大慶聯(lián)誼講解

大慶聯(lián)誼審計(jì)案例分析11會(huì)計(jì)3班嚴(yán)冰巖110101100334孟怡平110101100314屈柯璇110101100317壽 濤

110101100318

1998年5月，大慶聯(lián)誼石化股份有限公司職工的一封上書(shū)送到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)，舉報(bào)該公司董事長(zhǎng)薛永林等挪用股票向省、市領(lǐng)導(dǎo)行賄和貪污等問(wèn)題；1998年10月，大慶聯(lián)誼石化股份有限公司職工數(shù)人聯(lián)名向尉健行同志上書(shū)，強(qiáng)烈要求嚴(yán)查薛永林等人的問(wèn)題。事件起因公司概況

大慶聯(lián)誼的全稱為大慶聯(lián)誼石化股份有限公司，股票代碼為600065。大慶聯(lián)誼石化股份有限公司是于1993年10月8日，經(jīng)黑龍江省經(jīng)濟(jì)體制改革委員會(huì)黑體改復(fù)[1993]495號(hào)文批準(zhǔn)，由大慶市聯(lián)誼石油化工總廠將其所屬的助劑廠和污油凈化廠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)折價(jià)入股，并聯(lián)合大慶市油脂化工廠、大慶市大同區(qū)林源建材公司三家單位共同發(fā)起，以定向募集方式設(shè)立的股份制企業(yè)。1993年12月20日公司正式成

立，注冊(cè)資本11,000萬(wàn)元。大慶聯(lián)誼1997年4月30日，向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行人民幣普通股5,000萬(wàn)股，發(fā)行價(jià)格為每股9.87元，發(fā)行后總股本16,000萬(wàn)股。共籌資金48,100萬(wàn)元(已扣除發(fā)行費(fèi)用)。1997年5月23日，大慶聯(lián)誼在上海證券交易所上市流通。1998年5月，大慶聯(lián)誼石化股份有限公司職工的一封上書(shū)送到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員。案例介紹違規(guī)事實(shí)①——欺詐上市

1996年大慶市聯(lián)誼石油化工總廠籌劃用部分下屬企業(yè)組建大慶聯(lián)誼，目的是申報(bào)上市。

1997年3月20日，黑龍江省體改委同意大慶市體改委的請(qǐng)示，落款時(shí)間為1993年10月8日。

1997年1月大慶市工商管理局出具簽有1993年12月29日的工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

1997年3月黑龍江證券登記有限公司為大慶聯(lián)誼提供虛假股權(quán)托管證明，將時(shí)間提到1994年1月。

大慶聯(lián)誼編制了1994年到1996年的虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，利潤(rùn)比同期多出

1.6176億元。并將國(guó)稅局一張400余萬(wàn)元的緩繳稅款批準(zhǔn)書(shū)改為4400余萬(wàn)元，以滿足證監(jiān)會(huì)對(duì)上市的要求。

哈爾濱會(huì)計(jì)事務(wù)所和萬(wàn)邦律師事務(wù)所都出具了虛假審計(jì)報(bào)告和虛假法律意見(jiàn)書(shū)。4

1997年年報(bào)虛增利潤(rùn)2848.89萬(wàn)元，募集資金未按招股說(shuō)明書(shū)披露的投向使用，而繼續(xù)擔(dān)任其年報(bào)審計(jì)工作的哈爾濱會(huì)計(jì)事務(wù)所在審核其1997年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)未能發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。5違規(guī)事實(shí)②——年報(bào)虛假

大慶聯(lián)誼的募集資金未按招股說(shuō)明書(shū)披露的投向使用。

4.3億元募集資金未按招投說(shuō)明書(shū)中的承諾用于齊齊哈爾富拉爾基油田等四個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的投向使用，而是注入證券公司用于炒股和申購(gòu)新股，導(dǎo)致公司的發(fā)展計(jì)劃失敗。同時(shí)，大慶聯(lián)誼還以28個(gè)虛擬大戶的名義，從500萬(wàn)股職工股中買下200萬(wàn)股，按照“股票對(duì)外發(fā)放明細(xì)表”將這些股票送給上市中給予過(guò)幫助和今后對(duì)企業(yè)發(fā)展有用的單位和個(gè)人?？傆?jì)送出94.15萬(wàn)股，76個(gè)單位、179人接受了好處，股票溢價(jià)款達(dá)1094萬(wàn)元。在這個(gè)過(guò)程中，公司高層貪污侵占額高達(dá)200余萬(wàn)元。6違規(guī)事實(shí)③——募集資金使用7Gangnam

Sales

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Office1997.04.031997.

