會(huì)計(jì)學(xué)原理 五章 存貨-

第五章

存貨學(xué)習(xí)目標(biāo)存貨的概念及性質(zhì)存貨的確認(rèn)與計(jì)量方法存貨中原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法確定存貨結(jié)存數(shù)量的盤存制度存貨清查結(jié)果的核算存貨※對(duì)存貨概念的理解（二）存貨的特點(diǎn)★是企業(yè)的有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實(shí)體。不同于沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的應(yīng)收賬款和無(wú)形資產(chǎn)等?！镒儸F(xiàn)能力較強(qiáng)。一般能夠在一年內(nèi)轉(zhuǎn)化貨幣資金或其他資產(chǎn)；★銷售時(shí)所能取得的現(xiàn)金數(shù)額帶有一定的不確定性，因而應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；★在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中耗用或銷售的流動(dòng)資產(chǎn)（不包括工程物資）。（三）存貨的確認(rèn)條件存貨的確認(rèn)除了要符合存貨的定義外，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。以上兩點(diǎn)也是確認(rèn)企業(yè)其他有形資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)）必須具備的條件（四）存貨的種類原材料：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料在產(chǎn)品：處于生產(chǎn)過(guò)程中的未完工產(chǎn)品自制半成品：驗(yàn)收入庫(kù)的未完工產(chǎn)品產(chǎn)成品：完工產(chǎn)品外購(gòu)商品：購(gòu)入的準(zhǔn)備對(duì)外銷售的商品包裝物：用于包裝產(chǎn)品的各種物品低值易耗品：不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品委托代銷商品：委托其他企業(yè)代銷的商品二、存貨入賬價(jià)值的確定（一）基本確定方法★一般按存貨取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。（二）不同的存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容1.購(gòu)入的存貨（如材料）買價(jià)。其他采購(gòu)費(fèi)用(如運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)等)。

2.自制的存貨（如產(chǎn)成品）直接材料費(fèi)；（2）直接人工費(fèi)；（3）制造費(fèi)用。3.委托加工的存貨（1）消耗的材料費(fèi)；（2）加工費(fèi)；（3）往返運(yùn)雜費(fèi)；（4）應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)。

4.投資者投入的存貨按各方評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或投資協(xié)議確定的價(jià)值入賬。5.盤盈的存貨按其同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格入賬?！飪H以企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料存貨業(yè)務(wù)為例。一、購(gòu)入原材料采購(gòu)成本的確定買價(jià)。購(gòu)貨發(fā)票所注明的貨款金額?！锊话òl(fā)票上的增值稅稅額其他采購(gòu)費(fèi)用。如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)等。參見(jiàn)下圖：第二節(jié)

存貨購(gòu)進(jìn)的核算※市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)不計(jì)入采購(gòu)成本?！鶓?yīng)交稅金分價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價(jià)外稅，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。其余稅金（如進(jìn)口關(guān)稅等）為價(jià)內(nèi)稅。包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和相關(guān)稅金等二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算實(shí)際成本即購(gòu)入原材料時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出。1.基本做法從材料的收發(fā)憑證到明細(xì)賬和總賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。銀行存款原材料生產(chǎn)成本等采購(gòu)原材料付款時(shí)間的幾種不同情況 由于采用的貨款結(jié)算方式等不同，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)企業(yè)收料和付款時(shí)間不一致的情況。在不同的情況下，有著不同的會(huì)計(jì)處理方法。錢貨兩清，材料入庫(kù)；憑證已到，材料未到；材料已到，憑證未到；預(yù)付貨款，材料入庫(kù)。3．賬戶設(shè)置原材料發(fā)出實(shí)際成本生產(chǎn)成本實(shí)際成本結(jié)存成本應(yīng)付賬款(票據(jù))應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)原材料預(yù)付賬款4.核算舉例原材料發(fā)出實(shí)際成本生產(chǎn)成本實(shí)際成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅錢貨兩清例5－1結(jié)存成本應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款款款((票票據(jù)據(jù)))已付數(shù) 應(yīng)付數(shù)應(yīng)付數(shù)期末余額

對(duì)于月末時(shí)材料已到，但貨款憑證未到的材料，應(yīng)暫估價(jià)入庫(kù)，并于下月初沖回。（見(jiàn)例5—3）在途物資應(yīng)付款數(shù) 材料到達(dá)應(yīng)交稅費(fèi)×××原材料材料到達(dá)對(duì)于貨款已付,但月末時(shí)仍未到達(dá)的材料，應(yīng)設(shè)置“在途物資”賬戶核算（見(jiàn)例5—4）未付數(shù)原材料貨款未付例5－2預(yù)付賬款在途物資賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方等級(jí)增加數(shù)；貸方登記減少數(shù)；余額在借方。[例5-1]企業(yè)購(gòu)入甲、乙兩種材料到貨。價(jià)款分別為27000元、28000元。增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9

350元。貨款已用銀行存款支付。借：原材料—甲材料27000借：原材料—乙材料28000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅9350貸：銀行存款64350★分錄中應(yīng)寫明明細(xì)科目，以便于登記明細(xì)賬?！飸?yīng)交增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定先交給供貨企業(yè)；屬于價(jià)外稅；可用以抵扣本企業(yè)銷項(xiàng)稅額。[例5-2]

