2022年考研重點(diǎn)之征稅范圍與納稅義務(wù)人

第二章增值稅法劉穎-根底精講班

第二章增值稅法

.本章考情分析

在最近3年的考試中，本章的平均分值約為20分，考慮到有英文答題加分的因素，本章的分?jǐn)?shù)能夠突破

20分，屬于非常重要的一章。增值稅是我國(guó)稅收收入中比重最gao的稅種，在2022年5月"營(yíng)改增"全面

推動(dòng)以后，增值稅在我國(guó)稅收體系中"一家獨(dú)大”的地位愈加顯著，這使得增值稅的分值高居不下。

近些年來(lái)，隨著減稅降費(fèi)政策的推動(dòng)，增值稅的稅率和優(yōu)惠政策不斷調(diào)整，增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算和治理規(guī)

則的復(fù)雜性帶來(lái)考點(diǎn)的復(fù)雜性和多變性。多檔次的稅率、復(fù)雜的預(yù)繳規(guī)則，使本章可考知識(shí)點(diǎn)非常細(xì)碎。本章

與其他稅種的關(guān)系，如與消費(fèi)稅、城建稅、關(guān)稅、資源稅、企業(yè)所得稅等的關(guān)系也易成為考點(diǎn)。

作為歷年考試的重點(diǎn)，本章可以出各種題型，既可能單獨(dú)出題，也可能與其他稅種混合出題，在復(fù)習(xí)中應(yīng)對(duì)

此特別重視。

-2022年教材的主要變化

1.對(duì)適用9%稅率的具體范圍進(jìn)行了位置調(diào)整。

2.刪除增值稅加計(jì)抵減政策。

3.刪除免抵退稅的會(huì)計(jì)處理。

4.刪除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃效勞增值稅處理。

5.刪除新辦納稅人中實(shí)行增值稅專用發(fā)票電子化的有關(guān)規(guī)定。

6.刪除"一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更”的規(guī)定。

7.調(diào)整了關(guān)于一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用情形的教材順序。

8.調(diào)整了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下差額計(jì)稅的教材順序。

9.調(diào)整了特定應(yīng)稅行為增值稅計(jì)征方法的教材順序。

10.新增從事再生資源回收的一般納稅人銷售其收購(gòu)的再生資源可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的規(guī)定。

11.新增金融機(jī)構(gòu)開展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅計(jì)征方法的適用范圍。

12.新增綜合利用資源申請(qǐng)享受增值稅即征即退政策符合的條件。

13.對(duì)于小規(guī)模納稅人享受免征增值稅處理優(yōu)惠政策按照的政策進(jìn)行了調(diào)整。

14.調(diào)整了其他個(gè)人，采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，免征增值稅的金額。

15.調(diào)整了增值稅納稅申報(bào)表。

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

第二章增值稅法劉穎-根底精講班

■本章知識(shí)點(diǎn)講解

增值稅是以商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

按照我國(guó)增值稅法的規(guī)定，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)〔簡(jiǎn)稱勞務(wù)〕，銷售效

勞、無(wú)形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)〔以下統(tǒng)稱應(yīng)稅銷售行為〕的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)

稅。

2022年5月1日全面"營(yíng)改增"之前，我國(guó)的增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算采納的是間接計(jì)算法，即不直接依據(jù)增

值額計(jì)算增值稅，而是首先計(jì)算出應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和效勞的整體稅負(fù)，然后從整體稅負(fù)中扣除法定的外購(gòu)工

程已納稅款。這是實(shí)行增值稅的國(guó)家廣泛采納的計(jì)稅方法。

2022年全面“營(yíng)改增”進(jìn)程中為了平衡和減低稅負(fù)，出現(xiàn)了扣額和扣稅相結(jié)合計(jì)算增值稅的方法，且有些規(guī)

