CPA審計精華知識點

./審計要素：財務(wù)報表編制基礎(chǔ)〔標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)的特征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。知識點：審計目標(biāo)〔一與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定和具體審計目標(biāo)認(rèn)定認(rèn)定的含義具體審計目標(biāo)發(fā)生occurrence記錄的交易和事項已發(fā)生,且與被審計單位有關(guān)已記錄的交易是真實的如果沒有發(fā)生銷售交易,但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售,則違反了該目標(biāo)。發(fā)生認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目記入財務(wù)報表,它主要與財務(wù)報表組成要素的高估有關(guān)。完整性completeness所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄如果發(fā)生了銷售交易,但沒有在銷售日記賬和總賬中記錄,則違反了該目標(biāo)。發(fā)生和完整性兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點。發(fā)生目標(biāo)針對潛在的高估,而完整性目標(biāo)則針對漏記交易〔低估。準(zhǔn)確性accuracy與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反映的如果在銷售交易中,發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符,或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格,或是賬單中的乘積或加總有誤,或是在銷售日記賬中記錄了錯誤的金額,則違反了該目標(biāo)。截止cut-off交易和事項已記錄于正確的會計期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g如果本期交易推到下期,或下期交易提到本期,均違反了截止目標(biāo)。分類classification交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷,將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入,則導(dǎo)致交易分類的錯誤,違反了分類的目標(biāo)。準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如,若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的〔如發(fā)出的商品是寄銷商品,則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計算的,仍違反了發(fā)生目標(biāo)。再如,若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄,但金額計算錯誤,則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo),但沒有違反發(fā)生目標(biāo)。在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。〔二與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定和具體審計目標(biāo)認(rèn)定認(rèn)定的含義具體審計目標(biāo)存在existence記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實存在如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款,在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款,則違反了存在性目標(biāo)。權(quán)利和義務(wù)rightsandobligations記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制,記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計單位,負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)將他人寄售商品記入被審計單位的存貨中,違反了權(quán)利的目標(biāo)；將不屬于被審計單位的債務(wù)記入賬內(nèi),違反了義務(wù)目標(biāo)。完整性completeness所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄如果存在某顧客的應(yīng)收賬款,在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻沒有列入對該顧客的應(yīng)收賬款,則違反了完整性目標(biāo)。計價和分?jǐn)倂aluationandallocation資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中,與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中,與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄〔三與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定認(rèn)定的含義具體審計目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生,且與被審計單位有關(guān)將沒有發(fā)生的交易、事項,或與被審計單位無關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中,則違反該目標(biāo)復(fù)核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項,詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押,即是對列報的權(quán)利認(rèn)定的運(yùn)用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財務(wù)報表中列報,說明其權(quán)利受到限制。完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括如果應(yīng)當(dāng)披露的事項沒有包括在財務(wù)報表中,則違反該目標(biāo)檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易,以驗證其在財務(wù)報表中是否得到充分披露,即是對列報的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。分類和可理解性財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?且披露內(nèi)容表述清楚財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?且披露內(nèi)容表述清楚檢查存貨的主要類別是否已披露,是否將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動負(fù)債,即是對列報的分類和可理解性認(rèn)定的運(yùn)用。準(zhǔn)確性和計價財務(wù)信息和其他信息已公允披露,且金額恰當(dāng)財務(wù)信息和其他信息已公允披露,且金額恰當(dāng)檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說明,即是對列報的準(zhǔn)確性和計價認(rèn)定的運(yùn)用。知識點：審計風(fēng)險〔一重大錯報風(fēng)險1.兩個層次的重大錯報風(fēng)險財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系,可能影響多項認(rèn)定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)。注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險,考慮的結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認(rèn)定層次上實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。2.固有風(fēng)險和控制風(fēng)險認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險?！捕z查風(fēng)險檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。檢查風(fēng)險不可能降低為零。1.固有風(fēng)險是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前,某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易發(fā)生錯報〔該錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能是重大的的可能性。2.控制風(fēng)險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報,該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的,但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。3.檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報,該錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能是重大的,注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。