非貨幣性資產(chǎn)交換的性質(zhì)

非貨幣性資產(chǎn)交換的性質(zhì)

在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，大部分交易都是貨幣性交易。隨著市場的快速發(fā)展，公司應(yīng)繼續(xù)使用公司的各種資源，尤其是非貨幣性資產(chǎn)資源，以增加非貨幣性交易的需求。由于非貨幣性交易影響到企業(yè)營業(yè)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等諸多方面,企業(yè)普遍加強(qiáng)了對(duì)非貨幣性交易的核算與會(huì)計(jì)處理。非貨幣性交易的計(jì)量基礎(chǔ)分為兩種,即以賬面價(jià)值計(jì)量及以公允價(jià)值計(jì)量。非貨幣性交易采用公允價(jià)值計(jì)量的重要條件之一是非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),而商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷在于考慮換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)及金額上的顯著不一致性。在商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷過程中,出現(xiàn)了商業(yè)實(shí)質(zhì)判定標(biāo)準(zhǔn)模糊,關(guān)聯(lián)方交易規(guī)定不具體,相關(guān)列報(bào)披露存在缺陷,“相關(guān)稅費(fèi)”界定不清晰等問題,本文結(jié)合案例進(jìn)行了分析,并提出了若干建議。一、原則:對(duì)換入資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換主要是指企業(yè)之間非貨幣性資產(chǎn)的互換問題,或僅少量涉及貨幣性資產(chǎn)補(bǔ)價(jià),其中補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%是判定為非貨幣性資產(chǎn)交換的重要標(biāo)準(zhǔn)。無論換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)的交換比例如何,非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則都規(guī)定了換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)以及交換中產(chǎn)生損益的處理問題。通常,企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)等價(jià)交換,在公允價(jià)值計(jì)量模式下的非貨幣性資產(chǎn)交換核算中,換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入當(dāng)期損益;而在賬面價(jià)值計(jì)量模式下,不確認(rèn)相關(guān)損益。(一)公允價(jià)值模式下?lián)Q入資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量。根據(jù)新準(zhǔn)則中非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定,當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換滿足具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的兩個(gè)條件時(shí),換入資產(chǎn)的成本由換出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)組成,且換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入相關(guān)企業(yè)的當(dāng)期損益;在有確切證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠時(shí),以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為成本。同時(shí),當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換涉及少量補(bǔ)價(jià)時(shí),支付補(bǔ)價(jià)的一方在核算時(shí)按照換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)之和,或者收到的換入資產(chǎn)的公允價(jià)值,作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)之和之間的差額由支付補(bǔ)價(jià)方計(jì)入當(dāng)期損益。收到補(bǔ)價(jià)的一方在核算時(shí)按照換出資產(chǎn)公允價(jià)值與收到的補(bǔ)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)之和,或者收到的換入資產(chǎn)的公允價(jià)值,作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換入資產(chǎn)成本與補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)之和之間的差額由收到補(bǔ)價(jià)的一方計(jì)入當(dāng)期損益;(二)賬面價(jià)值模式下?lián)Q入資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量。根據(jù)新準(zhǔn)則中非貨幣性資產(chǎn)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)交換在不滿足具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以及換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠用可靠計(jì)量兩個(gè)條件任意之一時(shí),核算時(shí)均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,無論是否支付補(bǔ)價(jià),均不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期損益。同時(shí),當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換涉及少量補(bǔ)價(jià)時(shí),收到補(bǔ)價(jià)的一方:以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與補(bǔ)價(jià)之差與相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,不確認(rèn)相關(guān)損益;支付補(bǔ)價(jià)的一方:以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與補(bǔ)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)之和,作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,不確認(rèn)相關(guān)損益。