2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第三十章-政府及民間非營利組織會(huì)計(jì)

第1頁共15頁第三十章政府及民間非營利組織會(huì)計(jì)本章考情分析考點(diǎn)2020年單選題2020年單選題區(qū)分為限定性收入和非限定性收入應(yīng)考慮的因素2020年多選題政府單位特定業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的一般原則2019年多選題民間非營利組織會(huì)計(jì)要素2019年多選題民間非營利組織會(huì)計(jì)處理2018年單選題2018年計(jì)算分析題(1)政府特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算；(2)民間非營利組織會(huì)計(jì)。2021年教材主要變化(1)增加“單位取得捐贈(zèng)的貨幣資金按規(guī)定應(yīng)當(dāng)在上繳財(cái)政”情況下的處理原則；(2)增加單(11)增加民間非營利組織按規(guī)定出資設(shè)主要內(nèi)容第2頁共15頁(一)政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“適度分離”(二)政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“相互銜接”【真題·單選題】政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成，下列關(guān)于政府會(huì)計(jì)的表述中，錯(cuò)誤的是()。(2020年)A.預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制B.政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩套賬，分別反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息C.政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重功能D.政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制政府決算報(bào)告，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生第3頁共15頁【解析】政府會(huì)計(jì)需要按照“預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離且相互銜接“方式來進(jìn)行賬務(wù)處理互補(bǔ)充”;平行記賬的處理方式就是指的企業(yè)需要設(shè)置一個(gè)賬套對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行平行的賬務(wù)處理，而不是要求政府會(huì)計(jì)主體分別建立預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩套賬。因此，選項(xiàng)B(一)政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素(二)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的，采用名義金額(即人民幣1元)計(jì)量。4.收入第4頁共15頁(一)政府財(cái)務(wù)報(bào)告(二)政府決算報(bào)告(一)單位預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)恒等式：預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余(二)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映單位財(cái)務(wù)狀況的等式：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)第5頁共15頁反映運(yùn)行情況的等式：收入-費(fèi)用=本期盈余。【真題·多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于政府單位特定業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的一般原則中，正確的有()。(2019年)A.政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制B.除另有規(guī)定外，單位預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制C.對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算D.對(duì)于單位應(yīng)上繳財(cái)政的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務(wù)，進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理【解析】對(duì)于單位應(yīng)上繳財(cái)政的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，不需要進(jìn)(一)財(cái)政直接支付的程序(二)財(cái)政授權(quán)支付的程序第6頁共15頁(三)國庫集中支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理單位核算國庫集中支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)返還額度”科目。支付入賬通知書”時(shí)借：行政支出/事業(yè)支出等應(yīng)付職工薪酬/業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)度財(cái)政直接支付預(yù)算指返還額度以財(cái)政直接支付方式發(fā)借：行政支出/事業(yè)支出等應(yīng)付職工薪酬/業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)【教材例30-1】20×7年10月9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)過的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向同級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)支付第三季度水費(fèi)105000元。10月18日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，以財(cái)政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費(fèi)105000元。10月23日，該事業(yè)單位收到了“財(cái)政直接支付入賬通知書”。該單位應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：事業(yè)支出105000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入105000借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用105000貸：財(cái)政撥款收入105000【教材例30-2】20×7年12月31日，某行政單位財(cái)政直接支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)之間的差額為100000元。