財務(wù)管理貨幣資金審計

第九章貨幣資金審計第一節(jié)現(xiàn)金審計第二節(jié)銀行存款審計

第一節(jié)現(xiàn)金審計一、現(xiàn)金的審計目標(biāo)1、確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金在會計報表中日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有。2、確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。3、確定庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金的余額是否正確。4、確定現(xiàn)金在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。二、現(xiàn)金內(nèi)部控制制度的符合性測試（一）、現(xiàn)金內(nèi)部控制制度一個良好的現(xiàn)金內(nèi)部控制制度應(yīng)該達到以下幾點：1、現(xiàn)金收支與現(xiàn)金記賬的崗位分離。2、現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的依據(jù)。3、全部收入及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)4、控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。5、按月盤點現(xiàn)金。6、加強對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。具體可細(xì)分為：收款、付款和零用現(xiàn)金內(nèi)部控制。審計人員通過對某貿(mào)易公司審計，發(fā)現(xiàn)了該公司出納王玉貪污公款情況如下：（1）王玉從公司收發(fā)室截取了顧客李紅寄給公司的分期付款的5000元支票，存入由他負(fù)責(zé)的公司零用金銀行存款中。然后，在該公司存款中以支付勞務(wù)費為由，開具了一張以自己為受款人的5000元的支票，簽名后從銀行兌現(xiàn)了現(xiàn)金。（2）與客戶對帳時，王玉將應(yīng)收帳款（李紅）帳戶余額扣減5000元后作為對帳單發(fā)給李紅對帳，表示5000元款項已經(jīng)收到。（3）10天后，王玉編制了一張會計憑證，將應(yīng)收帳款（李紅）帳戶調(diào)整到正確余額。但銀行存款帳戶余額卻比實際高列了5000元。（4）月底，在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，王玉在調(diào)節(jié)表上虛列了兩筆未達帳項，將銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)平。要求：根據(jù)上述情況，分析該公司內(nèi)部控制制度中存在哪些主要缺陷從內(nèi)部控制制度的建立和健全方面看，存在三個問題：（1）支票的簽發(fā)和印章管理未分工（2）出納與記帳未分工（3）出納與客戶對帳、與銀行對帳未分工三、現(xiàn)金的實質(zhì)性測試（一）核對現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。（二）盤點庫存現(xiàn)金。其方法和步驟有：1、制定庫存現(xiàn)金盤點程序，實施突擊性的檢查。2、審閱現(xiàn)金日記賬要同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。3、由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進行加總累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。4、盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點表”，分幣種面值列示盤點金額。5、資產(chǎn)負(fù)債表日后進行盤點時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。6、盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。7、若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點表”中注明或作出必要的調(diào)整。

審計中現(xiàn)金盤點應(yīng)注意的事項

現(xiàn)金盤點不應(yīng)僅限于現(xiàn)金，一切與被審計單位有經(jīng)濟活動關(guān)系的事項都是現(xiàn)金盤點應(yīng)關(guān)注的事項。在對被審計單位進行現(xiàn)金盤點時應(yīng)注意以下幾點：一、在現(xiàn)金盤點審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位的招待費清單在出納的保險柜中，這些原始記錄沒有附在記帳憑證中報銷發(fā)票的后面，也有的被審計單位記帳憑證中報銷發(fā)票的后面附的是經(jīng)單位有關(guān)人員清理過的招待費清單，這樣會計處理都違反了現(xiàn)行的有關(guān)法規(guī)，由此深入全面核對該單位的大宗招待費發(fā)票，有時會發(fā)現(xiàn)被審計單位虛開招待費發(fā)票，從而形成賬外賬或“小金庫”。

