工程項(xiàng)目“營(yíng)改增”工作要點(diǎn)解析

工程項(xiàng)目“營(yíng)改增”工作要點(diǎn)解析中國(guó)鐵建大橋工程局集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)部天津2016.4主要探討的內(nèi)容工程項(xiàng)目“營(yíng)改增”工作要點(diǎn)解析一、“營(yíng)改增”后現(xiàn)有的項(xiàng)目怎么交稅二、項(xiàng)目近期與“營(yíng)改增”有關(guān)的工作三、如何合理解決資質(zhì)共享問(wèn)題四、一般計(jì)稅方法下工程項(xiàng)目的工作要求2工程項(xiàng)目“營(yíng)改增”工作要點(diǎn)解析第一個(gè)話題“營(yíng)改增”后現(xiàn)有的項(xiàng)目怎么交稅3老項(xiàng)目的稅法界定依據(jù)：《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。注：1.連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3％）≥500萬(wàn)元，應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)；我集團(tuán)母公司和任意一個(gè)工程公司都是一般納稅人；2.一般納稅人通常情況，應(yīng)當(dāng)采用一般計(jì)稅方法繳納增值稅，但在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的過(guò)渡期，對(duì)于一般納稅人的老項(xiàng)目給予政策優(yōu)惠，允許選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法3.只要符合上述任一條件，即可被認(rèn)定為老項(xiàng)目4簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法的區(qū)別計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率就地預(yù)征率2%，機(jī)構(gòu)申報(bào)需要補(bǔ)（退）稅進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)源于合法抵扣憑證①增值稅專用發(fā)票、②稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票③海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、④農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率增值稅普通發(fā)票就地預(yù)征率3%，機(jī)構(gòu)申報(bào)不需要補(bǔ)繳只有一般納稅人適用小規(guī)模納稅人適用，但一般納稅人有時(shí)也適用建筑服務(wù)增值稅率為11%建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率為3%一般納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)稅的老項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，取得普票即可；7月1日后貨運(yùn)專票停用，不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證簡(jiǎn)易計(jì)稅方法——建筑服務(wù)增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法與營(yíng)業(yè)稅非常相似，包括征收比例和分包抵扣試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照

3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+3%)×3%=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%跨縣(市)提供建筑服務(wù)的，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。6簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的適用范圍依據(jù)：《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。注：小規(guī)模納稅人無(wú)論新、老項(xiàng)目，都適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；對(duì)于我們一般納稅人而言，除建筑工程老項(xiàng)目外，清包和甲供材的新項(xiàng)目也可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。7簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的優(yōu)點(diǎn)1、項(xiàng)目稅負(fù)可控，比營(yíng)業(yè)稅略低；2、無(wú)需進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，采購(gòu)不需要索要增值稅專用發(fā)票，業(yè)務(wù)部門無(wú)需修改采購(gòu)（租賃、勞務(wù)分包）合同，財(cái)務(wù)部門計(jì)稅方法、納稅申報(bào)簡(jiǎn)單，各部門工作量不會(huì)陡增；3、涉稅風(fēng)險(xiǎn)??；4、項(xiàng)目預(yù)繳稅款后，上級(jí)機(jī)關(guān)不再涉及稅款繳納；5、員工有更充裕的時(shí)間去學(xué)習(xí)、了解和適應(yīng)采用一般計(jì)稅法的增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)。注：對(duì)于老項(xiàng)目，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法稅負(fù)為合同總價(jià)的3%/(1+3%)=2.9%,比營(yíng)業(yè)稅3%略低；老項(xiàng)目在簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下收入下降2.9%，一般計(jì)稅方法收入下降11%/(1+11%)=9.9%；老項(xiàng)目合同造價(jià)是營(yíng)業(yè)稅體系的，采用一般計(jì)稅方法要和業(yè)主重談合同價(jià)；老項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法如果進(jìn)項(xiàng)不足，稅負(fù)可能增加；如沒有應(yīng)抵盡抵，成本增加8一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。我集團(tuán)對(duì)老項(xiàng)目選擇計(jì)稅方法的要求無(wú)特殊情形，我集團(tuán)對(duì)于建筑工程老項(xiàng)目一律選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。我集團(tuán)對(duì)老項(xiàng)目選擇計(jì)稅方法的要求（1）在地稅部門辦理過(guò)稅務(wù)登記、開過(guò)稅票、繳過(guò)稅費(fèi)的；（2）沒有辦理過(guò)稅務(wù)登記，但已由業(yè)主代扣代繳的；（3）對(duì)于合同條款中注明以監(jiān)理下達(dá)的開工令作為開工日期，且開工令在4月30日之前的。全集團(tuán)有64個(gè)在建項(xiàng)目未取得建筑施工許可證、也未簽訂施工合同，或者即使已取得許可證或已簽訂施工合同，但是均未注明開工日期，需要立即采取補(bǔ)救措施不符合36號(hào)文規(guī)定，但有下列情形之一的，也應(yīng)與稅務(wù)部門或業(yè)主有效溝通，爭(zhēng)取認(rèn)定為老項(xiàng)目：10老項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法的特殊情形若老項(xiàng)目業(yè)主要求我方必須開具11%稅率的增值稅專用發(fā)票（即放棄簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，采用一般計(jì)稅方法）由于工程造價(jià)里只包含了3%的營(yíng)業(yè)稅，因此需要對(duì)合同總價(jià)進(jìn)行重新談判項(xiàng)目財(cái)務(wù)部門應(yīng)立即向上級(jí)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)部門報(bào)告機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)聯(lián)合經(jīng)濟(jì)管理部等部門，對(duì)項(xiàng)目與業(yè)主的談判工作進(jìn)行指導(dǎo)。根據(jù)未完工程量、后期成本費(fèi)用預(yù)計(jì)能取得增值稅專用發(fā)票等情況，充分考慮增值稅對(duì)后期成本的影響，進(jìn)行成本測(cè)算，在此基礎(chǔ)上確定與業(yè)主的談判底線項(xiàng)目在不突破底線的前提下，根據(jù)雙方協(xié)商結(jié)果調(diào)整合同總價(jià)，與業(yè)主簽訂補(bǔ)充合同或協(xié)議，并向上級(jí)機(jī)關(guān)報(bào)備（1）業(yè)主要求我們采用一般計(jì)稅方法如果業(yè)主是增值稅一般納稅人，在不提價(jià)的情況下，我方提供11%的專票，可以用于進(jìn)項(xiàng)抵扣，同時(shí)成本大幅下降業(yè)主身份確認(rèn)情況11老項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法的特殊情形