071998.5發(fā)行社會(huì)公眾股4500萬(wàn)股大慶聯(lián)誼股份有限公司用企業(yè)流動(dòng)資金墊付，按發(fā)行價(jià)格，以虛擬的28個(gè)大戶的名義，將應(yīng)配售給公司職工的500萬(wàn)股公司職工股全部買下用4935萬(wàn)元社會(huì)募集資金予以償還，名義上募集資金全部到位，實(shí)質(zhì)上公司職工股的股本金先期是由社會(huì)公眾墊付的。1997.05.15

而后陸續(xù)收繳公司職工股的股本金。之后大慶聯(lián)誼公司職工股在上海證券交易所上市交易。職工舉報(bào)，案件暴露原因分析1法制觀念淡薄、欺詐上市，導(dǎo)致公司陷入被動(dòng)局面該公司管理高層知法犯法，法制觀念極其淡薄，大慶聯(lián)誼竟然

偽造上市材料，欺詐上市，給社會(huì)帶來(lái)不良的影響。本來(lái)，作為一家業(yè)績(jī)頗佳、前途光明的企業(yè)，大慶聯(lián)誼沒(méi)有必要欺騙公眾，只要該公司能夠嚴(yán)格按照預(yù)定的發(fā)展計(jì)劃規(guī)范運(yùn)作，其發(fā)展后勁是很好的。但是，據(jù)調(diào)查，由于該公司高層自身存在諸多問(wèn)題，發(fā)展資金被非法用于所謂的社會(huì)公關(guān)項(xiàng)目中，而公司的管理也陷入混亂之中。由于缺少公司的發(fā)展資金，該公司的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)根本無(wú)法開(kāi)展，大慶聯(lián)誼陷入困境。9

據(jù)報(bào)道，大慶聯(lián)誼在上市后，未能把有限的募集資金用以公司的投資計(jì)劃中，而是釜底抽薪，4億元資金被公司管理高層隨意挪用，導(dǎo)致該公司無(wú)法實(shí)施預(yù)定的投資計(jì)劃，最后，其發(fā)展后勁不足，主業(yè)受挫，大慶聯(lián)誼面臨生存危機(jī)。我們知道，作為一家企業(yè)，其生存與發(fā)展的根本保證在于公司的贏利率，由于大慶聯(lián)誼的資金大量被無(wú)效益的挪用，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的下滑是早晚的事。正是由于該公司高層根本沒(méi)有認(rèn)真研究過(guò)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展問(wèn)題，導(dǎo)致大慶聯(lián)誼失去了快速成長(zhǎng)的有利契機(jī)。2投資戰(zhàn)略實(shí)施受挫、釜底抽薪，導(dǎo)致其發(fā)展后勁不足3證券監(jiān)管機(jī)制失靈、中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)水平偏低，導(dǎo)致其造假得逞分析，我國(guó)在證券監(jiān)管的早期，由于各項(xiàng)配套措施的建設(shè)進(jìn)展緩慢，存

在諸多漏洞，這也是我國(guó)上市公司造假案件多發(fā)的時(shí)期。當(dāng)然，到目前

為止，我國(guó)證券監(jiān)管的體系已經(jīng)科學(xué)化和規(guī)范化了，因此，近期上市公

司出問(wèn)題的頻率大大降低了，這是個(gè)可喜的進(jìn)步。而大慶聯(lián)誼的造假案

件出現(xiàn)在1997年，由于我國(guó)的證券中介機(jī)構(gòu)，尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審

