個(gè)稅的最低和最低繳費(fèi)中國社會(huì)保險(xiǎn)個(gè)稅制度的改革

個(gè)稅的最低和最低繳費(fèi)中國社會(huì)保險(xiǎn)個(gè)稅制度的改革

社保的間比例:個(gè)稅的起征點(diǎn)和稅率個(gè)通過調(diào)整社會(huì)工資，支付的最低金額和最高金額的依據(jù)不會(huì)及時(shí)調(diào)整，因?yàn)樯鐣?huì)保障支付的費(fèi)率和最低金額代表社會(huì)的平均工資的比例不會(huì)確定。2013年,上海就總體調(diào)降了城鎮(zhèn)職工的社保費(fèi)率,單項(xiàng)費(fèi)率水平有降有升,總體費(fèi)率下調(diào)2.5個(gè)百分點(diǎn)。2009年以后,廣東省就曾階段性下調(diào)、凍結(jié)了養(yǎng)老保險(xiǎn)等保險(xiǎn)的最低繳納基數(shù)。與社?；鶖?shù)與費(fèi)率的頻繁變動(dòng)不同,個(gè)人所得稅的稅率、起征點(diǎn)變化的很少。近十年以來,起征點(diǎn)調(diào)整過三次,2005年、2007年與2011年分別調(diào)整到1600元、2000元、3500元。而稅率則只在2011年調(diào)整過一次,調(diào)低低收入群體的邊際稅率而提高對(duì)高收入群體的邊際稅率。為什么個(gè)稅征繳政策的變化沒有社保頻繁?最顯而易見的原因是個(gè)稅是一個(gè)全國統(tǒng)一的稅收,個(gè)稅的起征點(diǎn)和稅率由法律決定,直接寫入法律條文,《個(gè)人所得稅法》第十八條規(guī)定了工薪收入的征稅起征點(diǎn),即“……所說的減除必要費(fèi)用,是指按月減除3500元”,第三條規(guī)定了工薪所得的稅率,即“稅率為百分之三至百分之四十五(稅率表附后)”。同樣的規(guī)定也包括畸高收入、勞務(wù)收入等多種收入的起征點(diǎn)和稅率。這使得個(gè)稅的調(diào)整需要全國人大通過修改法律來調(diào)整,調(diào)整的難度非常大。2011年的立法調(diào)整也曾引起社會(huì)的廣泛關(guān)注。而社會(huì)保險(xiǎn)雖然有立法,但費(fèi)率與基數(shù)在法律中沒有體現(xiàn),《社會(huì)保險(xiǎn)法》規(guī)定,職工應(yīng)當(dāng)參加養(yǎng)老、基本醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn),由用人單位和職工按照國家規(guī)定共同繳納各類保險(xiǎn)費(fèi)。費(fèi)率與基數(shù)均用“國家規(guī)定”一筆帶過,現(xiàn)實(shí)操作中,基本上由各縣級(jí)以上政府決定,法律層次低、基本由政府自行決定,調(diào)整起來自然快捷便利。社保和分紅的計(jì)算問題來了,為什么個(gè)稅的稅率與起征點(diǎn)的調(diào)整要通過法律,社保的費(fèi)率與基數(shù)不需要?一般認(rèn)為個(gè)人所得稅是一種征收行為,個(gè)人收入中的一部分直接要進(jìn)入國庫,進(jìn)行再分配。這種征收個(gè)人財(cái)富的行為顯然要通過納稅人的同意才能進(jìn)行。社會(huì)保險(xiǎn)則是一種福利,其中個(gè)人繳納部分的基金是歸個(gè)人所有,并沒有進(jìn)入國庫,沒有再分配行為,只是一種強(qiáng)制保險(xiǎn)的政策。既然是福利,就要因地制宜,允許各地有一定的自主權(quán),貧困縣與百強(qiáng)縣的社保繳納標(biāo)準(zhǔn)顯然不可能一樣。但這恐怕是一種借口。以2014年公布的2013年上海市城鎮(zhèn)職工社會(huì)平均工資為5036元計(jì)算,一個(gè)月收入1萬元的員工,需要繳納的社保費(fèi)率為10.5%,合1050元每月,這些錢大多數(shù)會(huì)進(jìn)入相應(yīng)的個(gè)人賬戶。在上海,員工一般還需繳納7%的住房公積金,合700元,總計(jì)繳費(fèi)1750元每月。而該月需繳納的稅款則為395元,遠(yuǎn)低于1050元的社保繳費(fèi)。同時(shí)單位還需要為該員工繳納費(fèi)率為35%的單位部分社保和7%的公積金,合4200元每月。