企業(yè)所得稅匯算清繳需要重點(diǎn)關(guān)注的問題

2009年企業(yè)所得稅匯算清繳需要重點(diǎn)關(guān)注的問題

28十一月20232講義主要內(nèi)容簡(jiǎn)介2008年新企業(yè)所得稅開始實(shí)施，2009年元月到5月為匯算清繳期，目前正處于此段時(shí)期，為幫助稅務(wù)人員和企業(yè)財(cái)務(wù)人員在匯算清繳期關(guān)注一些2008年過渡期新政策的掌握，厘清一些認(rèn)識(shí)誤區(qū)，做好2008年所得稅匯算清繳，避開執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，就一些與匯算清繳有關(guān)的問題共同學(xué)習(xí)。注：本講義不逐條學(xué)習(xí)新企業(yè)所得稅法及條例。注重的是實(shí)用性。28十一月20233企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)特別注意的事項(xiàng)

1、關(guān)注本納稅年度已發(fā)生成本費(fèi)用、支出的發(fā)票問題；2、本年度應(yīng)確認(rèn)的收入、收益問題；3、應(yīng)計(jì)提、應(yīng)攤銷的成本費(fèi)用問題；4、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差異的備查記錄問題；5、會(huì)計(jì)人員及企業(yè)發(fā)生的相關(guān)變動(dòng)會(huì)計(jì)及相關(guān)資料移交的完整問題；6、相關(guān)稅務(wù)審批或備案手續(xù)的辦理28十一月20234匯算清繳的常識(shí)在納稅年度終了后5個(gè)月內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。28十一月20235匯算清繳的常識(shí)實(shí)行查賬征收和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，都應(yīng)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。（實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。）納稅人在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)按照稅收法律、法規(guī)和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、審批的稅前扣除、投資抵免、減免稅等事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理。

28十一月20236匯算清繳的常識(shí)納稅人（包括匯總、合并納稅企業(yè)及成員企業(yè)）辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列資料：

（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表）、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書；

（三）備案事項(xiàng)的相關(guān)資料；

（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它資料。28十一月20237匯算清繳的常識(shí)納稅人在規(guī)定的年度納稅申報(bào)期內(nèi)（5月31日以前），發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)有誤的，可在年度納稅申報(bào)期內(nèi)重新辦理納稅申報(bào)。｛納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報(bào)的，可按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，辦理延期納稅申報(bào)。

納稅人補(bǔ)繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。

｝28十一月20238匯算清繳的常識(shí)企業(yè)所得稅匯算清繳涉及的主要納稅調(diào)整事項(xiàng)*超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)涉及的事項(xiàng)*不合法支出涉及的事項(xiàng)*會(huì)計(jì)處理的期限與稅收處理的期限不一致涉及的事項(xiàng)*不合法票據(jù)列支或發(fā)票事項(xiàng)處理不當(dāng)涉及的事項(xiàng)*彌補(bǔ)虧損涉及的事項(xiàng)*營(yíng)業(yè)收入、成本確認(rèn)涉及的事項(xiàng)*會(huì)計(jì)差錯(cuò)、變更涉及的事項(xiàng)*債務(wù)長(zhǎng)期桂賬涉及的事項(xiàng)*因稅收審批或備案涉及的事項(xiàng)28十一月20239匯算清繳的常識(shí)因退貨或沖減營(yíng)業(yè)收入涉及的事項(xiàng)*稅收對(duì)某些行業(yè)按預(yù)計(jì)利潤(rùn)預(yù)征所得稅涉及的事項(xiàng)*因資產(chǎn)的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)負(fù)債等涉及的事項(xiàng)*各種視同銷售行為涉及的事項(xiàng)*因公允價(jià)值變動(dòng)損益涉及的事項(xiàng)*因股權(quán)投資、債務(wù)重組、資產(chǎn)評(píng)估涉及的事項(xiàng)*不征收收入、減稅、免稅收入、稅收優(yōu)惠涉及的事項(xiàng)*稅務(wù)機(jī)關(guān)征管不當(dāng)涉及的事項(xiàng)*因境外所得抵免涉及的事項(xiàng)28十一月202310

費(fèi)用的扣除部分28十一月202311一般扣除原則企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。收益性支出是指企業(yè)支出的效益僅及于本納稅年度的支出；資本性支出是指企業(yè)支出的效益及于本納稅年度和以后納稅年度的支出。比如，企業(yè)支付給職工的工資支出，支出的效益僅與本納稅年度有關(guān)，應(yīng)作為收益性支出；企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)的支出，支出的效益會(huì)通過固定資產(chǎn)的不斷使用逐步回收，支出的效益不僅與本納稅年度相關(guān)，也與以后納稅年度相關(guān)。28十一月202312一般扣除原則配比原則：納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。確定性原則：納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。區(qū)分收益性支出和資本性支出原則：前者在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；后者不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)當(dāng)分期扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本；合法性原則：非法支出不能扣除28十一月202313扣除憑據(jù)問題（發(fā)票）購(gòu)銷業(yè)務(wù)必須依據(jù)發(fā)票才能稅前扣除

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知（國(guó)稅發(fā)〔2008〕80號(hào)）規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。對(duì)應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。

28十一月202314一、職工福利費(fèi)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知

》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）明確了職工福利費(fèi)列支范圍“（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

28十一月202315職工福利費(fèi)《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2008〕264號(hào)）規(guī)定：2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

28十一月202316職工福利費(fèi)關(guān)注計(jì)提與計(jì)算扣除的差異

計(jì)提是會(huì)計(jì)范疇，是為將來不時(shí)之需做準(zhǔn)備，提了當(dāng)前不一定用，當(dāng)前能直接耗用就不是計(jì)提，計(jì)提一般與實(shí)際發(fā)生數(shù)有差額，也就可能有借方或貸方余額。計(jì)算扣除是稅收范疇，對(duì)于一些稅務(wù)機(jī)關(guān)不易掌握真實(shí)性、有可能被納稅人濫用的稅前扣除項(xiàng)目劃定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，也便于納稅人的公平競(jìng)爭(zhēng)，如招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)等。

