審計專題培訓(xùn)第六課應(yīng)付、預(yù)付帳款科目

陪伴奮斗年華審計實操手把手教你主講人102/應(yīng)付賬款的審計程序及審計工作底稿目錄CONTENTS01/應(yīng)付賬款概述03/預(yù)付賬款概述04/預(yù)付賬款的審計程序及審計工作底稿2應(yīng)付賬款概述1PARTONE3應(yīng)付賬款簡述應(yīng)付賬款通常是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)，這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貸款在時間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。4應(yīng)付賬款與其他循環(huán)之間的關(guān)系應(yīng)付賬款貨物入庫采購與付款循環(huán)–付款采購與付款循環(huán)–采購訂單5應(yīng)付賬款審計前的準(zhǔn)備工作一、了解應(yīng)付賬款核算1.應(yīng)付賬款的確認(rèn)條件和時點：（1）確認(rèn)條件一般應(yīng)在與所購買物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購買的勞務(wù)已經(jīng)接受時確認(rèn)。（2）確認(rèn)時點1、在物資和發(fā)票賬單同時到達(dá)的情況下，應(yīng)付賬款一般待物資驗收入庫后，才按發(fā)票賬單登記入賬；2、在物資和發(fā)票賬單未同時到達(dá)的情況下，假如貨物已到。發(fā)票賬單要間隔較長時間才能到達(dá)，由于這筆負(fù)債已經(jīng)成立，應(yīng)作為一項負(fù)債反映。為在資產(chǎn)負(fù)債表上客觀反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)，在實際工作中采用在月份終了將所購物資和應(yīng)付債務(wù)暫估入賬，待下月初再用紅字予以沖回的辦法。6應(yīng)付賬款審計前的準(zhǔn)備工作2.應(yīng)付賬款的初始計量應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）記賬。在這種方法下。應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目貸記“應(yīng)付賬款”科目；獲得的現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費用。7應(yīng)付賬款審計前的準(zhǔn)備工作二、審計人員在實務(wù)審計中的準(zhǔn)備工作(１)涉及主要憑證和賬簿:公司的應(yīng)付賬款明細(xì)賬、總分類賬(或科目余額表)、

庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以及相關(guān)憑證。(２)需要收集的證據(jù)清單:請購單、訂購單；貨物驗收單；賣方開具的發(fā)票；付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證；供應(yīng)商對賬單、詢證函。8ACEBD存在性權(quán)力和義務(wù)列報完整性認(rèn)定計價和分?jǐn)傆涗浀膽?yīng)付賬款是屬于被審計單位的義務(wù)。應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的。所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄。應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)9應(yīng)付賬款的審計程序及審計的工作底稿2PARTTWO10審計程序執(zhí)行的程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘鍖徲嬆繕?biāo)存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌蠛团?.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)賬分析性復(fù)核程序底稿√2.執(zhí)行實質(zhì)性分析程序，確定應(yīng)付賬款數(shù)據(jù)的合理性分析性復(fù)核程序底稿√√√3.應(yīng)付賬款余額細(xì)節(jié)測試應(yīng)付賬款余額細(xì)節(jié)測試表√√√4.針對資產(chǎn)負(fù)債日后已償付的應(yīng)付賬款，檢查其是否發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日前，是否已經(jīng)正確入賬期后付款測試表√5.針對資產(chǎn)負(fù)債日前已償付的應(yīng)付賬款，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實償付采購付款測試表√6.函證應(yīng)付賬款函證控制表未回函替代測試表√√√√7.檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表和附注中作出恰當(dāng)列報和披露應(yīng)付賬款披露表√11程序一：獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表審計目標(biāo):計價和分?jǐn)?。審計步驟：1.向客戶獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表,如客戶未提供,也可由審計人員自行編制。自行編制時需根據(jù)科目余額表、總賬等信息進(jìn)行計算填列。2.復(fù)核加計是否正確，將應(yīng)付賬款明細(xì)表與報告數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。3.檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確。4.分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時，建議作重分類調(diào)整。