第5章財務報表審計目標及其實現(xiàn)

第5章財務報表的審計目標及其實現(xiàn)

本章概要

1.財務報表審計的總體目標＊2.與各交易、賬戶余額、列報相關的審計目標

3.審計過程5.1財務報表審計的總體目標

5.1.1審計目標的含義與演變（1）含義:在一定歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結(jié)果。包括：總目標

&具體目標兩個層次。（2）審計總目標的演變（三個階段）詳細審計階段：查錯防弊（英式審計）。資產(chǎn)負債表審計階段：重點關注資產(chǎn)負債表項目余額真實性和可靠性，審查企業(yè)財務狀況，為銀行貸款服務。查錯防弊退居其次。財務報表審計階段：審計目標是對財務報表是否公允發(fā)表意見。同時，查錯防弊成為次要目標。向管理領域深入和發(fā)展。

5.1.2我國財務報表審計的總目標根據(jù)

合法性與公允性審計工作前提管理層、治理層對財務報表的責任管理層是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有經(jīng)營管理責任的人員。治理層是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。管理層對財務報表的責任(掌握觀點)

根據(jù)《會計法》和《公司法》的規(guī)定，在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務報表負有直接責任。治理層對財務報表的責任(掌握觀點)現(xiàn)代公司治理結(jié)構要求治理層對管理層編制財務報表的過程實施有效的監(jiān)督。管理層和治理層的責任注冊會計師的責任執(zhí)行審計工作的基本要求

職業(yè)懷疑

職業(yè)懷疑是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑，認識到可能存在導致財務報表發(fā)生重大錯報的情形，并且需要將保持職業(yè)懷疑貫穿在整個審計過程中。職業(yè)懷疑

職業(yè)懷疑要求對下列情形保持警覺(重點掌握)存在相互矛盾的審計證據(jù);引起對作為審計證據(jù)的文件記錄和對詢問的答復的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;表明可能存在舞弊的情況;表明需要實施除審計準則規(guī)定外的其他審計程序的情形。保持職業(yè)懷疑可以降低下列風險忽視異常的情形;當從審計觀察中得出審計結(jié)論時過度推而廣之;在確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍以及評價審計結(jié)果時使用不恰當?shù)募僭O。職業(yè)判斷職業(yè)判斷，是指在審計準則、財務報告編制基礎和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關知識、技能和經(jīng)驗，作出適合審計業(yè)務具體情況、有根據(jù)的行動決策。在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷;職業(yè)判斷對于適當?shù)貓?zhí)行審計工作是必不可少的;如果沒有將相關的知識和經(jīng)驗運用于具體的事實和情況，就不可能理解相關職業(yè)道德要求和審計準則的規(guī)定，并在整個審計過程中作出有依據(jù)的決策;注冊會計師需要在整個審計過程中運用職業(yè)判斷，并作出適當記錄。職業(yè)判斷的應用領域5.2與交易、賬戶余額和列報相關的審計目標5.2.1財務報表審計的業(yè)務循環(huán)循環(huán)審計法按照被審計單位的業(yè)務循環(huán)組織財務報表的審計，與按業(yè)務循環(huán)進行的內(nèi)部控制測試直接聯(lián)系。業(yè)務循環(huán)是指處理某一類經(jīng)濟業(yè)務的工作程序和先后順序。把緊密聯(lián)系的交易種類和賬戶余額歸入同一塊。審計實務通常把企業(yè)的業(yè)務循環(huán)分為：

銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金循環(huán)（關系如圖）。各循環(huán)密不可分，需綜合考慮各業(yè)務循環(huán)。各循環(huán)之間的關系貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)圖5-1生產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務循環(huán)認定：對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的，陳述或聲明，包括明示性和暗示性的表達。例如：財務報表中的陳述：貨幣資金100000元（人民幣）其中的內(nèi)容包括：①企業(yè)有貨幣資金——貨幣資金是存在的；②企業(yè)全部的貨幣資金都包含在內(nèi)——沒有遺漏；③該貨幣資金是“企業(yè)”的——企業(yè)享有對它的所有權；④金額是100000元——不多不少，沒有錯計；⑤貨幣資金的使用不受限制——充分的披露。5.2.2管理層的認定管理層的認定可以分為三類：1）與各類交易和事項相關的認定2）與期末賬戶余額相關的認定3）與列報相關的認定會計流程：三個環(huán)節(jié)平時處理交易期末結(jié)轉(zhuǎn)余額

列報在報表上應收賬款期初余額$96結(jié)轉(zhuǎn)期末余額

$105$590$26$35收款銷售退回與折讓沖銷壞賬銷售營業(yè)收入銷售$660……交易營業(yè)收入20000減：營業(yè)成本………………凈利潤利潤表本期總發(fā)生額

