中級財務(wù)會計-財務(wù)報告

劉永澤陳立軍主編普通高等教育“十二五”國家級規(guī)劃教材第十四章財務(wù)報告目錄第一節(jié)財務(wù)報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動表第六節(jié)財務(wù)報表附注第一節(jié)財務(wù)報告概述一、財務(wù)報告的內(nèi)容財務(wù)報告是企業(yè)正式對外揭示或表述財務(wù)信息的總結(jié)性書面文件財務(wù)會計報告——是指對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。提供的信息：1.經(jīng)濟(jì)資源信息2.企業(yè)經(jīng)營業(yè)績3.現(xiàn)金流動信息4.管理當(dāng)局受托責(zé)任信息5.非財務(wù)信息和未來信息財務(wù)報告財務(wù)報表其他應(yīng)披露信息和資料會計報表附注資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表財務(wù)報告的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益附注利潤表（經(jīng)營成果）收入費用利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入/流出所有者權(quán)益變動表（所有者權(quán)益）所有者權(quán)益增加/減少附注附注附注反映的財務(wù)狀況。有助于分析資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、利潤分配能力等。反映在的經(jīng)營成果、有助于分析盈利能力及其構(gòu)成與質(zhì)量。反映的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出。有助于分析現(xiàn)金流量和資金周轉(zhuǎn)情況。反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。必不可少小企業(yè)可以不編制某一特定日期一定會計期間一定會計期間說明企業(yè)采用的會計政策以及重大事項的披露。二、財務(wù)報告的作用財務(wù)報告（或財務(wù)會計報告）的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息財務(wù)報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等1.有助于投資者和債權(quán)人等進(jìn)行合理的決策2.反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任3.幫助企業(yè)管理當(dāng)局改善經(jīng)營管理4.幫助國家有關(guān)部門實現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)與社會目標(biāo)三、財務(wù)報告披露方式財務(wù)報告不僅包括財務(wù)報表，而且包括同會計信息系統(tǒng)有關(guān)的其他財務(wù)報表。在我國應(yīng)包括一下四個部分：財務(wù)報表附注審計報告披露的其他信息一般意義的財務(wù)報告包括“財務(wù)報表”和“其它財務(wù)報告”財務(wù)報表主要提供反映過去的財務(wù)信息；其它財務(wù)報告主要提供未來的信息，且不限于財務(wù)信息。（一）財務(wù)報表財務(wù)報表是根據(jù)公認(rèn)會計準(zhǔn)則，以表格形式概括反映企業(yè)財務(wù)狀況和現(xiàn)金流動及經(jīng)營績效及所有者權(quán)益變動的書面文件（四表一注）。財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表和附注。（二）其他財務(wù)報告根據(jù)現(xiàn)行國際慣例，其他財務(wù)報告的內(nèi)容主要包括：管理當(dāng)局的分析與討論預(yù)測報告物價變動影響報告社會責(zé)任報告等。四、財務(wù)報告的分類利潤表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表按反映內(nèi)容中期財務(wù)報表年度財務(wù)報表按編報時間個別財務(wù)報表合并財務(wù)報表按編制主體內(nèi)部財務(wù)報表外部財務(wù)報表按服務(wù)對象財務(wù)報表五、財務(wù)報告的編制原則1.報表內(nèi)容真實可靠2.信息具有相關(guān)性3.體現(xiàn)效益大于成本原則六、財務(wù)報告列報的基本要求“列報”是指交易和事項在報表中的列示和在附注中的披露?！傲惺尽蓖ǔ７从迟Y產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中的信息；“披露”通常反映附注中的信息。針對財務(wù)報表的列報要求提出的（一）以持續(xù)經(jīng)營為列報基礎(chǔ)（二）按重要性原則進(jìn)行項目列報（三）可比期間的數(shù)據(jù)列報（四）財務(wù)報表表首的列報要求與報告期間（一）以持續(xù)經(jīng)營為列報基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和其他各項會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)評價企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑的重要的不確定因素。企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粋€會計期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)的，表明其處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報、披露，未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因和財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。（二）按重要性原則進(jìn)行項目列報1、性質(zhì)或功能不同的項目，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列報，但是不具有重要性的項目可以合并列報。