企業(yè)購(gòu)入丙材料到貨。價(jià)款為30000元。增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100元。對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1

400元。結(jié)算單據(jù)已到，但貨款尚未支付。借：原材料—丙材料31400借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅5100貸：應(yīng)付賬款36500★運(yùn)雜費(fèi)構(gòu)成材料實(shí)際采購(gòu)成本，直接計(jì)入成本?！飳?duì)方代墊的運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)由購(gòu)貨企業(yè)承擔(dān)，未支付前計(jì)入“應(yīng)付賬款”賬戶。[例5-3（1）]

企業(yè)購(gòu)入丁材料到貨。但結(jié)算單據(jù)直到月末時(shí)尚未收到。估計(jì)價(jià)款62

000元?！镌履┌垂纼r(jià)入賬，真實(shí)反映庫(kù)存材料情況。借：原材料—丁材料

62

000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

62

000[例5-3（2）]

下月初沖回上月末丁材料估價(jià)入庫(kù)數(shù)。借：原材料—丁材料

62

000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

62

000★沖銷后，待收到結(jié)算單據(jù)時(shí)重新入賬。[例5-4]

企業(yè)購(gòu)入戊材料到貨。價(jià)款為100

000元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

000元。用商業(yè)匯票支付。對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)5

000元，

用銀行存款支付。但材料尚未到達(dá)。借：在途物資—戊材料105000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅17000貸：應(yīng)付票據(jù)—某企業(yè)117000貸：銀行存款5000★如果企業(yè)采用專用記賬憑證，則無(wú)法編制這種分錄（含付款、轉(zhuǎn)賬兩種業(yè)務(wù)），應(yīng)編簡(jiǎn)單分錄?！P(guān)于”應(yīng)付票據(jù)”賬戶的說(shuō)明原材料應(yīng)交稅費(fèi)第三節(jié)

存貨發(fā)出的核算存貨發(fā)出的去向主要有用于產(chǎn)品生產(chǎn)等（如購(gòu)入材料）和對(duì)外銷售（如產(chǎn)成品）。存貨發(fā)出時(shí)需計(jì)算其成本。一、發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法（一）問(wèn)題的提出由于同一種存貨各批次購(gòu)入(生產(chǎn))的成本不同而引起的。見(jiàn)下例：研究存貨發(fā)出成本計(jì)價(jià)方法的原因分析取決于發(fā)出存貨

采用的計(jì)價(jià)方法！發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法又直接影響期末存貨成本！月末結(jié)余1件，成本是多少？A材料：月初結(jié)存

2件，單價(jià)280元；本月購(gòu)入2件，單價(jià)260元。本月發(fā)出3件。其成本是多少？（二）

發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)的具體方法1.先進(jìn)先出法（可隨時(shí)計(jì)算）基本含義假設(shè)先入庫(kù)的存貨盡先發(fā)出。發(fā)出存貨單價(jià)按最先入庫(kù)存貨的單價(jià)計(jì)算。并依存貨入庫(kù)順序類推。（2）發(fā)出存貨成本計(jì)算舉例[例5-5]企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲商品850件,單位成本12元。本月5日購(gòu)入500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日購(gòu)入1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。上述資料的賬戶登記情況如下：本月發(fā)出甲商品成本:(12×850+13×150)＋(13×350＋14×330)=21

320（元12日發(fā)出

22日發(fā)出1313、141414（3）期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例[例5-5]資料如上，賬戶登記情況如下：1412

180本月發(fā)出甲商品成本：21

320元月初結(jié)存

本月購(gòu)入

本月發(fā)出

30日結(jié)余30日結(jié)余的甲商品為后入庫(kù)批次月末結(jié)存甲商品成本：10

200+23300-21

320=12

180（元的）的）存貨。其成本計(jì)算也可采用另一種方法，即：14×8702.一次加權(quán)平均法（月末計(jì)算）基本含義期末時(shí)先計(jì)算出全月存貨的平均單價(jià)；以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算月發(fā)出存貨成本。（2）發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例[例5-5]企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲商品850件,單位成本12元。本月5日購(gòu)入500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日購(gòu)入1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。22