類別固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險特性注冊會計師無法控制的,但可以評估注冊會計師無法控制的,但可以評估注冊會計師可以控制證據(jù)數(shù)量評估的固有風(fēng)險越高,則所需的審計證據(jù)就越多,反之就越少評估的控制風(fēng)險越高,則所需的審計證據(jù)就越多,反之就越少可接受的檢查風(fēng)險越高,則所需的審計證據(jù)就越少,反之就越多一、審計計劃的內(nèi)容審計計劃包括總體審計策略和具體審計計劃?！惨豢傮w審計策略1.概念：總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向,并指導(dǎo)制定具體審計計劃的制定?！捕唧w審計計劃1.概念：具體審計計劃比總體審計策略更加詳細(xì),其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平,項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。重要性水平的確定確定的時間：在計劃審計工作〔制定總體審計策略時確定時需要考慮的因素：對被審計單位及其環(huán)境的了解；審計的目標(biāo),包括特定報告要求；財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度。1.財務(wù)報表整體的重要性注冊會計師通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn),再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn),從而得出財務(wù)報表整體的重要性。注意：第一,在選擇基準(zhǔn)時應(yīng)考慮的因素：財務(wù)報表要素；財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目；被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段、所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；基準(zhǔn)的相對波動性。第二,注冊會計師在確定重要性水平時,不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。2.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平三、實際執(zhí)行的重要性實際執(zhí)行的重要性,是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額,旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健Ｗ⒁猓航咏攧?wù)報表整體重要性50%的情況〔1非連續(xù)審計；〔2以前年度審計調(diào)整較多；〔3項目總體風(fēng)險較高；〔4存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。接近財務(wù)報表整體重要性75%的情況〔1連續(xù)審計,以前年度審計調(diào)整較少；〔2項目總體風(fēng)險為低到中等；〔3以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效。注冊會計師應(yīng)當(dāng)累積審計過程中識別出的錯報,除非錯報明顯微小。錯報的匯總數(shù)＝已識別的具體錯報〔事實錯報＋判斷錯報＋推斷錯報錯報區(qū)分為：1.事實錯報。事實錯報是毋庸置疑的錯報。2.判斷錯報。由于注冊會計師認(rèn)為管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會計政策而導(dǎo)致的差異。3.推斷錯報。注冊會計師對總體存在的錯報作出的最佳估計數(shù),涉及根據(jù)在審計樣本中識別出的錯報來推斷總體的錯報。知識點：審計證據(jù)的充分性〔數(shù)量和適當(dāng)性〔質(zhì)量知識點：審計程序控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運(yùn)行有效性。實質(zhì)性程序旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報,包括細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。審計程序的種類：〔一檢查〔二觀察〔三詢問〔四函證〔五重新計算〔六重新執(zhí)行〔七分析程序函證的對象1.銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款〔包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序,除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實施函證程序,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由2.應(yīng)收賬款除非存在下列兩種情形之一,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序：〔1根據(jù)審計重要性原則,有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要?！?注冊會計師認(rèn)為函證很可能無效。如果注冊會計師認(rèn)為被詢證者很可能不回函或即使回函也不可信,可不對應(yīng)收賬款實施函證。注冊會計師可能基于以前年度的審計經(jīng)驗或者類似工作經(jīng)驗,認(rèn)為某被詢證者的回函率很低或判斷回函不可靠,并得出函證很可能無效的結(jié)論。如果不對應(yīng)收賬款函證,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由管理層要求不實施函證時的處理當(dāng)被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項要求是否合理,并獲取審計證據(jù)予以支持如果認(rèn)為管理層的要求合理注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序,以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)如果認(rèn)為管理層的要求不合理,且被其阻撓而無法實施函證注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制,并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響當(dāng)同時存在下列情況時,注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：〔1重大錯報風(fēng)險評估為低水平；〔2涉及大量余額較小的賬戶；〔3預(yù)期不存在大量的錯誤；〔4沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。函證實施過程的控制當(dāng)實施函證時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。發(fā)函前〔1詢證函中填列的需要被詢證者確認(rèn)的信息是否與被審計單位賬簿中有關(guān)記錄保持一致；〔2考慮選擇的被詢證者是否適當(dāng)；〔3是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊會計師回函的地址；〔4是否已將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對函證中郵寄方式不使用被審計單位本身的郵寄設(shè)施,獨(dú)立寄發(fā)詢證函跟函方式如果被詢證者同意注冊會計師獨(dú)自前往被詢證者執(zhí)行函證程序,注冊會計師可以獨(dú)自前往；如果注冊會計師跟函時需有被審計單位員工陪伴,注冊會計師需要在整個過程中保持對詢證函的控制收到回函后郵寄方式〔1被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件；〔2回函是否由被詢證者直接寄給注冊會計師；〔3寄給注冊會計師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致；〔4回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致；〔5被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。在認(rèn)為必要的情況下,注冊會計師還可以進(jìn)一步與被審計單位持有的其他文件進(jìn)行核對或親自前往被詢證者進(jìn)行核實等跟函方式〔1了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員；〔2確認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限；〔3觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函電子形式采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境。當(dāng)注冊會計師存有疑慮時,可以與被詢證者聯(lián)系以核實回函的來源及內(nèi)容。必要時,注冊會計師可以要求被詢證者提供回函原件。口頭回復(fù)在收到對詢證函口頭回復(fù)的情況下,注冊會計師可以要求被詢證者提供直接書面冋復(fù)。如果仍未收到書面回函,需要通過實施替代程序知識點：分析程序過程目的錯報與風(fēng)險要求風(fēng)險評估過程了解被審計單位及其環(huán)境并評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險識別重大錯報風(fēng)險〔報表層次與認(rèn)定層次強(qiáng)制使用實質(zhì)性程序當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時,分析程序可以用作實質(zhì)性程序識別重大錯報〔認(rèn)定層次任意選擇完成審計工作對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。最終證實財務(wù)報表整體是否與注冊會計師對被審計單位的了解一致及與所取得的證據(jù)一致再評重大錯報風(fēng)險〔報表層次強(qiáng)制使用審計抽樣的適用性審計抽樣并非在所有審計程序中都可使用。注冊會計師擬實施的審計程序?qū)\(yùn)用審計抽樣產(chǎn)生影響。1.風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣。2.控制測試〔1當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時,注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試?！?