2、性質(zhì)或功能類似的項目，一般可以合并列報，但是對其具有重要性的類別，應(yīng)當(dāng)按其類別在財務(wù)報表中單獨列報。

3、項目單獨列報的原則不僅適用于報表，還適用于附注。

4、企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定單獨列報的項目，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)予以單獨列報。5、財務(wù)報表項目應(yīng)當(dāng)以總額列報，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費用的金額不得相互抵銷，但其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示：

（1）資產(chǎn)項目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。（2）非日?；顒赢a(chǎn)生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。（三）可比期間的數(shù)據(jù)列報企業(yè)在列報當(dāng)期財務(wù)報表時，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明。在財務(wù)報表項目的列報確需發(fā)生變更的情況下，應(yīng)當(dāng)對上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項目金額。對上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實可行的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。（四）財務(wù)報表表首的列報要求與報告期間

企業(yè)編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)在表首部分概括說明下列基本信息：（1）編報企業(yè)的名稱。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期（3）貨幣名稱和金額單位。（4）財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表概述（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日（或報告期末）全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報表。是一張揭示企業(yè)在一定時點上財務(wù)狀況的靜態(tài)報表。1.反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，以及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)2.據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的短期償債能力3.據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的長期償債能力4.有助于評價、預(yù)測企業(yè)的財務(wù)彈性5.有助于評價、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營績效財務(wù)彈性取決于：①資產(chǎn)的流動性或變現(xiàn)能力；②企業(yè)經(jīng)營流入現(xiàn)金能力；③向投資者和債權(quán)人籌措資金的能力；④在不影響正常經(jīng)營前提下變賣現(xiàn)有資產(chǎn)取得現(xiàn)金的能力。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的局限性1.資產(chǎn)項目計價方法不統(tǒng)一2.部分有價值的經(jīng)濟(jì)資源未能在資產(chǎn)負(fù)債表報告3.資產(chǎn)負(fù)債表的信息包含了許多主觀判斷及估計數(shù)4.理解資產(chǎn)負(fù)債表的涵義必須依靠報表閱讀者的判斷（三）資產(chǎn)負(fù)債表的列報1.資產(chǎn)負(fù)債表列報總體要求(1)分類別列報(2)資產(chǎn)和負(fù)債按流動性列報，所有者權(quán)益呢？(3)列報相關(guān)的會計、總計項目2.資產(chǎn)的列報（1）流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的劃分；（2）正常營業(yè)周期3.負(fù)債的列報（1）流動負(fù)債與非流動負(fù)債的劃分（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對負(fù)債的劃分的影響二、資產(chǎn)負(fù)債表的列報格式和列報方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表的格式1.報告式資產(chǎn)負(fù)債表2.賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。從整體上體現(xiàn)了“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計等式。注意各種格式的優(yōu)缺點優(yōu)點：資產(chǎn)和權(quán)益間的平衡關(guān)系一目了然。（我國采用賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表）2023/11/304．資產(chǎn)負(fù)債表項目列示內(nèi)容及填列資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益期末情況填列。填列方法主要有：—相應(yīng)總賬余額直接或計算填列—相關(guān)明細(xì)賬余額分析計算填列—相應(yīng)總賬和明細(xì)賬余額分析計算填列—相關(guān)科目與其備抵科目計算填列等等—綜合運用上述方法分析填列填列方法報表項目具體填列方法根據(jù)總賬科目余額填列以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、工程物資、固定資產(chǎn)清理、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、實收資本（股本）、專項儲備等根據(jù)幾個總賬科目的余額填列貨幣資金根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”的總賬科目的期末余額的合計數(shù)填列。根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計算填列應(yīng)收賬款根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細(xì)科目借方余額合計，減去有關(guān)“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列預(yù)付款項根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”明細(xì)科目借方余額合計，減去有關(guān)“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列應(yīng)付賬款根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”明細(xì)科目貸方余額合計數(shù)填列預(yù)收款項根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細(xì)科目貸方余額合計數(shù)填列填列方法報表項目具體填列方法根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計算填列開發(fā)支出根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)根據(jù)有關(guān)非流動資產(chǎn)項目的明細(xì)科目余額分析填列一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債根據(jù)有關(guān)非流動負(fù)債項目的明細(xì)科目余額分析填列根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計算填列長期借款根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除所屬明細(xì)科目中將一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列長期待攤費用根據(jù)“長期待攤費用”科目期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列其他非流動負(fù)債根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）到期償還后的金額填列填列方法報表項目具體填列方法根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列持有至到期投資、長期股權(quán)投資、在建工程、商譽(yù)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列，已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額扣減相關(guān)的累計折舊（或攤銷）填列，已計提減值準(zhǔn)備的，扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列長期應(yīng)收款根據(jù)“長期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未實現(xiàn)融資收益”科目和有關(guān)“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列長期應(yīng)付款根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費用”科目期末余額后的金額填列存貨根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“發(fā)出商品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”、“受托代銷商品”等科目的期末余額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列，材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價金額法核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價后的金額填列。課堂練習(xí)