計(jì)，存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、道德水準(zhǔn)偏低和專業(yè)能力不強(qiáng)的問(wèn)題，加之當(dāng)時(shí)我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所的管理體制中的先天不足，這給了大慶聯(lián)誼造假的可乘之機(jī)。4政府行為不規(guī)范、政企不分，導(dǎo)致公司治理機(jī)制混亂如前分析，政府的過(guò)分干預(yù)，也是大慶聯(lián)誼失敗的重要原因之一。本來(lái)，作為一家上市公司，更應(yīng)該嚴(yán)格按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求來(lái)建立和健全公司的治理機(jī)制，政府不應(yīng)該過(guò)分干預(yù)企業(yè)行為。但是，在這起嚴(yán)重的造假案中，極少數(shù)的政府官員扮演了極其不光彩的角色，有的甚至還參與到造假案中，這種現(xiàn)象的確令人擔(dān)憂。由于大慶聯(lián)誼根本未能嚴(yán)格按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求建立和健全公司治理機(jī)制，公司發(fā)展迷失了方向，最后陷入困境。當(dāng)然，法律是無(wú)情的，造假者與違紀(jì)者終究未能逃脫應(yīng)有的制裁。深入分析對(duì)審計(jì)需求方的分析對(duì)審計(jì)服務(wù)監(jiān)管的分析對(duì)審計(jì)供給方的分析13對(duì)審計(jì)需求方分析高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)只會(huì)導(dǎo)致上市資格被取消，他們寧愿接受低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。14上市公司股東對(duì)于大慶聯(lián)誼的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，大慶市聯(lián)誼石油化工總廠管理層比審計(jì)人員具有更大的信息優(yōu)勢(shì)，實(shí)際上他們就是財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者。因此，他們并不關(guān)心獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量，而是關(guān)心注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否提供使其能得到政府監(jiān)管部門認(rèn)同的審計(jì)報(bào)告。他們只需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供一份標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告以保證其上市資格。因此他們寧愿接受低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。依賴大股東對(duì)獨(dú)立審計(jì)提高質(zhì)量，是不切實(shí)際的。有股票在手的小股東希望審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告吹得越漂亮越好，而潛在的投資者只要看到股票價(jià)格上漲，也就不去關(guān)心數(shù)字的真假了。即使存在某些希望獲取高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)的戰(zhàn)略投資者，在企業(yè)中所處地位不高，其需求無(wú)法成為市場(chǎng)需求的主導(dǎo)。某些政府機(jī)構(gòu)真正需求為大慶聯(lián)誼早日上市，需要標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)政府無(wú)論是作為所有者還是管理者，理論上都應(yīng)該是審計(jì)服務(wù)的需求者，希望審計(jì)能夠起到維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、打擊經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法舞弊行為的作用。但是，１９９６年大慶聯(lián)誼成立時(shí)，在某些政府機(jī)構(gòu)如黑龍江省體改委、大慶市體改委、大慶市工商管理局的幫助下，

企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、納稅登記證可以倒簽幾年搖身一變成為１９９３年成立的公司，此時(shí)這些領(lǐng)導(dǎo)的真正需求是大慶聯(lián)誼早日上市流通，流通后股價(jià)節(jié)節(jié)上漲。在這種情況下，標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告才是部分政府部門人員的需求。15政府與證券承銷商互相謀利，募集資金投向發(fā)生變更，違規(guī)拆借給幫助其上市的申銀萬(wàn)國(guó)證券公司。一般的公司由于專業(yè)經(jīng)驗(yàn)的缺乏，在資產(chǎn)重組、增發(fā)配股過(guò)程中，對(duì)券商有很強(qiáng)的依賴性，各種文件的準(zhǔn)備、各種公關(guān)活動(dòng)都是由

