稅企間常見(jiàn)涉稅爭(zhēng)議問(wèn)題處理課件

新稅制下稅企間最新常見(jiàn)涉稅爭(zhēng)議問(wèn)題處理及稽查應(yīng)對(duì)大成方略納稅人俱樂(lè)部企業(yè)涉稅工作的核心內(nèi)容，是正確處理稅企間的爭(zhēng)議。前言納稅的后果，就是爭(zhēng)議處理的后果。前言某會(huì)計(jì)咨詢：我公司商品在超市銷售，超市要收取入場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用，同時(shí)向我們提供效勞業(yè)發(fā)票以供報(bào)銷，款項(xiàng)那么直接在應(yīng)收貨款中沖抵。我們的財(cái)務(wù)處理為： 借銷售費(fèi)用－1萬(wàn) 貸應(yīng)收賬款－X商場(chǎng)1萬(wàn)最近，集團(tuán)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員要求將該分錄更改為： 借銷售費(fèi)用－1萬(wàn) 貸現(xiàn)金1萬(wàn) 借現(xiàn)金1萬(wàn) 貸應(yīng)收賬款－X商場(chǎng)1萬(wàn)我對(duì)此很不理解，認(rèn)為這樣既是多此一舉，又是虛構(gòu)現(xiàn)金業(yè)務(wù)，肯定是不正確的，但是，集團(tuán)審計(jì)這樣做的目的是什么呢案例

AnLiCASE前言平銷返利勞務(wù)費(fèi)用征增值稅〔進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出〕征營(yíng)業(yè)稅不管納哪種稅，對(duì)納稅人而言，供銷雙方總體理論上的稅負(fù)變化不大。但是，如果納錯(cuò)稅種，那么會(huì)導(dǎo)致構(gòu)成對(duì)某一稅種的少繳稅，并且還同時(shí)違反發(fā)票管理方法。直接用費(fèi)用科目沖應(yīng)收款科目，把該費(fèi)用與銷售直接關(guān)聯(lián)起來(lái)，容易被理解為一種返利、折讓行為，應(yīng)該沖減收入而非勞務(wù)費(fèi)用行為，與實(shí)際業(yè)務(wù)沖突。此行為因?yàn)樯婕皟杉叶悇?wù)局，容易引起征管上的風(fēng)險(xiǎn)。案例

AnLiCASE關(guān)鍵是不知道會(huì)遇到什么樣的稅務(wù)人員，遇到他如何判斷。前言據(jù)局部地區(qū)反映,商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的局部收入如何征收流轉(zhuǎn)稅的問(wèn)題,現(xiàn)行政策規(guī)定不夠統(tǒng)一，導(dǎo)致不同地區(qū)之間政策執(zhí)行不平衡。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下：一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的局部收入，按以下原那么征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅〔一〕對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅?！捕硨?duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤〔如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算〕的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供給方收取的局部費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)前言立足可能存在的爭(zhēng)議，提前進(jìn)行躲避處理。按國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)文處理，就應(yīng)該保證該費(fèi)用的計(jì)算方式與開(kāi)票方式、納稅方式與稅務(wù)規(guī)那么的要求一致。同時(shí)，在具體的賬務(wù)處理上，盡量考慮到未來(lái)可能存在認(rèn)定上的風(fēng)險(xiǎn)，與平銷返利的處理方式撇清關(guān)系。做賬不僅要按準(zhǔn)那么和業(yè)務(wù)做對(duì)，還要結(jié)合可能存在的爭(zhēng)議風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)化處理。稅企爭(zhēng)議，是一種工作態(tài)度與工作方法論，本培訓(xùn)的內(nèi)容，是通過(guò)大量案例的分析，來(lái)揭示爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因、類型，來(lái)教授進(jìn)行爭(zhēng)議所需要把握的原那么、要點(diǎn)，并通過(guò)對(duì)爭(zhēng)議案例的分析，以“體驗(yàn)式〞的方法，來(lái)領(lǐng)略如何對(duì)待爭(zhēng)議、處理爭(zhēng)議。前言目錄第1：涉稅工作就是爭(zhēng)議處理工作第2：涉稅爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因第3：涉稅爭(zhēng)議的要點(diǎn)與原那么第4：實(shí)務(wù)中的幾個(gè)常見(jiàn)案例第5：從爭(zhēng)議角度看涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范某公司2021年委托某咨詢公司進(jìn)行一項(xiàng)市場(chǎng)調(diào)研，其調(diào)研結(jié)果直接影響企業(yè)的業(yè)務(wù)決策。調(diào)研于2021年4月開(kāi)始，2021年12月正式結(jié)束，企業(yè)于2021年12月，支付了全部咨詢費(fèi)40萬(wàn)元。但是，由于種種原因，咨詢費(fèi)發(fā)票沒(méi)有及時(shí)取得。此種情況下，咨詢費(fèi)40萬(wàn)元，能否在2021年的匯算中作為期間費(fèi)用扣除？有什么樣的后果？分三種情況討論：發(fā)票能夠于2021年2月取得；發(fā)票能夠于2021年6月取得；發(fā)票永遠(yuǎn)無(wú)法取得。涉稅工作就是爭(zhēng)議處理工作當(dāng)?shù)氐囟愑嘘P(guān)當(dāng)年匯算的一個(gè)文件關(guān)于企業(yè)已經(jīng)發(fā)生并支付的費(fèi)用，當(dāng)年沒(méi)有取得發(fā)票，能否扣除的問(wèn)題。如果企業(yè)在匯算期內(nèi)，能夠取得發(fā)票，可以允許扣除相應(yīng)的費(fèi)用；如果企業(yè)在匯算期內(nèi)不能取得發(fā)票，一律不得在匯算中扣除。企業(yè)所得稅法第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二章應(yīng)納稅所得額第二十條本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定?？煽鄢馁M(fèi)用：符合真實(shí)性、相關(guān)性、合理性。符合國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定。爭(zhēng)議點(diǎn)基層文件無(wú)權(quán)規(guī)定扣除范圍；財(cái)政部、稅務(wù)總局無(wú)發(fā)票延遲取得不得扣除的規(guī)定；發(fā)票的取得，要符合相關(guān)發(fā)票管理類文件的要求。涉稅工作就是爭(zhēng)議處理工作稽查如何才能認(rèn)定，一筆費(fèi)用／支出不能扣除？沒(méi)有實(shí)際發(fā)生有標(biāo)準(zhǔn)的額度要求，卻超過(guò)了額度有法律法規(guī)總局的限制條件未滿足使用了不合規(guī)定的發(fā)票或白條與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不相關(guān)金額、實(shí)質(zhì)、業(yè)務(wù)等明顯不合理實(shí)際上被重復(fù)扣除預(yù)提的售后效勞費(fèi)、預(yù)提壞賬非權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提金額過(guò)大、對(duì)外借款企業(yè)的利息支出、汽油費(fèi)明顯超過(guò)企業(yè)運(yùn)輸水平招待費(fèi)、宣傳費(fèi)、福利費(fèi)、傭金等退休工資、工傷報(bào)銷捐贈(zèng)要求、傭金要轉(zhuǎn)賬、實(shí)習(xí)生工資要轉(zhuǎn)賬、本錢計(jì)價(jià)方法勞務(wù)費(fèi)無(wú)發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票、假發(fā)票、發(fā)票喪失未按規(guī)定處理個(gè)人的開(kāi)支涉稅工作就是爭(zhēng)議處理工作所接受勞務(wù)是否屬實(shí)？所支付款項(xiàng)是否屬實(shí)？所取得發(fā)票是否屬實(shí)？企業(yè)是否因此少繳稅？無(wú)法要求企業(yè)補(bǔ)稅！支付費(fèi)用時(shí)取得發(fā)票時(shí)稽查時(shí)？？稽查時(shí)無(wú)票：稽查時(shí)有票：?jiǎn)栴}僅止于“未按規(guī)定取得發(fā)票〞，企業(yè)的扣除根本無(wú)風(fēng)險(xiǎn)。違反了發(fā)票管理方法，稅務(wù)有權(quán)不認(rèn)可其金額。能否扣除？風(fēng)險(xiǎn)何在？涉稅工作就是爭(zhēng)議處理工作涉稅工作的核心，就是處理爭(zhēng)議雖然有法，但實(shí)踐中，征稅機(jī)關(guān)往往按自身的目的、要求、便利，大搞土政策，企業(yè)必須從法律、法規(guī)中尋找依據(jù)方能維護(hù)自身權(quán)益。明規(guī)那么與潛規(guī)那么涉稅工作就是爭(zhēng)議處理工作“512〞過(guò)后，某日用品生產(chǎn)企業(yè)，通過(guò)縣政府，向?yàn)?zāi)區(qū)災(zāi)民捐贈(zèng)一批自產(chǎn)日用品。該產(chǎn)品本錢70萬(wàn)元，不含稅售價(jià)100萬(wàn)元。企業(yè)財(cái)務(wù)處理如下： 借營(yíng)業(yè)外支出87萬(wàn) 貸存貨－產(chǎn)成品70萬(wàn) 貸應(yīng)繳稅金－增值稅－銷項(xiàng)100萬(wàn)×17%匯算2021年所得稅時(shí)，捐贈(zèng)全額可稅前扣除，同時(shí)確認(rèn)視同銷售。 調(diào)增：視同銷售收入100萬(wàn) 調(diào)減：視同銷售本錢80萬(wàn)這樣的財(cái)務(wù)處理，是否符合規(guī)定？這樣的財(cái)務(wù)處理，在稅務(wù)上是否存在問(wèn)題？此案例同時(shí)適用于將自產(chǎn)產(chǎn)品用于樣品促銷時(shí)的情形，此時(shí)，借方的“營(yíng)業(yè)外支出〞科目，將變成“銷售費(fèi)用〞科目。案例