分清了以上兩個(gè)概念后，解決職工福利費(fèi)過渡期如何進(jìn)行財(cái)務(wù)與稅務(wù)處理就有了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。即會(huì)計(jì)處理時(shí)強(qiáng)調(diào)是否允許計(jì)提，稅務(wù)處理時(shí)關(guān)注計(jì)算扣除。

28十一月202317職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)匯算清繳要點(diǎn)：（1）關(guān)注以往年度余額。企業(yè)一般都有以往年年度未使用完的余額，尤其是私營(yíng)企業(yè)。2008年發(fā)生的福利費(fèi)如果以往年度有余額，先沖減以往年度余額，也就是說2008年發(fā)生的福利費(fèi)不一定就允許當(dāng)年扣除，2008年發(fā)生的可能是用的以往年度的結(jié)余的額度。28十一月202318職工福利費(fèi)（二）關(guān)注職工福利費(fèi)的歸集范圍?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知

》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）明確了職工福利費(fèi)列支范圍。要逐一對(duì)照范圍，可能和具體的行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定有差異。尤其是”職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等?！逼髽I(yè)一般在管理費(fèi)用其他科目中列支。

需要在匯算清繳中找出這些項(xiàng)目，歸入職工福利費(fèi)范圍，按職工工資額的14%進(jìn)行納稅調(diào)整。Page19職工福利費(fèi)（三）關(guān)注是否發(fā)放。各類與此有關(guān)的項(xiàng)目2008年起不是計(jì)提就可以扣除，而是必須實(shí)際發(fā)生才能扣除。在賬務(wù)列支的基礎(chǔ)上還應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)實(shí)際發(fā)生的原始憑據(jù)，如匯算清繳申報(bào)時(shí)尚掛應(yīng)付項(xiàng)目則不能扣除。28十一月202320如何界定固定資產(chǎn)和低值易耗品的問題新法取消了固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)務(wù)操作中比較難以掌握，如有些工具價(jià)值較低（二三百元左右），使用期限超過一年，究竟是計(jì)入“固定資產(chǎn)”還是計(jì)入“低值易耗品”？建議從價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)上適當(dāng)規(guī)定界線，將“固定資產(chǎn)”和“低值易耗品”予以明確區(qū)分，以規(guī)范和強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。

按照《實(shí)施條例》第五十七條的規(guī)定，新法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。判定固定資產(chǎn)的主要標(biāo)準(zhǔn)一是使用年限，二是是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。在實(shí)際工作中，如企業(yè)能夠預(yù)計(jì)某項(xiàng)非貨幣資產(chǎn)使用時(shí)限超過12個(gè)月，且與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，無(wú)論其價(jià)值多少，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。

28十一月202321違約金、開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出違反經(jīng)濟(jì)合同支付的違約金、開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出的扣除問題

問：新法未對(duì)違反經(jīng)濟(jì)合同支付的違約金、開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出（如租入房屋裝修費(fèi)）的扣除問題做出明確，目前應(yīng)如何掌握？

答復(fù)意見如下：

1、違反經(jīng)濟(jì)合同支付違約金的扣除問題。企業(yè)簽訂經(jīng)濟(jì)合同一般是由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)給其帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入，企業(yè)違反買賣合同、借款合同等而支付的違約金、罰款、訴訟費(fèi)也是與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的支出，因此可以從稅前扣除。

2、開辦費(fèi)的扣除問題。目前新法未將開辦費(fèi)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度對(duì)開辦費(fèi)的規(guī)定，允許企業(yè)在開辦費(fèi)發(fā)生年度一次性扣除。對(duì)新法實(shí)施以前年度企業(yè)未攤銷完的開辦費(fèi)，2008年度可以一次性扣除。

3、租入固定資產(chǎn)改良支出（如房屋裝修費(fèi)）的扣除問題。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，租入固定資產(chǎn)改良支出作為企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。參照新法第十三條和《實(shí)施條例》第六十八條的規(guī)定，租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。因此對(duì)符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)的租入固定資產(chǎn)改良支出（如房屋裝修費(fèi)）在合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

28十一月202322工會(huì)費(fèi)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

關(guān)注項(xiàng)目（1）必須是已“撥繳”以工會(huì)撥款單為準(zhǔn)，只提取未沒有單據(jù)不能扣除。（2）考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制，看票據(jù)所屬期，今年繳去年的也不能在當(dāng)年扣除。（3）關(guān)注工資薪金總額2%的比例。28十一月202323

職工教育經(jīng)費(fèi)條例規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。關(guān)注部分（一）注意相關(guān)費(fèi)用交叉同時(shí)發(fā)生的問題、如：培訓(xùn)過程發(fā)生的餐費(fèi)問題等。28十一月202324職工教育經(jīng)費(fèi)（二）關(guān)注培訓(xùn)費(fèi)的列支范圍?！蛾P(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》財(cái)建[2006]317號(hào)企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；

8、購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

9、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；

10、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；

11、有關(guān)職工教育的其他開支。（六）經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國(guó)家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。28十一月202325職工教育經(jīng)費(fèi)（七）經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。（八）為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。（九）企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。（十）對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。（十一）礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力較多的企業(yè)，對(duì)農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力培訓(xùn)所需的費(fèi)用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。28十一月202326職工教育經(jīng)費(fèi)關(guān)注范圍的意義：、在職工教育經(jīng)費(fèi)超支的情況下，企業(yè)有可能將本應(yīng)列入職工教育經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目列支到管理費(fèi)用的其他明細(xì)科目，造成多扣除職工教育經(jīng)費(fèi)。關(guān)注：必須是實(shí)際發(fā)生，不是計(jì)提，計(jì)提而未發(fā)生的不行。2728十一月2023

業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。銷售收入合計(jì)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入是計(jì)算廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。注意：相關(guān)證據(jù)的收集，必須為申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)備足夠有效的證明材料，盡管這些材料稅務(wù)機(jī)關(guān)可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無(wú)法提供的，將失去扣除權(quán)。需要說明的是，此條款的實(shí)質(zhì)在于保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的真實(shí)性，有關(guān)憑證資料只要對(duì)證明業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性是足夠的和有效的即可，這也為納稅人的經(jīng)營(yíng)管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會(huì)計(jì)賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。