【單選題】某公司年末結(jié)賬前“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額50000元，貸方余額20000元；“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額13000元，貸方余額5000元；“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額50000元，貸方余額120000元；“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額3000元，貸方余額10000元；“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為0。則年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項目和“應(yīng)付賬款”項目的期末數(shù)分別為（）。

A．30000元和70000元B．53000元和125000元

C．63000元和53000元D．47000元和115000元

【答案】

B

第三節(jié)利潤表利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定期間(如年度、季度、月份)經(jīng)營成果的財務(wù)報表。追求利潤是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的主要目的，利潤表受到投資者、債權(quán)人及其他關(guān)注企業(yè)未來現(xiàn)金流入的使用者的重視。一、不同收益計量觀資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費用觀不僅僅是兩種完全不一樣企業(yè)利潤計量理論，而且是在會計準(zhǔn)則上制定的兩種不一樣指導(dǎo)思想。(一)收入費用觀“收入費用觀”又稱“會計收益觀”、“收益表觀”或“配比觀”。其當(dāng)期收益是在四大假設(shè)的前提下，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費用配比的會計處理基礎(chǔ)，運用會計的專門方法，確定企業(yè)一定會計期間實際經(jīng)濟(jì)交易的結(jié)果。其收益含量具有客觀、可驗證和可計量的優(yōu)勢，但其缺點是缺乏決策的相關(guān)性。

在收入費用觀下，收益信息是會計對外提供的核心內(nèi)容，利潤表在整個財務(wù)報表體系中處于主導(dǎo)地位。一、不同收益計量觀(二)資產(chǎn)負(fù)債觀“資產(chǎn)負(fù)債觀”又稱“全面收益觀”，是一種全新的收益觀。它是人們從決策有用性出發(fā)所計算出對所有者的收益。這種收益既包括反映在利潤表中的收益，也包括不能直接記入到利潤表中的收益。當(dāng)相關(guān)性與可靠性之間發(fā)生矛盾時，寧愿“犧牲一點可驗證性而增加相關(guān)性”，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)相應(yīng)的所有者“利得”。同理，在財務(wù)報告中所列示“利得與損失”就不一定只能計入到利潤表中已實現(xiàn)的收益部分，還應(yīng)該有一部分是直接計入到權(quán)益的利得，如一些持有損益。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，資產(chǎn)和負(fù)債的信息是會計對外提供的核心內(nèi)容，資產(chǎn)負(fù)債表在整個財務(wù)報表中處于主導(dǎo)地位。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，由于所有的資產(chǎn)和負(fù)債項目都嚴(yán)格遵守了資產(chǎn)和負(fù)債的再確認(rèn)與再計量原則，資產(chǎn)負(fù)債表所提供的信息真實、完整地反映企業(yè)在某一時刻基于未來視角的財務(wù)狀況。但由于資產(chǎn)負(fù)債觀下收益的確定主要是對期初和期末資產(chǎn)和負(fù)債的計量，其收益信息只能是一個總括的內(nèi)容，無法提供收益的明細(xì)信息，減弱了收益信息對使用者的有用性。也正是基于此，在資產(chǎn)負(fù)債觀下，企業(yè)需要增加報告全面收益的會計信息，擴(kuò)展現(xiàn)行的利潤表，形成對資產(chǎn)負(fù)債表收益總括信息的補(bǔ)充與說明。二、利潤表的作用1.為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)2.為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù)3.為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核提供重要的依據(jù)三、利潤表的局限1.貨幣計量的局限2.歷史成本計價的局限3.許多費用是估計數(shù)4.多種會計方法的選用會影響不同公司收益的比較5.利潤表多半按功能性分類，不利于預(yù)測未來利潤及現(xiàn)金流量四、利潤表的格式和列報方法（一）利潤表的格式1.單步式利潤表將所有收入和所有費用分別加以匯總，收入合計減費用合計從而得出本期利潤2.多步式利潤表將收入與費用按同類屬性分別加以歸集，分別計算營業(yè)利潤、利潤總額，最后計算出所得稅后利潤（二）利潤表的填列方法報表中各項目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。342014年會計準(zhǔn)則新變化：綜合收益的列報綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權(quán)益變動。綜合收益總額項目反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計金額。其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項利得和損失。其他綜合收益項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定分為下列兩類列報：1.以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目，主要包括：(1）重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動。(2）按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動中所享有的份額。2.以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目，主要包括：(1)按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動中所享有的份額。(2）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失。(3）現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分。(4）外幣財務(wù)報表折算差額。(5）根據(jù)相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定的其他項目。（三）每股收益企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益。一）基本每股收益