對于未留下運(yùn)行軌跡的控制,注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序,以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù),此時不宜使用審計抽樣?！?對于信息技術(shù)的應(yīng)用控制,注冊會計師通常只需要測試一般控制,并選取一筆或幾筆交易進(jìn)行測試,就能獲取其運(yùn)行有效性的審計證據(jù),此時不需使用審計抽樣。3.實質(zhì)性程序〔1在實施細(xì)節(jié)測試時,注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù),以驗證有關(guān)財務(wù)報表金額的一項或多項認(rèn)定〔如應(yīng)收賬款的存在性,或?qū)δ承┙痤~作出獨(dú)立估計〔如陳舊存貨的價值?！?在實施實質(zhì)性分析程序時,不宜使用審計抽樣?！?如果注冊會計師將某類交易或賬戶余額的重大錯報風(fēng)險評估為可接受的低水平,也可不實施細(xì)節(jié)測試,此時不需使用審計抽樣。總結(jié)：抽樣風(fēng)險對審計工作的影響測試種類影響審計效率的風(fēng)險影響審計效果的風(fēng)險控制測試信賴不足風(fēng)險信賴過度風(fēng)險細(xì)節(jié)測試誤拒風(fēng)險誤受風(fēng)險保守性風(fēng)險危險性風(fēng)險二、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險三、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣四、屬性抽樣和變量抽樣1.屬性抽樣屬性抽樣是一種用來對總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。屬性抽樣在審計中最常見的用途是測試某一設(shè)定控制的偏差率,以支持注冊會計師評估的控制風(fēng)險水平。在屬性抽樣中,設(shè)定控制的每一次發(fā)生或偏離都被賦予同樣的權(quán)重,而不管交易的金額大小。2.變量抽樣變量抽樣是一種用來對總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。變量抽樣在審計中的主要用途是進(jìn)行細(xì)節(jié)測試,以確定記錄金額是否合理。注意：第一,通常,屬性抽樣得出的結(jié)論與總體發(fā)生率有關(guān),而變量抽樣得出的結(jié)論與總體的金額有關(guān)。第二,變量抽樣中的貨幣單元抽樣,是運(yùn)用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結(jié)論。知識點：審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用〔一確定抽樣方法>>統(tǒng)計抽樣：注冊會計師有必要使用適當(dāng)?shù)碾S機(jī)選樣方法,如簡單隨機(jī)選樣或系統(tǒng)隨機(jī)選樣。>>非統(tǒng)計抽樣：注冊會計師通常使用近似于隨機(jī)選樣的方法,如隨意選樣。>>選取樣本的基本方法包括簡單隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣和整群選樣。1.簡單隨機(jī)選樣相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等。注冊會計師可以使用計算機(jī)或隨機(jī)數(shù)表獲得所需的隨機(jī)數(shù)。簡單隨機(jī)選樣在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均適用。隨機(jī)抽樣≠隨意選樣2.系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣也稱等距選樣,注冊會計師需要確定選樣間隔,即用總體中抽樣單元的總數(shù)量除以樣本規(guī)模,得到樣本間隔,然后在第一個間隔中確定一個隨機(jī)起點,從這個隨機(jī)起點開始,按照選樣間隔,從總體中順序選取樣本。系統(tǒng)選樣也稱等距選樣。3.隨意選樣隨意選樣是指注冊會計師不帶任何偏見地選取樣本,即注冊會計師不考慮樣本項目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項目。注冊會計師要避免任何有意識的偏向或可預(yù)見性〔如回避難以找到的項目,或總是選擇或回避每頁的第一個或最后一個項目,從而保證總體中的所有項目都有被選中的機(jī)會,使選擇的樣本具有代表性。隨意選樣的缺點在于很難完全無偏見地選取樣本項目。在使用統(tǒng)計抽樣時,運(yùn)用隨意選樣是不恰當(dāng)?shù)?因為注冊會計師無法量化選取樣本的概率。隨意選樣僅適用于非統(tǒng)計抽樣。4.整群選樣注冊會計師從總體中選取一群〔或多群連續(xù)的項目。整群選樣通常不能在審計抽樣中使用?！捕_定樣本規(guī)模1.影響樣本規(guī)模的因素〔1可接受的信賴過度風(fēng)險在實施控制測試時,注冊會計師主要關(guān)注抽樣風(fēng)險中的信賴過度風(fēng)險?！?可容忍偏差率可容忍偏差率是指注冊會計師在不改變其計劃評估的控制有效性,從而不改變其計劃評估的重大錯報風(fēng)險水平的前提下,愿意接受的對于設(shè)定控制的最大偏差率?！?預(yù)計總體偏差率注冊會計師通常根據(jù)對相關(guān)控制的了解,或?qū)傮w中抽取少量項目的檢查來評估預(yù)期偏差率。注冊會計師可以根據(jù)上年測試結(jié)果、內(nèi)部控制的設(shè)計和控制環(huán)境等因素對預(yù)計總體偏差率進(jìn)行評估。注冊會計師通常將預(yù)期樣本偏差率設(shè)定在可容忍偏差率范圍之內(nèi)。預(yù)計總體偏差率=預(yù)期樣本偏差率影響因素與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的信賴過度風(fēng)險反向變動可容忍偏差率反向變動預(yù)計總體偏差率同向變動總體規(guī)模影響很小〔三選取樣本并對樣本實施審計程序〔一計算總體偏差率樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計。在控制測試中無須另外推斷總體偏差率,但注冊會計師還必須考慮抽樣風(fēng)險。如果樣本未出現(xiàn)控制偏差,注冊會計師通常認(rèn)為控制能有效運(yùn)行,擬信賴內(nèi)部控制。〔二考慮抽樣風(fēng)險1.使用統(tǒng)計抽樣方法〔1公式法評價抽樣結(jié)果〔重點掌握〔1估計的總體偏差率上限低于可容忍偏差率,總體可以接受；〔2估計的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率,考慮是否接受總體,并考慮是否需要擴(kuò)大測試范圍；〔3估計的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率,總體不能接受,應(yīng)當(dāng)修正重大錯報風(fēng)險評估水平,并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量；或?qū)τ绊懼卮箦e報風(fēng)險評估水平的其他控制進(jìn)行測試,以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。知識點：審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用1.貨幣單元抽樣貨幣單元抽樣的優(yōu)點：〔1貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ),注冊會計師可以很方便地計算樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果,因而通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用；〔2貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時無需直接考慮總體的特征〔如變異性,因為總體中的每一個貨幣單元都有相同的規(guī)模,而傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項目共有特征的變異性或標(biāo)準(zhǔn)差的基礎(chǔ)上計算的；〔3貨幣單元抽樣中,項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例,因而無需通過分層減少變異性,而傳統(tǒng)變量抽樣通常需要對總體進(jìn)行分層以減小樣本規(guī)模；〔4在貨幣單元抽樣中使用系統(tǒng)選樣法選取樣本時,如果項目金額等于或大于選樣間距,貨幣單元抽樣將自動識別所有單個重大項目,即該項目一定會被選中；〔5如果注冊會計師預(yù)計不存在錯報,貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更??；〔6貨幣單元抽樣的樣本更容易設(shè)計,且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本。貨幣單元抽樣的缺點：〔1貨幣單元抽樣不適用于測試低估。在貨幣單元抽樣中,因為賬面金額小但嚴(yán)重被低估的項目被選取的概率更低?！?對零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計時特別考慮。因為零余額的項目在貨幣單元抽樣中不會被選取,注冊會計師需要單獨(dú)對其進(jìn)行測試；注冊會計師可能需要將負(fù)余額項目分離出去,作為一個單獨(dú)的總體對其進(jìn)行測試；〔3當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯報時,如果風(fēng)險水平一定,貨幣單元抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風(fēng)險的影響,從而導(dǎo)致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額；〔4在貨幣單元抽樣中,注冊會計師通常需要逐個累計總體金額,以確定總體是否完整并與財務(wù)報表一致,不過如果相關(guān)會計數(shù)據(jù)以電子形式儲存,就不會額外增加大量的審計成本；〔5當(dāng)預(yù)計總體錯報的金額增加時,貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加,這種情況下,貨幣單元抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。2.傳統(tǒng)變量抽樣傳統(tǒng)變量抽樣運(yùn)用正態(tài)分布理論,根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體的特征。