4月30日前剛開工不久，耗用材料占比大或設(shè)備尚未采購(gòu)?fù)度胧褂玫捻?xiàng)目（

采購(gòu)材料和設(shè)備可取的17%的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票）尤其是橋梁工程、預(yù)制梁加工等項(xiàng)目（材料成本占工程成本的比例大）經(jīng)過(guò)充分測(cè)算和論證，如采取一般計(jì)稅法后稅負(fù)預(yù)計(jì)能降到3%以內(nèi)的可向上級(jí)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)部門提出申請(qǐng)，選擇一般計(jì)稅方法（2）經(jīng)過(guò)測(cè)算采用一般計(jì)稅方法稅負(fù)可降到3%以內(nèi)的項(xiàng)目集團(tuán)公司提供測(cè)算模版12工程項(xiàng)目“營(yíng)改增”工作要點(diǎn)解析第二個(gè)話題工程項(xiàng)目眼下需要做那些工作（一）準(zhǔn)備老項(xiàng)目備案工作

1、梳理合同2016年5月1日前已開工的項(xiàng)目要取得《建筑工程施工許可證》或工程承包合同，并確認(rèn)《建筑工程施工許可證》或工程承包合同的開工日期在2016年4月30日前；未注明開工日期的，盡快與業(yè)主簽訂補(bǔ)充合同明確開工日期；否則，按前述要求爭(zhēng)取認(rèn)定為老項(xiàng)目。爭(zhēng)取認(rèn)定為老項(xiàng)目的情形：（1）在地稅部門辦理過(guò)稅務(wù)登記、開過(guò)稅票、繳過(guò)稅費(fèi)的；（2）沒有辦理過(guò)稅務(wù)登記，但已由業(yè)主代扣代繳的；（3）對(duì)于合同條款中注明以監(jiān)理下達(dá)的開工令作為開工日期，且開工令在4月30日之前的。14（一）準(zhǔn)備老項(xiàng)目備案工作

2、收集備案資料。盡快收集在建項(xiàng)目（含完工未結(jié)算項(xiàng)目）的合同、施工許可證、外出經(jīng)營(yíng)許可證、指揮部（項(xiàng)目部）成立文件、稅務(wù)登記證等資料，為稅務(wù)部門老項(xiàng)目備案工作做好準(zhǔn)備。3、按當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行老項(xiàng)目備案。15（二）學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策項(xiàng)目財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的學(xué)習(xí)和掌握熟知對(duì)項(xiàng)目有利的、正確的涉稅選擇（如計(jì)稅方法、采購(gòu)定價(jià)、發(fā)票索取等）負(fù)責(zé)對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及其他業(yè)務(wù)部門進(jìn)行培訓(xùn)和答疑對(duì)于有疑議的問(wèn)題要事先向上級(jí)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)部門請(qǐng)示按照上級(jí)的統(tǒng)一要求選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，如遇業(yè)主要求項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法，項(xiàng)目財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要及時(shí)向上級(jí)財(cái)務(wù)部門報(bào)告，并參與合同總價(jià)變更的測(cè)算與合同談判全體員工都應(yīng)該學(xué)習(xí)了解營(yíng)改增相關(guān)知識(shí)各級(jí)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人都應(yīng)該成為能夠答疑解惑的專家財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的工作人員要加強(qiáng)“營(yíng)改增”方面的學(xué)習(xí)16（二）學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策需要學(xué)習(xí)掌握的內(nèi)容包括：財(cái)稅2016年36號(hào)文國(guó)稅總局2016年13-19號(hào)、23號(hào)公告增值稅納稅申報(bào)表集團(tuán)公司下發(fā)的一系列與營(yíng)改增有關(guān)的制度辦法《工程項(xiàng)目“營(yíng)改增”工作要點(diǎn)》、《一般計(jì)稅方法下采購(gòu)工作要求》、《增值稅進(jìn)項(xiàng)側(cè)管理辦法》、《增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣提示手冊(cè)》、