券商打理，而券商為了獲利，總是千方百計(jì)地包裝上市公司。１９９７年大慶聯(lián)誼募集資金投向發(fā)生變更，其中５０００萬(wàn)元就違規(guī)拆借給幫助其上市的申銀萬(wàn)國(guó)證券公司。在大慶聯(lián)誼案中，申銀萬(wàn)國(guó)證券公司擔(dān)任的角色，就不難想象了。16證券承銷商券商對(duì)審計(jì)供給方分析17哈爾濱會(huì)計(jì)師事務(wù)所哈爾濱會(huì)計(jì)師事務(wù)所最大的缺陷是其業(yè)務(wù)高度集中在幾家客戶身上，因此獨(dú)立性大打折扣。在這樣激烈的競(jìng)爭(zhēng)下，哈爾濱會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果違背大慶聯(lián)誼的意愿，出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，很可能就意味著失去一個(gè)大客戶。所以，降低審計(jì)服務(wù)質(zhì)量、搶占市場(chǎng)份額就成了哈爾濱會(huì)計(jì)師事務(wù)所的無(wú)奈選擇。另外一個(gè)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的因素就是政府的行政干預(yù)。１９９８年改制前，大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本上都由各行政部門或事業(yè)單位主辦，哈爾濱會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是如此。在大慶聯(lián)誼案中，國(guó)家機(jī)關(guān)、黑龍江省和大慶市共有７６個(gè)部門和單位的１７９名官員參與其中，在這種情況下，哈爾濱會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難擺脫隨之而來(lái)的種種行政干預(yù)，這也是其出具虛假審計(jì)報(bào)告的一個(gè)重要因素。審計(jì)供給方對(duì)審計(jì)服務(wù)監(jiān)管的分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德、提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的動(dòng)力不足。市場(chǎng)監(jiān)管力量不足，對(duì)審計(jì)違規(guī)的處罰過(guò)輕，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)

師出具虛假審計(jì)報(bào)告的違規(guī)成本較低而獲利很大，因而權(quán)衡利弊后其更傾向

于選擇違規(guī)以獲得巨大的經(jīng)濟(jì)利益。這一點(diǎn)從大慶聯(lián)誼案中可以很清楚地發(fā)

現(xiàn)：首先大慶聯(lián)誼案中的欺詐上市和年報(bào)虛假并不是由證券監(jiān)管部門主動(dòng)發(fā)

現(xiàn)的，而是在政府查處貪污腐敗過(guò)程中帶出來(lái)的證券市場(chǎng)違規(guī)案。其次，對(duì)

于哈爾濱會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰過(guò)輕。哈爾濱會(huì)計(jì)師事務(wù)

所出具虛假審計(jì)報(bào)告的后果僅僅是處以對(duì)該項(xiàng)審計(jì)服務(wù)收入６５萬(wàn)元的２倍的罰款，即１３０萬(wàn)元。而簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任只有３萬(wàn)元?？梢?jiàn)，提供虛假審計(jì)報(bào)告被發(fā)現(xiàn)的可能性不大，罰款數(shù)額也不高。18審計(jì)服務(wù)監(jiān)管審計(jì)報(bào)告分析所審資料不合法公司的公告疑點(diǎn)重重所審會(huì)計(jì)報(bào)表不公允19大慶聯(lián)誼1997年度中期報(bào)告簡(jiǎn)化的合并損益表(1997年1—6月)所審會(huì)計(jì)報(bào)表不公允公司為達(dá)到上市目的,1997年報(bào)虛增利潤(rùn)上千萬(wàn)元。股價(jià)飛速變動(dòng)表明社會(huì)公眾對(duì)大慶聯(lián)誼經(jīng)過(guò)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表深信不疑。重要的一點(diǎn)，審計(jì)人員沒(méi)有揭露大慶聯(lián)誼在會(huì)計(jì)報(bào)表中所出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào),給投資者帶來(lái)錯(cuò)誤而深刻的影響。而大慶聯(lián)誼報(bào)表中的問(wèn)題又是顯而易見(jiàn)的，因此,除非串通和不可告人的共同利益目的,否則,審計(jì)人員必然可以看出其中的不妥并且出具否定意見(jiàn)。所審資料不合法事件1大慶聯(lián)誼編制了1994年到1996年的虛假會(huì)計(jì)