傳統(tǒng)變量抽樣的優(yōu)點：〔1如果賬面金額與審定金額之間存在較多差異,傳統(tǒng)變量抽樣可能只需較小的樣本規(guī)模就能滿足審計目標(biāo)；〔2注冊會計師關(guān)注總體的低估時,使用傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更合適；〔3需要在每一層追加選取額外的樣本項目時,傳統(tǒng)變量抽樣更易于擴(kuò)大樣本規(guī)模；〔4對零余額或負(fù)余額項目的選取,傳統(tǒng)變量抽樣不需要在設(shè)計時予以特別考慮。傳統(tǒng)變量抽樣的缺點：〔1傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更復(fù)雜,注冊會計師通常需要借助計算機(jī)程序；〔2在傳統(tǒng)變量抽樣中確定樣本規(guī)模時,注冊會計師需要估計總體特征的標(biāo)準(zhǔn)差；〔3如果存在非常大的項目,或者在總體的賬面金額與審定金額之間存在非常大的差異,而且樣本規(guī)模比較小,正態(tài)分布理論可能不適用,注冊會計師更可能得出錯誤的結(jié)論；〔4如果幾乎不存在錯報,傳統(tǒng)變量抽樣中的差異法和比率法將無法使用。細(xì)節(jié)測試中影響樣本規(guī)模的因素影響因素與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的誤受風(fēng)險反向變動可容忍錯報反向變動預(yù)計總體錯報同向變動總體變異性同向變動總體規(guī)模影響很小〔二確定樣本量〔1利用樣本規(guī)模確定表〔2利用模型〔三選取樣本并對其實施審計程序?qū)傮w分層進(jìn)行評估的步驟：第一步：剔除－－單個重大項目；第二步：按金額分層－－根據(jù)職業(yè)判斷；第三步：分配樣本量－－根據(jù)各層賬面金額在總體賬面金額中的占比大致分配樣本。三、評價樣本結(jié)果階段推斷總體的錯報→考慮抽樣風(fēng)險→分析錯報的性質(zhì)與原因→得出總體結(jié)論1.推斷總體的錯報注冊會計師可以使用比率法、差額法及貨幣單元抽樣法等,將樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報金額用來估計總體的錯報金額。〔1比率法適用范圍：在錯報金額與抽樣單元金額相關(guān)時最為適用?！?差異法適用范圍：錯報金額與抽樣單元相關(guān)時最為適?！?貨幣單元抽樣適用范圍：少量的大金額的高估錯報。①如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔,推斷的錯報就是該邏輯單元的實際錯報金額；②如果邏輯單元的賬面金額小于選樣間隔,首先計算存在錯報的所有邏輯單元的錯報百分比,再用這個錯報百分比乘以選樣間隔,得出推斷錯報的金額。匯總錯報〔1分層匯總：如果注冊會計師在設(shè)計樣本時將進(jìn)行抽樣的項目分為幾層,則要在每層分別推斷錯報,然后將各組推斷的金額加總,計算估計總體錯報?！?個別匯總：注冊會計師還要將在進(jìn)行百分之百檢查的個別重大項目中發(fā)現(xiàn)的所有錯報與推斷的錯報金額匯總。2.考慮抽樣風(fēng)險〔1匯總未更正錯報：推斷的總體錯報額＋百分之百檢查的項目發(fā)現(xiàn)的錯報－被審計單位調(diào)整已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯報。〔2將"匯總未更正錯報"與該類交易或賬戶余額的"可容忍錯報"相比較,并適當(dāng)考慮抽樣風(fēng)險,以評價樣本結(jié)果。一、信息技術(shù)的應(yīng)用控制信息技術(shù)應(yīng)用控制是指主要在業(yè)務(wù)流程層次運(yùn)行的人工或自動化程序,與用于生成、記錄、處理、報告交易或其他財務(wù)數(shù)據(jù)的程序相關(guān),通常包括檢查數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確性,審核賬戶和試算平衡表,設(shè)置對輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號的自動檢查,以及對例外報告進(jìn)行人工干預(yù)。二、信息技術(shù)的一般控制信息系統(tǒng)一般控制是指為了保證信息系統(tǒng)的安全,對整個信息系統(tǒng)以及外部各種環(huán)境要素實施的、對所有的應(yīng)用或控制模塊具有普遍影響的控制措施,信息技術(shù)一般控制通常會對實現(xiàn)部分或全部財務(wù)報表認(rèn)定做出間接貢獻(xiàn)。三、信息技術(shù)一般控制、應(yīng)用控制與公司層面控制三者之間的關(guān)系公司層面信息技術(shù)控制是公司信息技術(shù)整體控制環(huán)境,決定了信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的風(fēng)險基調(diào),會影響該公司的信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的部署和落實。信息技術(shù)一般控制是基礎(chǔ),信息技術(shù)一般控制的有效與否會直接關(guān)系到信息技術(shù)應(yīng)用控制的有效性是否能夠信任。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)了應(yīng)用系統(tǒng)所依賴的信息技術(shù)一般控制存在缺陷,注冊會計師可能就不能信賴應(yīng)用系統(tǒng)按設(shè)計發(fā)揮作用。注冊會計師在執(zhí)行信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制審計之前,會首先執(zhí)行配套的公司層面信息技術(shù)控制審計,以了解公司的信息技術(shù)整體控制環(huán)境,并基于此識別出信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的主要風(fēng)險點以及審計重點。對信息系統(tǒng)的依賴程度對系統(tǒng)環(huán)境的了解與評估驗證人工控制了解、驗證系統(tǒng)一般性控制驗證自動化應(yīng)用控制不依賴是否否否僅依賴人工控制,此類人工控制不依賴系統(tǒng)所生成的信息或報告是是否否僅依賴人工控制,此類人工控制依賴系統(tǒng)所生成的信息或報告,審計需要通過實質(zhì)性程序來驗證控制有效性是是是否同時依賴人工及自動控制是是是是知識點：審計工作底稿的變動與復(fù)核一、審計工作底稿的變動變動狀況：修改現(xiàn)有審計工作底稿增加新的審計工作底稿變動原則：注冊會計師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿?！惨粚徲嫻ぷ鞯赘逶跉w檔前的變動在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作,不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務(wù)性的,注冊會計師可以做出變動,主要包括：1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；2.對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；4.記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計證據(jù)?！捕徲嫻ぷ鞯赘逶跉w檔后的變動1.需要變動審計工作底稿的情形〔1注冊會計師已實施了必要的審計程序,取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論,但審計工作底稿的記錄不夠充分；〔2審計報告日后,發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序,或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。2.歸檔之后變動審計工作底稿時的記錄要求在完成最終審計檔案的歸整工作后,如果對工作底稿進(jìn)行了變動,注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：〔1修改或增加審計工作底稿的理由；〔2修改或增加審計工作底稿的時間和人員,以及復(fù)核的時間和人員。一、風(fēng)險識別和評估的概念風(fēng)險識別是指找出財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險；風(fēng)險評估是指對重大錯報發(fā)生的可能性和后果嚴(yán)重程度進(jìn)行評估。知識點：審計風(fēng)險準(zhǔn)則的特點風(fēng)險評估的總體要求：注冊會計師必須"了解"被審計單位及其環(huán)境,包括內(nèi)部控制,以充分"識別"和"評估"財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險,并針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。步驟目的必要性了解被審計單位及其環(huán)境評估報表層和認(rèn)定層重大錯報風(fēng)險必要控制測試為了測試內(nèi)控在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層重大錯報方面的有效性,并據(jù)此重新評估認(rèn)定層重大錯報風(fēng)險非必要實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層重大錯報,降低檢查風(fēng)險必要重點理解下面的內(nèi)容：〔1要求注冊會計師加強(qiáng)對被審計單位及其環(huán)境的了解是"必須"的程序?！?要求注冊會計師在審計的"所有階段"〔不僅在計劃階段都要實施風(fēng)險評估程序。不得未經(jīng)過風(fēng)險評估,直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平。〔3要求注冊會計師將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序"掛鉤"?！?實質(zhì)性程序是"必須"的程序。無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何,注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。〔5要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序"形成審計工作記錄",以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。