AnLiCASE涉稅工作就是爭(zhēng)議處理工作增值稅按銷售價(jià)確認(rèn)收入，所得稅亦按銷售價(jià)確認(rèn)收入，但營(yíng)業(yè)外支出卻按本錢價(jià)確認(rèn)，是否合理？按本錢價(jià)作營(yíng)業(yè)外支出或費(fèi)用扣除，是符合稅務(wù)處理規(guī)定的：因?yàn)椤耙曂N售〞僅是稅務(wù)的特殊要求，捐贈(zèng)行為并不能構(gòu)成收入確認(rèn)條件，所以，財(cái)務(wù)處理上，只能按本錢價(jià)列入營(yíng)業(yè)外支出。當(dāng)財(cái)務(wù)處理規(guī)定與稅收政策不相矛盾時(shí)，按財(cái)務(wù)處理規(guī)定執(zhí)行，所以，作為營(yíng)業(yè)外支出，只能扣除本錢價(jià)。同時(shí)，?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?規(guī)定：第五十六條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史本錢為計(jì)稅根底。

前款所稱歷史本錢，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。涉稅工作就是爭(zhēng)議處理工作增值稅按銷售價(jià)確認(rèn)收入，所得稅亦按銷售價(jià)確認(rèn)收入，但營(yíng)業(yè)外支出卻按本錢價(jià)確認(rèn)，是否合理？認(rèn)為此處理不合理的理由：用于捐贈(zèng)的自產(chǎn)產(chǎn)品，已經(jīng)在增值稅、所得稅全額確認(rèn)了收入，其所得稅金已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，所以，計(jì)稅本錢應(yīng)該調(diào)整為公允價(jià)值。國(guó)稅函[2021]年828號(hào)文，標(biāo)準(zhǔn)了企業(yè)資產(chǎn)處置的行為：一、企業(yè)發(fā)生以下情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅根底延續(xù)計(jì)算。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的以下情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。涉稅工作就是爭(zhēng)議處理工作增值稅按銷售價(jià)確認(rèn)收入，所得稅亦按銷售價(jià)確認(rèn)收入，但營(yíng)業(yè)外支出卻按本錢價(jià)確認(rèn)，是否合理？認(rèn)為此處理不合理的理由：用于捐贈(zèng)的自產(chǎn)產(chǎn)品，已經(jīng)在增值稅、所得稅全額確認(rèn)了收入，其所得稅金已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，所以，計(jì)稅本錢應(yīng)該調(diào)整為公允價(jià)值。國(guó)稅函[2021]年828號(hào)文，標(biāo)準(zhǔn)了企業(yè)資產(chǎn)處置的行為：相關(guān)票據(jù)處理：涉稅工作就是爭(zhēng)議處理工作財(cái)稅〔2021〕124號(hào)關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知

三、關(guān)于無(wú)償贈(zèng)送貨物可否開(kāi)具專用發(fā)票問(wèn)題一般納稅人將貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人，如果受贈(zèng)者為一般納稅人，可以根據(jù)受贈(zèng)者的要求開(kāi)具專用發(fā)票。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅假設(shè)干征收問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)〔1994〕122號(hào)八、公益性群眾團(tuán)體接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值，按以下原則確認(rèn)：（二）接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。捐贈(zèng)方在向公益性群眾團(tuán)體捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供上述證明，公益性群眾團(tuán)體不得向其開(kāi)具公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)。

涉稅工作就是爭(zhēng)議處理工作增值稅按銷售價(jià)確認(rèn)收入，所得稅亦按銷售價(jià)確認(rèn)收入，但營(yíng)業(yè)外支出卻按本錢價(jià)確認(rèn)，是否合理？認(rèn)為此處理不合理的理由：用于捐贈(zèng)的自產(chǎn)產(chǎn)品，已經(jīng)在增值稅、所得稅全額確認(rèn)了收入，其所得稅金已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，所以，計(jì)稅本錢應(yīng)該調(diào)整為公允價(jià)值。國(guó)稅函[2021]年828號(hào)文，標(biāo)準(zhǔn)了企業(yè)資產(chǎn)處置的行為：相關(guān)票據(jù)處理：收到的?專用收據(jù)?，開(kāi)出的專用發(fā)票，都是以公允價(jià)值為根底，所以，按公允價(jià)值在稅前扣除，在稅務(wù)規(guī)定方面，有票據(jù)上的支撐。對(duì)計(jì)稅公允價(jià)值與本錢價(jià)的差額，進(jìn)行納稅調(diào)減，是合理的。涉稅工作就是爭(zhēng)議處理工作稅工作就是爭(zhēng)議處理工作涉稅工作的核心，就是處理爭(zhēng)議雖然有法，但實(shí)踐中，征稅機(jī)關(guān)往往按自身的目的、要求、便利，大搞土政策，企業(yè)必須從法律、法規(guī)中尋找依據(jù)方能維護(hù)自身權(quán)益。明規(guī)那么與潛規(guī)那么的矛盾因?yàn)槎悇?wù)是一項(xiàng)與財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、法律結(jié)合十分緊密的工作，所以，對(duì)稅務(wù)規(guī)那么的理解，在征納雙方必然會(huì)存在分歧，這種分歧是可以進(jìn)行爭(zhēng)議的。稅務(wù)規(guī)那么的不同理解涉稅工作就是爭(zhēng)議處理工作稽查某房產(chǎn)企業(yè)2021年納稅情況時(shí)。發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某小區(qū)只有預(yù)售收入，未有銷售收入。小區(qū)雖未辦理竣工手續(xù)，但已經(jīng)開(kāi)始向業(yè)主交房，稽查人員認(rèn)為按31號(hào)文和201號(hào)文規(guī)定，應(yīng)視為該開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工，要求將預(yù)收款轉(zhuǎn)為銷售收入，并結(jié)算實(shí)際本錢。經(jīng)計(jì)算，此舉導(dǎo)致該企業(yè)少繳企業(yè)所得稅90萬(wàn)元,稽查由此認(rèn)定企業(yè)偷稅。根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2021〕31號(hào)第三條規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造、開(kāi)發(fā)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，無(wú)論工程質(zhì)量是否通過(guò)驗(yàn)收合格，或是否辦理完工〔竣工〕備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開(kāi)始辦理開(kāi)發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)〔包括入住手續(xù)〕、或已開(kāi)始實(shí)際投入使用時(shí)，為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)始投入使用，應(yīng)視為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅本錢，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。國(guó)稅函〔2021〕201號(hào)涉稅工作就是爭(zhēng)議處理工作查某房產(chǎn)企業(yè)2021年納稅情況。該企業(yè)某小區(qū)只有預(yù)售收入，未有銷售收入。小區(qū)雖未辦理竣工手續(xù)，但已經(jīng)開(kāi)始向業(yè)主交房，稽查人員認(rèn)為按31號(hào)文規(guī)定，應(yīng)視為該開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工，要求結(jié)算本錢并結(jié)轉(zhuǎn)收入。經(jīng)計(jì)算，最終認(rèn)定，此舉導(dǎo)致該企業(yè)少繳企業(yè)所得稅80萬(wàn)元?；閳?bào)告稱：

企業(yè)未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品收入，少計(jì)收入導(dǎo)致偷稅80萬(wàn)元證據(jù)：企業(yè)已開(kāi)始交房的相關(guān)資料，證明企業(yè)該小區(qū)已在稅務(wù)上完工；企業(yè)已收到房款，并記錄入預(yù)收賬款科目；企業(yè)未按國(guó)稅發(fā)［2021］31號(hào)文要求結(jié)轉(zhuǎn)收入；經(jīng)計(jì)算，企業(yè)因此少繳稅80萬(wàn)元。征管法主席令〔2001〕49號(hào)

