國際會計：第二專題-外幣交易會計

第二專題外幣交易會計【學習目的】學習本專題，應熟悉外幣業(yè)務的主要內(nèi)容，以及外匯和匯率的根本知識；掌握外幣交易業(yè)務會計處理的一項業(yè)務觀點和兩項業(yè)務觀點；掌握外幣交易會計的兩種記賬方法：外匯統(tǒng)賬制和外匯分賬制；掌握外幣交易會計的國際慣例?！?外幣和外幣交易§2外幣交易會計的根本程序§3外幣交易會計的記賬方法§4外幣交易會計的國際比擬第一節(jié)外幣和外幣交易●功能貨幣、外幣和外幣交易●外幣折算和外幣兌換●外匯和匯率●匯兌損益及其分類一．功能貨幣、外幣和外幣交易功能貨幣是指當企業(yè)經(jīng)營中涉及兩種以上貨幣時，企業(yè)在會計核算中所統(tǒng)一采用的作為會計計量根本尺度的記賬貨幣。外幣是指功能貨幣以外的貨幣。外幣交易是指會計主體以功能貨幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結(jié)算以及投資、籌資等交易。二．外幣折算和外幣兌換外幣兌換就是把一種貨幣實際交換為另一種貨幣的過程。是企業(yè)實實在在發(fā)生的交易，在交易過程中存在貨幣實體的轉(zhuǎn)換。外幣折算是會計上為了記賬和提供信息的方便而采用的將一定的外幣交易額換算為功能貨幣的特殊程序和方法。不是企業(yè)實際發(fā)生的交易，折算過程中不存在貨幣實體的轉(zhuǎn)換。三．外匯、外匯市場和匯率〔一〕外匯和外匯市場1.外匯的概念和特征外匯是指以外國貨幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段。根本特征：〔1〕外匯必須是以外幣表示的資產(chǎn)；〔2〕外匯可以自由兌換成其他形式的資產(chǎn)或支付手段。2.外匯市場外匯市場是指能夠?qū)崿F(xiàn)不同國家和地區(qū)貨幣之間兌換的場所，是金融市場的一個主要組成局部?！捕硡R率1、匯率是指外匯市場上一種貨幣與另一種貨幣之間的兌換率。2、匯率有兩種標價方法：直接標價法和間接標價法。直接標價法下，匯率上升說明外幣升值，本幣貶值；匯率下跌，說明外幣貶值，本幣升值。間接標價法下，匯率下降說明外幣升值，本幣貶值；匯率上升，說明外幣貶值，本幣升值。3、匯率的種類〔1〕按買入與賣出分類：買入?yún)R率，賣出匯率，中間匯率〔2〕按匯率固定與否分類：固定匯率，浮動匯率〔3〕按外匯買賣成交期不同分類：即期匯率，遠期匯率〔4〕按各個國家外匯管制的程度不同分類：官方匯率，市場匯率〔5〕按匯率在外匯會計中的應用分類：記賬匯率，賬面匯率四．匯兌損益及其分類匯兌損益是指企業(yè)各外幣賬戶、外幣報表的各工程由于記賬的時間和匯率的不同而產(chǎn)生的折合為功能貨幣的差額。匯兌損益包括外幣交易損益和外幣報表折算損益兩大類。外幣交易損益：是指在外幣交易過程中，由于交易發(fā)生日、報表編制日和交易結(jié)算日匯率變動而導致的將一定金額的外幣交易額折合為功能貨幣時產(chǎn)生的差額。外幣報表折算損益：是指在進行外幣報表折算時，由于報表的不同工程采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。外幣交易損益和外幣報表折算損益的異同點：相同點：外幣交易損益和外幣報表折算損益都是由于不同時點匯率不同而產(chǎn)生的將一定金額的外幣折算為功能貨幣的差額。主要區(qū)別：1．產(chǎn)生的過程不同。2．性質(zhì)不同。3．會計處理方法不同。第二節(jié)外幣交易會計的根本程序●外幣交易會計處理的主要問題●一項業(yè)務觀點〔單一交易觀〕●兩項業(yè)務觀點〔兩項交易觀〕一．外幣交易會計處理的主要問題1、外幣交易涉及的三個重要時點：交易發(fā)生日；報表編制日；交易結(jié)算日2、外幣交易會計處理的主要問題〔1〕以功能貨幣表示的購貨本錢或銷貨收入的金額確定；〔2〕折算差額的處理。