生產(chǎn)成本循環(huán)審計案例( 35)

生產(chǎn)本錢循環(huán)審計案例案例一康泰股份存貨審計案例

案例的學(xué)習(xí)重點：學(xué)習(xí)本案例，應(yīng)重點掌握存貨監(jiān)盤的程序與方法、存貨所有權(quán)的驗證過程。2023/11/231一、預(yù)備知識〔一〕存貨的計量〔二〕存貨審計:監(jiān)盤法調(diào)節(jié)法二、案例介紹〔一〕案例背景1.審計人：信誠會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭明為工程組長及以李和芳、張迪、劉華雨為組員的工程組。2023/11/2322.被審計人康泰股份。屬于輕工業(yè)類制漿制造企業(yè)，公司主營業(yè)務(wù)為紙、紙板、紙箱制品。公司是某省重點扶持的骨干企業(yè)之一，國家火炬方案重點高新技術(shù)企業(yè)。2023/11/233〔二〕案例內(nèi)容1、存貨的控制測試調(diào)查表流程圖描述調(diào)查了解文字描述檢查憑證實地考察控制測試結(jié)論2023/11/234優(yōu)：定期盤點，盤盈、盤虧及時處理；嚴(yán)格控制原材料的購入、完工產(chǎn)品的完工入庫及發(fā)出；產(chǎn)品正確采用加權(quán)平均法核算。劣：原材料的倉儲管理混亂；無嚴(yán)格的材料領(lǐng)用制度。2023/11/2352、存貨的實質(zhì)性測試〔1〕審計目標(biāo)確定存貨是否存在；確定存貨是否歸被審計單位所有；確定存貨增減變動的記錄是否完整；確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價準(zhǔn)備的計提是否合理；確定存貨的計價方法是否恰當(dāng)；確定存貨余額是否正確；確定存貨在會計報表的披露是否恰當(dāng)。2023/11/236〔2〕審計方法與過程編制存貨明細賬，核對明細賬、總帳、報表余額相符；盤點存貨：盤點方案監(jiān)督盤點盤點結(jié)果記錄其他本卷須知〔所有權(quán)、殘次冷背〕主要程序：盤點、所有權(quán)測試、計價測試等2023/11/237確定存貨的所有權(quán)歸屬審計依據(jù)：會計制度有關(guān)規(guī)定所有權(quán)證明文件、憑證〔購銷合同、購銷發(fā)票等〕年末一批價值117000元原材料已驗收入庫，但未及時入賬。2023/11/238確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價準(zhǔn)備的計提是否合理項目期初數(shù)本期增加本期減少期末數(shù)原材料243670.56—136417.99107252.57庫存商品103881.95194165.72—298047.67合計347552.51194165.72136417.99405300.242023/11/239市價下跌使得進貨本錢下降，企業(yè)大量進貨，年末原材料增長98.15%。應(yīng)調(diào)減存貨跌價準(zhǔn)備136417.99元。生產(chǎn)線大規(guī)模技術(shù)改造后，年末庫存商品增長53%。應(yīng)增加存貨跌價準(zhǔn)備194165.72元。共計應(yīng)增加存貨跌價準(zhǔn)備：194165.72-136417.99=57747.73〔元〕借：管理費用57747.73貸：存貨跌價準(zhǔn)備57747.732023/11/2310確定存貨的計價方法是否恰當(dāng)2023/11/2311三、案例分析〔一〕獨立審計具體準(zhǔn)那么第26號——存貨監(jiān)盤(2002年7月1日開始實施)1、存貨監(jiān)盤的涵義——注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點，并進行適當(dāng)?shù)某椴椤?、存貨監(jiān)盤的會計責(zé)任定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任。2023/11/23123、存貨監(jiān)盤的審計責(zé)任——實施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師審計責(zé)任。4、存貨監(jiān)盤的“監(jiān)〞的表達〔1〕參與盤點前的規(guī)劃〔2〕監(jiān)視或巡視〔3〕計量器具的測定〔4〕抽點不低于10％，作出記錄，如果發(fā)現(xiàn)差異，除催促更正外，還要擴大抽點范圍。2023/11/23135、監(jiān)盤的時間