以此計(jì)算,單位每月為該員工支付1.42萬元,個(gè)人與單位部分的社保繳費(fèi)共4550元、公積金共1400元,分別占單位負(fù)擔(dān)總成本的32%和9.9%,占個(gè)人名義收入的45.5%和14%,占個(gè)人稅后收入7855元的57.9%和17.8%,而稅款占單位總成本、個(gè)人名義收入與稅后收入的比重分別為2.8%、3.95%和5%。與社保和公積金對(duì)比,稅款僅為其8.7%和28.2%。如果一個(gè)人的工資是5036元,那他的稅款不到20元,相比單位與個(gè)人總計(jì)2292元的社保與705元的公積金,連零頭都算不上。即使工資達(dá)到社會(huì)平均工資的三倍,達(dá)到社保繳納基數(shù)的上限15108元,稅款也僅為1238元,不及其個(gè)人繳納的社保與公積金總額2643元的一半,更遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及單位和個(gè)人繳納的近9000元的社保與公積金。更別提,在上海,當(dāng)一個(gè)人的工資低于社平工資的60%的時(shí)候,社保繳納基數(shù)凍結(jié)在社平工資的六成。這意味著,一個(gè)人的工資是2000元,他每個(gè)月的社保繳費(fèi)和工資是3021元的人是一樣的,每月個(gè)人分別繳317元的社保和212元的公積金。單位更要承擔(dān)1269元的社保與公積金繳費(fèi),個(gè)人繳費(fèi)后的收入僅為1471元,還不如單位和個(gè)人交的社保和公積金(1798元)多?？梢哉f,無論怎么算,對(duì)于大多數(shù)人來說,社保繳費(fèi)都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過個(gè)人交的稅。更需要說明的是,單位部門繳納的社保一般是計(jì)入統(tǒng)籌賬戶的,和個(gè)人無關(guān),是一種征收行為,這部分的錢往往也遠(yuǎn)高于單位為個(gè)人代扣的稅款。個(gè)稅起征點(diǎn)長(zhǎng)期不調(diào),政府繳費(fèi)的個(gè)數(shù)將成為空顯然,社保繳納基數(shù)的上下限與費(fèi)率調(diào)整不列入《社會(huì)保險(xiǎn)法》,明顯區(qū)別于《個(gè)人所得稅法》,是有異常理的。那問題就變成,為什么個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)與費(fèi)率的調(diào)整要通過法律,而社保繳費(fèi)就由政府自行決定?兩者的自由裁量權(quán)完全不同?？瓷先?《個(gè)人所得稅法》是中國稅法立法實(shí)踐中的優(yōu)質(zhì)案例:稅收法定,用法律來裁定政府征稅行為,是保護(hù)了納稅人的利益。而社保繳費(fèi)的立法不僅層次低,并且全國各地口徑各異,成為納稅人的重要負(fù)擔(dān)。其實(shí)不然。深究一下,以中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來看,中國居民收入呈現(xiàn)持續(xù)上升的狀態(tài),個(gè)人收入會(huì)越來越高,個(gè)人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)生活成本也越來越大。起征點(diǎn)長(zhǎng)期不調(diào)整,意味著個(gè)人將繳納越來越多的稅收。固定的起征點(diǎn)相較每年變動(dòng)的起征點(diǎn),便于政府征收更多的稅收。社保則不然。如果社保繳納基數(shù)恒定不變,就意味著政府收到的社保每年都無法增加,只能靠繳費(fèi)人數(shù)的增加來增收?？紤]到中國的社保體系是現(xiàn)收現(xiàn)付制度,向退休職工發(fā)放的養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)是每年增加的,無疑會(huì)把社保體系拖入黑洞。簡(jiǎn)而言之,對(duì)政府來說,個(gè)稅起征點(diǎn)不變有利于多征稅,社保繳費(fèi)的基數(shù)每年調(diào)整也有利于多繳費(fèi),是同樣的好事。將個(gè)稅起征點(diǎn)納入到較高的法律的框架內(nèi),無疑增加了調(diào)整的難度,可以有效抑制每年調(diào)整。社保處于較低的法律層次則有利于政府頻繁調(diào)整,增加收入。