內(nèi)部控制的要素●控制環(huán)境控制環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等?？刂骗h(huán)境設(shè)定了一個組織的基調(diào),影響著員工的控制意識,營造著有利于內(nèi)部控制有效運(yùn)行的氛圍,它是內(nèi)部控制其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)?！耧L(fēng)險評估風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險,合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。風(fēng)險分析通常包括估計風(fēng)險的重要性,評估其發(fā)生的概率?！窨刂苹顒涌刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果,采用相應(yīng)的控制措施,將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等?！裥畔⑴c溝通信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息,確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。●控制監(jiān)督對控制的監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,評價內(nèi)部控制的有效性,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。六、控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能,以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。1.了解對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；2.了解對勝任能力的重視；3.了解治理層的參與程度；4.了解管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；5.了解組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；6.了解人力資源政策與實務(wù)。七、被審計單位的風(fēng)險評估過程風(fēng)險評估過程的作用是,識別、評估和管理影響被審計單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)能力的各種風(fēng)險。被審計單位的風(fēng)險評估過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險,以及針對這些風(fēng)險所采取的措施。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的風(fēng)險評估過程和結(jié)果。八、信息系統(tǒng)與溝通與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)與財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險有直接關(guān)系,注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)〔包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程：1.在被審計單位經(jīng)營過程中,對財務(wù)報表具有重大影響的各類交易；2.在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中,被審計單位的交易生成、記錄、處理、必要的更正、結(jié)轉(zhuǎn)至總賬以及在財務(wù)報表中報告的程序；3.用以生成、記錄、處理和報告〔包括糾正不正確的信息以及信息如何結(jié)轉(zhuǎn)至總賬交易的會計記錄、支持性信息和財務(wù)報表中的特定賬戶；4.被審計單位的信息系統(tǒng)如何獲取除交易以外的對財務(wù)報表重大的事項和情況；5.用于編制被審計單位財務(wù)報表〔包括做出的重大會計估計和披露的財務(wù)報告過程；6.與會計分錄相關(guān)的控制,這些分錄包括用以記錄非經(jīng)常性的、異常的交易或調(diào)整的非標(biāo)準(zhǔn)會計分錄。九、控制活動〔一相關(guān)的控制活動的含義控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括：授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。知識點：整體層面控制與業(yè)務(wù)流程層面控制1.整體層面控制：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、監(jiān)督、信息技術(shù)一般控制等?！才c"報表"層次的重大錯報風(fēng)險相關(guān)整體層面內(nèi)控要素控制環(huán)境、風(fēng)險評估、監(jiān)督、信息技術(shù)一般控制了解的人員項目組中對被審計單位情況比較了解且較有經(jīng)驗的成員負(fù)責(zé),同時需要項目組其他成員的參與和配合了解的內(nèi)容在了解內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計進(jìn)行評價,并確定其是否得到執(zhí)行了解的方法注冊會計師可以考慮將詢問被審計單位人員、觀察特定控制的應(yīng)用、檢查文件和報告、執(zhí)行穿行測試等風(fēng)險評估程序相結(jié)合,以獲取審計證據(jù)與"控制環(huán)境"的關(guān)系財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境與"業(yè)務(wù)流程層面控制有效性"的關(guān)系被審計單位整體層面的內(nèi)部控制是否有效將直接影響重要業(yè)務(wù)流程層面控制的有效性,進(jìn)而影響注冊會計師擬實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍2.業(yè)務(wù)流程層面控制：控制活動、信息系統(tǒng)、信息技術(shù)應(yīng)用控制等。〔與"認(rèn)定"層次的重大錯報風(fēng)險相關(guān)業(yè)務(wù)層面內(nèi)控要素信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、信息技術(shù)的應(yīng)用控制業(yè)務(wù)層面控制的分類預(yù)防性控制〔通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項交易,以防止錯報的發(fā)生；檢查性控制〔目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報,因為盡管有預(yù)防性控制還是會發(fā)生的錯報了解的時間在"初步計劃審計工作"時,注冊會計師需要確定在被審計單位財務(wù)報表中可能存在重大錯報風(fēng)險的重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定。了解的步驟〔1確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別；〔2了解重要交易流程,并記錄獲得的了解；〔3確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)；〔4識別和了解相關(guān)控制；〔5執(zhí)行穿行測試,證實對交易流程和相關(guān)控制的了解；〔6進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估了解方法對交易流程的了解程序：〔1檢查被審計單位的手冊和其他書面指引；〔2詢問被審計單位的適當(dāng)人員；〔3觀察所運(yùn)用的處理方法和程序；〔4穿行測試知識點：評估重大錯報風(fēng)險一、評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險〔一評估重大錯報風(fēng)險時考慮的因素流程評估重大錯報風(fēng)險時考慮的因素了解如何處理相關(guān)交易或事項？識別已識別的風(fēng)險是什么？評估事件〔風(fēng)險發(fā)生的可能性有多大？錯報〔金額影響可能發(fā)生的規(guī)模有多大？〔二識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計程序流程目的評估重大錯報風(fēng)險的審計程序了解熟悉被審計單位在了解被審計單位及其環(huán)境〔包括與風(fēng)險相關(guān)的控制的整個過程中,結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮,識別風(fēng)險識別識別認(rèn)定層次錯報結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮,將識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系識別報表層次錯報評估識別出的風(fēng)險,并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān),進(jìn)而潛在地影響多項認(rèn)定評估評估重大性和可能性考慮發(fā)生錯報的可能性〔包括發(fā)生多項錯報的可能性,以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報〔三識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險：某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān),進(jìn)而影響多項認(rèn)定。認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險：某些重大錯報風(fēng)險可能與特定的某類交易、賬戶余額、披露的認(rèn)定相關(guān)。在對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別和評估后,注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定,識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān),還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān),進(jìn)而影響多項認(rèn)定?！