老客戶：應(yīng)于報表日或接近報表日監(jiān)盤，假設(shè)在接近報表日監(jiān)盤，應(yīng)注意對監(jiān)盤日至期末間的永續(xù)記錄進行測試。新客戶，期末未能監(jiān)盤的老客戶：應(yīng)于會計期末以后監(jiān)盤。必須編制盤點日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表。要用到調(diào)節(jié)法。2023/11/23146、監(jiān)盤的替代程序——如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮能否實施替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。a.檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；b.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；c.向顧客或供給商函證。2023/11/23152023/11/2316〔二〕存貨確實認(rèn)——所有權(quán)歸屬代保存、來料加工工程物資購貨合同貨款未付但已驗收入庫，可支配在途物資貨款已付起運站交貨目的地交貨存放外地、寄銷2023/11/2317案例二永晟股份生產(chǎn)本錢審計案例案例學(xué)習(xí)重點：學(xué)習(xí)本案例，應(yīng)重點掌握生產(chǎn)本錢的分析性復(fù)核程序，生產(chǎn)本錢在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的審查過程。2023/11/2318一、預(yù)備知識：本錢核算“生產(chǎn)本錢與主營業(yè)務(wù)本錢倒軋表〞二、案例介紹〔一〕案例背景2023/11/23191.審計人華碩會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭雨為工程組長及以李芳、張一迪、劉華為組員的工程組。2.被審計人永晟股份。該公司所處行業(yè)為摩托車業(yè)，主營業(yè)務(wù)為摩托車、助力車及其零部件的自制與開發(fā)。2023/11/2320〔二〕案例過程1、生產(chǎn)本錢的控制測試〔1〕直接材料本錢的測試抽查本錢計算單領(lǐng)料單核對簽發(fā)〔授權(quán)批準(zhǔn)否？〕復(fù)核否？適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)，但缺乏定額控制及“假退料〞制度復(fù)核加權(quán)平均法，但年度內(nèi)單位本錢異常波動材料計價方法恰當(dāng)否？材料費用匯總表2023/11/2321〔2〕直接人工本錢審查實際工時統(tǒng)計記錄計時工資制職員分類表職員工資手冊〔工資率〕本錢計算單工時臺帳人工費用分配匯總表核對獲取核對無誤2023/11/2322制造費用明細賬有關(guān)統(tǒng)計報告原始憑證本錢計算單制造費用分配匯總表獲取核對核對測試分配標(biāo)準(zhǔn)：直接人工工資無誤〔3〕制造費用的測試較恰當(dāng)2023/11/2323本錢計算單在產(chǎn)品盤存表核對本錢分配標(biāo)準(zhǔn)〔約當(dāng)產(chǎn)量法〕測試總本錢和單位本錢計算復(fù)核無誤分配標(biāo)準(zhǔn)較合理，但在產(chǎn)品未按規(guī)定的約當(dāng)產(chǎn)量法計算〔4〕測試生產(chǎn)本錢在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配數(shù)量2023/11/23242、生產(chǎn)本錢的實質(zhì)性測試〔1〕生產(chǎn)本錢匯總明細表——復(fù)核、核對2023/11/2325〔2〕分析性復(fù)核——比照分析同一產(chǎn)品的單位本錢Q型摩托車單位本錢增幅大比照分析材料是否漲價？抽查本錢計算單材料用量異常抽查憑證、盤點材料在建工程本錢計入生產(chǎn)本錢否2023/11/2326賬項調(diào)整借：在建工程——工程材料1232000在建工程——工程人工及福利費592800貸：主營業(yè)務(wù)本11/2327〔3〕檢查在產(chǎn)品盤存資料存在領(lǐng)而未用材料未建立“假退料〞制度檢查核對盤點材料生產(chǎn)Q型摩托車領(lǐng)而未用的A材料調(diào)整借：原材料——A材料720000貸：主營業(yè)務(wù)本錢——Q型摩托720000影響生產(chǎn)本錢的正確核算2023/11/2328〔4〕關(guān)于制造費用的分配Q型摩托車本期人工費用為：2390039.39-592800=1797239.39〔元〕所有產(chǎn)品本期人工費用：6539739.22-592800=5946939.22〔元〕某產(chǎn)品的制造費用=19243669.78÷5946939.22×某產(chǎn)品的直接人工費用2023/11/23292023/11/23302023/11/23312023/11/23322