5.結(jié)合預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等往來項目的余額，調(diào)查有無同掛的項目、異常余額或與購貨無關(guān)的款項（關(guān)聯(lián)方往來、職工應(yīng)付款），如有，應(yīng)作出記錄，必要時，建議作重分類調(diào)整。12程序二：執(zhí)行實質(zhì)性分析程序，確定應(yīng)付賬款數(shù)據(jù)的合理性審計目標(biāo):存在性、完整性、計價和分?jǐn)?。審計要點:執(zhí)行實質(zhì)性分析程序，比較期初期末余額變動以及應(yīng)付賬款余額較大的前幾大供應(yīng)商的變動情況，分析其變動情況是否合理。對長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷是否缺乏償債能力或者利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤。計算應(yīng)付賬款與存貨的比率、應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與以前年度的指標(biāo)或同行業(yè)可比公司對比，評價其合理性分析存貨和營業(yè)成本的增減變動，判斷應(yīng)付賬款的增減是否合理。13程序二應(yīng)關(guān)注的問題1.賬齡劃分的方法；2.賬齡在1年以上的重要應(yīng)付款的處理：①詢問被審計單位長期掛賬未處理的原因；②針對掛賬金額達(dá)到重要標(biāo)準(zhǔn)的供應(yīng)商，需核查工商登記狀態(tài)是否正常；③取得相應(yīng)單位的采購合同，審核合同約定的交付條款、付款條款是否滿足；3.對重要供應(yīng)商的核查（獲取工商信息查詢截圖、營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件），考慮是否存在向潛在關(guān)聯(lián)方的采購交易；如有，考慮關(guān)聯(lián)交易的合理性，考慮交易價格的制定是否符合市場定價標(biāo)準(zhǔn)；考慮是否存在以過高或過低價格轉(zhuǎn)移利潤的情況14應(yīng)付賬款實質(zhì)性分析程序15下面我們以應(yīng)付賬款實質(zhì)性分析表的工作底稿為例，講解在實際工作中如何執(zhí)行程序一和程序二：程序三：應(yīng)付賬款余額細(xì)節(jié)測試審計目標(biāo)：存在、完整性、計價與分?jǐn)?。審計步驟：從序時賬中在審計年度發(fā)生的應(yīng)付賬款借貸方發(fā)生額中抽取金額較大的憑證作為測試樣本。追查該分錄的支持性文件，如采購合同，核查合同、入庫單、發(fā)票記錄的品名、數(shù)量、金額是否一致。16程序四：檢查在期后償付的應(yīng)付賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表日前入賬審計目標(biāo)：完整性。審計步驟：從序時賬中在審計年度資產(chǎn)負(fù)債表日后一段時間（具體可參考被審計單位應(yīng)付賬款的信用期，如兩個月）發(fā)生的應(yīng)付賬款借方發(fā)生額中抽取測試樣本。追查該筆付款對應(yīng)的應(yīng)付賬款入賬分錄，檢查其支持性文件，如合同、采購發(fā)票、入庫單以及其他原始憑證，檢查該筆應(yīng)付賬款是否存在應(yīng)計入資產(chǎn)負(fù)債表日前但沒有正確計入的風(fēng)險。17應(yīng)付賬款實質(zhì)性分析程序18下面我們以應(yīng)付賬款細(xì)節(jié)測試的工作底稿為例，講解在實際工作中如何執(zhí)行程序三、四、五：程序六：函證應(yīng)付賬款審計目標(biāo)：存在、計價和分?jǐn)偂?quán)利和義務(wù)、完整性。審計步驟：從應(yīng)付賬款客戶明細(xì)賬中抽取樣本。獲取供應(yīng)商聯(lián)系方式后與其聯(lián)系，核實其聯(lián)系方式真實性并就詢證函事宜提前溝通，提高回函率。審計師應(yīng)親自發(fā)送詢證函，并要求供應(yīng)商向?qū)徲嫀熤苯踊睾?，避免被審計單位接觸函證。假如回函結(jié)果與客戶賬載金額不符，應(yīng)查明原因，并編制回函差異調(diào)整表。必要時，按實際情況作出會計調(diào)整。

對未回函的函證，考慮二次發(fā)函，如果存在未回函的重大項目，審計師應(yīng)采用替代程序，通過對該供應(yīng)商的應(yīng)付賬款的支持性文件，如合同、發(fā)票、付款憑證、銀行對賬單等資料，核實其應(yīng)付賬款的真實性。19程序六應(yīng)關(guān)注的問題選取樣本前：將各往來款項明細(xì)表與總賬調(diào)整一致。進(jìn)行重分類調(diào)整，獎應(yīng)收款項中屬于負(fù)債性質(zhì)的貸方余額歸集在應(yīng)付款項函證結(jié)果明細(xì)表中，將應(yīng)付款項中屬于資產(chǎn)性質(zhì)的借方余額歸集在應(yīng)收款項函證結(jié)果明細(xì)表中，以保證最終函證統(tǒng)計結(jié)果正確。選取樣本時：應(yīng)從樣本總體中選取關(guān)鍵項目，考慮具有如下特征的項目：大額或賬齡較長的賬戶與債務(wù)人、債權(quán)人發(fā)生糾紛的項目重大關(guān)聯(lián)方項目主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）和供應(yīng)商交易頻繁但余額較小甚至為零的項目在被審計期間內(nèi)客戶注銷的重大賬戶或期中交易頻繁的賬戶預(yù)期不會成為該公司顧客或供應(yīng)商的企業(yè)的往來賬戶（交易不具備商業(yè)實質(zhì)）20應(yīng)付賬款函證21下面我們以函證控制表及其相關(guān)的工作底稿為例，講解在實際工作中如何執(zhí)行程序六：程序七：檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表和附注中作出恰當(dāng)列報和披露010203檢查應(yīng)付賬款會計政策及會計估計的披露是否合規(guī)；檢查應(yīng)付賬款列報是否正確；檢查應(yīng)付賬款附注信息披露是否恰當(dāng)審計目標(biāo)：列報和披露。