二、在現(xiàn)金盤點審計中注意盤點現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)帳支票存根、作廢存根和空白支票，并做詳細(xì)記錄與現(xiàn)金、銀行存款審計結(jié)合起來，往往能有意外發(fā)現(xiàn)。審計中發(fā)現(xiàn)的賬外賬的形成有的就是把作廢的轉(zhuǎn)帳支票存根附在記帳憑證后作為附件，現(xiàn)行的轉(zhuǎn)帳支票看不見對方戶名和帳號，實際轉(zhuǎn)出的與轉(zhuǎn)帳支票存根上注明的轉(zhuǎn)入單位不一致，而是轉(zhuǎn)到被審計單位下屬的機構(gòu)，出具的報銷發(fā)票和合同是虛假的。

3.抽查大額現(xiàn)金收支事項。審計人員應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支事項的原始憑證，著重查明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)賬戶的進賬情況，如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄。4.審查現(xiàn)金收支的正確截止期。被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，審計人員必須驗證現(xiàn)金收支的截止日期。通常，審計人員可以對結(jié)賬日前后一段時期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項。5.審查外幣現(xiàn)金的折算是否正確。對于有外幣現(xiàn)金的被審計單位，審計人員應(yīng)審查被審計單位對外幣現(xiàn)金的收支是否按所選定的匯率折合為記賬本位幣金額;外幣現(xiàn)金期末余額是否按期末市場匯率折合為記賬本位幣金額;外幣折合差額是否按照規(guī)定記入相關(guān)賬戶。6.確定現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表上披露的恰當(dāng)性。第二節(jié)銀行存款審計一、銀行存款的實質(zhì)性測試程序

1.核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，要求被審計單位作出適當(dāng)調(diào)整，并進行記錄。。

2.取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。如果經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額仍有差異，審計人員應(yīng)查明原因，并作出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。3.函證銀行存款余額。函證是證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的另一重要程序。通過向往來銀行的函證，審計人員不僅可了解企業(yè)銀行存款的可用數(shù)，同時，還可了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。函證時，審計人員應(yīng)向被審計單位在本年度內(nèi)存過款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款)的所有銀行發(fā)出，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行，因為有可能存款賬戶雖已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。4.審查1年以上的定期存款或限定用途的銀行存款。1年以上的定期銀行存款或限定用途的銀行存款不屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列入其他資產(chǎn)類下。對此，審計人員應(yīng)查明情況，作出相應(yīng)的記錄。5.抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支。6.審查銀行存款收支的正確截止期。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上銀行存款數(shù)字應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年最后一天收到的所有存放于銀行的款項，而不得包括其后收到的款項;同樣，企業(yè)年終前開出的支票，不得在年后入賬。為了確保銀行存款收付的正確截止，審計人員應(yīng)當(dāng)在清點支票及支票存根時，確定各銀行賬戶最后一張支票的號碼，同時查實該號碼之前的所有支票均已開出。在結(jié)賬日后收到或開出的支票，不得作為結(jié)賬目的存款收付入賬。什么是“小金庫”

“小金庫”是賬外資金的俗稱。１９９５年，財政部、審計署、中國人民銀行聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于清理檢查小金庫的具體規(guī)定》和《關(guān)于清理檢查小金庫的意見》等文件中明確規(guī)定：凡違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務(wù)會計部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項資金，均屬“小金庫”?，F(xiàn)實中，作為一種社會現(xiàn)象，“小金庫”具有普遍性、隱蔽性、違規(guī)性的特點，其設(shè)立由來已久、屢禁不止，在一些單位、部門長期、普遍存在，不但破壞了國家財務(wù)、稅務(wù)制度，擾亂了市場秩序，加劇了不正當(dāng)競爭，而且極易引發(fā)腐敗現(xiàn)象和職務(wù)犯罪。

“小金庫”收入的主要資金來源是單位銷售收入的一部分及其他營業(yè)外或不合法收入，實踐中常見的方法有私自截留職工工資和營業(yè)收入、虛構(gòu)營業(yè)支出、虛增經(jīng)營成本套取的現(xiàn)金，高息存貸款的息差，違法或違規(guī)獲得的收入，非法收受的回扣等。（三）取得