二、非貨幣性資產(chǎn)交換(一)非貨幣性資產(chǎn)交換核算內(nèi)容。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則對(duì)不存在商業(yè)實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)交換采用賬面價(jià)值計(jì)量模式,不確認(rèn)損益;而對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值計(jì)量模式,并且確認(rèn)換出資產(chǎn)處置損益。(二)銳達(dá)公司非貨幣性資產(chǎn)交換案例分析1.銳達(dá)公司概述。銳達(dá)公司成立于八十年代,起初是一家國有企業(yè),后來于九十年代改制成為一家私營企業(yè),公司規(guī)模日漸擴(kuò)大。目前以經(jīng)營日用雜品為主營業(yè)務(wù),公司經(jīng)營的日用雜品包括生活所需的大部分日用品。2.銳達(dá)公司非貨幣性資產(chǎn)交換核算分析(1)案例一:銳達(dá)公司和光華公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%,2010年10月,因生產(chǎn)經(jīng)營需要雙方進(jìn)行資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)。銳達(dá)公司以其持有的對(duì)齊力公司的長期股權(quán)投資交換光華公司擁有的一項(xiàng)土地使用權(quán)。光華公司原已持有對(duì)齊力公司的長期股權(quán)投資,從銳達(dá)公司換入對(duì)齊力公司的長期股權(quán)投資后,使齊力公司成為光華公司的聯(lián)營企業(yè)。光華公司進(jìn)行土地使用權(quán)的交換需要繳納營業(yè)稅。雙方預(yù)計(jì)交換后的現(xiàn)金流量與交換前有顯著不同。交換資產(chǎn)情況如下(見表1):該項(xiàng)資產(chǎn)交換不涉及任何貨幣性資產(chǎn),屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。實(shí)際上是雙方長期股權(quán)投資交換無形資產(chǎn)。從銳達(dá)公司的角度來講,換入土地使用權(quán)能夠較好的改善經(jīng)營條件,而與對(duì)齊力公司的長期股權(quán)投資相比,預(yù)計(jì)土地使用權(quán)的未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額和風(fēng)險(xiǎn)均不相同;對(duì)光華公司來講,換入對(duì)齊力公司的長期股權(quán)投資,加上其原已持有對(duì)齊力公司的長期股權(quán)投資,使得其對(duì)齊力公司的關(guān)系由既無控制、共同控制或重大影響,改變?yōu)榫哂兄卮笥绊?因而可通過參與齊力公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策等方式對(duì)其施加重大影響,增加其從齊力公司經(jīng)營活動(dòng)中獲取經(jīng)濟(jì)利益的可能性,與之前擁有的土地使用權(quán)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額方面都有所不同。因此,該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);同時(shí),兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量,符合以公允價(jià)值計(jì)量的條件。銳達(dá)公司和光華公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本,并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。銳達(dá)公司的賬務(wù)處理如下:本案例之中銳達(dá)公司以一項(xiàng)長期股權(quán)投資換取光華公司的一項(xiàng)土地使用權(quán),符合非貨幣性資產(chǎn)核算的條件,所以明確地按照非貨幣性資產(chǎn)交換來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是如果雙方均是以長期股權(quán)投資換取對(duì)方的長期股權(quán)投資,那樣還能不能直接進(jìn)行這樣的處理,又或者雙方均以土地使用權(quán)進(jìn)行交換,那么商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷是不是應(yīng)該進(jìn)一步深入的進(jìn)行探討呢,至少新準(zhǔn)則第7號(hào)并沒有給出相對(duì)細(xì)致的判定標(biāo)準(zhǔn)。(2)案例二:2009年5月,華山公司因經(jīng)營戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變方向,部分生產(chǎn)設(shè)備及專利技術(shù)已不符合新的戰(zhàn)略目標(biāo)需要,經(jīng)與銳達(dá)公司協(xié)商,將其生產(chǎn)設(shè)備連同專利技術(shù)與銳達(dá)公司一幢在建工廠與對(duì)新月公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。由于華山公司待處理的生產(chǎn)設(shè)備和專利技術(shù)在市場上比較少見。因此,公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。而銳達(dá)公司的在建工廠因完工進(jìn)度難以合理確定,其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量,由于新月公司不是上市公司,銳達(dá)公司對(duì)新月公司長期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。華山、銳達(dá)公司均未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。交換資產(chǎn)情況如下(表2):本非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及收付貨幣性資產(chǎn),屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于不存在能可靠計(jì)量的公允價(jià)值,雙方公司應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額作為換入資產(chǎn)的成本,各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按賬面價(jià)值比例法分配。