$20000貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應收賬款105存貨…………資產(chǎn)總計短期借款交易性金融負債應付票據(jù)應付賬款…………負債和股東權益總計資產(chǎn)負債表列報列報$660其他交易報表出錯的原因從上圖分析，報表出錯，可能是：平時交易處理出錯，也可能是由于期末余額出錯，還有可能前兩者都沒有錯，而是編制報表（列報）出了錯。1）與各類交易和事項相關的認定（1）發(fā)生記錄的交易或事項已發(fā)生且與被審計單位有關。發(fā)生認定要解決的問題是：管理層是否把那些沒發(fā)生的交易記入財務報表，它主要與報表項目的高估有關。（2）完整性

所有應當記錄的交易和事項均已記錄。完整性認定是針對漏記交易，與低估有關。（3）準確性

與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。注意準確性與發(fā)生、完整性之間的區(qū)別。（4）截止

交易和事項已記錄于正確的會計期間。（5）分類交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。

2）與期末賬戶余額相關的認定

（1）存在記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的。

（2）完整性

所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄。（3）權利和義務

記錄的各項資產(chǎn)確屬企業(yè)的權利，由被審計單位擁有和控制；記錄的負債確屬被審計單位應履行的義務。

（4）計價或分攤

各項資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。

3）與列報相關的認定

（1）發(fā)生及權力和義務

披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關。（2）完整性所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。

（3）分類和可理解性

財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表達清楚。

（4）準確性和計價

財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。

5.2.3具體審計目標簡而言之，具體目標就是對三類認定是否正確進行再認定。

1）與各類交易和事項相關的審計目標

2）與賬戶余額相關的審計目標

3）與列報相關的審計目標

課堂例題截止，即檢查交易是否記入恰當?shù)臅嬈陂g，有無提前或推遲，打擦邊球。例1：某上市公司，2006年收入提前確認，2005年費用推遲確認，達到增發(fā)股票要求（6%）。凈資產(chǎn)收益率例2：某上市公司2007年成本提前，2006年收入推遲，防止三年虧損被停牌。凈利潤凈利潤【例5—1】

針對與交易相關的現(xiàn)金支出審計具體目標，指出其相應的管理當局認定：

1．已入賬的現(xiàn)金支出是采購商品或接受勞務的金額并已正確入賬。

2．已入賬的現(xiàn)金支出是用于已實際收到的商品和勞務。3．現(xiàn)金支出交易已適當?shù)胤诸悺?/p>

4．發(fā)生的現(xiàn)金支出交易已入賬。

5．現(xiàn)金支出交易已在正確日期入賬。

【例5—2】

下面是對任何資產(chǎn)負債表賬戶審計時，對不動產(chǎn)、廠場和設備審計的十一個具體審計目標。對于每一個具體審計目標，指出其具體類別的相應管理當局認定。

1．不存在在用固定資產(chǎn)未入賬的情況。

2．公司對于擁有的資產(chǎn)都有有效所有權。

3．不動產(chǎn)、廠場和設備的明細余額與總賬一致。

4．固定資產(chǎn)實物存在，并正按預定用途使用。

5．不動產(chǎn)、廠場和設備記錄金額正確。

6．公司對于租入資產(chǎn)的使用擁有合同權利。

7．不動產(chǎn)、廠場和設備項目上的留置權或其他抵押權均已知并已披露。

8．費用賬戶沒有包含應當予以資本化的金額。

9．折舊根據(jù)一種可接受的方法確定，在重大方面，金額計算正確。

10．固定資產(chǎn)賬戶對于歷史成本的減值已進行了適當調(diào)整。5.3審計過程審計過程是指審計項目從開始到結(jié)束的過程中，審計人員所采取的系統(tǒng)性工作步驟。一般分為以下幾個階段：

1）接收業(yè)務委托了解可審計性，決定是否接收委托，商定業(yè)務條款，簽訂業(yè)務約定書。

2）計劃審計工作主要包括：進行初步的業(yè)務活動、制定總體審計策略、制定具體的審計計劃等。

3）實施風險評估程序風險評估程序包括：（1）了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序；（2）識別和評估財務報表重大錯報風險。

4）實施控制測試和實質(zhì)性程序(進一步審計程序)控制測試：為評價控制設計是否合理和控制是否得到執(zhí)行而實施的測試程序。（間接證據(jù)）實質(zhì)性程序：是為了發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報而實施的測試程序，包括對交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。（直接證據(jù)）由于注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，并且由于內(nèi)部控制存在固有的局限性，因此，無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師都應當針對所有