第六十三條

納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證。構(gòu)成偷稅的前提在帳簿上多列支出或者不列、少列收入。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)不繳或者少繳稅款。是偷稅。首先，企業(yè)在賬簿上沒(méi)有隱匿等行為；其次，企業(yè)并未“在賬簿上少計(jì)收入〞，而是按相關(guān)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在賬簿上對(duì)收入進(jìn)行了登記；其三，征管當(dāng)局并未通知企業(yè)對(duì)此收入進(jìn)行申報(bào)?！@然，定性偷稅，是比較牽強(qiáng)的。應(yīng)按“未申報(bào)〞處理，適用?征管法?第64條。企業(yè)必須把握有利于自己的理由，供在與稽查溝通、處分聽(tīng)證會(huì)、行政復(fù)議、行政訴訟、非常規(guī)爭(zhēng)執(zhí)、上訪等環(huán)節(jié)使用。涉稅工作就是爭(zhēng)議處理工作偷稅與未申報(bào)后果的區(qū)別征管法63條〔偷稅〕征管法64條〔未申報(bào)〕補(bǔ)稅：100%滯納金：每日0.5‰罰款：50%～500%永遠(yuǎn)可以追征補(bǔ)稅和滯納金超過(guò)五年不能追征補(bǔ)稅和滯納金法定代表人、會(huì)計(jì)可能被判刑僅止于行政處分涉稅工作就是爭(zhēng)議處理工作第六十四條納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。稅收征收管理法因?yàn)椴粷M足征管法第63條的手段條件，故，應(yīng)該按64條進(jìn)行認(rèn)定。涉稅工作就是爭(zhēng)議處理工作對(duì)于?征管法?中的“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)……〞，實(shí)務(wù)中一些稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)引用最高人民法院“法釋［2003］33號(hào)〞文件來(lái)進(jìn)行偷稅的認(rèn)定。最高人民法院關(guān)于審理偷稅、抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律假設(shè)干問(wèn)題的解釋法釋[2003]33號(hào)具有以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)〞：〔一〕納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的；······涉稅工作就是爭(zhēng)議處理工作涉稅工作就是爭(zhēng)議處理工作對(duì)于?征管法?中的“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)……〞，實(shí)務(wù)中一些稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)引用最高人民法院“法釋［2003］33號(hào)〞文件來(lái)進(jìn)行偷稅的認(rèn)定。全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于加強(qiáng)法律解釋工作的決議二、凡屬于法院審判工作中具體應(yīng)用法律、法令的問(wèn)題，由最高人民法院進(jìn)行解釋?！?、不屬于審判和檢察工作中的其他法律、法令如何具體應(yīng)用的問(wèn)題，由國(guó)務(wù)院及主管部門進(jìn)行解釋。所以，司法解釋不能處理稅務(wù)工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能按其執(zhí)行。稅務(wù)執(zhí)法的解釋工作，必須以國(guó)務(wù)院、稅務(wù)總局、財(cái)政部解釋為準(zhǔn)。涉稅工作的核心，就是處理爭(zhēng)議雖然有法，但實(shí)踐中，征稅機(jī)關(guān)往往按自身的目的、要求、便利，大搞土政策，企業(yè)必須從法律、法規(guī)中尋找依據(jù)方能維護(hù)自身權(quán)益。明規(guī)那么與潛規(guī)那么的矛盾因?yàn)槎悇?wù)是一項(xiàng)與財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、法律結(jié)合十分緊密的工作，所以，對(duì)稅務(wù)規(guī)那么的理解，在征納雙方必然會(huì)存在分歧，這種分歧是可以進(jìn)行爭(zhēng)議的。稅務(wù)規(guī)那么的不同理解稅務(wù)規(guī)那么與其它法律、法規(guī)密切聯(lián)系，直接導(dǎo)致稅務(wù)后果的復(fù)雜性，大量的爭(zhēng)議同時(shí)產(chǎn)生于這種對(duì)復(fù)雜性的不同運(yùn)用與把握。稅務(wù)規(guī)那么與稅務(wù)后果的復(fù)雜性涉稅工作就是爭(zhēng)議處理工作目錄第1：涉稅工作就是爭(zhēng)議處理工作第2：涉稅爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因第3：涉稅爭(zhēng)議的要點(diǎn)與原那么第4：實(shí)務(wù)中的幾個(gè)常見(jiàn)案例第5：從爭(zhēng)議角度看涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的不確定性稅收政策的不確定性稅收政策的復(fù)雜性征納雙方目的的矛盾性導(dǎo)致稅企爭(zhēng)議的原因爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因A公司是一家配件生產(chǎn)企業(yè)，B集團(tuán)公司是其重要客戶之一。2021年7月，B公司準(zhǔn)備上馬一項(xiàng)新產(chǎn)品，要求A公司提供相應(yīng)的配套件開(kāi)發(fā)與生產(chǎn)。生產(chǎn)該配套件，A公司必須進(jìn)行新產(chǎn)品與新工藝設(shè)計(jì)、技術(shù)改造、以及工裝模方面的投入。但A公司對(duì)該新產(chǎn)品市場(chǎng)前景并不清晰，擔(dān)憂風(fēng)險(xiǎn)較大，遲遲不愿配合B公司進(jìn)行投入。為克服A公司畏難情緒，經(jīng)協(xié)商，A、B公司達(dá)成一份協(xié)議，由B公司向其支付一筆費(fèi)用80萬(wàn)元作為對(duì)其前期投入的補(bǔ)貼。問(wèn)題：此80萬(wàn)元，A公司應(yīng)該如何納稅？如何開(kāi)票？問(wèn)題的實(shí)質(zhì)是：這筆80萬(wàn)款項(xiàng)算什么性質(zhì)？爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因案例

AnLiCASE國(guó)稅局可能的理解這80萬(wàn)，屬于收客戶收取的預(yù)收款，是未來(lái)配件銷售價(jià)格的組成局部，應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時(shí)，開(kāi)增值稅發(fā)票收款，納增值稅。地稅局可能的理解這80萬(wàn)，是受托開(kāi)發(fā)新技術(shù)或者轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)的收入，屬于提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅工程。營(yíng)業(yè)稅－效勞業(yè)－其他效勞業(yè)其他效勞業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的效勞業(yè)務(wù)，如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計(jì)算、測(cè)試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測(cè)繪、勘探、打包、咨詢等。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)－非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)，是指轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因增值稅例實(shí)施細(xì)那么關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定第十二條 條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)置方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)······以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但以下工程不包括在內(nèi)：利于增值稅的認(rèn)定此費(fèi)用與未來(lái)的銷售量、銷售額、銷售價(jià)格存在關(guān)系。費(fèi)用支付單位與未來(lái)采購(gòu)單位在增值稅上屬同一單位。收費(fèi)時(shí)，開(kāi)具了增值稅發(fā)票。一定條件下，該費(fèi)用需要退還給對(duì)方。爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因?qū)τ陲L(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金的認(rèn)定此80萬(wàn)，為客戶提供給A公司的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金，本質(zhì)上是對(duì)A公司所承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一種補(bǔ)償。與未來(lái)的產(chǎn)品銷售、與新技術(shù)的轉(zhuǎn)讓等，沒(méi)有關(guān)系。利于風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金的認(rèn)定費(fèi)用沒(méi)有約定與未來(lái)銷售量、銷售額、銷售價(jià)格的關(guān)系。費(fèi)用支付單位與未來(lái)采購(gòu)單位不屬同一單位。收費(fèi)時(shí)，未開(kāi)發(fā)票而是憑協(xié)議與收款憑證入賬。協(xié)議中明確界定該費(fèi)用為風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金，用于補(bǔ)償市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的不確定性，對(duì)納稅人而言，既是需要高度提防的風(fēng)險(xiǎn)，也是可以善加利用的時(shí)機(jī)。企業(yè)稅務(wù)工作，就是如何把不確定性的業(yè)務(wù)引入對(duì)企業(yè)納稅有利的定義，如何防止被稅務(wù)機(jī)關(guān)作不利于企業(yè)納稅的認(rèn)定。爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因某企業(yè)經(jīng)銷印刷類耗材產(chǎn)品，為擴(kuò)大銷售量，開(kāi)展如下活動(dòng)：企業(yè)免費(fèi)向客戶提供印刷設(shè)備，如果客戶在約定的時(shí)間內(nèi)，耗材消費(fèi)金額到達(dá)標(biāo)準(zhǔn)〔例如：一年120萬(wàn)〕，那么該設(shè)備歸客戶所有〔或者客戶繼續(xù)免費(fèi)使用〕；如果沒(méi)有到達(dá)標(biāo)準(zhǔn)，那么收回設(shè)備或者重新約定未來(lái)的耗材使用情況。提供給客戶的設(shè)備，應(yīng)該如何進(jìn)行財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理？具體而言：增值稅、所得稅方面，應(yīng)如何處理？征納雙方可能會(huì)存在哪些方面的爭(zhēng)議？企業(yè)在操作時(shí)，應(yīng)注意哪些細(xì)節(jié)？問(wèn)題的實(shí)質(zhì)是：該設(shè)備的所有權(quán)歸誰(shuí)？爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因案例

AnLiCASE該設(shè)備是否構(gòu)成銷售？在客戶耗材使用量達(dá)標(biāo)，并按協(xié)議約定轉(zhuǎn)移設(shè)備所有權(quán)之前，該設(shè)備的所有權(quán)并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，所以，不管是增值稅還是所得稅，都不構(gòu)成銷售。同時(shí)，既不符合?增值稅條例實(shí)施細(xì)那么?第四條所列八項(xiàng)視同銷售規(guī)定，也不符合國(guó)稅函[2021]828號(hào)文關(guān)于所得稅的視同銷售。該設(shè)備是否構(gòu)成出租？設(shè)備是免費(fèi)提供給客戶，按?營(yíng)業(yè)稅條例?，免費(fèi)提供租賃勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅租賃勞務(wù)。該設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅金是否應(yīng)該轉(zhuǎn)出？設(shè)備用于主營(yíng)業(yè)務(wù)〔耗材銷售〕銷售，既不屬于非增值稅應(yīng)稅工程，也不屬于免稅工程，不符合?條例?第十條轉(zhuǎn)出條件。爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因該設(shè)備轉(zhuǎn)讓時(shí)，是否應(yīng)該視同銷售？在客戶耗材使用量達(dá)標(biāo)，并按協(xié)議約定轉(zhuǎn)移設(shè)備所有權(quán)之后，該設(shè)備的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，屬于無(wú)償贈(zèng)送，按?增值稅條例實(shí)施細(xì)那么?第四條規(guī)定，和國(guó)稅函[2021]828號(hào)文的規(guī)定，都應(yīng)該視同銷售。按什么價(jià)格視同銷售？增值稅：外購(gòu)貨物，按其他納稅人〔設(shè)備銷售方〕最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格?！仓府?dāng)期公允價(jià)格〕所得稅：按國(guó)稅函[2021]148號(hào)文，按公允價(jià)格確認(rèn)收入。爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因該設(shè)備在轉(zhuǎn)讓所有權(quán)前，作為是存貨還是設(shè)備管理？作為自有自用設(shè)備處理，那么可以計(jì)提折舊在所得稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)可能的態(tài)度是：該設(shè)備所提供的功能與效勞只與實(shí)際使用人有關(guān)，即：打印設(shè)備提供的是打印功能，該功能與該企業(yè)沒(méi)有關(guān)系，故不能作為固定資產(chǎn)管理并提取折舊。企業(yè)爭(zhēng)議的要點(diǎn)是：該設(shè)備為促進(jìn)耗材銷售效勞，與耗材銷售收入直接相關(guān)，即，打印設(shè)備不一定提供的是打印功能，在這種特殊的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)行為下，該設(shè)備提供的是“提升本企業(yè)耗材使用競(jìng)爭(zhēng)力〞的功能。第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)本錢的必要和正常的支出。所得稅法實(shí)施條例爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的不確定性稅收政策的不確定性稅收政策的復(fù)雜性征納雙方目的的矛盾性導(dǎo)致稅企爭(zhēng)議的原因爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因案例