20×8年初，財(cái)政部門恢復(fù)了該單位的財(cái)政直接支付額度。20×8年1月15日，該單位以財(cái)政直接支付方式購買一批辦公用物資(屬于上年預(yù)算指標(biāo)數(shù)),支付給供應(yīng)商50000元價(jià)款，該行政單位應(yīng)做如下賬務(wù)處理：(1)20×7年12月31日補(bǔ)記指標(biāo)：借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度100000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入100000第7頁共15頁借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付100000(2)20×8年1月15日使用上年預(yù)算指標(biāo)購買辦公用品：貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度50000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付500002.授權(quán)支付業(yè)務(wù)銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)零余額賬戶用款額度用額度時(shí)，按照實(shí)際支用的額度借：行政支出/事業(yè)支出等管理費(fèi)用等據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)財(cái)政應(yīng)返還額度恢復(fù)額度時(shí)零余額賬戶用款額度府單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度返還額度到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款賬戶用款額度【教材例30-3】20×7年3月，某科研所根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向同級(jí)財(cái)政【教材例30-4】20×7年12月31日，某事業(yè)單位經(jīng)與代理銀行提供的對(duì)賬單核對(duì)無誤后，(1)注銷額度：(2)補(bǔ)記指標(biāo)數(shù)：(3)恢復(fù)額度：第9頁共15頁(4)收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)的額度：借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度200000貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度200000借：零余額賬戶用款額度200000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付200000單位的收支業(yè)務(wù)除了國庫集中收付業(yè)務(wù)之外，還包括事業(yè)活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)等形成的收支。其中，對(duì)于納入單位預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，單位進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的同時(shí)要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。(一)事業(yè)(預(yù)算)收入事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，不包括從同級(jí)政府財(cái)政部門取為了核算事業(yè)收入，單位在預(yù)算會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)預(yù)算收入”科目，采用收付實(shí)現(xiàn)制核算；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)收入”科目，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核政專戶返還方式實(shí)際收到或應(yīng)收應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)等向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)收到從財(cái)政專戶返還的時(shí)收款方式實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)按合同完成進(jìn)度收款方式度計(jì)算本期應(yīng)收的款項(xiàng)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)其他方式下等第10頁共15頁【教材例30-5】某事業(yè)單位部分事業(yè)收入采用財(cái)政專戶返還的方式管理。20×7年9月5日，該單位收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入5000000元。9月15日，該單位將上述款項(xiàng)上繳5000000元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：(1)收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)：(2)向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)：(3)收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)：借：資金結(jié)存——貨幣資金5000000【教材例30-6】20×7年3月，某科研事業(yè)單位(為增值稅一般納稅人)對(duì)開展技術(shù)咨詢服務(wù)，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的勞務(wù)收入為200000元，增值稅稅額為12000元，款項(xiàng)已存入銀行。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：(1)收到勞務(wù)收入時(shí)：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金(銷項(xiàng)稅額)借：資金結(jié)存——貨幣資金(2)實(shí)際繳納增值稅時(shí)借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金(已交稅金)第11頁共15頁貸：資金結(jié)存——貨幣資金12000【真題·單選題】下列各項(xiàng)關(guān)于科研事業(yè)單位有關(guān)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()。(2020年)A.開展技術(shù)咨詢服務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)(不含增值稅)在預(yù)算會(huì)計(jì)下確認(rèn)為其他預(yù)算收入B.年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與本年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，確C.財(cái)政授權(quán)支付方式下年度終了根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單核對(duì)無誤后注銷零余額賬戶用款額D.涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)采用預(yù)算會(huì)計(jì)核算，不涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算【解析】科研事業(yè)單位對(duì)開展技術(shù)咨詢服務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)入事業(yè)預(yù)算收入，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)財(cái)政撥款預(yù)算收入，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。不納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，比如收到應(yīng)繳財(cái)政款項(xiàng)，只進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，不進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。(二)捐贈(zèng)(預(yù)算)收入和支出1.捐贈(zèng)(預(yù)算)收入。算收入指單位接受的現(xiàn)金資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)的貨幣資金收到的金額借：資金結(jié)存——貨幣資金接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)等按照確定的成本借：庫存物品/固定資產(chǎn)等稅費(fèi)支出]借：其他支出[支付的相關(guān)稅費(fèi)等]借：庫存物品/固定資產(chǎn)等借：其他費(fèi)用借：其他支出[支付的相第12頁共15頁接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)等如按照名賬稅費(fèi)支出]【教材例30-7】20×7年3月12日，某事業(yè)單位接受甲公司捐贈(zèng)的一批實(shí)驗(yàn)材料，甲公司所提供的憑據(jù)表明其價(jià)值為100000元，該事業(yè)單位以銀行存款支付了運(yùn)輸費(fèi)1000元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：貸：資金結(jié)存——貨幣資金10002.捐贈(zèng)(支出)費(fèi)用。(三)債務(wù)預(yù)算收入和債務(wù)還本支出“應(yīng)付利息”等科目。第13頁共15頁計(jì)提利息(資本化的專門借款利其他費(fèi)用(費(fèi)用化利貸：應(yīng)付利息(短期借款、分期付長期借款——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息)支付利息借：應(yīng)付利息借：其他支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金長期借款——應(yīng)計(jì)利息借：債務(wù)還本支出(支付的本金金額)其他支出(支付的利息金額)貸：資金結(jié)存——貨幣資金需要說明的是，單位從同級(jí)財(cái)政取得政府債券資金的，不應(yīng)計(jì)入政府預(yù)算收入，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”等科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目；同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存”等科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。同級(jí)財(cái)政以地方政府債券置換單位原有負(fù)債的，單位應(yīng)當(dāng)借記“長期借款”“應(yīng)付利息”等科目，貸記“累積盈余”科目；預(yù)算會(huì)計(jì)(四)投資支出投資支出指事業(yè)單位以貨幣資金對(duì)外投資發(fā)生的現(xiàn)金流出。為了核算投資支出，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)券投資”等科目。以貨幣資金對(duì)外投資資/長期債券投資等借：投資支出第14頁共15頁利息或股利收到價(jià)款中包含貸：投資支出投資期間貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息出售、對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回資/長期債券投資(對(duì)外投資的賬面余額)應(yīng)收股利或應(yīng)收利息(尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利潤或尚未收取的利息)稅費(fèi)等支出)能在借方)資時(shí)“投資支出”科目的發(fā)生也可能在借方!【教材例30-8】2×09年7月1日，某事業(yè)單位以銀行存款購入5年期國債100000元，年利率為3%,按年分期付息，到期還本，付息日為每年7月1日，最后一年償還本金并付最后一次利息。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：(1)2×09年7月1日購入國債：借：長期債券投資借：投資支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金100000每年7月1日實(shí)際收到利息時(shí)：借：資金結(jié)存——貨幣資金3000(3)2×14年7月1日，收回債券本息：借：銀行存款借：資金結(jié)存——貨幣資金103000貸：其他結(jié)余(收回本年度用“投資支出”)100000投資預(yù)算收益3000第15頁共15頁第1頁共24頁(一)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算后，本科目除“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余生額)出中的財(cái)政撥款支出本年發(fā)生額)貸：各項(xiàng)支出(財(cái)政撥款支出)貨：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集調(diào)入銷)、調(diào)出財(cái)政撥款結(jié)歸集調(diào)出差錯(cuò)調(diào)整財(cái)政撥款結(jié)用途年末，沖銷目余額累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”結(jié)余性質(zhì)的第2頁共24頁入財(cái)政撥款結(jié)余年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“累計(jì)結(jié)余”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑上繳或注銷差錯(cuò)調(diào)整貸：財(cái)政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整年末，沖銷有關(guān)明細(xì)轉(zhuǎn)入本科目(累計(jì)結(jié)余)。【教材例30-9】20×7年6月，財(cái)政部門撥付某事業(yè)單位基本支出補(bǔ)助4000000元、項(xiàng)目補(bǔ)助1000000元，“事業(yè)支出”科目下“財(cái)政撥款支出(基本支出)”、“財(cái)政撥款支出(項(xiàng)目支出)”明細(xì)科目的當(dāng)期發(fā)生額分別為4000000元和800000元。