銳達(dá)公司進(jìn)行如下賬務(wù)處理:換入生產(chǎn)設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(1000-550)×17%=76.5(萬元)換出在建建筑物的營業(yè)稅=5000000×5%=25(萬元)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=500+150=650(萬元)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=(1000-550)+(350-170)=630(萬元)3確定換入資產(chǎn)總成本:換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=650(萬元)4計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例:專有技術(shù)占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=180÷630=28.6%生產(chǎn)設(shè)備占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=350÷630=55.5%5確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本:專利技術(shù)成本=650×28.6%=185.9(萬元)借:無形資產(chǎn)———專利技術(shù)l859000固定資產(chǎn)———生產(chǎn)設(shè)備3607500貸:長期股權(quán)投資l500000在建工程5000000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營業(yè)稅250000三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)問題和改進(jìn)建議(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的商業(yè)認(rèn)定存在影響1.商業(yè)實(shí)質(zhì)判定標(biāo)準(zhǔn)模糊。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是滿足下列條件之一:換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)及金額上顯著不一致;換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。判斷標(biāo)準(zhǔn)存在如下問題:(1)“顯著”、“重大”的判斷標(biāo)準(zhǔn)模糊。準(zhǔn)則中沒有給出具體的數(shù)據(jù)及比例標(biāo)準(zhǔn)來判斷“顯著”與“重大”,這種判斷完全依賴于企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)判斷,不僅給會(huì)計(jì)工作增加難度,更是為企業(yè)虛增或減少利潤留下可操縱空間。(2)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率選擇空間大。財(cái)務(wù)上進(jìn)行未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)計(jì)算時(shí),折現(xiàn)率的選擇各異,從而產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量大不相同,嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息核算的可比性。(3)未來現(xiàn)金流量的計(jì)算難度較大。主要是指未來現(xiàn)金流量時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)及金額上的預(yù)測難度較大,若預(yù)測不準(zhǔn),則可能影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及可靠性。2.關(guān)聯(lián)方交易規(guī)定不具體。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了消除關(guān)聯(lián)交易對(duì)企業(yè)利潤的影響,在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換計(jì)量時(shí),對(duì)關(guān)聯(lián)交易具體到商業(yè)性質(zhì)判斷的影響作了原則上的規(guī)定,但沒有具體分析關(guān)聯(lián)交易如何影響非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)于如下問題,如關(guān)聯(lián)交易的具體判斷標(biāo)準(zhǔn),關(guān)聯(lián)交易外關(guān)聯(lián)企業(yè)間正常公平交易的判斷,當(dāng)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生在非貨幣性資產(chǎn)交換中時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行計(jì)量與處理等都沒有進(jìn)行具體說明。3.“相關(guān)稅費(fèi)”界定不清晰。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換中產(chǎn)生的各種稅費(fèi)給予明確及具體的規(guī)定,同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)處理過程中產(chǎn)生的“相關(guān)稅費(fèi)”概念沒有具體界定。在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中,規(guī)定營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi),按照稅收規(guī)定來計(jì)算確定,并且沒有區(qū)分公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生的“相關(guān)稅費(fèi)”與賬面價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生的“相關(guān)稅費(fèi)”的不同?？赡茉黾訉?shí)際工作中的工作難度。4.相關(guān)列報(bào)披露存在缺陷。在以上分析的基礎(chǔ)上,可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷中涉及未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率以及流量預(yù)測的判斷未做實(shí)質(zhì)性的規(guī)定,給會(huì)計(jì)人員增加了工作難度。此外,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)交易對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換影響也沒有實(shí)質(zhì)性的規(guī)定。在這種情況下,為了保證非貨幣性資產(chǎn)交換核算的公允性及準(zhǔn)確性,相關(guān)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,只能采用披露方式作為對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的彌補(bǔ)。然而相關(guān)列報(bào)披露存在缺陷,未能達(dá)到預(yù)期效果。5.非貨幣性資產(chǎn)交換的標(biāo)準(zhǔn)是否合理有待商榷。非貨幣性資產(chǎn)交換若少量涉及貨幣性資產(chǎn)補(bǔ)價(jià)的,補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%是判定為非貨幣性資產(chǎn)交換的重要標(biāo)準(zhǔn)。