AnLiCASE關(guān)于加油站罩棚房產(chǎn)稅問(wèn)題的通知財(cái)稅[2021]123號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市、方案單列市財(cái)政廳(局)、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：為明確和標(biāo)準(zhǔn)加油站罩棚房產(chǎn)稅政策，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：加油站罩棚不屬于房產(chǎn)，不征收房產(chǎn)稅。以前各地已做出稅收處理的，不追溯調(diào)整。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局二00八年九月十九日學(xué)習(xí)體會(huì)這句話的弦外之音：是否應(yīng)該納稅，并沒(méi)有客觀的標(biāo)準(zhǔn)。以前納了，就算應(yīng)納；以前沒(méi)納，就算不應(yīng)納。從現(xiàn)在開(kāi)始，規(guī)定為不應(yīng)納稅。加油站的加油罩棚，到底算不算房產(chǎn)？到底征不征房產(chǎn)稅？爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因加油站的加油罩棚，到底算不算房產(chǎn)？到底征不征房產(chǎn)稅？關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的解釋與規(guī)定財(cái)稅地字[1987]3號(hào)一、關(guān)于“房產(chǎn)〞的解釋"房產(chǎn)"是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn).房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱),能夠遮風(fēng)避雨,可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn),工作,學(xué)習(xí),娛樂(lè),居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所.獨(dú)立于房屋之外的建筑物,如圍墻,煙囪,水塔,變電塔,油池油柜,酒窖菜窖,酒精池,糖蜜池,室外游泳池,玻璃暖房,磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等,不屬于房產(chǎn)。爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的以下利息支出，準(zhǔn)予扣除：······〔二〕非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部。?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第38條的理解歧意：國(guó)稅函[2021]777號(hào)文，明確了，企業(yè)向個(gè)人借款支付的利息，“在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部〞，可以在稅前扣除。什么是“金融企業(yè)同期同類貸款利率〞？目前，關(guān)于非金融企業(yè)貸款利率水平問(wèn)題，屬于政策的空白。因?yàn)?，關(guān)于非金融企業(yè)貸款的合法性問(wèn)題，屬于政策的空白。爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因一些省市規(guī)定了自己的稅前可扣除利率標(biāo)準(zhǔn)，一些省市依然沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)的應(yīng)對(duì)之道：什么是“金融企業(yè)同期同類貸款利率〞？目前，關(guān)于非金融企業(yè)貸款利率水平問(wèn)題，屬于政策的空白。因?yàn)椋P(guān)于非金融企業(yè)貸款的合法性問(wèn)題，屬于政策的空白。知道本地區(qū)、國(guó)地稅關(guān)于該利率水平的成文規(guī)定。按此利率執(zhí)行，扣除一般沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)。如果本地區(qū)沒(méi)有成文規(guī)定，或者利率超過(guò)了本地區(qū)成文規(guī)定，企業(yè)可以按?實(shí)施條例?要求，確立并完善自己的標(biāo)準(zhǔn)以供爭(zhēng)議，因?yàn)橹挥锌偩趾拓?cái)政部才有權(quán)解釋法規(guī)。爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的不確定性稅收政策的不確定性稅收政策的復(fù)雜性征納雙方目的的矛盾性導(dǎo)致稅企爭(zhēng)議的原因爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因公司老板〔個(gè)人投資人〕，將資金〔或資產(chǎn)〕免費(fèi)提供給企業(yè)使用，地稅稽查在檢查時(shí)，認(rèn)為對(duì)方向企業(yè)提供了借款〔或租賃〕業(yè)務(wù)，要求按獨(dú)立交易原那么補(bǔ)簽合同，核定相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)的理由老板免費(fèi)提供了“借款〞、“租賃〞業(yè)務(wù)，屬于價(jià)格偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定。《營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》第三條條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為不收費(fèi)，就不是“條例規(guī)定的勞務(wù)〞，就不屬于第七條規(guī)定的“提供給稅勞務(wù)〞，所以不符合第七條核定范圍。納稅人爭(zhēng)議點(diǎn)：《營(yíng)業(yè)稅條例》第七條納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。

爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因公司老板〔個(gè)人投資人〕，將資金〔或資產(chǎn)〕免費(fèi)提供給企業(yè)使用，地稅稽查在檢查時(shí)，認(rèn)為對(duì)方向企業(yè)提供了借款〔或租賃〕業(yè)務(wù)，要求按獨(dú)立交易原那么補(bǔ)簽合同，核定相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅。《營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》第五條納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（一）不動(dòng)產(chǎn)土地使用權(quán)的贈(zèng)送行為；（二）自己新建并銷售建筑物的建筑行為；（三）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。稅務(wù)機(jī)關(guān)的理由老板提供“借款〞、“租賃〞務(wù)，應(yīng)該視同提供勞務(wù)〔視同銷售〕。借款、租賃，并沒(méi)有“視同發(fā)生應(yīng)稅行為〞的規(guī)定。納稅人爭(zhēng)議點(diǎn)：爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因公司老板〔個(gè)人投資人〕，將資金〔或資產(chǎn)〕免費(fèi)提供給企業(yè)使用，地稅稽查在檢查時(shí)，認(rèn)為對(duì)方向企業(yè)提供了借款〔或租賃〕業(yè)務(wù)，要求按獨(dú)立交易原那么補(bǔ)簽合同，核定相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅。如果免費(fèi)提供的是汽車使用權(quán)，企業(yè)扣除了相關(guān)的油費(fèi)，稽查以非本單位資產(chǎn)，不能扣除油費(fèi)為由要求調(diào)增或轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)。納稅人爭(zhēng)議點(diǎn)：①非本單位汽車不能扣除油費(fèi)，無(wú)此明確規(guī)定；②企業(yè)雖無(wú)汽車，但免費(fèi)占用他人汽車使用，且油費(fèi)真實(shí)、合理、與業(yè)務(wù)相關(guān)，按?所得稅條例?第十九條規(guī)定，可以扣除。且不屬于?增值稅條例?不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的事項(xiàng)。業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的不確定性稅收政策的不確定性稅收政策的復(fù)雜性征納雙方目的的矛盾性導(dǎo)致稅企爭(zhēng)議的原因爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因案例：從事監(jiān)控設(shè)備銷售工作，并同時(shí)提供安裝效勞，有安裝資質(zhì)。簽訂樓宇監(jiān)控工程合同，設(shè)備價(jià)款300萬(wàn)，工程費(fèi)100萬(wàn)。如何納稅？由于流轉(zhuǎn)稅沒(méi)有統(tǒng)一，這種情況下的納稅義務(wù)，并不明確，征納雙方可以在許多環(huán)節(jié)，產(chǎn)生爭(zhēng)議。是兼營(yíng)行為還是混合銷售？第八條納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)那么爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因案例：從事監(jiān)控設(shè)備銷售工作，并同時(shí)提供安裝效勞，有安裝資質(zhì)。簽訂樓宇監(jiān)控工程合同，設(shè)備價(jià)款300萬(wàn)，工程費(fèi)100萬(wàn)。兼營(yíng)的要點(diǎn)兼營(yíng)指：納稅人提供、或從事兩稅的應(yīng)稅行為；兼營(yíng)的業(yè)務(wù)，并不一定要分別核算；兼營(yíng)指企業(yè)從事的應(yīng)稅行為，與混合銷售的區(qū)別在于，混合指指“一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)〞。R

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如果通過(guò)一個(gè)“監(jiān)控工程合同〞，或者“銷售合同〞，那么構(gòu)成混合銷售行為，不能理解為“兼營(yíng)業(yè)務(wù)〞，按兼營(yíng)方式納稅。如果此業(yè)務(wù)，被分割為“安裝〞與“銷售〞兩個(gè)合同，成為兩個(gè)不同的業(yè)務(wù)，在此意義上，有理由認(rèn)定為兼營(yíng)業(yè)務(wù)。如果認(rèn)定為兼營(yíng)業(yè)務(wù)，那么銷售合同應(yīng)只含設(shè)備銷售款；因?yàn)橥黄髽I(yè)，設(shè)備是否滿足“甲供〞，與稅務(wù)機(jī)關(guān)還可能存在爭(zhēng)議。爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因案例：從事監(jiān)控設(shè)備銷售工作，并同時(shí)提供安裝效勞，有安裝資質(zhì)。簽訂樓宇監(jiān)控工程合同，設(shè)備價(jià)款300萬(wàn)，工程費(fèi)100萬(wàn)。混合銷售的要點(diǎn)第六條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)那么第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供給稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)那么財(cái)稅字［1994］26號(hào)文曾規(guī)定：“年銷售額超過(guò)50%〞為判定標(biāo)準(zhǔn)，但該文件此條被財(cái)稅［2021］17號(hào)文明文廢止。爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因案例：從事監(jiān)控設(shè)備銷售工作，并同時(shí)提供安裝效勞，有安裝資質(zhì)。簽訂樓宇監(jiān)控工程合同，設(shè)備價(jià)款300萬(wàn)，工程費(fèi)100萬(wàn)?；旌箱N售的要點(diǎn)限于一項(xiàng)銷售行為；除自產(chǎn)貨物＋應(yīng)稅建筑勞務(wù)外，都只納一種稅；區(qū)分稅種時(shí)，50%的認(rèn)定比例沒(méi)有已失去依據(jù)。R