《增值稅銷項(xiàng)側(cè)管理辦法》、《發(fā)票管理辦法》、《增值稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》（分簡(jiǎn)易計(jì)稅方法、一般計(jì)稅方法、項(xiàng)目、機(jī)關(guān)陸續(xù)下發(fā)）

、《增值稅納稅申報(bào)流程和辦法》17（三）推進(jìn)工程計(jì)價(jià)結(jié)算各項(xiàng)目應(yīng)盡可能在4月底前完成截止4月30日對(duì)上對(duì)下的工程計(jì)價(jià)結(jié)算工作，財(cái)務(wù)部門將此結(jié)算記入4月份會(huì)計(jì)期間。各單位應(yīng)重視對(duì)已完工未決算且具備決算條件的工程項(xiàng)目的決算工作，盡可能應(yīng)在4月30日前完成?？缭圏c(diǎn)日結(jié)算會(huì)有什么麻煩？擔(dān)心在國(guó)地稅重復(fù)納稅給業(yè)主開票的問(wèn)題分包抵扣的問(wèn)題18（三）推進(jìn)工程計(jì)價(jià)結(jié)算19（三）推進(jìn)工程計(jì)價(jià)結(jié)算（1）5月1日以后，“營(yíng)改增”前已完工未決算項(xiàng)目又取得了變更收入，該向那個(gè)稅務(wù)局交什么稅？按道理應(yīng)該向地稅局補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。（2）5月1日以后，“營(yíng)改增”前已完工未決算項(xiàng)目發(fā)生審減，該向那個(gè)稅務(wù)局申請(qǐng)退稅稅？向地稅局申請(qǐng)退稅試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。政策依據(jù)：36號(hào)文附件2（十三）試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)國(guó)稅總局2016年17號(hào)公告《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（三）推進(jìn)工程計(jì)價(jià)結(jié)算附件2（十三）試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)。1.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。稅款預(yù)繳環(huán)節(jié)：17號(hào)公告第六條納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。（三）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。政策依據(jù)：36號(hào)文附件2（十三）試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)國(guó)稅總局2016年17號(hào)公告《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（三）推進(jìn)工程計(jì)價(jià)結(jié)算23號(hào)公告（七）自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國(guó)稅局確定，可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限，最遲不超過(guò)2016年8月31日。

納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。政策依據(jù)：國(guó)稅總局2016年23號(hào)公告《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（四）進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅清理按照集團(tuán)公司《關(guān)于開展建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅清理工作的通知》要求，徹底清理營(yíng)業(yè)稅金及附加，加大資金的回收力度，并統(tǒng)籌安排資金，清繳相關(guān)稅費(fèi)。2.7億總分包開票不同步業(yè)主代扣未給完稅憑證預(yù)收工程款已完稅已結(jié)算未開票

已開票未結(jié)算遞延稅金掛賬會(huì)計(jì)差錯(cuò)避免國(guó)地稅移交時(shí)不必要的麻煩杜絕重復(fù)納稅清繳欠稅的壓力23（四）進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅清理根據(jù)上級(jí)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一要求，對(duì)掛賬的遞延營(yíng)業(yè)稅金及申報(bào)時(shí)已抵扣但尚未沖賬的分包商已交營(yíng)業(yè)稅做統(tǒng)一的賬務(wù)處理。2.1億遞延營(yíng)業(yè)稅金形成的原因不同：計(jì)價(jià)延遲—推進(jìn)對(duì)上計(jì)價(jià)隱瞞虧損虛報(bào)收入24遞延營(yíng)業(yè)稅金是根據(jù)建造合同確認(rèn)的收入的一定比例計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅金和按工程結(jié)算確認(rèn)的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的差額。（五）加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通各單位及所屬項(xiàng)目應(yīng)密切關(guān)注所在地稅務(wù)部門工作動(dòng)態(tài)，通過(guò)各省稅務(wù)機(jī)關(guān)官方網(wǎng)站、微信公眾號(hào)等多種途徑，第一時(shí)間掌握“營(yíng)改增”工作進(jìn)展。主動(dòng)與當(dāng)?shù)貒?guó)稅局取得聯(lián)系，特別是之前由業(yè)主代扣代繳的項(xiàng)目，防止因地稅移交信息不全而造成稅企溝通不力引發(fā)的相關(guān)問(wèn)題。25（六）規(guī)范分公司稅務(wù)管理兩級(jí)機(jī)關(guān)要梳理已經(jīng)工商注冊(cè)的分公司，對(duì)于一些沒有開展實(shí)際業(yè)務(wù)的分公司，也要按照稅法要求辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)等。4月30日前將分公司清單上報(bào)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部。兩級(jí)機(jī)關(guān)的工作26（七）做好匯總納稅工作根據(jù)36號(hào)文規(guī)定，各單位工程項(xiàng)目應(yīng)正確計(jì)算總包及分包金額，按照稅法規(guī)定稅率計(jì)算并交納預(yù)繳增值稅，及時(shí)取得稅務(wù)部門出具的相關(guān)憑證后上報(bào)上級(jí)機(jī)關(guān)，上級(jí)機(jī)關(guān)據(jù)此匯總申報(bào)繳納增值稅。申報(bào)流程參見《增值稅納稅申報(bào)辦法》（另行下發(fā)）。增值稅就地預(yù)繳，匯總申報(bào)繳納，即使是簡(jiǎn)易計(jì)稅的老項(xiàng)目也要按集團(tuán)公司規(guī)定時(shí)間填報(bào)納稅申報(bào)表（按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷售額，簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額，預(yù)繳稅款），報(bào)上級(jí)法人單位匯總。采用一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目更需要及時(shí)填報(bào)，匯繳稅款27（八）高度重視“三流一致”各單位要高度重視“貨物、勞務(wù)及服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”等三流不一致給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)外采購(gòu)及付款必須堅(jiān)持“三流一致”，即收款單位必須與開票單位、提供貨物或勞務(wù)的單位一致案例，理解，掌握28在簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下，