具體來看,社保繳費(fèi)基數(shù)的下限每年都在調(diào)整,上海的社平工資從1993年的471元每月上調(diào)到2013年的5036元,20年上漲了967%,年均增長(zhǎng)12.6%。而個(gè)稅自1980年立法以來,共修法六次,僅有三次涉及起征點(diǎn)的調(diào)整。自1980年的800元上調(diào)到2011年的3500元,30年上漲了338%,年均增長(zhǎng)4.9%。根據(jù)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度設(shè)計(jì)一個(gè)“創(chuàng)新點(diǎn)”近年來,絕大多數(shù)的地方政府,為了增加繳費(fèi)收入,逐步將社保繳納與子女的義務(wù)教育、居住證辦理、落戶、購房資格等權(quán)利、福利進(jìn)行綁定,并要求繳費(fèi)年限。不繳費(fèi)就意味著無法享受、行使這些福利與權(quán)利。哪怕義務(wù)教育是國策,哪怕購買房產(chǎn)是正常的市場(chǎng)行為,也是公民權(quán)利,都無法阻擋地方政府違法、違規(guī)的腳步。這種將人鎖定在本地區(qū),嚴(yán)重影響了勞動(dòng)力的自由流動(dòng)。例如,上海的居住證轉(zhuǎn)戶籍,要求的社保繳費(fèi)年限長(zhǎng)達(dá)七年。并且這種傾向越來越明顯,各地方政府畫地為牢,造成了嚴(yán)重的市場(chǎng)分割,阻礙了全國統(tǒng)一市場(chǎng)的形成,阻礙了勞動(dòng)力要素在全國的配置,降低了市場(chǎng)效率?，F(xiàn)實(shí)中,國家也有相應(yīng)的考慮,《社會(huì)保險(xiǎn)法》明確基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金將逐步實(shí)行全國統(tǒng)籌,其他社會(huì)保險(xiǎn)基金逐步實(shí)行省級(jí)統(tǒng)籌,但自2011年以來,進(jìn)展緩慢。個(gè)人在跨統(tǒng)籌地區(qū)就業(yè)的,其基本養(yǎng)老保險(xiǎn)關(guān)系無法隨本人轉(zhuǎn)移,醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)等保險(xiǎn)很難跨統(tǒng)籌區(qū)域使用。相關(guān)法律條款大量充斥著“具體辦法由國務(wù)院規(guī)定”的字樣,根本無法執(zhí)行。正如上文所說,既然社保繳費(fèi)中的絕大部分與個(gè)稅無異,尤其是養(yǎng)老保險(xiǎn),更多是一種征收行為,那應(yīng)該將社保費(fèi)升格為社保稅,以法律明確征收的標(biāo)準(zhǔn),包括基數(shù)、費(fèi)率及其他事項(xiàng)。由國家以稅收這一再分配形式完成基本的養(yǎng)老、失業(yè)等方面的保險(xiǎn),在方案設(shè)計(jì)上,應(yīng)該以低標(biāo)準(zhǔn)、廣覆蓋為原則,全面降低繳納稅率與保障標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)引入更多的商業(yè)機(jī)構(gòu),由雇員和雇主自行選擇高標(biāo)準(zhǔn)的保障方案。醫(yī)療、工傷等保險(xiǎn)的設(shè)計(jì)則應(yīng)該引進(jìn)更多的商業(yè)機(jī)構(gòu),市場(chǎng)已經(jīng)可以很好地解決相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任,也應(yīng)該由雇員與雇主自行決定。2014年第二季度,全國各地城鎮(zhèn)職工社會(huì)平均工資(以下簡(jiǎn)稱為“社平工資”)的調(diào)整正在進(jìn)行中。這是所有的企業(yè)都非常關(guān)心的數(shù)字,因?yàn)槊磕暌欢鹊纳绫＠U納基數(shù)的最低限與最高限均由此決定,直接影響了企業(yè)的用工成本。上海的新數(shù)字已經(jīng)出來,2013年的社平工資為5036元每月,比2012年的4692元增長(zhǎng)7.3%。北京、廣東省及廣州市、深圳市還未出來,其2012年的社平工資分別為5223元、4215元和5313元、4918元。預(yù)