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按當(dāng)前增值稅與營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，混合銷售的要點(diǎn)是：判定企業(yè)是否為“從事生產(chǎn)、銷售〞為主的企業(yè)，以此確定應(yīng)納稅種?！笆欠褚云髽I(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍為準(zhǔn)？如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍也既包括生產(chǎn)銷售，又包括建筑工程，是否能夠以執(zhí)照上第一個(gè)經(jīng)營(yíng)范圍為準(zhǔn)？這樣的操作，好處是標(biāo)準(zhǔn)明確，主要問(wèn)題是缺乏文件依據(jù)。爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因案例：從事監(jiān)控設(shè)備銷售工作，并同時(shí)提供安裝效勞，有安裝資質(zhì)。簽訂樓宇監(jiān)控工程合同，設(shè)備價(jià)款300萬(wàn)，工程費(fèi)100萬(wàn)。支持繳納營(yíng)業(yè)稅的依據(jù)第十六條除本細(xì)那么第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)〔不含裝飾勞務(wù)〕的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)那么合同是工程合同，而非銷售合同；開(kāi)具的是建安發(fā)票，而非貨物銷售發(fā)票，屬于建安工程。因?yàn)槠渲械脑O(shè)備不屬于自產(chǎn)設(shè)備，所以，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)那么第16條的規(guī)定處理。按增值稅條例實(shí)施細(xì)那么的規(guī)定，將外購(gòu)貨物用于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不需要視同銷售，但應(yīng)該作進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出。爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因目錄第1：涉稅工作就是爭(zhēng)議處理工作第2：涉稅爭(zhēng)議產(chǎn)生的原因第3：涉稅爭(zhēng)議的要點(diǎn)與原那么第4：實(shí)務(wù)中的幾個(gè)常見(jiàn)案例第5：從爭(zhēng)議角度看涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范做好爭(zhēng)議工作，并不意味著凡所不同意見(jiàn)，都應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行爭(zhēng)執(zhí)，其意義表現(xiàn)在如下方面：立足爭(zhēng)議，按爭(zhēng)議的要求做好涉稅根底工作通盤考慮爭(zhēng)議的方法與后果，促成正確的涉稅決策涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)常見(jiàn)的稅企爭(zhēng)議環(huán)節(jié)納稅評(píng)估稅務(wù)稽查稽查過(guò)程中的溝通環(huán)節(jié)檢查中初步定性檢查結(jié)束聽(tīng)證復(fù)議發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，了解問(wèn)題，了解稽查人員的疑心點(diǎn)和政策把握，主要是答復(fù)稽查人員的問(wèn)題，配合好檢查工作。一般發(fā)生在非正式交易場(chǎng)所，也是征納雙方互探底線的時(shí)機(jī)，對(duì)爭(zhēng)議問(wèn)題可進(jìn)行深度的討論，表達(dá)自己的理由和觀點(diǎn)，爭(zhēng)取得到稽查人員的認(rèn)同?，F(xiàn)場(chǎng)檢查結(jié)束后，企業(yè)可以對(duì)爭(zhēng)議問(wèn)題提交一份正式書(shū)面申述材料，并要求對(duì)方簽收，對(duì)于政策理解不一造成的爭(zhēng)議。涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)按?行政處分法?、?稅收行政處分聽(tīng)證程序?qū)嵤┓椒?規(guī)定：稽查過(guò)程中的溝通環(huán)節(jié)稽查結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將完成內(nèi)部稽查結(jié)論、結(jié)論審查工作，如果要給予企業(yè)處分處分，那么要向企業(yè)送達(dá)行政處分告知書(shū)，此時(shí)，企業(yè)可以要求舉行聽(tīng)證。檢查中初步定性檢查結(jié)束聽(tīng)證復(fù)議涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)按?行政處分法?、?行政復(fù)議法?、?稅收行政處分聽(tīng)證程序?qū)嵤┓椒?、?稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)那么?規(guī)定：稽查過(guò)程中的溝通環(huán)節(jié)聽(tīng)證后結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)內(nèi)部會(huì)審，做出最終行政決定，如果涉及補(bǔ)稅，將向企業(yè)下達(dá)?稅務(wù)處理決定書(shū)?，?稅務(wù)行政處分決定書(shū)?，并告知企業(yè)復(fù)議的權(quán)力。檢查中初步定性檢查結(jié)束聽(tīng)證復(fù)議企業(yè)接收到?決定書(shū)?后，可以要求行政復(fù)議，此時(shí)，稽查程序結(jié)束，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能再進(jìn)行補(bǔ)充取證和補(bǔ)充調(diào)查。涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)做好爭(zhēng)議工作，并不意味著凡所不同意見(jiàn)，都應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行爭(zhēng)執(zhí)，其意義表現(xiàn)在如下方面：立足爭(zhēng)議，按爭(zhēng)議的要求做好涉稅根底工作通盤考慮爭(zhēng)議的方法與后果，促成正確的涉稅決策涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)常見(jiàn)的稅企爭(zhēng)議環(huán)節(jié)納稅評(píng)估稅務(wù)稽查行政訴訟許多公司，為綠化和美化工作環(huán)境，采購(gòu)并種植了大量盆景、苗木、景觀樹(shù)，包括一些珍稀的樹(shù)木和花卉，費(fèi)用達(dá)幾十萬(wàn)上百萬(wàn)，這類費(fèi)用應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理和涉稅處理？

生物資產(chǎn)？固定資產(chǎn)？長(zhǎng)期待攤費(fèi)用？管理費(fèi)用？涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)稅收法定原那么稅收政策的不確定性稅收政策的復(fù)雜性征納雙方目的的矛盾性原那么與要點(diǎn)涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)稅收法定原那么，是納稅人必須把握的根本納稅原那么，簡(jiǎn)而言之，就是納稅行為必須“依法〞，在涉稅爭(zhēng)議上，法律沒(méi)有規(guī)定必須納稅，就不納稅。涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)案例

AnLiCASE某公司有自用小轎車12輛，按?增值稅條例?及其實(shí)施細(xì)那么的要求，自用的繳消費(fèi)稅的車量，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，汽車進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，該汽車發(fā)生的維修費(fèi)用、裝飾費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)，根據(jù)費(fèi)用隨其載體走的原那么，也不能抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)的這一要求合理嗎？爭(zhēng)議的要點(diǎn)在哪里呢？?增值稅條例?及其?實(shí)施細(xì)那么?，對(duì)于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的工程，采用“正向列舉〞的方式，及，?條例?和?細(xì)那么?沒(méi)有規(guī)定不能抵扣的，都可以抵扣。細(xì)那么第二十五條 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。條例第十條 〔五〕本條第〔一〕項(xiàng)至第〔四〕項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。只有汽車本身及其運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣。涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)對(duì)上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。有企業(yè)詢問(wèn)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)此規(guī)定的認(rèn)識(shí)是：對(duì)于單獨(dú)修建的地下建筑，要再按50%征收地下局部的土地使用稅。財(cái)稅[2021]128號(hào)文對(duì)于單獨(dú)建造的地下設(shè)施的土地使用稅進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)：四、關(guān)于地下建筑用地的城鎮(zhèn)土地使用稅問(wèn)題

對(duì)在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計(jì)算應(yīng)征稅款；未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計(jì)算應(yīng)征稅款。這樣的理解是否正確？涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)對(duì)于單獨(dú)修建的地下建筑物用地，按50%的比例減半征收土地使用稅，是一種優(yōu)惠。對(duì)企業(yè)有利的理解土地使用稅的目的理由第一條為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入，提高土地使用效益，加強(qiáng)土地管理，制定本條例。

土地使用稅的計(jì)算第三條土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。

土地使用稅按實(shí)際占用土地面積計(jì)算，在實(shí)際占用土地面積之內(nèi)。同時(shí)，土地使用稅條例只規(guī)定了財(cái)政部、國(guó)稅總局有減免稅的權(quán)力而未規(guī)定有擴(kuò)大征稅范圍的權(quán)力。涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十二條營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供給稅勞務(wù)，并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)稅函［2021］875號(hào)文企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；······案例

AnLiCASE涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)某建安企業(yè)，2021年8月，一項(xiàng)工程完工后，被客戶拖欠工程款500萬(wàn)元，一直到2021年，依然沒(méi)有收到，其間進(jìn)行了訴訟且勝訴，但欠款卻依然沒(méi)有強(qiáng)制執(zhí)行到位。企業(yè)沒(méi)有對(duì)所欠的500萬(wàn)元開(kāi)發(fā)票，也沒(méi)有確認(rèn)收入，2021年末被稅務(wù)稽查，稽查認(rèn)定為偷稅——營(yíng)業(yè)稅及其附加和企業(yè)所得稅，沒(méi)有收到款的企業(yè)，也偷稅了嗎？案例

AnLiCASE涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)甲公司2021年為老板朋友的公司虛開(kāi)了30萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅其它效勞業(yè)發(fā)票，收取了2萬(wàn)元的所謂“稅點(diǎn)〞。第二年對(duì)方公司被稽查，對(duì)方公司會(huì)計(jì)成認(rèn)了通過(guò)甲公司開(kāi)票未確認(rèn)30萬(wàn)元收入的事，并形成了筆錄。據(jù)此，甲公司受到牽連。2021年，甲公司因?yàn)樘撻_(kāi)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處分：沒(méi)收“稅點(diǎn)〞〔非法收入〕2萬(wàn)元，罰款1萬(wàn)元。甲公司認(rèn)罰，但隨后向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出：因?yàn)樘撻_(kāi)發(fā)票導(dǎo)致虛增收入30萬(wàn)元，導(dǎo)致2021年多繳營(yíng)業(yè)稅及其附加1.7萬(wàn)元，2021年虧損減少30萬(wàn)元，2021年多繳所得稅7.5萬(wàn)元，合計(jì)9.2萬(wàn)元，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅……主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不同意退稅，回復(fù)理由如下納稅人申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)退還多征或多繳的稅款有兩類：一是因稅務(wù)機(jī)關(guān)過(guò)錯(cuò)而多征或誤征的稅款；二是因納稅人自身的失誤而多繳的稅款。您的行為不屬于法律規(guī)定的范圍。此兩類，是否有法可依？涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)稅收法定原那么上位法優(yōu)于下位法原那么稅收政策的復(fù)雜性征納雙方目的的矛盾性原那么與要點(diǎn)涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)憲法法律法規(guī)規(guī)章標(biāo)準(zhǔn)性文件人大人大國(guó)務(wù)院部委部委〔稅總局〕憲法所得稅法實(shí)施條例總局令國(guó)稅發(fā)、國(guó)稅函公告咨詢：我公司是一家鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)，在提供自產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品的同時(shí)，也負(fù)責(zé)安裝效勞。但總包商往往會(huì)要求我們開(kāi)具全額建安發(fā)票，而我們作為增值稅一般納稅人，這樣做很難向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)交待，納稅風(fēng)險(xiǎn)較大。請(qǐng)問(wèn)，發(fā)包商要求開(kāi)全額建安發(fā)票是否是正確合理的？我們能全額開(kāi)建安發(fā)票嗎？回復(fù)：發(fā)包商的發(fā)票要求是不合法的，你們不能全額開(kāi)建安發(fā)票。追問(wèn)：但是總包商說(shuō)他們要抵營(yíng)業(yè)稅，省地稅局的文件是“只有營(yíng)業(yè)稅發(fā)票才能抵營(yíng)業(yè)稅收入〞，所以必須要求開(kāi)營(yíng)業(yè)稅票，否那么不付款。該省稅務(wù)局的規(guī)定合法有效嗎？涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)案例