28十一月202328業(yè)務(wù)招待費(fèi)比如，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實(shí)存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認(rèn)該項(xiàng)支出的真實(shí)性。一般情況下，稅法并不強(qiáng)迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務(wù)人員禮品時(shí)要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求證明真實(shí)性，企業(yè)也可以事后追補(bǔ)證據(jù)。(應(yīng)特別注意這里涉及的企業(yè)有關(guān)職能部門的商業(yè)賄賂的問題，靈活掌握。）28十一月202329業(yè)務(wù)招待費(fèi)招待費(fèi)的列支范圍A．餐費(fèi)B．接待用品，如香煙、茶葉、食品、飲料等C．贈(zèng)送的禮品贈(zèng)送的禮品應(yīng)當(dāng)根據(jù)增值稅細(xì)則第4條第8款：繳納增值稅。還應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。D．正常的娛樂活動(dòng)F．旅游門票、土特產(chǎn)品等G．高爾夫會(huì)員卡：如果屬于本企業(yè)老板個(gè)人消費(fèi)：借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資貸：銀行存款并應(yīng)當(dāng)計(jì)入老板的工資薪金扣繳個(gè)人所得稅。如果屬于與本企業(yè)沒有關(guān)系的人員消費(fèi)：借：管理費(fèi)用——招待費(fèi)或營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款28十一月202330準(zhǔn)備金除企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除外，企業(yè)計(jì)提的其他準(zhǔn)備金不得扣除。壞賬準(zhǔn)備不再允許扣除。28十一月202331關(guān)于固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和折舊年限固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)。關(guān)注；固定資產(chǎn)的判定很關(guān)鍵。特別是企業(yè)列入低值易耗的部分。也是檢查中的重點(diǎn)。如果是所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)，則不能在當(dāng)期全額扣除。28十一月202332關(guān)于固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和折舊年限某企業(yè)購(gòu)買的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的辦公桌椅、計(jì)算器和模具，單位價(jià)值在2000元以下，使用年限1年以上，請(qǐng)問是否屬于固定資產(chǎn)。應(yīng)該屬于。28十一月202333固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值的銜接問題基于實(shí)體法從舊的原則，為減輕納稅調(diào)整的工作量，2008年1月1日前已購(gòu)置的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值及折舊年限的確定按老稅法執(zhí)行，在稅務(wù)處理上不再調(diào)整。關(guān)注：新法實(shí)施后企業(yè)不得自行調(diào)整以往賬面固定資產(chǎn)的使用年限及殘值。28十一月202334利息項(xiàng)目的扣除利息支出：企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。向金融機(jī)構(gòu)貸款支付的利息可以扣除；向非金融機(jī)構(gòu)貸款支付的利息不得高于金融機(jī)構(gòu)同期同類利率。稅務(wù)檢查關(guān)注重點(diǎn)：（一）必須有發(fā)票才能扣除，無(wú)論是金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)，非金融機(jī)構(gòu)關(guān)注是否為高息。（二）關(guān)注權(quán)責(zé)發(fā)生制，當(dāng)年的利息支出部分才能在當(dāng)年扣除，支付往年欠息不行。非金融企業(yè)是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法人企業(yè)，不包括個(gè)人。因此，企業(yè)自2008年1月1日起向個(gè)人的借款支付的利息不管是否超過銀行利率一律不得稅前扣除。28十一月202335養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等的扣除企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

財(cái)政部關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知財(cái)企[2008]34號(hào)一、關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用的列支

（一）按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十三條的規(guī)定，已參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)共同組成。（二）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本（費(fèi)用）中列支。企業(yè)繳費(fèi)總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個(gè)人工資中扣繳。個(gè)人繳費(fèi)全部由個(gè)人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的資助。關(guān)注：企業(yè)承擔(dān)部分，企業(yè)替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)的不行。28十一月202336養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等的扣除除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。（注意特殊工種所涉及的強(qiáng)制性、法定性）〔即一般而言商業(yè)保險(xiǎn)是不能扣除的〕財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)除外〔第四十六條企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除