(1)統(tǒng)一使用25%的比例是否能適用不同行業(yè)不同企業(yè)的情況。不同企業(yè)日常業(yè)務(wù)處理中,涉及到非貨幣性資產(chǎn)交換的,要區(qū)分以物易物頻繁、以物易物較少的情況,以及以物易物涉及補(bǔ)價(jià)大的(25%以上)、以物易物涉及補(bǔ)價(jià)少的(25%以下)的情況,需考慮使用25%統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)是否適用。(2)較難處理“25%”“臨界點(diǎn)”問題。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有對(duì)“25%”“臨界點(diǎn)”現(xiàn)象進(jìn)行具體規(guī)定,可能會(huì)產(chǎn)生企業(yè)實(shí)際處理中處理方法不一致的問題。(二)企業(yè)應(yīng)完善非貨幣性資產(chǎn)交換的關(guān)聯(lián)交易1.更清晰地定義準(zhǔn)則相關(guān)概念。針對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換核算中存在的概念模糊問題,筆者建議從以下三個(gè)方面更加清晰定義企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)概念:(1)將“顯著”、“重大”等定義定量化,具體而言,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)具體規(guī)定一個(gè)“顯著”、“重大”定量標(biāo)準(zhǔn),并允許企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。(2)確定未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率的計(jì)算方法,具體而言,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以對(duì)具體折現(xiàn)率給出特定的參考區(qū)間。(3)將“相關(guān)稅費(fèi)”概念具體化,將契稅、車輛購置稅等直接計(jì)入換入固定資產(chǎn)的成本,而區(qū)分非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì),來判定將營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等計(jì)入換出資產(chǎn)的損益,還是換入資產(chǎn)的成本。2.增加非貨幣性資產(chǎn)交換中關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定。非貨幣性資產(chǎn)交換關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定過于簡化,不利于準(zhǔn)確分析非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)企業(yè)的真實(shí)影響。筆者建議企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換中關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定:(1)增加對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換中關(guān)聯(lián)交易的具體界定,即這種關(guān)聯(lián)交易是根據(jù)企業(yè)日常購銷行為中形成的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行定義,還是選擇其他更合理的方式進(jìn)行界定。(2)增加對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換中關(guān)聯(lián)交易的處理原則與核算方法。是通過調(diào)整交易價(jià)格,還是比照賬面價(jià)值來消除關(guān)聯(lián)交易的影響。3.增加相關(guān)列報(bào)披露的內(nèi)容。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有具體規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間非貨幣性資產(chǎn)交換,從而給企業(yè)處理關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非貨幣性資產(chǎn)交換留下操作空間,影響相關(guān)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。筆者建議,可以通過披露來限制與規(guī)范這些操作空間,由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定披露應(yīng)包含更加具體詳細(xì)的組成部分,具體而言,披露應(yīng)包含非貨幣性資產(chǎn)交換中關(guān)聯(lián)交易的詳細(xì)內(nèi)容,披露應(yīng)確定存在關(guān)聯(lián)交易情況下,確定商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)折現(xiàn)率的確定方法以及最終未來現(xiàn)金流量的確定。4.完善非貨幣性資產(chǎn)交換的標(biāo)準(zhǔn)比例。筆者建議,應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同行業(yè)的實(shí)際情況來調(diào)整“25%”的統(tǒng)一比例,以適應(yīng)不同企業(yè)的不同會(huì)計(jì)核算需要。如,對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換以物易物頻繁,以及以物易物涉及補(bǔ)價(jià)大的規(guī)定高于“25%”的比例,對(duì)以物易物較少以及物易物涉及補(bǔ)價(jià)少的情況,規(guī)定低于“25%”的比例。5.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的宣傳力度。強(qiáng)化非貨幣性資產(chǎn)交換核算需要提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員核算能力,而提高會(huì)計(jì)人員核算能力的重要途徑是加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)與交流。而企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則存在著較大的實(shí)施成本,同時(shí)外部投資者、審計(jì)機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)等熟悉新準(zhǔn)則也需要較大實(shí)施成本。這時(shí),若政府部門加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的宣傳力度,將大大降低各界人員實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的實(shí)施成本,促使各界人員更加合理利用新準(zhǔn)則?！鼋?長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備1200000投資收益280000