月末，該事業(yè)單位將本月財(cái)政撥款收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：(1)結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款收入：借：財(cái)政撥款預(yù)算收入——基本支出4000000貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)(2)結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款支出：借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)第3頁共24頁——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出(基本支出)4000000——財(cái)政撥款支出(項(xiàng)目支出)800000【教材例30-10】20×7年年末，某事業(yè)單位完成財(cái)政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對(duì)財(cái)政撥款各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將某項(xiàng)目結(jié)余資金45000元轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余，該單位應(yīng)做如下賬將項(xiàng)目結(jié)余轉(zhuǎn)入政撥款結(jié)余：借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)45000貸：財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入45000(二)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財(cái)政撥款收支、經(jīng)營收支以外的各非同級(jí)財(cái)政撥款專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算單位除財(cái)政撥款收支、經(jīng)營收支以外各非同級(jí)財(cái)政撥款專項(xiàng)資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。附屬單位上繳預(yù)算收入/非同級(jí)財(cái)政撥款(各專項(xiàng)資金收入)貸：行政支出/事業(yè)支出/其他支出(各非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金支出)從科研項(xiàng)目預(yù)算收入中費(fèi)時(shí)借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用費(fèi)或管理費(fèi)管理費(fèi)貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)差錯(cuò)更正回年末，沖銷有關(guān)明細(xì)科目余費(fèi)用或管理費(fèi)、繳回資金、本年收支結(jié)累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“非財(cái)政撥款項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況【教材例30-11】20×7年1月，某事業(yè)單位啟動(dòng)一項(xiàng)科研項(xiàng)目。當(dāng)年收到上級(jí)主管部門撥付的非財(cái)政專項(xiàng)資金5000000元，為該項(xiàng)目發(fā)生事業(yè)支出4800000元。20×7年12月，項(xiàng)(1)收到上級(jí)主管部門撥付款項(xiàng)時(shí)：(2)發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用(事業(yè)支出)時(shí)：(3)年末結(jié)轉(zhuǎn)上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入中該科研專項(xiàng)資金收入：(4)年末結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項(xiàng)支出：(5)經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本單位使用時(shí)：扣除結(jié)余分配后滾存的金額。單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，核算單位歷年滾存的非限定用途的非同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余資金。第5頁共24頁使用的非財(cái)政撥款專項(xiàng)(項(xiàng)目已完成)按照規(guī)定從科研項(xiàng)目預(yù)算收入中提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)時(shí)借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用一項(xiàng)目間借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)用或管理費(fèi)實(shí)際繳納企業(yè)所得稅差錯(cuò)更正年末，沖銷有關(guān)明細(xì)將“非財(cái)政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入非“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目為借方累計(jì)結(jié)余”科目，貸記“非財(cái)政撥款財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余”科目。“其他結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余“其他結(jié)余”科目為借方余額的，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余”“其他結(jié)余”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余”科目。(四)經(jīng)營結(jié)余、其他結(jié)余及非財(cái)政撥款結(jié)余分配1.經(jīng)營結(jié)余的核算事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目。期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營收支。根據(jù)經(jīng)營預(yù)算收入本期發(fā)生額，借記“經(jīng)營預(yù)算收入”科目，貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目；根據(jù)經(jīng)營支出本第6頁共24頁預(yù)算收入、其他預(yù)算收入(各非專項(xiàng)資金收入)投資預(yù)算收益(也可能貸記)貸：行政支出/事業(yè)支出/其他支出(各非同級(jí)財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出)和上繳上級(jí)支出/對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出/投資支出/債務(wù)還本支出【教材例30-12】20×7年12月，某事業(yè)單位對(duì)其收支科目進(jìn)行分析，事業(yè)預(yù)算收入和上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入本年發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入分別為1000000元、200000元，事業(yè)支出和其他支出本年發(fā)生額中的非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出分為800000元、100000元，對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出本年發(fā)生額為200000元。