定的稅法表述與會(huì)計(jì)處理方法存在差異，這增加了增值稅稅額計(jì)算的復(fù)雜性，也使得本章的學(xué)習(xí)難度增加。增

值稅在我國(guó)稅法體系中的地位：

第一大稅種。

覆蓋貨物、勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的交易和流轉(zhuǎn)。

。提示

1.辨析"不在征稅范圍"與"免稅"，兩者不是等同概念。

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

2.與其他稅種的關(guān)系。

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

第一征稅范圍與納稅義務(wù)人

考點(diǎn)1:征稅范圍的一般規(guī)定〔★★★〕

。提示

增值稅的征稅范圍包含［上境力發(fā)生應(yīng)稅銷售行為以及進(jìn)口貨物等。增值稅的征稅范圍分為一般規(guī)定和特別規(guī)定，均

屬于CPA稅法命題的高頻考點(diǎn)，考生必須辨析把握。

2022年5月1日全面“營(yíng)改增"之后，

增值稅征稅范圍包含：

1.銷售或者進(jìn)口的貨物；

2.銷售勞務(wù)；

3.銷售效勞；

4.銷售無(wú)形資產(chǎn)；

5.銷售不動(dòng)產(chǎn)。

。提示

增值稅的征稅范圍已經(jīng)包含了生產(chǎn)、流通、效勞領(lǐng)域。

1.銷售或者進(jìn)口的貨物

貨物：有形動(dòng)產(chǎn)。含電力、熱力、氣體在內(nèi)。

銷售貨物：有償轉(zhuǎn)讓貨物的全部權(quán)。

進(jìn)口貨物是指申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物。

因思考：

進(jìn)口貨物為什么要征增值稅？

2.銷售勞務(wù)一一也稱為提供勞務(wù)

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

第二章增值稅法劉穎-根底精講班

加工，是指受托加工貨物，即托付方提供原料及主要材料，受托方按照托付方的要求，制造貨物并收取加工

費(fèi)的業(yè)務(wù)。

修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

Q提示

不含單位或個(gè)體工商戶聘用員工為本單位或者雇主提供的加工、修理修配勞務(wù)。

3.銷售效勞〔7項(xiàng)〕

(1)效勞：包含陸路運(yùn)輸效勞、水路運(yùn)輸效勞、航空運(yùn)輸效勞和管道運(yùn)輸效勞。

。提示1

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的治理費(fèi)用，按照陸路運(yùn)輸效勞繳納增值稅。

Q提示2

水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸效勞。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸效勞。

。提示3

無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照效勞繳納增值稅。

Q提示4

納稅人已售票但客戶逾期未消費(fèi)取得的運(yùn)輸逾期票證收人，按照"效勞”繳納增值稅。

Q提示5

在運(yùn)輸工具艙位承包業(yè)務(wù)中，發(fā)包方以其向承包方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照"效勞”繳納增值稅。

承包方以其向托運(yùn)人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照"效勞”繳納增值稅。

(2)郵政效勞：郵政效勞的提供效勞主體是中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)，包含郵政普遍效勞、

郵政特別效勞和其他郵政效勞。

(3)電信效勞：是指利用有線、無(wú)線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語(yǔ)音通話效勞，

傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包含根底電信效勞和增值電信效勞。

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

衛(wèi)星也必仍落;至左交廣，按照增值電信效勞計(jì)算繳納增值稅。

(4)建筑效勞：〔針對(duì)各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施〕包含工程效勞、安裝效勞、修繕效勞、裝飾

效勞和其他建筑效勞。

Q提示1

有形動(dòng)產(chǎn)修理屬于加工修理修配勞務(wù)；建筑物、構(gòu)筑物的修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善屬于建筑效勞中的修繕效勞。

Q提示2

物業(yè)效勞企業(yè)為業(yè)主提供的裝修效勞，按照"建筑效勞"繳納增值稅。

0提示3

鉆井〔打井〕、撤除建筑物或者構(gòu)筑物、平坦土地、園林綠化、疏?！膊话降朗杩！?、建筑物平移、搭腳手架、

爆破、礦山穿孔、外表附著物〔包含巖層、土層、沙層等〕剝離和清理等工程作業(yè)屬于其他建筑效勞。

Q提示4

納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用I應(yīng)會(huì)操作人式的，按照“建筑效勞"繳納增值稅。

(5)金融效勞：包含貸款效勞、直接收費(fèi)金融效勞、保險(xiǎn)效勞和金融商品轉(zhuǎn)讓。

金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外hui、有價(jià)證券、非貨物X和其他金融商品〔基jin、信托、理財(cái)?shù)荣Y產(chǎn)治理產(chǎn)品和

各種金融衍生品〕全部權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

。提示1

各種占用、拆借資金取得的收入，包含金融商品持有期間〔含到期〕利息〔保本收益、酬勞、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金

等〕收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、

押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款效勞繳納增值稅。

0提示2

以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款效勞繳納增值稅。

0提示3

金融商品持有期間〔含到期〕取得的:方式的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

資管產(chǎn)品投資人購(gòu)入各類資管產(chǎn)品持有期間〔含到期〕取得的保本收益，應(yīng)按貸款效勞繳納增值稅；資管產(chǎn)品投資

人購(gòu)入各類資管產(chǎn)品，在未到期之前轉(zhuǎn)讓其全部權(quán)的，應(yīng)按金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。具體如下表所示：