菜目刂骗h(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響,難以限于某類交易、賬戶余額和披露,注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。〔五控制〔活動對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響在評估重大錯報風(fēng)險時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對識別的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險予以匯總和評估,以確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險〔一特別風(fēng)險的含義作為風(fēng)險評估的一部分,注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷,確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險〔以下簡稱特別風(fēng)險?！捕_定特別風(fēng)險時應(yīng)考慮的事項在確定風(fēng)險的性質(zhì)時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：1.風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險；2.風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；3.交易的復(fù)雜程度；4.風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；5.財務(wù)信息計量的主觀程度,特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間；6.風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易?！踩浅Ｒ?guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險1.非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易；2.判斷事項通常包括做出的會計估計?！菜目紤]與特別風(fēng)險相關(guān)的控制對特別風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況,并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。如果管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷,并考慮其對風(fēng)險評估的影響。注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類事項與治理層溝通。如果計劃測試旨在減輕特別風(fēng)險的控制運(yùn)行的有效性,注冊會計師不應(yīng)依賴以前審計獲取的關(guān)于內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)。注冊會計師在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時,不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果。注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對識別的特別風(fēng)險實施實質(zhì)性程序,注冊會計師實施細(xì)節(jié)測試,或?qū)嵸|(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測試相結(jié)合。三、僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險作為風(fēng)險評估的一部分,如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法應(yīng)對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險〔將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制,并確定其執(zhí)行情況。解釋：如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新了解被審計單位的內(nèi)部控制。重大錯報風(fēng)險〔↓×檢查風(fēng)險＝審計風(fēng)險〔↓例如：在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下,審計證據(jù)可能僅以電子形式存在,其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。四、對風(fēng)險評估的修正評估重大錯報風(fēng)險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣,也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程,貫穿于整個審計過程的始終。如果通過實施進(jìn)一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾,注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果,并相應(yīng)修改原計劃實施的進(jìn)一步審計程序：知識點：針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施風(fēng)險應(yīng)對措施：針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施,并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序,以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。風(fēng)險評估路線圖知識點：針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施,并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序,以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平?！惨豢傮w應(yīng)對措施向項目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員,或利用專家的工作；提供更多的督導(dǎo)；使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改〔二當(dāng)控制環(huán)境存在缺陷時的考慮如果控制環(huán)境存在缺陷,注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮：1．性質(zhì)：通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)；2．時間：在期末而非期中實施更多的審計程序；3．范圍：增加擬納入審計范圍的數(shù)量?！踩黾訉徲嫵绦虿豢深A(yù)見性的方法注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預(yù)見性：〔1對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序；〔2調(diào)整實施審計程序的時間,使其超出被審計單位的預(yù)期；〔3采取不同的審計抽樣方法,使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同；〔4選取不同的地點實施審計程序,或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點?！菜目傮w應(yīng)對措施對擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案的影響擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案〔以實質(zhì)性程序為主和綜合性方案〔控制測試＋實質(zhì)性程序。當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于"高風(fēng)險水平"時,擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案往往更傾向于"實質(zhì)性方案"。知識點：針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序〔一進(jìn)一步審計程序的含義進(jìn)一步審計程序包括：控制測試、實質(zhì)性程序〔包括細(xì)節(jié)測試、實質(zhì)性分析程序。注冊會計師設(shè)計和實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍,應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險具備"明確的對應(yīng)關(guān)系"?！捕O(shè)計進(jìn)一步審計程序時的考慮因素〔1風(fēng)險的重要性；〔2重大錯報發(fā)生的可能性；〔3涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征；〔4被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)；〔5注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù),以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性?！踩O(shè)計進(jìn)一步審計程序方案的選擇〔1注冊會計師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計進(jìn)一步審計程序,即將測試控制運(yùn)行的有效性與實質(zhì)性程序結(jié)合使用；〔2如果風(fēng)險評估程序未能識別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制,或注冊會計師認(rèn)為控制測試很可能不符合成本效益原則,注冊會計師可能認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)?；?