〕企業(yè)為職工繳納的住房公積金不得超過本人平均工資的12%，超過部分不得扣除。

28十一月202337保險(xiǎn)費(fèi)用的扣除原則：

第一，只要具有強(qiáng)制性和基本保障性的保險(xiǎn)費(fèi)用都可以據(jù)實(shí)扣除第二，企業(yè)在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)購(gòu)買的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)可以扣除，但為投資者個(gè)人或其職工個(gè)人購(gòu)買的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)和人壽險(xiǎn)一律不得扣除。但：人身意外傷害保險(xiǎn)屬于人壽險(xiǎn)，原則上不得扣除，屬于隨同交通票一并購(gòu)買的人身意外傷害保險(xiǎn)，可以作為差旅費(fèi)的雜費(fèi)稅前扣除。28十一月202338公益性捐贈(zèng)（1）自2008年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤(rùn)總額12%可以扣除。（2）2008年度向汶川地震災(zāi)區(qū)的公益性捐贈(zèng)可以全額扣除，沒有限額限制。國(guó)發(fā)【2008】21號(hào)票據(jù)問題：必須取得財(cái)政部門監(jiān)制的捐贈(zèng)發(fā)票才能按公益性捐贈(zèng)的標(biāo)準(zhǔn)扣除。財(cái)稅【2007】6號(hào)、國(guó)家主席令1999年第19號(hào)（4）公益性捐贈(zèng)的條件：A．捐贈(zèng)渠道應(yīng)當(dāng)合法：第一，必須通過縣以上的人民政府及其組成部門捐贈(zèng)。第二，必須通過非營(yíng)利性組織捐贈(zèng)。B．捐贈(zèng)對(duì)象必須屬于下列范圍：第一，救治災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人第二，教科文衛(wèi)體第三，環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)（新增）第四，其他。28十一月202339與取得收入無(wú)關(guān)的支出（1）企業(yè)代替他人負(fù)擔(dān)的稅款不得扣除。（2）企業(yè)承擔(dān)的擔(dān)保連帶責(zé)任支出不得扣除，但符合國(guó)稅函【2007】1272號(hào)文件規(guī)定的條件的，在規(guī)定的限額內(nèi)可以扣除?！昂炗嗁J款互保合同的一方（擔(dān)保企業(yè)）為另一方（被擔(dān)保企業(yè)）提供的貸款擔(dān)保，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)保總額之內(nèi)（含）的部分，應(yīng)認(rèn)為與其本身應(yīng)納稅收入有關(guān)?！保ɑケf(xié)議）（3）為股東或其他個(gè)人購(gòu)買的車輛等消費(fèi)支出一律不得扣除。（4）回扣、賄賂等非法支出不得扣除。（5）因個(gè)人原因支付的訴訟費(fèi)不得扣除。國(guó)稅函【2008】159號(hào)28十一月202340與車輛有關(guān)的費(fèi)用扣除股東自己使用的車輛所有費(fèi)用都不能扣除。但如果股東與本企業(yè)簽訂租賃協(xié)議，其使用費(fèi)用可以扣除：如：燃油費(fèi)、路橋費(fèi)、修理費(fèi)、美容費(fèi)、財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)等但其他費(fèi)用不得扣除：折舊，車船稅、強(qiáng)制性保險(xiǎn)、道口費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)等租賃費(fèi)憑地稅局代開的發(fā)票才能稅前扣除。屬于本單位固定資產(chǎn)車輛油費(fèi)扣除是否合乎邏輯，數(shù)額巨大有疑問可查驗(yàn)車輛累計(jì)行車?yán)锍?，考慮百公里耗。有無(wú)虛列多支情況。28十一月202341損失扣除金額小及固定資產(chǎn)殘值調(diào)整企業(yè)可自行處理。其他一律為審批項(xiàng)目，審批前需有資質(zhì)的中介出具涉稅鑒證。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批不得稅前扣除。何為財(cái)產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)損失？財(cái)產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）、存貨、投資（包括委托貸款、委托理財(cái)）、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括商譽(yù)）和其他資產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)首先應(yīng)該是資產(chǎn)；財(cái)產(chǎn)不包括或有資產(chǎn)；不包括代管、代銷、受托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)；不包括個(gè)人或家庭財(cái)產(chǎn)。（二）財(cái)產(chǎn)損失——各種原因?qū)е碌臄?shù)量短少；——實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢和毀損；——價(jià)值降低或喪失。鄧州市國(guó)稅局28十一月202342財(cái)產(chǎn)損失的內(nèi)容企業(yè)因下列原因發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除：（1）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；（2）應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失；（3）金融企業(yè)的呆賬損失；（4）存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失；（5）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；（6）按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失；（7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失；（8）國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。28十一月202343損失扣除規(guī)范財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除，落實(shí)好總局財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法，嚴(yán)格按規(guī)定的扣除條件、標(biāo)準(zhǔn)、需報(bào)送的證據(jù)材料和辦理程序?qū)徍藢徟?。?duì)企業(yè)自行申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失、合理?yè)p耗、清理報(bào)廢等損失，要嚴(yán)格依據(jù)證據(jù)材料，實(shí)行事后跟蹤管理，并加強(qiáng)實(shí)地核查。28十一月202344合理工資薪金支出的把握實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。觀點(diǎn)：對(duì)合理的把握，由于“合理”與否，無(wú)法量化和規(guī)章制度化。個(gè)人認(rèn)為首先應(yīng)“合法”，合法又合理稅務(wù)扣除應(yīng)認(rèn)可，而“合理不合法”的情況無(wú)論是否存在，稅務(wù)扣除均不應(yīng)認(rèn)可。由這種觀點(diǎn)，實(shí)施條例的規(guī)定實(shí)際是對(duì)工資的扣除進(jìn)一步嚴(yán)格要求了，也將是稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳的重點(diǎn)。同時(shí)將工資薪金支出進(jìn)一步界定為企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

對(duì)工資支出合理性的判斷，主要包括兩個(gè)方面。一是雇員實(shí)際提供了服務(wù)；二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。實(shí)際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報(bào)酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時(shí)，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。

28十一月202345合理工資薪金支出的把握國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知

[國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)]《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

28十一月202346合理工資薪金支出的把握關(guān)于工資薪金總額問題

《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

個(gè)人理解：由于勞動(dòng)保險(xiǎn)已立法，也可參考是否交養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。否則是勞務(wù)，應(yīng)由地稅發(fā)票證明。28十一月202347合理工資薪金支出的把握雇傭關(guān)系：條件：第一，必須與本企業(yè)簽訂書面勞動(dòng)合同。新勞動(dòng)合同法第二，勞動(dòng)合同必須報(bào)勞動(dòng)局備案。勞動(dòng)法第16條12月的工資薪金一般在次年1月份發(fā)放，只要能夠在匯算清繳結(jié)束前已經(jīng)支付的不需要調(diào)整。支付給與本企業(yè)沒有雇傭關(guān)系的人員的費(fèi)用，屬于勞務(wù)費(fèi)，不屬于工資薪金，應(yīng)當(dāng)憑地稅局代開的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票據(jù)實(shí)扣除，并應(yīng)當(dāng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”扣繳個(gè)人所得稅。企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂的勞務(wù)用工合同中必須分別注明管理費(fèi)和轉(zhuǎn)付的工資薪金，將管理費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用扣除，將工資薪金分別計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目，不得直接扣除。28十一月202348合理工資薪金支出的把握僅憑工資表可否列支工薪支出？

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。作為工資核算扣除的費(fèi)用，應(yīng)是與用工單位簽訂勞動(dòng)合同（協(xié)議），具有雇傭與被雇傭關(guān)系并享受相應(yīng)的福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇的人員報(bào)酬。如果僅提供人員工資表，是不足以證明相關(guān)工資、薪金支出的。摘自《新企業(yè)所得稅法解讀》實(shí)施條例對(duì)工資薪金支出定義的關(guān)鍵有兩點(diǎn)：一是存在“任職或雇傭關(guān)系”；二是與任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報(bào)酬。