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算基本每股收益。

發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間÷報告期時間－當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時間

已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算；在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法。每股收益【例1】某公司2009年期初發(fā)行在外的普通股為10000萬股；3月2日新發(fā)行普通股4500萬股；12月1日回購普通股1500萬股，以備將來獎勵職工之用。該公司當(dāng)年度實現(xiàn)凈利潤為2600萬元。四、每股收益計算該公司基本每股益時，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：

10000×12÷12+4500×10÷12-1500×1÷12=13625（萬股）

或者10000×2÷12+14500×9÷12+13000×1÷12=13625（萬股）

基本每股收益＝2600÷13625=0.191（元）每股收益二）稀釋每股收益

企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計算稀釋每股收益。

稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念及作用現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入與流出，匯總說明企業(yè)報告期內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動的動態(tài)報表作用：1.提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息2.對企業(yè)的支付能力、償債能力和外部資金的需求情況做出判斷3.不但可了解企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況，還可預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況4.便于報表使用者評估報告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無關(guān)的投資及籌資活動二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)具體包括：★庫存現(xiàn)金與會計核算的“庫存現(xiàn)金”賬戶所包含的內(nèi)容一致★銀行存款與會計核算的“銀行存款”賬戶所包含的內(nèi)容一致★其他貨幣資金指企業(yè)存放在金融企業(yè)有特定用途的資金?！铿F(xiàn)金等價物指企業(yè)持有期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金且價值變動風(fēng)險很小的交易性金融資產(chǎn)。編表基礎(chǔ)現(xiàn)金（廣義的）不能隨時支取的定期存款，不作為現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金；但提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則包括在內(nèi)。期限短一般是指從購買日起，3個月內(nèi)到期三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量及其影響因素現(xiàn)金流量，是指企業(yè)一段時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。即現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的收入與支出?，F(xiàn)金和現(xiàn)金等價物各項目間的流動，不屬于現(xiàn)金流量企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按其與現(xiàn)金流量的關(guān)系：1.現(xiàn)金各項目之間的增減變動2.非現(xiàn)金各項目之間的增減變動3.現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動不影響不影響影響（二）現(xiàn)金流量的分類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)發(fā)生的投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（三）現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表要求企業(yè)采用直接法表達(dá)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時揭示企業(yè)投資活動與籌資活動的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表附注資料要求揭示按間接法重新計算與表達(dá)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的重大投資和籌資活動經(jīng)營活動現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金2.收到的稅費返還3.收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金1.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金2.支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金3.支付的各項稅費4.支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1.收回投資收到的現(xiàn)金2.取得投資收益收到的現(xiàn)金3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額5.收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金1.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金2.投資支付的現(xiàn)金3.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額4.支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。

現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1.吸收投資收到的現(xiàn)金2.取得借款收到的現(xiàn)金3.收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金1.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金2.分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金3.支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流量

籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。四、現(xiàn)金流量表的編制原理與方法（一）編制依據(jù)是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和所有者權(quán)益變動表及有關(guān)賬戶記錄資料編制現(xiàn)金流量表的過程就是將權(quán)責(zé)制下的會計資料轉(zhuǎn)換為收付制表示的現(xiàn)金流動（二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列1．直接法直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量（1）根據(jù)相應(yīng)科目記錄分析填列（2）公式調(diào)整注意公式的涵義與內(nèi)容①“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目與銷售商品有關(guān)的賬務(wù)處理思路是：借：現(xiàn)金貸：營業(yè)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款思路一：根據(jù)賬戶記錄的發(fā)生額填列

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

=本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

+以前期間銷售商品、提供勞務(wù)在本期收到的現(xiàn)金

+以后將要銷售商品、提供勞務(wù)在本期預(yù)收的現(xiàn)金

+本期收回前期已核銷的壞賬

-本期銷售退回支付的現(xiàn)金思路二：根據(jù)報表項目及部分賬戶記錄資料填列銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

=營業(yè)收入

+應(yīng)收賬款項目（期初余額—期末余額）

+應(yīng)收票據(jù)項目（期初余額—期末余額）

+預(yù)收賬款項目（期末余額—期初余額）-本期計提壞賬準(zhǔn)備（或+本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備）±其它特殊項目調(diào)整【例14－3】甲企業(yè)本期銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為1400000元，增值稅銷項稅額為238000元；應(yīng)收票據(jù)期初余額為135000元，期末余額為30000元；應(yīng)收賬款期初余額為500000元，期末余額為200000元；年度內(nèi)核銷的壞賬損失為10000元。另外，本期因質(zhì)量問題發(fā)生退貨，支付銀行存款15000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（1400000+238000）+（135000-30000）+（500000-200000）-15000-10000某企業(yè)本年：應(yīng)收賬款期初余額1000萬元；主營業(yè)務(wù)收入10000萬元；①本期賒銷收入6000萬元；②本期收回賒銷款3500萬元；③本期核銷壞賬50萬元；④本期收回已確認(rèn)的壞賬200萬元；⑤壞賬計提比例為10%。2023/11/3054應(yīng)收賬款期初余額1000①6000④200②3500③50④200期末余額3450壞賬準(zhǔn)備③50期初余額100④200⑤95期末余額345銷售商品取得的現(xiàn)金流入=4000+3500+200=10000+（1000-3450）+200-50=7700=10000+（900-3105）-95=7700②“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目與購買商品有關(guān)的“付現(xiàn)”的賬務(wù)處理思路是：借：庫存商品等存貨應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款貸：現(xiàn)金本期購貨付現(xiàn)=本期現(xiàn)購存貨

+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的減少數(shù)

+預(yù)付賬款本期增加數(shù)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝本期存貨的增加額+增值稅進(jìn)項稅額-本期應(yīng)付款項的凈增加額-本期應(yīng)付票據(jù)的凈增加額+本期預(yù)付款項的凈增加額±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)=本期存貨的減少+存貨項目期末余額-存貨項目的期初余額+增值稅進(jìn)項稅額+應(yīng)付賬款本期凈增加額（期初余額-期末余額）+應(yīng)付票據(jù)凈增加額（期初余額-期末余額）+預(yù)付款項凈增加額（期末余額-期初余額）±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)=營業(yè)成本+存貨項目（期末余額-期初余額）+增值稅進(jìn)項稅額+應(yīng)付賬款本期凈增加額（期初余額-期末余額）+應(yīng)付票據(jù)凈增加額（期初余額-期末余額）+預(yù)付款項凈增加額（期末余額-期初余額）±其它特殊項目調(diào)整【例14－7】甲企業(yè)是商品流通企業(yè)，其2012年利潤表中“營業(yè)成本”1200000元，資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項目年初余額60000元、年末余額40000元；“預(yù)付賬款”項目年初余額為0，年末余額為10000元；“存貨”項目年初余額1400000元、年末余額1800000元；當(dāng)年接受投資人投入存貨160000。