項(xiàng)目需要注意的事項(xiàng)采購(gòu)原材料、租賃設(shè)備采購(gòu)原材料、租賃設(shè)備要以含稅價(jià)作為招標(biāo)采購(gòu)依據(jù)將稅金作為成本的組成部分，不得價(jià)稅分離（與“營(yíng)改增”之前的做法相同）應(yīng)要求供應(yīng)商開具增值稅普通發(fā)票，避免因開具增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致滯留票情況的發(fā)生簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下30采購(gòu)原材料、租賃設(shè)備滯留票是指銷售方已開出，并抄稅報(bào)稅，而購(gòu)貨方?jīng)]進(jìn)行認(rèn)證抵扣的增值稅專用發(fā)票。一般納稅人只要取得增值稅專用發(fā)票，在180天內(nèi)都必須認(rèn)證抵扣，經(jīng)核實(shí)不屬于進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍的，一律做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。即使是用于簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的項(xiàng)目、集體福利等稅法不允許進(jìn)項(xiàng)稅扣除的項(xiàng)目也得認(rèn)證。滯留票的后果稅務(wù)協(xié)查給“見票即抵”帶來(lái)麻煩誤區(qū)：現(xiàn)在老項(xiàng)目的材料采購(gòu)合同里往往出現(xiàn)一條“營(yíng)改增以后開具增值稅專用發(fā)票”，這是不對(duì)的！簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下31簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下3233關(guān)于增值稅普票和專票的區(qū)別34最主要的區(qū)別在于進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣，從發(fā)票的聯(lián)次就可以看出來(lái)：發(fā)票的聯(lián)次不同：新的增值稅專用發(fā)票有三個(gè)基本聯(lián)次，第一聯(lián)為發(fā)票聯(lián)(用于購(gòu)買方記賬)，第二聯(lián)為抵扣聯(lián)(用作購(gòu)買方的扣稅憑證)，第三聯(lián)為記賬聯(lián)(用于銷售方記賬)；普通發(fā)票則只有三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，第三聯(lián)為記賬聯(lián)。普票沒有抵扣聯(lián)。取得專票的業(yè)務(wù)人員要把發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)一并交給財(cái)務(wù)人員。發(fā)票領(lǐng)用的主體不同：增值稅專用發(fā)票一般只能由增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，小規(guī)模納稅人需要使用的，只能經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)代開；普通發(fā)票則可以由從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并辦理了稅務(wù)登記的各種納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，未辦理稅務(wù)登記的納稅人也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)使用普通發(fā)票。從開票對(duì)象的角度，不得把增值稅專用發(fā)票開給小規(guī)模納稅人、個(gè)體戶和自然人專票和普票的區(qū)別不在于稅率：17%、11%也可以開普票，3%簡(jiǎn)易計(jì)稅也可以開專票；稅率不變的情況下，供應(yīng)商不應(yīng)由普票改為專票而要求提高價(jià)格。關(guān)于普票和專票的區(qū)別老項(xiàng)目不小心取得專票怎么辦，必須與上級(jí)法人機(jī)關(guān)聯(lián)系，寄回抵扣聯(lián)一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票但稅法不允許抵扣處理【例】甲公司是一般納稅人獲取部分服務(wù)用于免稅項(xiàng)目，取得增值稅專用發(fā)票，但按稅法不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這些專票是否需要認(rèn)證？答：稅法不允許抵扣的增值稅專用發(fā)票，納稅人可以選擇認(rèn)證或不認(rèn)證，但是實(shí)務(wù)操作最好認(rèn)證，因?yàn)檎J(rèn)證可以對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行真?zhèn)伪鎰e，也不會(huì)形成滯留票，處理方法一：申報(bào)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）中的27行“期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”和28行“其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣”，賬務(wù)按照不抵扣處理處理方案二：納稅申報(bào)時(shí)要記得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理，先按照抵扣處理然后轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的原成本費(fèi)用中。若選擇不認(rèn)證，視同普通發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理。35分包如我工程項(xiàng)目被認(rèn)定為老項(xiàng)目，則分包商向我方提供建筑服務(wù)無(wú)論分包合同在“營(yíng)改增”前或后簽訂，也應(yīng)該可被認(rèn)定為老項(xiàng)目，原則上應(yīng)按采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法向我方提供3%稅率的增值稅普通發(fā)票。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下36購(gòu)置固定資產(chǎn)和周轉(zhuǎn)材料1.存量調(diào)劑采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目，固定資產(chǎn)和周轉(zhuǎn)材料盡量使用存量資產(chǎn)，優(yōu)先從單位內(nèi)部調(diào)劑2.新購(gòu)審批5月1日后新購(gòu)固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料必須事先經(jīng)過(guò)上級(jí)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)、物資設(shè)備部門審批，不得先購(gòu)后批；采購(gòu)合同必須經(jīng)過(guò)上級(jí)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)、物資設(shè)備、法律合規(guī)部門審核。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下37購(gòu)置固定資產(chǎn)和周轉(zhuǎn)材料3、上級(jí)組資5月1日后新購(gòu)固定資產(chǎn)，應(yīng)由上級(jí)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組資核算，取得增值稅專用發(fā)票，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)認(rèn)證，以含稅價(jià)入賬，以收取折舊或內(nèi)部租賃的方式交給項(xiàng)目使用；待老項(xiàng)目結(jié)束，調(diào)轉(zhuǎn)新項(xiàng)目使用的次月，按“固定資產(chǎn)凈值/（1+17%）×17%”計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。4、小額采購(gòu)對(duì)于金額較小的辦公類、小型機(jī)具和試驗(yàn)儀器等固定資產(chǎn)可由項(xiàng)目自行采購(gòu)（開增值稅普通發(fā)票），但也必須上報(bào)履行審批程序簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下38購(gòu)置固定資產(chǎn)和周轉(zhuǎn)材料老項(xiàng)目5月1日后采購(gòu)固定資產(chǎn)由上級(jí)持有，開專票的依據(jù)和意義按照《增值稅暫行條例》第十條和上述第5點(diǎn)不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。36號(hào)文附件2簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下39購(gòu)置固定資產(chǎn)和周轉(zhuǎn)材料5、上級(jí)組資5月1日后新購(gòu)的大宗周轉(zhuǎn)材料，可由集團(tuán)公司物貿(mào)公司代為采購(gòu)，先以租賃的方式使用；待調(diào)轉(zhuǎn)新項(xiàng)目，再?gòu)奈镔Q(mào)公司按凈值購(gòu)入，以便在新項(xiàng)目抵扣凈值所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心將加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)和周轉(zhuǎn)材料購(gòu)置的審核，對(duì)違規(guī)業(yè)務(wù)予以駁回。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下40在簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下，