28十一月202349合理工資薪金支出的把握所謂任職或雇傭關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或雇員的主要收入或很大一部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)。所謂連續(xù)性服務(wù)并不排除臨時(shí)工的使用，臨時(shí)工可能是由于季節(jié)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要雇傭的，雖然對(duì)某些臨時(shí)工的使用是一次性的，但從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體需要看又具有周期性，服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)足以對(duì)提供勞動(dòng)的人確定計(jì)時(shí)或計(jì)件工資，應(yīng)足以與個(gè)人勞務(wù)支出相區(qū)別。

職工在企業(yè)任職過程中，企業(yè)可能根據(jù)國(guó)家政策的要求，為其支付一定的養(yǎng)老、失業(yè)等基本社會(huì)保障繳款；按照勞動(dòng)保障法律的要求支付勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；職工調(diào)動(dòng)工作時(shí)支付一定的旅費(fèi)和安家費(fèi)；按照國(guó)家計(jì)劃生育政策的要求，支付獨(dú)生子女補(bǔ)貼；按照國(guó)家住房制度改革的要求，為職工承擔(dān)一定的住房公積金；按照離退休政策現(xiàn)定支付給離退休人員的支出等，這些支出雖然是支付給職工的，但與職工的勞動(dòng)并沒有必然關(guān)聯(lián)，實(shí)施條例專門作出規(guī)定，將其排除在工資薪金支出范圍之外。

28十一月202350合理工資薪金支出的把握工資、薪金支出的合理性管理。因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)與所付出的勞動(dòng)相關(guān)，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。企業(yè)的職工除了取得勞動(dòng)報(bào)酬外，可能還持有該企業(yè)的股權(quán)，甚至是企業(yè)的主要股東，因此，必須將工資薪金支出與股息分配區(qū)別開來，因?yàn)楣上⒎峙洳坏迷诙惽翱鄢?。特別是私營(yíng)企業(yè)或私人控股公司，其所有者有的可能通過給自己或親屬支付高工資的辦法，變相分配利潤(rùn)，以達(dá)到在企業(yè)所得稅前多扣除費(fèi)用的目的。企業(yè)支付給其所有者及其親屬的不合理的工資薪金支出，應(yīng)推定為股息分配。不存在勞動(dòng)關(guān)系的股東的分紅不能視為工資扣除。這些合理性分析因素所要分析的重點(diǎn)，一是防止企業(yè)的股東以工資名義分配利潤(rùn)；二是防止企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者不適當(dāng)?shù)貫樽约洪_高工資。

具體檢查方法，看是否有利潤(rùn)而長(zhǎng)期不分紅，是否股東工資畸高。28十一月202351所得稅中幾種特殊的收入確認(rèn)方式權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以實(shí)際收取現(xiàn)金權(quán)利或支付現(xiàn)金責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期的收入、費(fèi)用及債權(quán)、債務(wù)。具體來說，當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。所得稅法收入確認(rèn)形式有六種屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外情形，背離了權(quán)責(zé)發(fā)生制，從某種意義上說，更接近于收付實(shí)現(xiàn)制。這些特殊規(guī)定應(yīng)關(guān)注。

28十一月202352所得稅中幾種特殊的收入確認(rèn)方式

三類收入按合同約定收款日確認(rèn)收入

新《條例》規(guī)定，利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)以合同約定日期為準(zhǔn)。其中，利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

需要關(guān)注，此三類收入應(yīng)依照稅法規(guī)定按合同約定提前確認(rèn)預(yù)收入，而不能在這三類收入的相應(yīng)歸屬期間確認(rèn)收入。在企業(yè)財(cái)務(wù)處理時(shí)可作為待攤費(fèi)用處理，但在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

款項(xiàng)收取與否不是確認(rèn)收入的關(guān)鍵，只要合同有約定收款日期，無(wú)論約定收款期是否收到款，都要確認(rèn)收入。

28十一月202353所得稅中幾種特殊的收入確認(rèn)方式工期超12個(gè)月按工作量或完工進(jìn)度確認(rèn)收入

新《條例》規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

按工作量或完工進(jìn)度確認(rèn)收入，也是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的背離，因?yàn)榧{稅人實(shí)際收取現(xiàn)金的權(quán)利并沒有確立，但納稅義務(wù)卻已產(chǎn)生。通常情況下企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度可以選用的方法主要有：（一）已完工作的測(cè)量。（二）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。（三）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。這也是確認(rèn)當(dāng)期收入的關(guān)鍵。

為準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，納稅人需要選擇合理的計(jì)算完工進(jìn)度的方法，記錄下相應(yīng)的勞務(wù)量，準(zhǔn)備好足以證明完工進(jìn)度的相應(yīng)原始資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查閱。

28十一月202354所得稅中幾種特殊的收入確認(rèn)方式捐贈(zèng)收入在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)

捐贈(zèng)是無(wú)償給予的資產(chǎn)。捐贈(zèng)的基本特征在于其無(wú)償性，這也是捐贈(zèng)區(qū)別于其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的標(biāo)志。新《條例》規(guī)定，接受捐贈(zèng)收入，在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。即按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)，以實(shí)際收付時(shí)間作為標(biāo)準(zhǔn)來確定當(dāng)期收入。這是因?yàn)椤逗贤ā芬?guī)定，贈(zèng)與人在贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的權(quán)利轉(zhuǎn)移之前可以撤銷贈(zèng)與，具有救災(zāi)、扶貧等社會(huì)公益、道德義務(wù)性質(zhì)的贈(zèng)與合同或者經(jīng)過公證的贈(zèng)與合同除外。也就是說，贈(zèng)與合同在未收到資產(chǎn)之前，都不能視為成立。

需要關(guān)注的是，認(rèn)識(shí)到捐贈(zèng)行為和合同的特殊性，在沒有實(shí)際收到捐資資產(chǎn)之前，即使已經(jīng)簽訂合同以及其他含有強(qiáng)制性條款的協(xié)議類文書，也不能按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。只有在收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，才能確認(rèn)收入，從而避免不必要的稅收支出。

28十一月202355所得稅中幾種特殊的收入確認(rèn)方式分期收款方式銷售按合同約定收款日確認(rèn)