075.20加權(quán)平均單位成本：（10200+23300）÷（

850＋1700）=13.14（元）本月發(fā)出甲商品成本：13.14×1680＝

22

075.20

（元）（3）期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例

[例5-5]同上。22

075.20 1

3.14

11

424.80本月發(fā)出甲商品成本：22

075.20元月末結(jié)存甲商品成本：10

200+23

300－22

075.20=11

424.80（元）（3）個(gè)別計(jì)價(jià)法按照個(gè)別確認(rèn)的發(fā)出存貨的實(shí)際單位成本計(jì)算發(fā)出存貨總成本的一種方法。在這種方法下，各批存貨必須是可以具體辨認(rèn)的，而且各種存貨都要有平時(shí)入庫(kù)時(shí)單位成本的詳細(xì)記錄?！锲髽I(yè)在采用發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)遵循一貫性原則的要求。二、存貨結(jié)存數(shù)量的確定方法存貨數(shù)量即期末結(jié)存存貨的實(shí)物數(shù)量。其確定方法主要有以下兩種。（一）永續(xù)盤存制1.基本概念賬面盤存制。對(duì)各種存貨平時(shí)在有關(guān)明細(xì)賬中既登記其收入數(shù)，又登記其發(fā)出數(shù)，可以隨時(shí)確定存貨結(jié)存數(shù)的一種方法。※對(duì)永續(xù)盤存制概念的理解原材料—甲材料本例中甲材料月末結(jié)存數(shù)量：4000＋2000－2500＝3500（千克）優(yōu)點(diǎn)賬簿組織健全，收發(fā)手續(xù)嚴(yán)密，可隨時(shí)提供存貨收發(fā)存信息。便于進(jìn)行存貨清查，以保證賬實(shí)相符。利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨庫(kù)存的積壓與不足并及時(shí)處理。缺點(diǎn)明細(xì)核算的工作量較大。且容易出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，應(yīng)定期或不定期的進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)。（二）實(shí)地盤存制1.基本概念以存計(jì)耗制。對(duì)各種存貨平時(shí)在有關(guān)明細(xì)賬中只登記其收入數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)，在會(huì)計(jì)期末通過(guò)盤點(diǎn)確定實(shí)際結(jié)存數(shù)，并倒擠出本月發(fā)出數(shù)的一種方法?！鶎?duì)實(shí)地盤存制概念的理解優(yōu)點(diǎn)核算手續(xù)簡(jiǎn)單。3.缺點(diǎn)賬簿不組織健全，收發(fā)手續(xù)不嚴(yán)密，不能隨時(shí)提供存貨收發(fā)存信息。倒擠出的存貨發(fā)出數(shù)可能隱藏非正常耗用因素，進(jìn)而影響生產(chǎn)、銷售成本的計(jì)算。實(shí)地盤點(diǎn)會(huì)消耗較多的人力物力，造成浪費(fèi)。三、發(fā)出存貨的賬務(wù)處理在確定發(fā)出存貨的成本以后，就可以根據(jù)發(fā)出存貨的不同用途進(jìn)行賬務(wù)處理了。[例5-6]

企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料分別為185

000元、32

000元；車間一般性消耗（如用于車間房屋維修等）1

700元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品185000借：生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品32000借：制造費(fèi)用1700貸：原材料225000[例5-7]

基建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料10000元，增值稅稅額為1

700元。借：在建工程

11

700貸：原材料

10

000貸：應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1

700[例5-8（1）]

企業(yè)銷售原材料一批，售價(jià)12

000元，增值稅銷項(xiàng)稅額2

040元。借：銀行存款

14

040貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅12

0002

040[例5-8（2）]企業(yè)銷售原材料一批，該批材料成本為8

000元。在確認(rèn)收入后結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。借：其他業(yè)務(wù)成本

8

000貸：原材料

8

000第四節(jié)

存貨清查的核算一、存貨清查的概念及原因1.存貨清查的概念對(duì)存貨進(jìn)行清查盤點(diǎn)，確認(rèn)其是否賬實(shí)相符的方法。2.清查存貨的原因在各種存貨的收發(fā)、計(jì)量和核算過(guò)程中難免發(fā)生一些差錯(cuò)、自然損耗、丟失、被盜等問(wèn)題，造成賬實(shí)不符，為了保證存貨的真實(shí)性、完整性，有必要對(duì)存貨進(jìn)行清查。造成賬實(shí)不符的基本原因：記賬有誤。發(fā)生盤盈或盤虧。二、基本處理方法對(duì)于記賬錯(cuò)誤可以按照規(guī)定的錯(cuò)賬更正方法進(jìn)行更正。對(duì)于存貨的盤盈、盤虧，應(yīng)根據(jù)存貨盤存單、存貨盈虧報(bào)告單進(jìn)行處理（賬面調(diào)整）；經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再進(jìn)行核銷處理。三、賬戶設(shè)置由責(zé)任人賠償部分管理不善形成部分自然災(zāi)害損失部分四、核算舉例[例5-9（1）]企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批賬外（盤盈）原材料，總成本為32600元。按規(guī)定沖減管理費(fèi)用。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——

待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢32

60032

600[例5-9（2）]經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理(核銷):借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢32600貸：管理費(fèi)用32600[例5-10（1）]企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批原材料盤虧，實(shí)際成本為280

000元，增值稅47

600元。按規(guī)定計(jì)入(增加)管理費(fèi)用。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料327

600280

000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅※

47

600※應(yīng)交增值稅為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！P(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的說(shuō)明購(gòu)入材料在正常耗用的情況下，其進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定可抵扣銷項(xiàng)稅額。但在盤虧和毀損的情況下，材料并未被正常耗用,因而不能進(jìn)行抵扣，應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。將不可抵扣數(shù)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶貸方，相當(dāng)于減少了進(jìn)項(xiàng)稅額（或增加了被抵扣數(shù)）。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額(應(yīng)交)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3