項(xiàng)目需要注意的事項(xiàng)對(duì)業(yè)主要求開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按3%征收率由上級(jí)機(jī)關(guān)開具。按照集團(tuán)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理規(guī)范核算增值稅涉稅業(yè)務(wù)。采購(gòu)材料要進(jìn)行比較精確的計(jì)劃，尤其是項(xiàng)目接近完工的時(shí)候，不要造成大量的材料剩余，因?yàn)殇N售材料和廢舊料要按17%繳納增值稅；收入不入賬行不行？×；調(diào)轉(zhuǎn)到新項(xiàng)目行不行，行是行，但很不劃算，新項(xiàng)目采購(gòu)材料是可以取得專票，進(jìn)行稅抵扣的，老項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅都進(jìn)了材料成本簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下41工程項(xiàng)目“營(yíng)改增”工作要點(diǎn)解析第三個(gè)話題

合理解決資質(zhì)共享問(wèn)題

各工程公司普遍存在以集團(tuán)公司名義中標(biāo)的項(xiàng)目或參建局指的項(xiàng)目，營(yíng)改增以后，一方面要滿足增值稅收入與企業(yè)所得稅收入的匹配性；另一方面要避免工程公司空殼化，如處理不當(dāng)，將會(huì)引發(fā)法律、稅務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)集團(tuán)公司研究決定，按照以下方案加以解決（工程公司或與外部單位之間的資質(zhì)共享問(wèn)題可參照?qǐng)?zhí)行）

43資質(zhì)共享由來(lái)已久，為什么營(yíng)改增時(shí)候變得如此嚴(yán)肅44（一）以集團(tuán)公司名義中標(biāo)的項(xiàng)目

方案一：項(xiàng)目與業(yè)主商談爭(zhēng)取將合同剩余部分轉(zhuǎn)由子公司履行。即與集團(tuán)公司終止合同，與子公司就合同剩余部分重新簽訂合同。45