新《條例》規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，也是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的例外，接近于收付實(shí)現(xiàn)制原則，主要是國(guó)家出于納稅必要資金的考慮。

需要注意合同約定對(duì)于分期收款方式收入確認(rèn)的重要性，合同中的付款日期就是納稅義務(wù)的發(fā)生日期，而不考慮企業(yè)的具體賬務(wù)處理。

28十一月202356所得稅中幾種特殊的收入確認(rèn)方式權(quán)益性投資收益按利潤(rùn)分配日確認(rèn)

新《條例》規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而不論企業(yè)是否實(shí)際收到股息、紅利等收益款項(xiàng)。

稅法關(guān)于權(quán)益性投資收益的確認(rèn)已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，接近于收付實(shí)現(xiàn)制，但又不是純粹的收付實(shí)現(xiàn)制，是一種限定條件下的收付實(shí)現(xiàn)制。也就是說，稅法不確認(rèn)會(huì)計(jì)上按權(quán)益法核算的投資收益。

有權(quán)益性投資項(xiàng)目的企業(yè)應(yīng)該高度關(guān)注被投資方的利潤(rùn)分配的有關(guān)規(guī)定，利潤(rùn)分配日也就是投資方權(quán)益性投資收益的確認(rèn)日。另外，應(yīng)同時(shí)關(guān)注稅收與會(huì)計(jì)處理的差異，雖然在會(huì)計(jì)上已確認(rèn)為收益，但被投資方未進(jìn)行利潤(rùn)分配，納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)作調(diào)整。28十一月202357所得稅優(yōu)惠有多少種形式免稅收入新稅法明確可以免稅的收入包括：通過購(gòu)買國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入；居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件，經(jīng)認(rèn)定的非營(yíng)利組織從事非營(yíng)利活動(dòng)取得的收入。另外，權(quán)益性投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益（不免稅）。

28十一月202358所得稅優(yōu)惠有多少種形式從事國(guó)家鼓勵(lì)和扶持項(xiàng)目可享受定期減免稅優(yōu)惠

如果納稅人要享受行業(yè)定期減免優(yōu)惠，可以選擇政策鼓勵(lì)和扶持的項(xiàng)目。這些項(xiàng)目主要有：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，分類免征和減半征收；從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目的所得，可以“三免三減半”；從事包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以“三免三減半”。一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

納稅人要從事這些受政策鼓勵(lì)和扶持的項(xiàng)目，必須研究行業(yè)具體規(guī)定，注意審批程序，取得行業(yè)準(zhǔn)入資格。如選擇公共設(shè)施免稅項(xiàng)目，就必須符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定，否則即使從事公共設(shè)施建設(shè)，也不一定能享受免稅。

28十一月202359所得稅優(yōu)惠有多少種形式小型企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠

如果要享受低稅率優(yōu)惠，可以選擇開辦小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)。小型微利企業(yè)可減按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅，是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

納稅人需要注意的是，小型微利企業(yè)的界定，小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。由于上述條件要求同時(shí)滿足，納稅人應(yīng)在不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下，結(jié)合經(jīng)營(yíng)情況，考慮生產(chǎn)流程和人員需求，適當(dāng)減少不必要的人員和資產(chǎn)占用，以滿足小型微利企業(yè)認(rèn)定條件，享受低稅率優(yōu)惠。

從事高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)注意符合相關(guān)條件：產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。企業(yè)應(yīng)認(rèn)真研究這些條件，缺一不可，保證全部達(dá)到才能享受低稅率優(yōu)惠。

28十一月202360所得稅優(yōu)惠有多少種形式研發(fā)費(fèi)用和殘疾人員工資可享受加計(jì)扣除

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

納稅人應(yīng)注意分清研究開發(fā)費(fèi)用的期間費(fèi)用化和無(wú)形資產(chǎn)化，如果構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的，則不能在當(dāng)期全額扣除，要按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷的有關(guān)規(guī)定處理。安置殘疾人員則一定要按照《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的規(guī)定處理有關(guān)事務(wù)，否則不能享受加計(jì)扣除。

28十一月202361所得稅優(yōu)惠有多少種形式設(shè)立創(chuàng)投企業(yè)可享受投資抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠

為促進(jìn)中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，新稅法規(guī)定創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，可以按照其投資額的一定比例抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

選擇設(shè)立創(chuàng)投企業(yè)享受股權(quán)抵扣應(yīng)納稅所得額稅收優(yōu)惠應(yīng)注意以下方面：必須是股權(quán)投資方式；必須投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)；投資必須在2年以上；只有70%的投資額可抵扣；開始抵扣的第一年是股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年；抵扣不完可結(jié)轉(zhuǎn)下年，不是過期作廢。

符合條件固定資產(chǎn)可以選擇加速折舊

新稅法規(guī)定了由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，這也是企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠。

納稅人需要注意的是，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，不能擅自使用其他加速折舊方法。

28十一月202362所得稅優(yōu)惠有多少種形式開展資源綜合利用可享受減計(jì)收入優(yōu)惠

如果納稅人生產(chǎn)資源綜合利用類產(chǎn)品取得的收入，則可以享受減計(jì)10%的優(yōu)惠，即減按90%計(jì)入收入總額。

納稅人享受此類優(yōu)惠，需要注意的有：原材料應(yīng)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源為主；產(chǎn)品應(yīng)屬于國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品；原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。如果不符合這些要求，則不能享受減計(jì)收入的優(yōu)惠。

購(gòu)置專用設(shè)備可按10%比例抵免所得稅

新稅法規(guī)定，納稅人企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。

納稅人需要注意的是：專用設(shè)備應(yīng)在《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定范圍內(nèi)；享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用；專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。6328十一月2023

2008年至2009年與所得稅有關(guān)的文件28十一月2023642009年起新增企業(yè)所得稅征管范圍《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕120號(hào)）以2008年為基年，2008年底之前國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

2009年起新增企業(yè)，是指按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2006〕1號(hào)）及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成立的企業(yè)。