購買商品、接受勞務(wù)勞務(wù)支付的現(xiàn)金=1200000+（1800000-1400000）+（60000-40000）+（10000-0）-160000=1470000（元）2．間接法間接法是以本期凈利潤(或凈損失)為起算點，調(diào)整不增加或不減少現(xiàn)金的收入與費用項目；調(diào)整屬于投資活動、籌資活動的收益與損失；調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的增減變動，從而計算出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的一種方法。（三）投資活動現(xiàn)金流量的填列（四）籌資活動現(xiàn)金流量的填列（五）“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目凈利潤+使凈利潤減少但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目-使凈利潤增加但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目+使經(jīng)營活動現(xiàn)金流量增加但不影響凈利潤的項目-使經(jīng)營活動現(xiàn)金流量減少但不影響凈利潤的項目經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額間接法與直接法的區(qū)別第五節(jié)所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表的概念及作用所有者權(quán)益變動表（或股東權(quán)益變動表），是反映構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表該表反映各項交易和事項導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增減變動，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動的結(jié)構(gòu)性信息二、所有者權(quán)益變動表的格式1.表首——說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等2.正表——是主體，反映企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動及其年初、年末余額情況三、所有者權(quán)益變動表的編制上年金額本年金額主講人：嚴(yán)靜IntermediateAccounting第六節(jié)財務(wù)報表附注一、提供財務(wù)報表附注的原因財務(wù)報表附注是企業(yè)財務(wù)報告不可缺少的組成部分，是對財務(wù)報表本身無法或難以充分表述的內(nèi)容和項目所作的補(bǔ)充說明與詳細(xì)解釋主要原因：1.突出財務(wù)報表信息的重要性2.提高報表內(nèi)信息的可比性3.增加報表內(nèi)信息的可理解性二、財務(wù)報表附注的形式1.旁注指在財務(wù)報表的有關(guān)項目旁直接用括號加注說明2.附表指為了保持財務(wù)報表的簡明易懂而另行編制一些反映其構(gòu)成項目及年度內(nèi)的增減來源與數(shù)額的表格3.底注也稱腳注，指在財務(wù)報表后面用一定文字和數(shù)字所作的補(bǔ)充說明附注披露的內(nèi)容：-企業(yè)的基本情況-財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)-遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明-重要會計政策和會計估計-會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；-報表重要項目的說明第七節(jié)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項（補(bǔ)充）一、定義：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項要對報告年度的財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整，而非調(diào)整事項不需要對報告年度的財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整。二、區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項呢的原則：如果該事項在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，那么就屬于調(diào)整事項，其余的則屬于非調(diào)整事項。比如報告年度12月1日銷售了一批貨物，在次年2月1日發(fā)生銷售退回（假設(shè)財務(wù)報告批準(zhǔn)日為3月15日），那么其屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。如果該批貨物是在報告年度次年的1月15日銷售，而在同年的3月15日發(fā)生銷售退回，則屬于非調(diào)整事項。三、會計處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣進(jìn)行會計處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財務(wù)報表的相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整；而對于重大的非調(diào)整事項應(yīng)當(dāng)在附注中進(jìn)行披露。為什么調(diào)整事項需要調(diào)整報告年度的財務(wù)報表，而非調(diào)整事項不需要調(diào)整報告年度的財務(wù)報表呢？因為調(diào)整事項是發(fā)生在報告年度，對報告年度會計報表進(jìn)行調(diào)整能夠向財務(wù)報表使用者提供企業(yè)的真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，體現(xiàn)了可靠性的會計信息質(zhì)量要求；但非調(diào)整事項是發(fā)生在報告年度的次年，比如資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟，該事項影響不到報告年度的財務(wù)報表，所以不應(yīng)調(diào)整報告年度的財務(wù)報表，但該事項是重大的，如不加以說明，將不利于財務(wù)報表使用者做出正確的估計和決策，所以應(yīng)在附注中進(jìn)行披露。四、日后調(diào)整事項的會計處理1、涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算（報告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，損益類科目已無余額，所以不能用損益類科目的原型），調(diào)整完成后，要將“以前年度損益”科目結(jié)平，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”。注意：涉及損益調(diào)整的：會計政策變更：直接調(diào)整“利潤分配——未分配利潤”前期差錯更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項：先通過“以前年度損益調(diào)整”核算，再轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”。2、涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。（報告年度在年度終了時只?！袄麧櫡峙洹捶峙淅麧櫋笨颇坑杏囝~）3、不涉及損益和利潤分配的項目，調(diào)整相關(guān)科目。4、通過