方案二：無(wú)法選擇方案一的以局名義中標(biāo)的處管項(xiàng)目，選擇標(biāo)準(zhǔn)分包模式。461.處兩級(jí)完善總分包關(guān)系，簽訂分包合同，分別建賬獨(dú)立核算。2.為保證項(xiàng)目成本核算記錄的連續(xù)性和完整性，項(xiàng)目原有賬套作為處屬項(xiàng)目賬套。3.項(xiàng)目以集團(tuán)名義新設(shè)賬套，并代為記賬，項(xiàng)目原有結(jié)算賬戶劃入新賬套，繼續(xù)與業(yè)主結(jié)算撥款，并對(duì)處屬項(xiàng)目計(jì)價(jià)撥款。4.處屬項(xiàng)目以分包合同中確定的項(xiàng)目名稱重新開戶（并納入資金集中歸集），以新開立的賬戶收取局屬項(xiàng)目的撥款，并對(duì)外支付結(jié)算。以集團(tuán)公司名義中標(biāo)的項(xiàng)目_標(biāo)準(zhǔn)分包模式

47以集團(tuán)公司名義中標(biāo)的項(xiàng)目_標(biāo)準(zhǔn)分包模式

5.處屬項(xiàng)目一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以處名義進(jìn)行（原以集團(tuán)項(xiàng)目名義簽訂的經(jīng)濟(jì)合同要以書面方式辦理終止手續(xù)）6.處屬項(xiàng)目按3%的征收率向局屬項(xiàng)目開具增值稅普通發(fā)票7.局屬項(xiàng)目以總包價(jià)款扣除支付給處屬項(xiàng)目分包款后的余額按3%的征收率申報(bào)納稅，按總包金額向業(yè)主提供增值稅發(fā)票48以集團(tuán)公司名義中標(biāo)的項(xiàng)目方案三：對(duì)于不能采用方案一和方案二的以局名義中標(biāo)的項(xiàng)目劃入集團(tuán)母公司下核算。為了便于子公司的績(jī)效考核，集團(tuán)母公司下為每個(gè)工程公司設(shè)立一個(gè)虛擬分公司，用于匯總該類項(xiàng)目的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。5月1日后以局名義中標(biāo)的項(xiàng)目，參考方案二提前做好核算和納稅方案籌劃。49參建局指的項(xiàng)目

局指項(xiàng)目除接近完工的情況外，也要盡可能采用標(biāo)準(zhǔn)分包模式；接近完工和業(yè)主不同意局處兩級(jí)總分包的項(xiàng)目采取集中管理模式。。50參建局指的項(xiàng)目擬采用標(biāo)準(zhǔn)分包模式的局指項(xiàng)目，局處兩級(jí)要盡快完善總分包關(guān)系，簽訂分包合同，所有分部原以集團(tuán)項(xiàng)目名義簽訂的經(jīng)濟(jì)合同要以書面方式辦理終止手續(xù)，以參建工程公司名義重新簽訂合同、獲取發(fā)票、支付資金和會(huì)計(jì)核算，分部會(huì)計(jì)報(bào)表合法地納入工程公司合并，原合并體系不變關(guān)注同一條線的兄弟局，多溝通，大家的問(wèn)題是相同的，業(yè)主同意一家分包，意味著同意全線分包，如蒙華局指完工百分比(%)京沈（一、三、六）76.77福平（一、四、電務(wù)）59.93懷邵衡（三、四、株橋、電務(wù)）42.22延吉管廊（五、六）9.72蒙華（三、四、園林）2.68商合杭（一、三、四、電務(wù)）2.6151參建局指的項(xiàng)目2、擬采用集中核算模式的局指項(xiàng)目，從5月1日開始，所有分部必須以集團(tuán)公司名義簽訂合同、獲取發(fā)票、支付資金和財(cái)務(wù)核算，分部會(huì)計(jì)報(bào)表由局指合并后，統(tǒng)一納入集團(tuán)母公司合并，不再納入工程公司合并。局指完工百分比(%)沈丹99.77京石99.69蘭新99.66滬昆98.10中川97.29貴廣96.60合福96.42金溫96.07蘭渝95.62錦屏94.81寶蘭94.1352參建局指的項(xiàng)目項(xiàng)目部在落實(shí)過(guò)程中遇到的具體問(wèn)題，及時(shí)與集團(tuán)公司溝通解決。集團(tuán)公司對(duì)子分公司績(jī)效考核時(shí)，對(duì)工程公司局指項(xiàng)目分部的產(chǎn)值和效益以及納入母公司虛擬分公司的以局名義中標(biāo)項(xiàng)目的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行還原。53第四個(gè)話題