享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

1．按照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊(cè)成立的企業(yè)。

2．新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過25％。

其中，新辦企業(yè)的注冊(cè)資金為企業(yè)在工商行政主管部門登記的實(shí)收資本或股本。非貨幣性資產(chǎn)包括建筑物、機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，以及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)。新辦企業(yè)的權(quán)益性投資人以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行出資的，經(jīng)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)(審計(jì)、稅務(wù))事務(wù)所進(jìn)行評(píng)估的，以評(píng)估后的價(jià)值作為出資金額；未經(jīng)評(píng)估的，由納稅人提供同類資產(chǎn)或類似資產(chǎn)當(dāng)日或最近月份的市場(chǎng)價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

28十一月2023652009年起新增企業(yè)所得稅征管范圍一）境內(nèi)單位和個(gè)人向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。

（二）2008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，2009年起新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致；2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門相一致。

（三）按稅法規(guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅也不繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地方稅務(wù)局管理。

（四）既繳納增值稅又繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無(wú)法確定主營(yíng)業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。

28十一月202366國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知國(guó)稅發(fā)〔2008〕111號(hào)一、企業(yè)所得稅的各類減免稅應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)）的相關(guān)規(guī)定辦理。

國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)文件規(guī)定與《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定不一致的，按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定執(zhí)行。

二、企業(yè)所得稅減免稅實(shí)行審批管理的，必須是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院明確規(guī)定需要審批的內(nèi)容。

對(duì)列入備案管理的企業(yè)所得稅減免的范圍、方式，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局（企業(yè)所得稅管理部門）自行研究確定，但同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市范圍內(nèi)必須一致。

三、企業(yè)所得稅減免稅期限超過一個(gè)納稅年度的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行一次性確認(rèn)，但每年必須對(duì)相關(guān)減免稅條件進(jìn)行審核，對(duì)情況變化導(dǎo)致不符合減免稅條件的，應(yīng)停止享受減免稅政策。

四、企業(yè)所得稅減免稅有資質(zhì)認(rèn)定要求的，納稅人須先取得有關(guān)資質(zhì)認(rèn)定，稅務(wù)部門在辦理減免稅手續(xù)時(shí)，可進(jìn)一步簡(jiǎn)化手續(xù)，具體認(rèn)定方式由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局研究確定。

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把握“財(cái)政性資金”內(nèi)涵厘清“不征稅收入”誤區(qū)《關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）國(guó)家投資和專項(xiàng)借款不屬于應(yīng)稅收入《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定財(cái)政撥款，是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。對(duì)于由財(cái)政撥付的國(guó)家投資和政府向企業(yè)的貸款資金則沒有明確。《通知》指出，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資。而“資金使用后要求歸還本金”應(yīng)當(dāng)是政府借款給企業(yè)的行為，付不付息不做明確規(guī)定，但本金一定要?dú)w還，這是借款與撥款的根本區(qū)別，在這種情況下政府對(duì)企業(yè)的支持形式可能是低息或者免息。投資與借款具體行為與收入無(wú)關(guān)，自然也就不是所得稅應(yīng)稅收入。28十一月202368把握“財(cái)政性資金”內(nèi)涵厘清“不征稅收入”誤區(qū)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的專項(xiàng)資金可視為不征稅收入《通知》指出，對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。此項(xiàng)規(guī)定是針對(duì)政府委托企業(yè)代辦某些公益事業(yè)的款項(xiàng)，有專門的用途，納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注：（一）此類收入必須是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途，不能混做他用；（二）批準(zhǔn)級(jí)別是國(guó)務(wù)院，地方政府委托代行職能的專項(xiàng)資金不得作為不征稅收入，而應(yīng)視為應(yīng)稅收入；（三）在做不征稅收入處理的同時(shí)，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。應(yīng)設(shè)立專賬，?？顚Ｓ茫瑴?zhǔn)確核算與之相關(guān)的項(xiàng)目，避開不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。28十一月202369把握“財(cái)政性資金”內(nèi)涵厘清“不征稅收入”誤區(qū)《通知》指出，財(cái)政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除投資和借款以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。為準(zhǔn)確把握“財(cái)政性資金”的內(nèi)涵，納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：（一）企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的資金都是財(cái)政性資金，不局限于財(cái)政撥款的單一形式；（二）直接減免應(yīng)并入應(yīng)稅收入的只有增值稅，其他稅種的直接減免不并入應(yīng)稅收入；（三）即征即退、先征后退、先征后返屬于稅收優(yōu)惠的具體形式，即由稅務(wù)部門先足額征收，然后由稅務(wù)部門或財(cái)政部門退還已征的全部或部分。只要是享有此類形式優(yōu)惠的所有稅種，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；（四）出口退稅款不并入收入總額，因?yàn)槌隹谕硕愅说氖巧弦粋€(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，是企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物負(fù)擔(dān)的部分，不是本環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的稅收；（五）某些地方政府為促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，采取各種財(cái)政補(bǔ)貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。28十一月202370把握“財(cái)政性資金”內(nèi)涵厘清“不征稅收入”誤區(qū)“亂收費(fèi)”的基金和收費(fèi)不得稅前扣除政府性基金，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。行政事業(yè)性收費(fèi)，是指企業(yè)根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用?！锻ㄖ分赋?，企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。納稅人需要關(guān)注可以稅前扣除的基金、收費(fèi)的前提，是由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，不符合此類條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)則不得稅前扣除。納稅人不能認(rèn)為只要是政府或政府部門收取的就一定可以稅前扣除，應(yīng)當(dāng)探究此項(xiàng)基金、收費(fèi)的審批管理權(quán)限，不按審批權(quán)限設(shè)立的“亂收費(fèi)”則不能扣除。另外需要注意的是，事業(yè)單位因提供服務(wù)收取的經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)不屬于行政事業(yè)性收費(fèi)，不受此項(xiàng)審批權(quán)限約束，可以稅前扣除。28十一月202371把握“財(cái)政性資金”內(nèi)涵厘清“不征稅收入”誤區(qū)企業(yè)收取的基金、收費(fèi)應(yīng)及時(shí)上繳財(cái)政《通知》指出，企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注，依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)應(yīng)當(dāng)先計(jì)入當(dāng)年收入總額，然后依據(jù)上繳財(cái)政的有關(guān)劃解憑證作為不征稅收入從收入總額中減除。如果沒有上繳財(cái)政，則不得從收入總額中扣減，納稅人應(yīng)做到及時(shí)劃解代收的基金、收費(fèi)，及時(shí)從收入總額中扣減，避免不必要的稅收負(fù)擔(dān)。28十一月202372厘清研發(fā)費(fèi)用認(rèn)識(shí)誤區(qū)用足用活加計(jì)扣除《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）誤區(qū)一：所有研發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用都可以加計(jì)扣除《通知》指出，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。研究開發(fā)活動(dòng)并不是指企業(yè)所有的研究開發(fā)活動(dòng)，是有特定范圍的。是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。納稅人需要注意，人文、社會(huì)科學(xué)類的研究開發(fā)，如科學(xué)史研究、行業(yè)發(fā)展研究、單純的科學(xué)理論探討發(fā)生的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)則不屬于可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用?！锻ㄖ分赋觯瑒?chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用的研發(fā)費(fèi)用才符合加計(jì)扣除條件。而企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）發(fā)生的費(fèi)用，如外購(gòu)技術(shù)專利直接應(yīng)用不屬于，而購(gòu)進(jìn)技術(shù)專利后在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行的二次開發(fā)則屬于。28十一月202373厘清研發(fā)費(fèi)用認(rèn)識(shí)誤區(qū)用足用活加計(jì)扣除