小型被審計單位可能不存在能夠被注冊會計師識別的控制活動,注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序可能主要是實質(zhì)性程序；〔4如僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報風(fēng)險,注冊會計師必須通過實施控制測試,才可能有效應(yīng)對評估出的某一認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險；〔5無論選擇何種方案,注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。知識點：控制測試〔一控制測試的含義在理解控制測試含義時要注意與了解內(nèi)部控制以及實質(zhì)性程序之間的區(qū)別。1.了解內(nèi)部控制〔必須執(zhí)行2.控制測試〔是否執(zhí)行視具體情況而定3.實質(zhì)性程序〔必須執(zhí)行〔二控制測試的要求〔1如果在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試,就控制在相關(guān)期間或時點的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)?！?如果認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施相關(guān)的控制測試,以獲取控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)?！踩刂茰y試的性質(zhì)、時間和范圍〔1控制測試采用審計程序的類型包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。〔2控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間?！?對于控制測試的范圍,其含義主要是指某項控制活動的測試次數(shù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計控制測試,以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。〔4如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)？①基本思路：考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化。②當(dāng)控制在本期發(fā)生變化時注冊會計師的做法。如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生變化,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計中測試這些控制的運(yùn)行有效性。③當(dāng)控制在本期未發(fā)生變化時注冊會計師的做法：如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化,且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制,注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運(yùn)行有效性,以及本次測試與上次測試的時間間隔,但每三年至少對控制測試一次。如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù),注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制,測試其運(yùn)行有效性。[提示]綜上所述,如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化,且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制,則注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制,測試其運(yùn)行的有效性,累積對全部控制進(jìn)行測試的周期不超過三年,也就是每三年至少要對全部的控制測試過一次。④對特別風(fēng)險的考慮。鑒于特別風(fēng)險的特殊性,對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制,不論該控制在本期是否發(fā)生變化,注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù),應(yīng)當(dāng)在每次審計中都測試這類控制。知識點：實質(zhì)性程序〔一實質(zhì)性程序的性質(zhì)1.細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的適用性細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定的測試,尤其是對存在或發(fā)生、計價認(rèn)定的測試；對在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易,注冊會計師可以考慮實施實質(zhì)性分析程序。2.細(xì)節(jié)測試的方向?qū)τ诩?xì)節(jié)測試,注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的風(fēng)險設(shè)計細(xì)節(jié)測試,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),以達(dá)到認(rèn)定層次所計劃的保證水平。例如：〔1在針對存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計細(xì)節(jié)測試時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目,并獲取相關(guān)審計證據(jù)；〔2在針對完整性認(rèn)定設(shè)計細(xì)節(jié)測試時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財務(wù)報表金額中的項目,并調(diào)查這些項目是否確實包括在內(nèi)。如為應(yīng)對被審計單位漏記本期應(yīng)付賬款的風(fēng)險,注冊會計師可以檢查期后付款記錄。3.設(shè)計實質(zhì)性分析程序時考慮的因素〔二實質(zhì)性程序的時間1.如何考慮期中審計證據(jù)〔1如果在期中實施了實質(zhì)性程序,注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對①剩余期間實施進(jìn)一步的實質(zhì)性程序,或②將實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用,以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末?！?如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實施實質(zhì)性程序本身不充分,注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序?！?對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性,那么注冊會計師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序。2.如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)〔1只有當(dāng)以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項未發(fā)生重大變動時〔例如以前審計通過實質(zhì)性程序測試過的某項訴訟在本期沒有任何實質(zhì)性進(jìn)展,以前獲取的審計證據(jù)才可能用作本期的有效審計證據(jù)?！?即便如此,如果擬利用以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù),注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期實施審計程序,以確定這些審計證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性?！踩龑嵸|(zhì)性程序的范圍1.在確定實質(zhì)性程序的范圍時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險和實施控制測試的結(jié)果?！?注冊會計師評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高,需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣?！?如果對控制測試結(jié)果不滿意,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實質(zhì)性程序的范圍。2.在設(shè)計細(xì)節(jié)測試時,注冊會計師除了從樣本量的角度考慮測試范圍外,還要考慮選樣方法的有效性等因素。例如,從總體中選取大額或異常項目,而不是進(jìn)行代表性抽樣或分層抽樣?！部紤]抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險3.實質(zhì)性分析程序的范圍。