經(jīng)營預(yù)算收入本年發(fā)生額為94000元，經(jīng)營支出本年發(fā)生額為64000元。年末，該事業(yè)單位應(yīng)做如下賬務(wù)處理：(1)結(jié)轉(zhuǎn)本年非財(cái)政、非專項(xiàng)資金預(yù)算收入：(2)結(jié)轉(zhuǎn)本年非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出：借：其他結(jié)余1100000貸：事業(yè)支出——其他資金支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出200000第7頁共24頁(3)結(jié)轉(zhuǎn)本年經(jīng)營預(yù)算收入：借：經(jīng)營預(yù)算收入貸：經(jīng)營結(jié)余(4)結(jié)轉(zhuǎn)本年經(jīng)營支出：借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出【教材例30-13】20×7年年終結(jié)賬時(shí)，某事業(yè)單位當(dāng)年經(jīng)營結(jié)余的貸方余額為30000元，其他結(jié)余的貸方余額為40000元。該事業(yè)單位按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金10000元。該(1)結(jié)轉(zhuǎn)其他結(jié)余：借：其他結(jié)余貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配(2)結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余：借：經(jīng)營結(jié)余貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配(3)提取專用基金：貸：專用結(jié)余——職工福利基金10000借：本年盈余分配10000貸：專用基金——職工福利基金10000(一)本期盈余及本年盈余分配借：財(cái)政撥款收入/事業(yè)收入/上級(jí)補(bǔ)助收入/附屬單位上繳收入/經(jīng)營收入/非同級(jí)財(cái)政撥款收入/投資收益/捐贈(zèng)收入/利息收入/租金收入/其他收入第8頁共24頁貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營費(fèi)用/所得稅費(fèi)用/資產(chǎn)處置費(fèi)用/上繳上級(jí)費(fèi)用/對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用/其他費(fèi)用(二)專用基金借：專用結(jié)余(使用從非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取的專用基金)或事業(yè)支出(使用從預(yù)算收第9頁共24頁(三)無償調(diào)撥凈資產(chǎn)定取得無償調(diào)入的非現(xiàn)金資產(chǎn)借：庫存物品/長期股權(quán)投資/固定資產(chǎn)/文物文化資產(chǎn)/保障性住房等(相關(guān)資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等)(調(diào)入過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費(fèi)無償調(diào)撥凈資產(chǎn)(差額)【提示】無償調(diào)入資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價(jià)值為零(即已經(jīng)按制度規(guī)定提足折舊)或者賬面余額為名義金額的，單位(調(diào)入方)應(yīng)當(dāng)用，不計(jì)入調(diào)入資產(chǎn)的初始入賬成本。發(fā)生的費(fèi)用金額)定經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)或賬面價(jià)值)/固定資產(chǎn)累計(jì)折舊/無形資提的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷)貸；庫存物品/長期股權(quán)投資/固定資資/文物文化資產(chǎn)/保障性住房等(調(diào)出資產(chǎn)的賬面余額)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用(調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用)借：其他支出盈余,借記或貸記“無償調(diào)記“累計(jì)盈余”科目。第10頁共24頁【教材例30-14】20×7年5月5日，某行政單位接受其他部門無償調(diào)入物資一批，該批物資無償調(diào)撥凈資產(chǎn)20000【教材例30-15】20×7年7月5日，某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外無償調(diào)出一套設(shè)備，該設(shè)備賬面余額為100000元，已計(jì)提折舊40000元。設(shè)備調(diào)撥過程中該單位以現(xiàn)金支付了運(yùn)輸費(fèi)1000固定資產(chǎn)累計(jì)折舊40000借：資產(chǎn)處置費(fèi)用1000同時(shí)，貸：資金結(jié)存——貨幣資金1000(四)權(quán)益法調(diào)整“權(quán)益法調(diào)整”科目核算事業(yè)單位持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí),按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)變動(dòng)份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額而計(jì)入凈資產(chǎn)的金額。年末，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)享有(或應(yīng)分擔(dān))的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“權(quán)益法調(diào)整”科目。處置長期股權(quán)投資時(shí),按照原計(jì)入凈資產(chǎn)的相應(yīng)部分金額，借記或貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目，貸記或借記“投資收益”科(五)以前年度盈余調(diào)整“以前年度盈余調(diào)整”科目核算單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)，包括本年度發(fā)生的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)。單位對(duì)相關(guān)事項(xiàng)調(diào)整后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)將“以前年度盈余調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入累計(jì)益余，借記或貸記“累計(jì)盈余”科目，貸記或借記“以前年度盈余調(diào)整”科目。