報(bào)表，利潤(rùn)比同期多出1.6176億元。并將國(guó)稅局一張400余萬(wàn)元的緩繳稅款批準(zhǔn)書(shū)改為4400余萬(wàn)元，以滿足證監(jiān)會(huì)對(duì)上市的要求。23公司所提供的受審經(jīng)濟(jì)資料不合法。如上述的例子，公司編造了虛假文件，并且將有關(guān)批復(fù)文件和股權(quán)托管證明時(shí)間提前，這些都是違規(guī)甚至是違法的行為。事件21997年3月黑龍江證券登記有限公司為大慶聯(lián)誼提供虛假股權(quán)托管證明，將時(shí)間提到1994年1月。公司公告存在疑點(diǎn)

公司在1997年報(bào)表和數(shù)據(jù)顯示，大慶聯(lián)誼的發(fā)展?fàn)顩r非常好，但是這個(gè)時(shí)候公司反而提醒股民要注意投資風(fēng)險(xiǎn)。這一點(diǎn)十分可疑。因?yàn)楣撅@示的業(yè)績(jī)很好,根本不用擔(dān)心投資者會(huì)因此而遭受損失。如果審計(jì)人員真想對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的話,應(yīng)該就公司對(duì)外披露真實(shí)的信息，或者將存在的風(fēng)險(xiǎn)告知群眾。

公司在招股說(shuō)明書(shū)中對(duì)股利分配問(wèn)題說(shuō)得天花亂墜,結(jié)果后來(lái)的分配方案無(wú)法兌現(xiàn)。哈爾濱會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有關(guān)注這些疑點(diǎn)，或者說(shuō)并沒(méi)有披露出來(lái)，這一點(diǎn)未盡到審計(jì)師的責(zé)任。相關(guān)啟示法律意識(shí)杜絕腐敗獨(dú)立謹(jǐn)慎25

大慶聯(lián)誼公司上市行為不合規(guī),這是眾所周知的。但直到有人舉報(bào)才將其揪出來(lái)，大慶聯(lián)誼制造的虛假，成功的瞞過(guò)了世人一段時(shí)間，對(duì)此，我們要進(jìn)行反思。聯(lián)誼公司之所以能夠虛假上市，靠的就是大量外送股票、溢價(jià)款打通關(guān)節(jié)?？恐瘮〈髴c聯(lián)誼成功上市，如果社會(huì)腐敗現(xiàn)象杜絕了，上市公司的行為規(guī)范了，那么在一定程度上，我們能夠有效的阻止類似的事件。

真正建立起對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求，一方面要通過(guò)需求方的力量來(lái)規(guī)范審計(jì)工作。這里最主要的就是如何改革公司的治理結(jié)構(gòu)，使得審計(jì)報(bào)告最主要的使用者——股東不但有對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求，而且還有能力通過(guò)行使股東權(quán)力更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所等來(lái)尋求高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。

另一方面改善審計(jì)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)狀況，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠擺脫對(duì)單個(gè)客戶的依賴，能夠擺脫不必要的行政干預(yù)，真正獨(dú)立起來(lái)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在審計(jì)全過(guò)程保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。哈爾濱會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過(guò)程中沒(méi)有保持經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性和精神上的獨(dú)立性，更談不上對(duì)職業(yè)道德的遵守和對(duì)審計(jì)責(zé)任、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮。這使事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中無(wú)法排除行政干預(yù)和社會(huì)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益的干擾,喪失了精神上的獨(dú)立性。由于獨(dú)立性無(wú)法保證,審計(jì)報(bào)告的客觀性便無(wú)從談起。獨(dú)立性的喪失必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的管理?？梢越梃b國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，建立以事前控制為特征的同業(yè)互查制度。即由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所整個(gè)質(zhì)量控制體系的健全性和有效性進(jìn)行檢查，有針對(duì)性地解決和制止審計(jì)質(zhì)量低下、弄虛作假等問(wèn)題，同時(shí)加大對(duì)審計(jì)違規(guī)行為的處罰力度。

對(duì)大慶聯(lián)誼的“倒簽日期”、“假申報(bào)、假審核”等問(wèn)題哈爾濱會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)能發(fā)現(xiàn),或者說(shuō)是由于種種原因沒(méi)有揭露，這是缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度的直接體現(xiàn)。

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶意見(jiàn)不一致時(shí)，是堅(jiān)持原則，還是妥