二、一項業(yè)務觀點認為外幣交易的發(fā)生和隨后的貨款結(jié)算是一項完整的業(yè)務，將交易的結(jié)算作為交易完成的標志。將外幣交易額按交易結(jié)算日的匯率折合成功能貨幣作為購貨本錢或銷貨收入，將由于匯率變動而產(chǎn)生的外幣折算差額調(diào)整購貨本錢或銷貨收入。例：資料見教材P115。中國華安公司于2003年12月1日向美國某公司購進商品一批，價值$10000，雙方約定2004年1月31日付款。華安公司功能貨幣為人民幣。假設2003年12月1日、2003年12月31日、2004年1月31日的匯率分別為$1=￥8.00，$1=￥8.30和$1=￥8.40。1.假定截止結(jié)算日，華安公司賒購的商品尚未售出?！?〕借：存貨￥80000貸：應付賬款￥80000〔US＄10000〕〔2〕借：存貨￥3000貸：應付賬款￥3000〔3〕借：存貨￥1000貸：應付賬款￥1000〔4〕借：應付賬款￥84000〔US＄10000〕貸：現(xiàn)金￥84000〔US＄10000〕2.假定華安公司于2003年12月將賒購的商品售出?！?〕借：存貨￥80000貸：應付賬款￥80000〔US＄10000〕〔2〕借：銷貨本錢￥3000貸：應付賬款￥3000〔3〕借：留存收益￥1000貸：應付賬款￥1000〔4〕借：應付賬款￥84000〔US＄10000〕貸：現(xiàn)金￥84000〔US＄10000〕3.假定華安公司于2004年1月將賒購的商品售出?！?〕借：存貨￥80000貸：應付賬款￥80000〔US＄10000〕〔2〕借：存貨￥3000貸：應付賬款￥3000〔3〕借：銷貨本錢￥1000貸：應付賬款￥1000〔4〕借：應付賬款￥84000〔US＄10000〕貸：現(xiàn)金￥84000〔US＄10000〕4.假定華安公司于2004年1月將賒購的商品售出40%，結(jié)存60%?！?〕借：存貨￥80000貸：應付賬款￥80000〔US＄10000〕〔2〕借：存貨￥3000貸：應付賬款￥3000〔3〕借：銷貨本錢￥400存貨￥600貸：應付賬款￥1000〔4〕借：應付賬款￥84000〔US＄10000〕貸：現(xiàn)金￥84000〔US＄10000〕三、兩項業(yè)務觀點認為外幣交易的發(fā)生和隨后的貨款結(jié)算是兩項獨立的業(yè)務，將交易的發(fā)生作為交易完成的標志。將外幣交易額按交易發(fā)生日的匯率折合成功能貨幣作為購貨本錢或銷貨收入，將由于匯率變動而產(chǎn)生的外幣折算差額作為外幣折算損益處理。根據(jù)對未實現(xiàn)損益處理方法的不同，又分為當期確認法和遞延法兩種方法。當期確認法將未實現(xiàn)損益視同已實現(xiàn)損益，在發(fā)生當期確認并列入當期損益。遞延法將未實現(xiàn)損益在發(fā)生當期作遞延處理，列入當期資產(chǎn)負債表，直到外幣交易以外幣結(jié)算以后才作為已實現(xiàn)損益列入當期損益。例題：資料見P115。當期確認法〔1〕借：存貨￥80000貸：應付賬款￥80000〔US＄10000〕〔2〕借：匯兌損益￥3000貸：應付賬款￥3000〔3〕借：匯兌損益￥1000貸：應付賬款￥1000〔4〕借：應付賬款￥84000〔US＄10000〕貸：現(xiàn)金￥84000〔US＄10000〕遞延法〔1〕借：存貨￥80000貸：應付賬款￥80000〔US＄10000〕〔2〕借：遞延匯兌損益￥3000貸：應付賬款￥3000〔3〕借：遞延匯兌損益￥1000貸：應付賬款￥1000〔4〕借：應付賬款￥84000〔US＄10000〕貸：現(xiàn)金￥84000〔US＄10000〕〔5〕借：匯兌損益￥4000貸：遞延匯兌損益￥4000第三節(jié)外幣交易會計的記賬方法●外匯統(tǒng)賬制●外匯分賬制外幣交易會計的記賬方法有兩種：外匯統(tǒng)賬制和外匯分賬制。