(六)累計(jì)盈余累計(jì)盈余反映單位歷年實(shí)現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額。年末，將“本年盈余分配”科目的余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余，借記或貸記“本年盈余分配”科目，貸記或借記“累計(jì)盈余”科目；將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余，借記或貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記或借記“累計(jì)盈余”科目。按照規(guī)定上繳、繳回、單位間調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金產(chǎn)生的凈產(chǎn)變動(dòng)額，以及對(duì)以前年度益余的調(diào)整金額，也通過“累計(jì)盈余”科目核算。第11頁共24頁(一)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的幾個(gè)共性內(nèi)容(1)外購的資產(chǎn)，其成本通常包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)(不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅(2)自行加工或自行建造的資產(chǎn)，其成本包括該項(xiàng)資也無法可靠取得的,按照名義金額(人民幣1元)入賬，對(duì)于投資和公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物(二)應(yīng)收賬款第12頁共24頁收賬款應(yīng)收賬款收回后 應(yīng)收賬款收回后需上繳財(cái)政收回應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款收回后應(yīng)收賬款收回后需上繳財(cái)政法收回的應(yīng)收?qǐng)?bào)批后予以核銷款事業(yè)單位已核銷不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款在以后期間收回繳財(cái)政的應(yīng)收賬款在以后期間收回(三)庫存物品第13頁共24頁1.庫存物品的取得物品驗(yàn)收入庫出等存單位自行加工的庫存物品貸：加工物品——自制物品、委托加工物品單位接受捐贈(zèng)的庫存物品驗(yàn)收入庫貸：銀行存款等(按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等)捐贈(zèng)收入(差額`額入賬的：借：庫存物品(按照名義金額)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等)費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)等)單位無償調(diào)入的庫存物品驗(yàn)收入庫貸：銀行存款(按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等)無償調(diào)撥凈資產(chǎn)(差額)單位置換換入的庫存物品驗(yàn)收入庫固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷資產(chǎn)處置費(fèi)用(借方差額)貸：相關(guān)資產(chǎn)科目(按照換出資產(chǎn)的賬面余額)中發(fā)生的其他相關(guān)支出)其他收入(貸方差額)2.庫存物品的發(fā)出單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、按規(guī)定自主出售發(fā)出或加工發(fā)出庫存物品營費(fèi)用/加工物品等(按照領(lǐng)用、出售等發(fā)出物品的實(shí)際成本)貸：庫存物品經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售的庫存物品(不含可自主出售的庫存物品)發(fā)出時(shí)面余額)貸：庫存物品借：銀行存款等(按照收到的價(jià)款)生的相關(guān)費(fèi)用)應(yīng)繳財(cái)政款(差額)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)的庫存物品發(fā)出時(shí)面余額和對(duì)外捐贈(zèng)過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用合計(jì)數(shù))中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用)支出金額)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出的庫存物品發(fā)出時(shí)借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)余額)中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用)借：其他支出【教材例30-16】20×7年3月5日，某事業(yè)單位(為增值稅一般納稅人)購入物資一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價(jià)款為20000元，增值稅稅額為3400元，已經(jīng)稅務(wù)局認(rèn)(1)20×7年3月5日購入物資：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400(2)20×7年3月10日支付價(jià)款：同時(shí)，第15頁共24頁借：事業(yè)支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金23400【教材例30-17】20×7年6月30日，某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)以其1部公務(wù)轎車置換另一單位的辦公用品(不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn))一批，辦公用品已驗(yàn)收入庫。該轎車賬面余額20萬元，己計(jì)提折舊10萬元，評(píng)估價(jià)值為12萬元。置換過程中該單位收到對(duì)方支付的補(bǔ)價(jià)1萬元已存入銀行,另外以現(xiàn)金支付運(yùn)輸5000元。