一般計(jì)稅方法下

工程項(xiàng)目的工作要求一般計(jì)稅方法適用范圍一般納稅人的新項(xiàng)目除以清包工、甲供材方式提供建筑服務(wù)可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅外，應(yīng)采用一般計(jì)稅方法。特殊情況下，老項(xiàng)目也可能選擇一般計(jì)稅方法?；驹眄?xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法后，需按11%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，同時(shí)可以抵扣進(jìn)行稅額。55項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法后主要的涉稅業(yè)務(wù)（1）銷項(xiàng)側(cè)——納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和確認(rèn)方法

以業(yè)主批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)間、開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、收到款項(xiàng)的時(shí)間三者孰先原則，確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，進(jìn)行銷項(xiàng)稅額核算，按11%的稅率確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

（采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目相同，按3%的征收率確認(rèn)應(yīng)納稅額）56項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法后主要的涉稅業(yè)務(wù)（1）銷項(xiàng)側(cè)——納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和確認(rèn)方法a.收到預(yù)收款時(shí)：銷項(xiàng)稅額=本次預(yù)收金額/(1+11%)×11%b.業(yè)主批復(fù)計(jì)價(jià)時(shí)，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額需減去業(yè)主本期扣回的預(yù)收賬款已確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額：銷項(xiàng)稅額=（本次含稅結(jié)算金額-本期扣回的預(yù)收賬款）/(1+11%)×11%

注：按照這種方式，累計(jì)確認(rèn)應(yīng)稅義務(wù)的銷售額與工程結(jié)算和預(yù)收賬款余額的和對(duì)應(yīng)；如果與稅務(wù)部門溝通，確認(rèn)累計(jì)應(yīng)稅義務(wù)的銷售額可以只與工程結(jié)算對(duì)應(yīng)，則也可將全部已確認(rèn)過(guò)銷項(xiàng)稅額的預(yù)收賬款扣減。c.項(xiàng)目部需在確認(rèn)應(yīng)稅義務(wù)的同時(shí)確認(rèn)向業(yè)主開具發(fā)票，避免在納稅申報(bào)時(shí)出現(xiàn)大額的已繳稅未開票收入。57項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法后主要的涉稅業(yè)務(wù)銷項(xiàng)側(cè)業(yè)務(wù)及其適用稅率（日常業(yè)務(wù)）序號(hào)鐵建涉及業(yè)務(wù)內(nèi)容適用稅率備注1建筑勞務(wù)收入11%如符合選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅條件則適用3%征收率。2勘察設(shè)計(jì)服務(wù)6%如符合選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅條件則適用3%征收率。3房地產(chǎn)開發(fā)及銷售11%如符合選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅條件則適用5%征收率。4金融保險(xiǎn)服務(wù)6%

5貨物銷售17%

6咨詢服務(wù)6%

7研發(fā)技術(shù)服務(wù)6%

8鑒證服務(wù)6%

9運(yùn)輸業(yè)11%

10生活服務(wù)業(yè)6%酒店、賓館、餐飲11設(shè)備制造及銷售17%

12物流服務(wù)11%或6%

13礦產(chǎn)開采17%礦業(yè)公司14利息收入、資金占用費(fèi)6%

15出租資產(chǎn)收入（有形動(dòng)產(chǎn)）17%試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。16出售材料17%

17出售混凝土17%以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土，供應(yīng)商采用簡(jiǎn)易征收的按3%征收率，選擇一般計(jì)稅方法的按17%稅率，采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）實(shí)行增值稅即征即退的政策。18出售活動(dòng)板房11%仍不明確，暫按銷售不動(dòng)產(chǎn)處理。19出售預(yù)制梁17%國(guó)稅發(fā)[1993]第154號(hào)：（四）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。58項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法后主要的涉稅業(yè)務(wù)銷項(xiàng)側(cè)業(yè)務(wù)及其適用稅率（日常業(yè)務(wù)）（續(xù)表）序號(hào)鐵建涉及業(yè)務(wù)內(nèi)容適用稅率備注20出售砂石料17%一般納稅人銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。21鋼筋加工業(yè)務(wù)17%國(guó)稅發(fā)[1993]第154號(hào)：（四）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。22對(duì)外出售固定資產(chǎn)（可正常使用）17%，3%減按2%納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)：

對(duì)于已經(jīng)抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照17%計(jì)算繳納銷項(xiàng)稅。

對(duì)于沒有抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收，可以放棄減稅。如果選擇減按2%征收，不可以開具增值稅專用發(fā)票；如果放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票。23處置報(bào)廢設(shè)備等固定資產(chǎn)17%，3%減按2%納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)：

1.對(duì)于已經(jīng)抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照17%計(jì)算繳納銷項(xiàng)稅。

2.對(duì)于沒有抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收，可以放棄減稅。

2.1如果選擇減按2%征收，不可以開具增值稅專用發(fā)票；

2.2如果放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票。24出售舊貨3%減按2%財(cái)稅[2009]9號(hào)：納稅人銷售舊貨，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策。

所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。備注：1.以上稅率為納稅主體為一般納稅人時(shí)的適用稅率，當(dāng)納稅主體為小規(guī)模納稅人的，適用征收率為3%。