AnLiCASE第八條建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額按以下規(guī)定確定納稅人從營(yíng)業(yè)額中扣除分包款，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：1.向勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行建筑工程工程登記，申報(bào)納稅；2.提供分包人開(kāi)具的建筑業(yè)發(fā)票和稅收繳款書(shū)復(fù)印件；3.用于抵扣的發(fā)票屬于勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)開(kāi)具或者管理的稅控機(jī)打發(fā)票。按規(guī)定應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)征建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的，用于抵扣的發(fā)票屬于機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)開(kāi)具或者管理的稅控機(jī)打發(fā)票?！痢磷灾螀^(qū)地稅建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理方法涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)法規(guī)關(guān)于建安差額納稅的規(guī)定〔三〕納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額第六條 納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)工程，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該工程金額不得扣除。第十九條條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證〔以下統(tǒng)稱合法有效憑證〕，是指：〔一〕支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；第五條納稅人的營(yíng)業(yè)額為……全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，以下情形除外：實(shí)施細(xì)那么營(yíng)業(yè)稅暫行條例涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)第八十七條法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章有以下情形之一的，由有關(guān)機(jī)關(guān)依照本法第八十八條規(guī)定的權(quán)限予以改變或者撤銷：(一)超越權(quán)限的；(二)下位法違反上位法規(guī)定的；(三)規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致，經(jīng)裁決應(yīng)當(dāng)改變或者撤銷一方的規(guī)定的；(四)規(guī)章的規(guī)定被認(rèn)為不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)予以改變或者撤銷的；(五)違背法定程序的。立法法涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)第四條制定稅收標(biāo)準(zhǔn)性文件，應(yīng)當(dāng)符合法律、法規(guī)、規(guī)章及上級(jí)稅收標(biāo)準(zhǔn)性文件的規(guī)定，堅(jiān)持公開(kāi)、統(tǒng)一、效能的原那么，并遵循本方法規(guī)定的制定規(guī)那么和制定程序稅收標(biāo)準(zhǔn)性文件制定管理方法咨詢：現(xiàn)在建筑工程的建設(shè)方、總包方，是否還有權(quán)力和義務(wù)代扣代繳分包方的營(yíng)業(yè)稅？據(jù)說(shuō)那個(gè)代扣營(yíng)業(yè)稅的文件〔財(cái)稅[2006]177號(hào)〕已經(jīng)被廢止了。文件的失效一般有兩個(gè)原因，一個(gè)是被發(fā)文單位依法定程序宣布廢止，一個(gè)是因?yàn)檫`反上位法而自然失效。因違法導(dǎo)致的失效并不因?yàn)榘l(fā)文單位未宣布廢止而有效，所以，該177號(hào)文從2021年1月1日起，就已經(jīng)失效。涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)第十一條營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：〔一〕委托金融機(jī)構(gòu)······。〔二〕建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人?！踩池?cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。老營(yíng)業(yè)稅暫行條例〔法規(guī)〕第十一條營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：〔一〕中華人民共和國(guó)境外······〔二〕國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例〔發(fā)規(guī)〕第四條

法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。

法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。稅收征收管理法〔法律〕涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)稅收法定原那么上位法優(yōu)于下位法原那么納稅主體確認(rèn)原那么征納雙方目的的矛盾性原那么與要點(diǎn)涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)咨詢：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，在市政舊市場(chǎng)改造過(guò)程中，應(yīng)政府的要求，免費(fèi)修建了一個(gè)新市場(chǎng)交給政府。作為回報(bào)，該企業(yè)可以擁有15年的經(jīng)營(yíng)權(quán)，即收取15年的租金。開(kāi)租金發(fā)票后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)繳納12%的房產(chǎn)稅，企業(yè)認(rèn)為自己并非房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人不應(yīng)納稅；但稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，你無(wú)租使用政府的房產(chǎn)，應(yīng)該代繳納房產(chǎn)稅。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知財(cái)稅[2021]128號(hào)一、關(guān)于無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問(wèn)題無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)案例

AnLiCASE咨詢：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，在市政舊市場(chǎng)改造過(guò)程中，應(yīng)政府的要求，免費(fèi)修建了一個(gè)新市場(chǎng)交給政府。作為回報(bào)，該企業(yè)可以擁有15年的經(jīng)營(yíng)權(quán)，即收取15年的租金。開(kāi)租金發(fā)票后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)繳納12%的房產(chǎn)稅，企業(yè)認(rèn)為自己并非房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人不應(yīng)納稅；但稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，你無(wú)租使用政府的房產(chǎn)，應(yīng)該代繳納房產(chǎn)稅。該市場(chǎng)房產(chǎn)的所權(quán)屬于誰(shuí)？房地產(chǎn)企業(yè)是“無(wú)租使用〞嗎？政府的房產(chǎn)繳不繳房產(chǎn)稅？房產(chǎn)稅暫行條例第五條以下房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅:

一、國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)；涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)案例

AnLiCASE案例

AnLiCASE

某公司為完成一項(xiàng)開(kāi)發(fā)任務(wù)，特別外聘了一些行業(yè)內(nèi)知名的專業(yè)人士協(xié)助攻關(guān)，由于這些專業(yè)人士并非公司雇員，所以，只能通過(guò)勞務(wù)費(fèi)的方式簽訂合同，支付費(fèi)用。企業(yè)自己造表支付了上述費(fèi)用，并在所得稅前進(jìn)行了扣除，并且未代扣代繳個(gè)人所得稅。稅務(wù)檢查時(shí)，認(rèn)為該費(fèi)用必須要代開(kāi)發(fā)票才能扣除，要求企業(yè)調(diào)增所得稅，并且認(rèn)為企業(yè)偷逃了營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。稅務(wù)人員的認(rèn)定存在哪些問(wèn)題？就個(gè)人所得稅而言，未進(jìn)行扣繳，是企業(yè)偷了稅還是專業(yè)人士偷了稅？在代扣代繳稅款中，除個(gè)稅外，包括：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，都存在這類主體問(wèn)題，即：應(yīng)代扣未代扣，并不構(gòu)成扣繳方偷稅，而是被扣繳方偷稅?？劾U方只承擔(dān)未代扣的罰款后果。涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)在與專業(yè)人士約定費(fèi)用時(shí)，明確“稅后費(fèi)用1萬(wàn)〞，與未明確“稅后費(fèi)用1萬(wàn)〞，有什么樣的區(qū)別？第六十八條納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。第六十九條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。稅收征收管理法涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)在與總公司公司打交道時(shí)，容易導(dǎo)致發(fā)票上的問(wèn)題。例如，甲公司是總公司，下有一分公司A，A公司欲采購(gòu)一臺(tái)設(shè)備，供給商的發(fā)票臺(tái)頭應(yīng)開(kāi)給甲還是開(kāi)給A？如果涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題，比方甲公司是一般納稅人，A公司是小規(guī)模納稅人，該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)甲公司能否抵扣？應(yīng)如何操作？有何可能的爭(zhēng)議與風(fēng)險(xiǎn)？總公司買設(shè)備與分公司買設(shè)備，從稅務(wù)角度看，有區(qū)別嗎？案例