不考慮其他因素,應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金5000(四)固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時(shí)借：固定資產(chǎn)(按照確定的固定資產(chǎn)成本)貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用畢交付使用前通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等(按照實(shí)際支付的款項(xiàng))結(jié)存借：固定資產(chǎn)(按照在建工程成本)第16頁共24頁自行建造的固定資產(chǎn)交付使用時(shí)已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待辦理竣工決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整融資租賃取得的固定資產(chǎn)或者合同確定的租賃價(jià)款/相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)/途中保險(xiǎn)費(fèi)/安裝調(diào)試費(fèi)等確定)者合同確定的租賃付款額)財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等(按照支付的運(yùn)輸費(fèi)/途中保險(xiǎn)費(fèi)/安裝調(diào)試費(fèi)等金借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營金額)結(jié)存接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)成本)(按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等)捐贈(zèng)收入(差額)接受捐贈(zèng)的以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)處理參照庫存物品。借；其他支出的稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)程[需安裝](按照確定成本)款等(按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)無償調(diào)撥凈資產(chǎn)(差額)【提示】無償調(diào)入資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價(jià)值為零的，支付的相關(guān)稅費(fèi)，記入“其他費(fèi)用”科目借：其他支出貨：資金結(jié)存(按照實(shí)際支付的稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額)第17頁共24頁單位應(yīng)當(dāng)按月對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，下列固定資產(chǎn)除外：(1)文物和陳列品：(2)3)圖書、檔案；(4)單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；(5)以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)相借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營費(fèi)用/加工物品/在建工程等4.處置固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用(按照被出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊同時(shí)中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用)應(yīng)繳財(cái)政款(差額)借；資產(chǎn)處置費(fèi)用(按照被出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借：其他支出貸：資金結(jié)存(按照實(shí)際支付的相關(guān)費(fèi)用金額)調(diào)出固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊無償調(diào)撥凈資產(chǎn)(差額)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用貸：銀行存款等(按照無償調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用)借：其他支出第18頁共24頁固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)[賬面余額]借：資產(chǎn)處置費(fèi)用值支付清理費(fèi)用收到殘料變價(jià)收入結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)【教材例30-18】20×7年7月18日，某行政單位(為增值稅一般納稅人)經(jīng)批準(zhǔn)購入一棟辦公大樓，取得的增值專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為8000000元，增值稅稅額為1360000元，該單位以銀行存款支付了相關(guān)款項(xiàng)。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：20×7年7月18日購入設(shè)備時(shí)；應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金(進(jìn)項(xiàng)稅額)【教材例30-19】20×7年6月30日，某行政單位計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊50000元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證,應(yīng)做如下賬務(wù)處理貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊50000【教材例30-20】20×7年12月末，某事業(yè)單位(為增值稅小規(guī)模納稅人)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，盤虧筆記本電腦一臺(tái)，賬面余額為12000元，已提折舊2000元，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)由單位職工張三賠償5000元，款項(xiàng)已經(jīng)收到，其他損失由單位承擔(dān)。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)做(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值10000固定資產(chǎn)累計(jì)折舊2000(2)收到張三賠償款時(shí)：貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入5000第19頁共24頁(3)固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)：貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入(五)自行研發(fā)取得的無形資產(chǎn)期費(fèi)用。自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出的方法先歸集借：研發(fā)支出——研究支出物品/財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等[實(shí)際支付的款項(xiàng)]資金結(jié)存期(月)末轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用出 自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)尚未階段支出，但按照法律程序已申請(qǐng)取得無形資產(chǎn)的發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用]額賬戶用款額度/銀行存款等資金結(jié)存自行研究開發(fā)項(xiàng)目借：研發(fā)支出一開發(fā)支出借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等[實(shí)際支付的款項(xiàng)]第20頁共24頁的支出發(fā)生支出物品/財(cái)