一．外匯統(tǒng)賬制外匯統(tǒng)賬制是一種以單一貨幣為功能貨幣的記賬方法，會計主體擇定一種貨幣作為功能貨幣來記錄所發(fā)生的外幣交易業(yè)務，即企業(yè)發(fā)生的外幣交易，需要及時折合成功能貨幣加以反映，外幣在賬上僅作輔助記錄。外匯統(tǒng)賬制適用于有外幣業(yè)務的非金融企業(yè)。外匯統(tǒng)賬制的一個重要特點是對所有外幣賬戶采用復幣式記載。外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣存款、外幣借款和以外幣結(jié)算的債權(quán)債務等賬戶。實務中計算匯兌損益的方法有兩種：逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法和集中結(jié)轉(zhuǎn)法。逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法：是指企業(yè)對每一筆外幣業(yè)務，均按業(yè)務發(fā)生日的市場匯率或期初匯率折算入賬，每結(jié)算一次或收付一次，依據(jù)賬面匯率計算一次匯兌損益，期末〔月末、季末、年末〕再按市場匯率進行調(diào)整，調(diào)整后的期末功能貨幣余額與原賬面功能貨幣余額的差額計入當期損益。逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法下，外幣資產(chǎn)和負債增加時采用企業(yè)選定的市場匯率折算，外幣資產(chǎn)和負債減少時采用賬面匯率折算，其中賬面匯率確實定可以采用先進先出法、加權(quán)平均法等。集中結(jié)轉(zhuǎn)法：是指企業(yè)對外幣業(yè)務平時一律按選定的市場匯率記賬，平時不確認匯兌損益，期末〔月末、季末、年末〕再按市場匯率進行調(diào)整，調(diào)整后的期末功能貨幣余額與原賬面功能貨幣余額的差額集中計算一筆匯兌損益。集中結(jié)轉(zhuǎn)法下，不管是外幣資產(chǎn)和負債的增加還是減少，一律采用企業(yè)選定的市場匯率折算。例題：P121二、外匯分賬制外匯分賬制，也稱原幣記賬法，是指在外幣交易發(fā)生時，直接用原幣記錄外幣賬戶，平時不進行折算，也不計算匯兌損益；如果涉及兩種貨幣的交易，那么用“貨幣兌換〞賬戶作為賬務處理的橋梁，分別與原幣的有關(guān)賬戶對轉(zhuǎn)；期末，利用“貨幣兌換〞賬戶匯總確認匯兌損益。外匯分賬制適用于經(jīng)營外匯的金融企業(yè)。采用外匯分賬制，平時對外幣賬戶采用原幣記賬，對非外幣賬戶將外幣交易額折算為功能貨幣記賬?！柏泿艃稉Q〞賬戶是賬務處理的橋梁。“貨幣兌換〞賬戶按貨幣種類設置明細賬進行明細核算。要點如下：〔1〕發(fā)生的外幣交易如果同時涉及不同幣種的貨幣性工程，或者同時涉及貨幣性工程和非貨幣性工程，應按原幣記入相應的貨幣性工程賬戶和相同幣種的“貨幣兌換〞賬戶；〔2〕同時涉及貨幣性工程和非貨幣性工程的，還應按業(yè)務發(fā)生當日或當月月初的匯率將對應的非貨幣性工程折算為功能貨幣金額記入相應的賬戶，并同時記入功能貨幣的“貨幣兌換〞賬戶；〔3〕發(fā)生的外幣交易如果只涉及相同幣種的貨幣性工程，那么分別記入相應的貨幣性工程賬戶，不通過“貨幣兌換〞賬戶核算；〔4〕期末，企業(yè)應將功能貨幣以外的其他貨幣的“貨幣兌換〞賬戶余額按期末匯率折算為功能貨幣金額，折算的金額與功能貨幣的“貨幣兌換〞賬戶賬面余額的差額即為匯兌損益。例題：P123第四節(jié)外幣交易會計的國際比擬目前，外幣交易會計的國際慣例是兩項業(yè)務觀點下的當期確認法。中國的做法與國際慣例根本一致。一、國際會計準那么委員會的規(guī)定二、美國財務會計準那么委員會的規(guī)定三、英國會計標