資管產(chǎn)品

持有期間〔到期〕收益未到期轉(zhuǎn)讓收益

類型

按“貸款效勞”繳納

保本按“金融商品轉(zhuǎn)讓“繳納增值稅

增值稅

非保本不征收增值稅按“金融商品轉(zhuǎn)讓"繳納增值稅

Q提示5

納稅人轉(zhuǎn)讓因同時(shí)實(shí)施股quan分置改革和重大資產(chǎn)重組而第一次公開發(fā)行股piao并上市形成的限售股，以及上市首日

至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股piao上市首日開盤價(jià)為買入價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓“繳納增值稅。

。提示6

存款利息、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付，不征收增值稅。

(6)現(xiàn)代效勞：包含研發(fā)和技術(shù)效勞、信息技術(shù)效勞、文化創(chuàng)意效勞、物流輔助效勞、租賃效勞、鑒證

咨詢效勞、播送影視效勞、商務(wù)輔助效勞和其他現(xiàn)代效勞。

Q提示1

文化創(chuàng)意效勞中的廣告效勞包含廣告代理和廣告的公布、播映、宣傳、展示等。

。提示2

賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿園地提供會(huì)議場(chǎng)地及配套效勞的活動(dòng)，按照文化創(chuàng)意效勞中的“會(huì)議展

覽效勞"繳納增值稅。

Q提示3

將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于公布廣告■按照經(jīng)營(yíng)

租賃效勞繳納增值稅。例如：出租外墻廣告位、出租車廣告位。

Q提示4

車輛停放效勞、道路通行效勞〔包含過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等〕等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃效勞繳納增值稅。

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

水路運(yùn)輸?shù)墓饽聵I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)纳纤緲I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營(yíng)租賃。

Q提示6

翻譯效勞和市場(chǎng)調(diào)查效勞不屬于商務(wù)輔助效勞，而應(yīng)按照咨詢效勞繳納增值稅。

。提示7

企業(yè)治理效勞、經(jīng)紀(jì)代理效勞、人力資源效勞、安全愛護(hù)效勞，都屬于商務(wù)輔助效勞。

Q提示8

拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入，按照“經(jīng)紀(jì)代理效勞"繳納增值稅。

Q提示9

貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站效勞、打撈救助效勞、裝卸搬運(yùn)效勞、倉(cāng)儲(chǔ)效勞和收派效勞屬于物流輔助效勞。

Q提示io

納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照"其他現(xiàn)代效勞"繳納增值稅。

。提示11

納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)效勞，按照"其他現(xiàn)代效勞"繳納增值稅。

(7)生活效勞：是指為滿足城鄉(xiāng)居民一般生活需求提供的各類效勞活動(dòng)。包含文化體育效勞、教育診治

效勞、旅游娛樂(lè)效勞、餐飲住宿效勞、居民一般效勞和其他生活效勞。

Q提示1

提供餐飲效勞的納稅人銷售的外賣食品>按照"餐飲效勞"繳納增值稅。

。提示2

納稅人在巡游園地經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照"文化體育效勞”繳納增值稅。

。提示3

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)效勞，按照"其他生活效勞"繳納增值稅。

4.銷售無(wú)形資產(chǎn)

是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)全部權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資

產(chǎn)，包含技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商萱、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。

土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于本工程。

。提示1

其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包含根底設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)'配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)〔包含特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、

其他經(jīng)營(yíng)權(quán)〕、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、

轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

。提示2

納稅人通過(guò)省級(jí)土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺(tái)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)，按照"銷售無(wú)形資產(chǎn)"繳納增值稅，稅率為6%。

5.銷售不動(dòng)產(chǎn)

是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)全部權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包含

建筑物、構(gòu)筑物等。

。提示

轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者X使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物全部權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑

物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占上地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

Q提示

“租"的辨析

"租”有可能涉及到：有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃、不動(dòng)產(chǎn)融資租賃、效勞、建筑效勞、

貸款效勞。

租賃效勞的根本類別包含：

1.有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃〔稅率23%〕

2.有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃〔稅率13%〕

3.不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃〔稅率9%〕

4.不動(dòng)產(chǎn)融資租賃〔稅率9%〕

國(guó)歸納1

廣告位出租征稅要辨析載體

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

1.將飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于公布廣告，按照"有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃效勞”繳納增值稅。

2.將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于公布廣告，按照"不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃效勞”繳納增值

稅。

D歸納2

"停放"'"通過(guò)"也是租

車輛停放效勞、道路通行效勞〔包含過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等〕等，按照“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃效勞"繳納增值稅。

國(guó)歸納3

"租"不是租

1.水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于“水路運(yùn)輸效勞”。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于“航空運(yùn)輸效勞"?！捕惵?%〕

B辨析

水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于“有