AnLiCASE涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)總公司與分公司增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、附加、其它小稅非法人稅制，所有發(fā)生應(yīng)稅行為者，包括：?jiǎn)挝弧€(gè)人，都是納稅義務(wù)人。企業(yè)所得稅法人稅制，總分公司必須匯總納稅。但為平衡地區(qū)差異、調(diào)動(dòng)不同地區(qū)稅務(wù)局征稅積極性，對(duì)于異地總分機(jī)構(gòu)，按照：“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)〞的原那么處理。涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)總公司將設(shè)備租給分公司，租金是否要繳營(yíng)業(yè)稅？能否作為本錢扣除？我公司在外地設(shè)有分公司，按28號(hào)文規(guī)定就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，由于我公司去年虧損，故一二季度分公司分得的預(yù)繳稅款為0,當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)不接受0申報(bào)，故我們?cè)诋?dāng)?shù)匚窗磿r(shí)申報(bào)?，F(xiàn)在，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)以未按期預(yù)繳申報(bào)為由，進(jìn)行罰款。請(qǐng)問(wèn)，不能0申報(bào)是稅務(wù)機(jī)關(guān)刁難的結(jié)果，這樣的罰款我們?cè)撊绾紊晔?？如果要求補(bǔ)繳，所補(bǔ)的稅款總公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)嗎？第二個(gè)方面：證據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)所謂“刁難〞，不能免除納稅人按期申報(bào)的法律責(zé)任。除非納稅人能夠掌握并提供稅務(wù)機(jī)關(guān)不受理申報(bào)的證據(jù)。第一個(gè)方面：被處分主體分公司不是法人，就不是所得稅的納稅人，所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)分公司進(jìn)行處分，而只能處分總公司。但總公司又非外地稅務(wù)機(jī)關(guān)所管，所以，只能通過(guò)總公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處分。涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)稅收法定原那么上位法優(yōu)于下位法原那么納稅主體確認(rèn)原那么真實(shí)性相關(guān)性合理性原那么原那么與要點(diǎn)涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)實(shí)務(wù)中，大量不標(biāo)準(zhǔn)行為的存在，導(dǎo)致征稅人和納稅人都往往迷失在發(fā)票的處理之中，認(rèn)為發(fā)票是確認(rèn)收入與扣除的標(biāo)準(zhǔn)。處理爭(zhēng)議時(shí)，必須要撥云方能見(jiàn)日，收入與扣除的標(biāo)準(zhǔn)，其實(shí)都是事實(shí)與法律。“以事實(shí)為根底、以法律為準(zhǔn)繩〞是顛撲不破的真理，也是未來(lái)法院最終處理爭(zhēng)議時(shí)所采取的標(biāo)準(zhǔn)。涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法發(fā)票、證據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)。稅前扣除的三大證據(jù)企業(yè)應(yīng)該提供以上三大證據(jù)，證明開(kāi)支的“真實(shí)性〞、“相關(guān)性〞、“合理性〞。真實(shí)性相關(guān)性合理性企業(yè)假設(shè)不能提供，應(yīng)提供的，以上三大證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定。涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)招待費(fèi)報(bào)銷，是否有發(fā)票就夠了？餐飲發(fā)票能夠證明：開(kāi)據(jù)發(fā)票單位收取了收入，提供了餐飲效勞。餐飲發(fā)票不能證明：誰(shuí)吃的？為什么吃？吃得是否合理？如果稅務(wù)人員真要較真來(lái)爭(zhēng)議，企業(yè)如何能爭(zhēng)贏？稅務(wù)稽查中，被查出有假發(fā)票20張，金額100萬(wàn)元，稅務(wù)的要求一般是補(bǔ)稅罰款〔是否認(rèn)定為偷稅要看具體情況而定〕。100萬(wàn)不能扣除，補(bǔ)稅25萬(wàn)〔假設(shè)為贏利企業(yè)〕，罰款12.5~125萬(wàn)。企業(yè)能夠爭(zhēng)議的要害點(diǎn)有哪些？涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)企業(yè)收到貨物，因種種原因未付款，也未收到發(fā)票，財(cái)務(wù)上一般作暫估入賬處理，但該貨物卻被使用或銷售了，是否應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)本錢？該本錢是否需要納稅調(diào)整？未收到發(fā)票的行為是否應(yīng)該被罰款？企業(yè)應(yīng)該如何處理？涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)沒(méi)有支付的本錢，是否能在稅前扣除？第十五條企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨本錢，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法第七十二條企業(yè)所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。存貨按照以下方法確定本錢：〔一〕通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)置價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為本錢；〔二〕通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為本錢；企業(yè)所得稅法實(shí)施條例涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)沒(méi)有支付的本錢，是否能在稅前扣除？稅法沒(méi)有限制可扣除的存貨本錢必須是實(shí)際支付的。沒(méi)有發(fā)票的本錢，是否能在稅前扣除？涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知國(guó)稅發(fā)〔2021〕80號(hào)八、加強(qiáng)日常監(jiān)督，打擊不法活動(dòng)〔二〕落實(shí)管理和處分規(guī)定。在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。理解此條的重點(diǎn)這是針對(duì)“不符合規(guī)定的發(fā)票〞，即指：發(fā)票開(kāi)具不符合發(fā)票管理方法及相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定。嚴(yán)格講，這是加強(qiáng)發(fā)票發(fā)理的稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部文件，是稅務(wù)工作的程序性文件。如不應(yīng)取得發(fā)票、不該取得發(fā)票、未取得發(fā)票等行為，不能套用此文件的相關(guān)規(guī)定。涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)沒(méi)有支付的本錢，是否能在稅前扣除？稅法沒(méi)有限制可扣除的存貨本錢必須是實(shí)際支付的。沒(méi)有發(fā)票的本錢，是否能在稅前扣除？所得稅沒(méi)有象增值稅、營(yíng)業(yè)稅那樣明確限定了憑發(fā)票扣除的規(guī)定。稅務(wù)總局相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)性文件只是規(guī)定了不標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)票不能稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)不采信企業(yè)的其它證據(jù)？這是不能稅前扣除的合法原因。即：稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，企業(yè)提供的相關(guān)資料不能證明該本錢金額的準(zhǔn)確性?！悇?wù)一般認(rèn)為，因?yàn)榘l(fā)票的牽制作用，發(fā)票的金額是可信的。

所以，企業(yè)的扣除風(fēng)險(xiǎn)不在無(wú)發(fā)票，而在于相關(guān)的證據(jù)：合同、數(shù)量、單價(jià)等能否具備說(shuō)服力。涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)企業(yè)收到貨物，因種種原因未付款，也未收到發(fā)票，財(cái)務(wù)上一般作暫估入賬處理，但該貨物卻被使用或銷售了，是否應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)本錢？該本錢是否需要納稅調(diào)整？未收到發(fā)票的行為是否應(yīng)該被罰款？企業(yè)應(yīng)該如何處理？可否扣除的標(biāo)準(zhǔn)，并不在發(fā)票，而在實(shí)事。但事實(shí)需要證據(jù)證明?？煽鄢谋惧X不一定需要已支付，未支付會(huì)形成企業(yè)債務(wù)，不需要?dú)w還的債務(wù)會(huì)構(gòu)成收入。對(duì)方未收款未開(kāi)票，但已發(fā)貨，可能構(gòu)成少計(jì)收入，但責(zé)任不在購(gòu)置方。未付款不能獲得發(fā)票，購(gòu)置方不構(gòu)成未按規(guī)定取得發(fā)票。涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)我公司某項(xiàng)材料在加工中的損耗率較高，為15%，這么高的損耗率，是算正常的損耗呢，還是算不正常的損耗？討論：多高的損耗率，算正常的損耗率？涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)合理性方面稅收法定原那么上位法優(yōu)于下位法原那么納稅主體確認(rèn)原那么真實(shí)性相關(guān)性合理性原那么權(quán)責(zé)發(fā)生制與非權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么與要點(diǎn)涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)我公司向另一公司〔非關(guān)聯(lián)〕借款1000萬(wàn)元，年利率8%〔該利率不高于我公司同期同類銀行貸款的利率水平〕，年利息80萬(wàn)元，約定于三年到期后，一次性歸還本息1240萬(wàn)元。我公司按年預(yù)提了利息費(fèi)用80萬(wàn)元，在能否扣除問(wèn)題上咨詢了稅務(wù)專管員，她回復(fù)說(shuō)不能扣除，因?yàn)轭A(yù)提的費(fèi)用都不能扣除。能不能扣除呢？企業(yè)認(rèn)為可以扣除的理由從什么地方入手？預(yù)提費(fèi)用費(fèi)用并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生，而按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)提，不符合“實(shí)際發(fā)生〞原那么，所以，不能扣除。權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，符合費(fèi)用定義，只是依據(jù)協(xié)議或?qū)嶋H情況不能同時(shí)支付，所以，可以扣除。涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的以下利息支出，準(zhǔn)予扣除：所得稅法實(shí)施條例費(fèi)用的“發(fā)生〞，就是指費(fèi)用的產(chǎn)生，費(fèi)用為獲取收入發(fā)揮了作用，而不管其是否實(shí)際支付。如果是關(guān)聯(lián)方的借款，其利息能否提前按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提呢？一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的局部，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的局部不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。財(cái)稅〔2021〕121號(hào)因?yàn)橛忻鞔_的財(cái)政部、稅務(wù)總局文件，所以，關(guān)聯(lián)方利息計(jì)提的爭(zhēng)議有較大難度。涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原那么，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。權(quán)責(zé)發(fā)生制是原那么，非權(quán)責(zé)發(fā)生制是例外，條例規(guī)定：工資薪金、社保、保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)租賃租金。常見(jiàn)不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的本錢費(fèi)用扣除條例第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：〔一〕以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原那么，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。權(quán)責(zé)發(fā)生制是原那么，非權(quán)責(zé)發(fā)生制是例外，條例規(guī)定：收入的折讓與退款在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)；租賃、利息、特許權(quán)使用費(fèi)，按合同約定日期確認(rèn)收入。常見(jiàn)不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的收入甲企業(yè)向乙企業(yè)租入設(shè)備一臺(tái)，約定于三年到期時(shí)一次性支付租金50萬(wàn)元，甲企業(yè)應(yīng)如何確認(rèn)租賃收入？乙企業(yè)應(yīng)如何確認(rèn)租賃費(fèi)用扣除？涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)稅收法定原那么上位法優(yōu)于下位法原那么納稅主體確認(rèn)原那么真實(shí)性相關(guān)性合理性原那么權(quán)責(zé)發(fā)生制與非權(quán)責(zé)發(fā)生制稅會(huì)沖突的適用問(wèn)題原那么與要點(diǎn)涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)某公司采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么該公司自建一固定資產(chǎn)，造價(jià)1000萬(wàn)元，于2021年7月完工并投入使用。因?yàn)榻Y(jié)算時(shí)雙方產(chǎn)生爭(zhēng)議，只付了400萬(wàn)元，并取得400萬(wàn)元的發(fā)票，余款將待隨后的爭(zhēng)議處理完畢后確定并支付。企業(yè)按1000萬(wàn)元計(jì)入固定資產(chǎn)原值，按1000萬(wàn)元計(jì)算折舊并稅前扣除，此處理是否存在問(wèn)題？案例