2.對(duì)于出口業(yè)務(wù)，稅率為0%59項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法后主要的涉稅業(yè)務(wù)（2）進(jìn)項(xiàng)側(cè)——取得專票、價(jià)稅分離

項(xiàng)目部在購(gòu)買材料、固定資產(chǎn)（機(jī)械設(shè)備、車輛、辦公設(shè)備等），專業(yè)（勞務(wù)）分包、租賃機(jī)械（場(chǎng)地、房屋）、開支各種費(fèi)用等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，除向自然人購(gòu)買外，都應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，并且進(jìn)行價(jià)稅分離核算；無(wú)稅法規(guī)定的不可抵扣情形（如非正常損失，用于集體福利等），進(jìn)項(xiàng)稅不得計(jì)入成本。60項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法后主要的涉稅業(yè)務(wù)（3）項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款

項(xiàng)目部納稅義務(wù)發(fā)生后規(guī)定時(shí)限內(nèi)，就地按照總分包差額的2%預(yù)繳稅款，并及時(shí)向上級(jí)傳遞納稅申報(bào)相關(guān)資料。具體見《增值稅納稅申報(bào)辦法》的有關(guān)規(guī)定。

項(xiàng)目部應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%61上級(jí)機(jī)關(guān)匯總繳納增值稅上級(jí)機(jī)關(guān)在規(guī)定時(shí)限內(nèi)到所在地匯總申報(bào)繳納增值稅，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額（不可以減支付的分包款）：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額×11%銷售額＝含稅銷售額÷（1+11%）當(dāng)期上級(jí)機(jī)關(guān)所在地應(yīng)補(bǔ)增值稅=應(yīng)納稅額-項(xiàng)目已預(yù)繳稅款當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。62采用一般計(jì)稅方法項(xiàng)目的工作要點(diǎn)加強(qiáng)增值稅進(jìn)項(xiàng)側(cè)的管理采用一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是否充分影響項(xiàng)目的成本和稅負(fù)，因此應(yīng)當(dāng)盡可能合法取得有效的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣依據(jù),做到應(yīng)抵盡抵。項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)從投標(biāo)報(bào)價(jià)、采購(gòu)管理（包括材料、設(shè)備、接受勞務(wù)、購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）、合同管理（標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)條款）、發(fā)票管理等方面加強(qiáng)增值稅進(jìn)項(xiàng)側(cè)的管理。具體要求參見《一般計(jì)稅方法下采購(gòu)工作要求》、《增值稅進(jìn)項(xiàng)側(cè)管理辦法》、《增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣提示手冊(cè)》、《發(fā)票管理辦法》等有關(guān)規(guī)定。如為新項(xiàng)目直接采用新的合同范本；如為老項(xiàng)目需要與供應(yīng)商重新簽訂包括標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)條款的補(bǔ)充合同。63采用一般計(jì)稅方法項(xiàng)目的工作要點(diǎn)64采用一般計(jì)稅方法項(xiàng)目的工作要點(diǎn)購(gòu)進(jìn)扣稅法，以票控稅不是所有的購(gòu)入都允許“抵扣”：交通費(fèi)（包括飛機(jī)票、火車票、汽車票）、食堂用品、食堂食材、餐飲、員工個(gè)人通訊費(fèi)、施工現(xiàn)場(chǎng)職工宿舍相關(guān)費(fèi)用?！对鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅抵扣提示手冊(cè)》多檔稅率存在，采購(gòu)要比價(jià)《一般計(jì)稅方法下采購(gòu)工作要求》可以用不含稅價(jià)直接比較嗎？不行，要考慮附加稅對(duì)成本的影響采購(gòu)環(huán)節(jié)支付的錢越少對(duì)項(xiàng)目就越好嗎？不是，現(xiàn)在多向供應(yīng)商支付進(jìn)項(xiàng)稅額，將來(lái)抵扣后，減少了向稅務(wù)局的應(yīng)納稅額，只影響現(xiàn)金流指出的早與晚，進(jìn)項(xiàng)稅還有節(jié)約附加稅的功效一般計(jì)稅發(fā)下，含稅價(jià)、不含稅價(jià)、稅金一樣，取得的是普通發(fā)票，而不是專票，后果是什么？進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)入了成本65采用一般計(jì)稅方法項(xiàng)目的工作要點(diǎn)2、及時(shí)足額向上級(jí)機(jī)關(guān)匯繳稅款。

工程項(xiàng)目不僅要正確計(jì)算項(xiàng)目應(yīng)在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳的增值稅，還要掌握上級(jí)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)需要補(bǔ)交的增值稅，要合理安排資金，在保證本項(xiàng)目預(yù)繳稅款的同時(shí)，足額按月向上級(jí)機(jī)關(guān)匯繳稅款。3、按照股份公司統(tǒng)一部署配合財(cái)務(wù)共享中心2.0版本的升級(jí)工作，以加強(qiáng)增值稅內(nèi)控管理。4、被認(rèn)定為新項(xiàng)目，但投標(biāo)時(shí)仍采用的是現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制下的報(bào)價(jià)體系，也需與業(yè)主對(duì)合同總價(jià)