誤區(qū)二：只要符合規(guī)定項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用都可以加計(jì)扣除符合規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的與研發(fā)有關(guān)的費(fèi)用并不是都能扣除，只有在列舉范圍內(nèi)的項(xiàng)目才能加計(jì)扣除。根據(jù)以上規(guī)定，納稅人需要關(guān)注，實(shí)務(wù)中容易混淆，不能加計(jì)扣除的與研發(fā)費(fèi)用有關(guān)的項(xiàng)目主要有：（一）間接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。如果圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)發(fā)生的內(nèi)容與研發(fā)項(xiàng)目之間沒有直接的印證關(guān)系，則不能認(rèn)可。（二）間接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。如研究機(jī)構(gòu)所在企業(yè)用小汽車接送研究人員發(fā)生的燃料費(fèi)，不是在研發(fā)過程中發(fā)生的，則不能加計(jì)扣除。（三）非直接從事研發(fā)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。如提供研發(fā)人員后勤服務(wù)的人員。（四）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，以及用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備，不能有其他用途，如可同時(shí)做研發(fā)之外的用途，則不能加計(jì)扣除。需要注意的是，以上項(xiàng)目只是不能加計(jì)扣除，而不是不能扣除。另外，《通知》規(guī)定，法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。如研發(fā)成果驗(yàn)收、評(píng)審過程中發(fā)生的賄賂性支出，以及違背真實(shí)、合法、合理性的支出，也不允許計(jì)入。28十一月202374厘清研發(fā)費(fèi)用認(rèn)識(shí)誤區(qū)用足用活加計(jì)扣除預(yù)繳所得稅時(shí)不可以加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用有納稅人認(rèn)為，同其他稅收優(yōu)惠以及虧損彌補(bǔ)的原理一樣，為了避免納稅人的資金占用，研發(fā)費(fèi)用在月度或季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)就可以加計(jì)扣除。由于研發(fā)費(fèi)用需要的合同、協(xié)議、成果報(bào)告、鑒定意見書來印證，《通知》糾正了這一認(rèn)識(shí)誤區(qū)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本辦法的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。納稅人需要關(guān)注此項(xiàng)規(guī)定，在預(yù)繳時(shí)不能自行加計(jì)扣除。28十一月202375特殊情況下的企業(yè)所得稅收入確認(rèn)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

28十一月202376特殊情況下的企業(yè)所得稅收入確認(rèn)（三）采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

（四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

（五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

28十一月202377特殊情況下的企業(yè)所得稅收入確認(rèn)下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

1.安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

2.宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

3.軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

4.服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。

6.會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

7.特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

8.勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

三、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。（增值稅沒有明確）28十一月202378企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；

（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

28十一月202379企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

原則：只要不對(duì)外，不改變權(quán)屬，不視同銷售。28十一月202380母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知[國(guó)稅發(fā)〔2008〕86號(hào)]

一、母公司為其子公司（以下簡(jiǎn)稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。

母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

二、母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。

三、母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收取；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂?/p>

四、母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。

五、子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。28十一月202381小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題一、企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳所得稅的，如上年度符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，在本年度填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表（A類）》（國(guó)稅函〔2008〕44號(hào)文件附件1）時(shí)，第4行“利潤(rùn)總額”與5%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。

二、小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。

三、企業(yè)在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實(shí)后，認(rèn)定企業(yè)上年度不符合小型微利企業(yè)條件的，該企業(yè)當(dāng)年不得按本通知第一條規(guī)定填報(bào)納稅申報(bào)表。

四、納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但已按本通知第一條規(guī)定計(jì)算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時(shí)要補(bǔ)繳按本通知第一條規(guī)定計(jì)算的減免所得稅額。

28十一月202382企業(yè)所得稅核定征收的有關(guān)規(guī)定《企業(yè)所得稅核定征收辦法》[國(guó)稅發(fā)〔2008〕第030號(hào)]納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

關(guān)注：與以往規(guī)定相比，第三項(xiàng)和第六項(xiàng)屬于新增情形。可以在檢查和日常管理過程過程中臨時(shí)行使該項(xiàng)權(quán)力。

28十一月202383企業(yè)所得稅核定征收的有關(guān)規(guī)定

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。

具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：

（一）能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；

（二）能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；

（三）通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。

特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國(guó)家稅務(wù)總局另行明確。

28十一月202384企業(yè)所得稅核定征收的有關(guān)規(guī)定

稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：

（一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；

（二）按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定；

（三）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定；

（四）按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測(cè)算的應(yīng)納稅額不一致時(shí)，可按測(cè)算的應(yīng)納稅額從高核定。

第六條

采用應(yīng)稅所得率方