AnLiCASE涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)第五條企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅根底計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。國(guó)稅函[2021]79號(hào)如果2021年3月〔完工投入使用8個(gè)月后〕支付余款并收齊發(fā)票700萬(wàn)元，應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整和涉稅調(diào)整？此時(shí)，固定資產(chǎn)本錢為1100萬(wàn)，原會(huì)計(jì)處理原值為1000萬(wàn)元固定資產(chǎn)計(jì)稅本錢為1100萬(wàn)，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整，作納稅調(diào)減。如果會(huì)計(jì)上不再調(diào)整以前已折舊，為了減少稅會(huì)差異調(diào)整的工作量，也可以按會(huì)計(jì)折舊額處理，不再進(jìn)行追溯調(diào)減。稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不會(huì)產(chǎn)生異議。涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)第五條企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅根底計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。國(guó)稅函[2021]79號(hào)如果2021年3月〔完工投入使用8個(gè)月后〕支付余款并收齊發(fā)票700萬(wàn)元，應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整和涉稅調(diào)整？此時(shí)，固定資產(chǎn)本錢為1100萬(wàn)，原會(huì)計(jì)處理原值為1000萬(wàn)元如果按1100萬(wàn)追溯調(diào)整折舊后，會(huì)計(jì)上未向前追溯調(diào)整，稅務(wù)人員要求稅務(wù)處理按會(huì)計(jì)處理辦，不進(jìn)行追溯調(diào)整，只將過(guò)去調(diào)增的局部調(diào)減回來(lái)，是否有理？會(huì)計(jì)、稅務(wù)對(duì)固定資產(chǎn)原值、計(jì)稅根底，各有其規(guī)定，稅務(wù)應(yīng)該嚴(yán)格按自身規(guī)定執(zhí)行，這也正是79號(hào)文的目的。涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)某公司采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。該公司自建一固定資產(chǎn)，造價(jià)1000萬(wàn)元，于2021年7月完工并投入使用。因?yàn)榻Y(jié)算時(shí)雙方產(chǎn)生爭(zhēng)議，只付了400萬(wàn)元，并取得400萬(wàn)元的發(fā)票，余款將待隨后的爭(zhēng)議處理完畢后確定并支付。企業(yè)按1000萬(wàn)元計(jì)入固定資產(chǎn)原值，按1000萬(wàn)元計(jì)算折舊并稅前扣除，此處理是否存在問(wèn)題？如果2021年7月〔完工12個(gè)后〕，依然未付款并未取得發(fā)票，應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整和涉稅調(diào)整？一般而言，稅務(wù)的理解是：此時(shí)應(yīng)按發(fā)票金額調(diào)整，并對(duì)已多扣除的折舊金額進(jìn)行調(diào)增。許多企業(yè)也愿意這樣按慣例處理，因?yàn)榭梢詼p少不必要的稅企爭(zhēng)議與風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)忘記或者不愿調(diào)整而被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，要進(jìn)行補(bǔ)稅、滯納金、罰款，企業(yè)應(yīng)該如何爭(zhēng)議？涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)第五條企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅根底計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。國(guó)稅函[2021]79號(hào)“待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整〞，此文件回避了應(yīng)該如何調(diào)整的規(guī)定，措辭相當(dāng)模糊。按此文件，如果未取得發(fā)票，當(dāng)然就一律不能調(diào)整，與12個(gè)月內(nèi)外沒(méi)有關(guān)系。所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅根底。而竣工結(jié)算發(fā)生的支出，一般而言是合同金額，只要該合同金額是可靠的，其折舊本錢就可以扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不認(rèn)可該金額的理由，僅僅在于：質(zhì)疑合同金額的可信度，也可以責(zé)令企業(yè)提供證據(jù)，否那么其可以依法核定。涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)某公司采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。該公司自建一固定資產(chǎn)，造價(jià)1000萬(wàn)元，于2021年7月完工并投入使用。因?yàn)榻Y(jié)算時(shí)雙方產(chǎn)生爭(zhēng)議，只付了400萬(wàn)元，并取得400萬(wàn)元的發(fā)票，余款將待隨后的爭(zhēng)議處理完畢后確定并支付。企業(yè)按1000萬(wàn)元計(jì)入固定資產(chǎn)原值，按1000萬(wàn)元計(jì)算折舊并稅前扣除，此處理是否存在問(wèn)題？如果2021年7月〔完工12個(gè)后〕，依然未付款并未取得發(fā)票，應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整和涉稅調(diào)整？如果2021年10月〔完工投入使用15個(gè)月后〕，支付余款并收齊發(fā)票700萬(wàn)元或500萬(wàn)元〔高于或低于原造價(jià)〕，應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整和涉稅調(diào)整？涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)第五條企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅根底計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。國(guó)稅函[2021]79號(hào)如果12個(gè)月以后取得，按79號(hào)文規(guī)定，是不能調(diào)整了。這不符合所得稅法關(guān)于自行制造固定資產(chǎn)的計(jì)稅本錢規(guī)定。深入理解：企業(yè)折舊是“據(jù)實(shí)扣除〞，79號(hào)文沒(méi)有權(quán)力改變，更沒(méi)有權(quán)力自行設(shè)定擴(kuò)大征稅范圍。此文的“該項(xiàng)調(diào)整〞，是指暫估入帳導(dǎo)致的差異調(diào)整，而并非企業(yè)因?yàn)橛?jì)稅本錢不正確而進(jìn)行的調(diào)整。況且，如果不能調(diào)整，假設(shè)將其作為當(dāng)期損益計(jì)算扣除是不合法的，而將其完全不讓扣除也是不合法的，故取得發(fā)票后，必須進(jìn)行調(diào)整。涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)第五條企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅根底計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。國(guó)稅函[2021]79號(hào)如果12個(gè)月以后支付并取得700萬(wàn)元發(fā)票，固定資產(chǎn)本錢1100萬(wàn)元。深入理解：因?yàn)榇?100萬(wàn)為竣工結(jié)算前的支出，所以，應(yīng)作為固定資產(chǎn)的計(jì)稅本錢，計(jì)提折舊并扣除。但能否進(jìn)行追溯調(diào)整呢？可見(jiàn)，79號(hào)文的意義就在于此：明確了，此1100萬(wàn)元因?yàn)榘l(fā)票取得在投入使用后的12個(gè)月之外，所以不再追溯調(diào)整，而應(yīng)該重新計(jì)算折舊金額并扣除，與準(zhǔn)那么的處理保持一致。涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)第五條企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅根底計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。國(guó)稅函[2021]79號(hào)如果12個(gè)月以后支付并取得700萬(wàn)元發(fā)票，固定資產(chǎn)本錢1100萬(wàn)元。如果12個(gè)月以后支付并取得500萬(wàn)元發(fā)票，固定資產(chǎn)本錢900萬(wàn)元，此時(shí)，如果當(dāng)初〔投入使用12個(gè)月時(shí)未取得發(fā)票〕未進(jìn)行調(diào)整的話，此時(shí)不應(yīng)追溯調(diào)整，是否構(gòu)成以前“多列支出〞？是的，嚴(yán)格說(shuō)來(lái)，構(gòu)成了“多列支出〞，這是需要企業(yè)把握的風(fēng)險(xiǎn)，如果合同金額與最終金額差異大，說(shuō)明當(dāng)初入賬金額確實(shí)定性低，可以考慮提前進(jìn)行調(diào)整，以防滯納金、罰款甚至偷稅損失與風(fēng)險(xiǎn)。涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)稅收法定原那么上位法優(yōu)于下位法原那么納稅主體確認(rèn)原那么真實(shí)性相關(guān)性合理性原那么權(quán)責(zé)發(fā)生制與非權(quán)責(zé)發(fā)生制稅會(huì)沖突的適用問(wèn)題以票控稅的原那么原那么與要點(diǎn)涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)某會(huì)計(jì)的言論：如果采購(gòu)時(shí)不收發(fā)票，價(jià)格一般會(huì)優(yōu)惠一些，但企業(yè)的稅負(fù)會(huì)重一些。為了合理平衡稅負(fù)與采購(gòu)本錢，我培訓(xùn)了有采購(gòu)業(yè)務(wù)的部門，讓他們把稅收負(fù)擔(dān)也考慮進(jìn)去，只能當(dāng)價(jià)格優(yōu)惠率超過(guò)某個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，才能進(jìn)行無(wú)票采購(gòu)。無(wú)票的采購(gòu)我還是據(jù)實(shí)入賬，但在計(jì)算所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)增。這是高論還是謬論？稅務(wù)來(lái)查時(shí)，爭(zhēng)議一般會(huì)在什么地方？有時(shí)，這樣所謂培訓(xùn)采購(gòu)人員，是不得已的一個(gè)方法，但是，對(duì)這種不收發(fā)票的作法進(jìn)行默認(rèn)和縱容，最終將使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全部落在會(huì)計(jì)一個(gè)人的肩頭上。涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)面對(duì)“以票管稅〞的征管實(shí)際，納稅人必須要高度重視發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)又不能完全迷信發(fā)票的成效。增值稅在確認(rèn)收入和扣除時(shí)，明確規(guī)定了對(duì)發(fā)票的要求，是最嚴(yán)格的以票控稅。營(yíng)業(yè)稅在確認(rèn)扣除時(shí)，明確規(guī)定了對(duì)發(fā)票的要求。土地增值稅在確認(rèn)扣除時(shí)，明確規(guī)定了對(duì)發(fā)票的要求。企業(yè)所得稅在收入與扣除確實(shí)認(rèn)上，沒(méi)有對(duì)發(fā)票提出明確的要求。涉稅爭(zhēng)議的原那么與要點(diǎn)某企業(yè)支付某筆費(fèi)用40萬(wàn)，收到發(fā)票一張，因金額較大，會(huì)計(jì)認(rèn)真檢查了紙質(zhì)、水印是正確的，同時(shí)發(fā)票編號(hào)顯示的稅種、省份等信息也與開(kāi)票方吻合。并且，該費(fèi)用是通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，公司同時(shí)保存有該業(yè)務(wù)全部的合同、資料、其它票據(jù)。兩年后，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查了該企業(yè)，按當(dāng)?shù)匾?guī)定，金額超過(guò)10萬(wàn)元的發(fā)票必須張張檢查，因?yàn)檫@張發(fā)票金額較大，故將發(fā)票調(diào)回稅務(wù)局，經(jīng)過(guò)協(xié)查發(fā)現(xiàn)，該發(fā)票開(kāi)票信息不存在，最終認(rèn)定是一張假票。千防萬(wàn)防，