了解內(nèi)部控制控制測試實質(zhì)性程序?qū)ο髢?nèi)部控制內(nèi)部控制會計數(shù)據(jù)目的評價內(nèi)部控制的設(shè)計合理性評價內(nèi)部控制的執(zhí)行效果評價會計數(shù)據(jù)的公允性策略影響是否進(jìn)行控制測試〔綜合性方案還是實質(zhì)性方案確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍〔包括細(xì)節(jié)測試還是實質(zhì)性分析程序確定重大錯報是否需要調(diào)整錯報或風(fēng)險重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險確定重大錯報必要性必須可選擇必須程序詢問、觀察、檢查、穿行測試詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行檢查、監(jiān)盤、函證、實質(zhì)性分析程序等測試依據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范內(nèi)部控制規(guī)范會計準(zhǔn)則測試時間審計前期期中期中至期末抽樣方法不適合屬性抽樣變量抽樣利用以前的證據(jù)可利用,每次進(jìn)行穿行測試內(nèi)控?zé)o變化,可利用,但每隔兩年應(yīng)測試一次一般不利用各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的關(guān)系循環(huán)審計思路涉及的主要業(yè)務(wù)活動〔掌握各交易與認(rèn)定的關(guān)系主要業(yè)務(wù)活動與憑證表交易類別相關(guān)財務(wù)報表項目主要業(yè)務(wù)活動常見主要憑證和會計記錄銷售營業(yè)收入應(yīng)收賬款接受客戶訂購單批準(zhǔn)賒銷信用按銷售單編制發(fā)運(yùn)憑證并發(fā)貨向客戶開具發(fā)票記錄銷售〔賒銷、現(xiàn)金銷售等辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓客戶訂購單銷售單發(fā)運(yùn)憑證銷售發(fā)票商品價目表客戶月末對賬單營業(yè)收入明細(xì)賬轉(zhuǎn)賬憑證貸項通知單折扣與折讓明細(xì)賬收款貨幣資金應(yīng)收賬款〔含原值及壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入提取壞賬準(zhǔn)備壞賬核銷應(yīng)收賬款賬齡分析表應(yīng)收賬款明細(xì)賬匯款通知書庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬客戶月末對賬單收款憑證壞賬審批表轉(zhuǎn)賬憑證〔一接受客戶訂購單客戶提出訂貨要求是整個銷售與收款循環(huán)的起點。企業(yè)在批準(zhǔn)了客戶訂購單之后,下一步就應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷售單。銷售單是證明銷售交易的"發(fā)生"認(rèn)定的憑據(jù)之一,也是此筆銷售的交易軌跡的起點之一。客戶訂購單是來自外部的引發(fā)銷售交易的文件之一,有時也能為有關(guān)銷售交易的"發(fā)生"認(rèn)定提供補(bǔ)充證據(jù)?！捕鷾?zhǔn)賒銷信用信用管理部門的員工在收到銷售單管理部門的銷售單后,應(yīng)將銷售單與該客戶已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。執(zhí)行人工賒銷信用檢查時,還應(yīng)合理劃分工作職責(zé),以避免銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險。設(shè)計信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險,因此,這些控制與應(yīng)收賬款賬面余額的"計價和分?jǐn)?認(rèn)定有關(guān)?！踩鶕?jù)銷售單編制發(fā)運(yùn)憑證并發(fā)貨企業(yè)管理層通常要求商品倉庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時才能編制發(fā)運(yùn)憑證并供貨。設(shè)立這項控制程序的目的是防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。已批準(zhǔn)銷售單的一聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉庫,作為倉庫按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)?！菜陌翠N售單裝運(yùn)貨物裝運(yùn)部門職員在裝運(yùn)之前,通常會進(jìn)行獨(dú)立驗證,以確定從倉庫提取的商品都附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單,且所提取商品的內(nèi)容與銷售單及發(fā)運(yùn)憑證一致。將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨與按銷售單裝運(yùn)貨物職責(zé)相分離,有助于避免負(fù)責(zé)裝運(yùn)貨物的員工在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品?！参逑蚩蛻糸_具發(fā)票向客戶開具發(fā)票是為了：〔1是否對所有裝運(yùn)的貨物都開具了發(fā)票〔"完整性"；〔2是否只對實際裝運(yùn)的貨物開具發(fā)票,有無重復(fù)開具發(fā)票或虛開發(fā)票〔"發(fā)生"；〔3是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表所列價格計價開具發(fā)票〔"準(zhǔn)確性"。為了降低開具賬單過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯誤計價或其他差錯的風(fēng)險,應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：1.負(fù)責(zé)開發(fā)票的員工在開具每張銷售發(fā)票之前,檢查是否存在發(fā)運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單；2.依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表開具銷售發(fā)票；3.將發(fā)運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。企業(yè)通常保留銷售發(fā)票的存根聯(lián)。〔六記錄銷售記錄銷售的控制程序包括但不限于：1.依據(jù)有效的發(fā)運(yùn)憑證和銷售單記錄銷售。這些發(fā)運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。2.使用事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票并對發(fā)票使用情況進(jìn)行監(jiān)控。3.獨(dú)立檢查已銷售發(fā)票上的銷售金額與會計記錄金額的一致性。4.記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。5.對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸權(quán)限予以限制,以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。6.定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。7.由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員定期向客戶寄發(fā)對賬單,對不符事項進(jìn)行調(diào)查,必要時調(diào)整會計記錄,編制對賬情況匯總報告并交管理層審核?！财咿k理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入〔八辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓〔九提取壞賬準(zhǔn)備〔十注銷壞賬二、根據(jù)重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果設(shè)計進(jìn)一步審計程序注冊會計師基于銷售與收款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果,制定實施進(jìn)一步審計程序的總體方案〔包括綜合性方案和實質(zhì)性方案,繼而實施控制測試和實質(zhì)性程序,以應(yīng)對識別出的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險描述相關(guān)財務(wù)報表項目及認(rèn)定風(fēng)險程度是否信賴控制進(jìn)一步審計程序的總體方案擬從控制測試中獲取的保證程度擬從實質(zhì)性程序中獲取的保證程度銷售收入可能未真實發(fā)生收入：發(fā)生應(yīng)收賬款：存在特別是綜合性方案高中銷售收入記錄可能不完整收入/應(yīng)收賬款：完整性一般否實質(zhì)性方案無低期末收入交易可能未計入正確的期間收入：截止應(yīng)收賬款：存在/完整性特別否實質(zhì)性方案無高發(fā)生的收入交易未能得到準(zhǔn)確記錄收入：準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款：計價和分?jǐn)傄话闶蔷C合性方案部分低應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提不準(zhǔn)確應(yīng)收賬款：計價和分?jǐn)傄话惴駥嵸|(zhì)性方案無中可能向沒有獲得賒銷授權(quán)或超出了其信用額度的客戶賒銷。收入：發(fā)生應(yīng)收賬款：存在訂購單上的客戶代碼與應(yīng)收賬款主文檔記錄的代碼一致。目前未償付余額加上本次銷售額在信用限額范圍內(nèi)。上述兩項均滿足才能生成銷售單。對于不在主文檔中的客戶或是超過信用額度的客戶訂購單,需要經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn),才可生成銷售單。對于不在主文檔中的客戶或是超過信用額度的客戶訂購單,需要經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn),才可生成銷售單。詢問員工銷售單的生成過程,檢查是否所有生成的銷售單均有對應(yīng)的客戶訂購單為依據(jù)。檢查系統(tǒng)中自動生成銷售單的生成邏輯,是否確保滿足了客戶范圍及其信用控制的要求。對于系統(tǒng)外授權(quán)審批的銷售單,檢查是否經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)。發(fā)運(yùn)商品可能在沒有批準(zhǔn)發(fā)運(yùn)憑證的情況下發(fā)出商品。收入：發(fā)生應(yīng)收賬款：存在當(dāng)客戶銷售單在系統(tǒng)中獲得發(fā)貨批準(zhǔn)時,系統(tǒng)自動生成連續(xù)編號的發(fā)運(yùn)憑證。保安人員只有當(dāng)附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單和發(fā)運(yùn)憑證時才能放行。檢查系統(tǒng)內(nèi)發(fā)運(yùn)憑證的生成邏輯以及發(fā)運(yùn)憑證是否連續(xù)編號。詢問并觀察發(fā)運(yùn)時保安人員的放行檢查。發(fā)運(yùn)商品與客戶銷售單可能不一致。收入：準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款：計價與分?jǐn)傆嬎銠C(jī)把發(fā)運(yùn)憑證中所有準(zhǔn)備發(fā)出的商品與銷售單上的商品種類和數(shù)量進(jìn)行比對。打