22預(yù)付賬款概述3PARTTHREE23預(yù)付賬款簡述預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或貨幣等價物支付供應(yīng)單位的款項。在日常核算中，預(yù)付賬款按實際付出的金額入賬，如預(yù)付的材料、商品采購貨款、必須預(yù)先發(fā)放的在以后收回的農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購定金等。對購貨企業(yè)來說，預(yù)付賬款是一項流動資產(chǎn)。預(yù)付賬款一般包括預(yù)付的貨款、預(yù)付的購貨定金。施工企業(yè)的預(yù)付賬款主要包括預(yù)付工程款、預(yù)付備料款等。預(yù)付賬款屬于會計要素中的資產(chǎn)，在沒有實際發(fā)生交易之前，該筆預(yù)付賬款的權(quán)屬仍然屬于付款方，只是由收款方暫時收取，所以是資產(chǎn)。24預(yù)付賬款與其他循環(huán)之間的關(guān)系預(yù)付賬款采購與付款循環(huán)–付款貨物入庫采購與付款循環(huán)–采購訂單25預(yù)付賬款審計前的準(zhǔn)備工作了解預(yù)付賬款核算企業(yè)因購貨而預(yù)付款項時確認(rèn)，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)的預(yù)付賬款不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，應(yīng)按預(yù)計不能收到所購貨物的預(yù)付賬款賬面余額，借記“其他應(yīng)收款——預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。26預(yù)付賬款審計前的準(zhǔn)備工作二、審計人員在實務(wù)審計中的準(zhǔn)備工作(１)涉及主要憑證和賬簿:公司的預(yù)付賬款明細(xì)賬、總分類賬(或科目余額表)、

庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以及相關(guān)憑證。(２)需要收集的證據(jù)清單:請購單、訂購單；賣方開具的發(fā)票；付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證；供應(yīng)商對賬單、詢證函。27ACEBD存在性權(quán)力和義務(wù)列報完整性認(rèn)定計價和分?jǐn)傆涗浀念A(yù)付賬款由被審計單位擁有或控制。預(yù)付賬款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的預(yù)付賬款是存在的。所有應(yīng)當(dāng)記錄的預(yù)付賬款均已記錄。預(yù)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄預(yù)付賬款的審計目標(biāo)28預(yù)付賬款的審計程序及審計的工作底稿4PARTFIVE29審計程序執(zhí)行的程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘鍖徲嬆繕?biāo)存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌蠛团?.獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)賬分析性復(fù)核程序底稿√2.執(zhí)行實質(zhì)性分析程序，確定預(yù)付賬款數(shù)據(jù)的合理性分析性復(fù)核程序底稿√√√3.函證預(yù)付賬款函證控制表未回函替代測試表√√√√4.檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表和附注中作出恰當(dāng)列報和披露應(yīng)付賬款披露表√30程序一：獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表審計目標(biāo):計價和分?jǐn)偂徲嫴襟E：1.向客戶獲取預(yù)付賬款明細(xì)表,如客戶未提供,也可由審計人員自行編制。自行編制時需根據(jù)科目余額表、總賬等信息進(jìn)行計算填列。2.復(fù)核加計是否正確，將預(yù)付賬款明細(xì)表與報告數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。3.檢查非記賬本位幣預(yù)付賬款的折算匯率及折算是否正確。4.分析出現(xiàn)貸方余額的項目，查明原因，必要時，建議作重分類調(diào)整。31程序二：執(zhí)行實質(zhì)性分析程序，確定預(yù)付賬款數(shù)據(jù)的合理性審計目標(biāo):存在性、完整性、計價和分?jǐn)偂徲嬕c:執(zhí)行實質(zhì)性分析程序，比較期初期末余額變動以及預(yù)付賬款余額較大的前幾大供應(yīng)商的變動情況，分析其變動情況是否合理。針對長期掛賬的預(yù)付賬款，考慮是否存在關(guān)聯(lián)方占用資金或體外資金循環(huán)的風(fēng)險。32程序二應(yīng)關(guān)注的問題1.賬齡劃分的方法；2.賬齡在1年以上的重要預(yù)付的處理：①詢問被審計單位長期掛賬未處理的原因；②針對掛賬金額達(dá)到重要標(biāo)準(zhǔn)的供應(yīng)商，需核查工商登記狀態(tài)是否正常；③取得相應(yīng)單位的采購合同，審核合同約定的交付條款、付款條款是否滿足；3.對重要供應(yīng)商的核查（獲取工商信息查詢截圖、營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件），考慮是否存在向潛在關(guān)聯(lián)方的采購交易；如有，考慮關(guān)聯(lián)交易的合理性，考慮交易價格的制定是否符合市場定價標(biāo)準(zhǔn)；考慮是否存在以過高或過低價格轉(zhuǎn)移利潤的情況33預(yù)付賬款實質(zhì)性分析程序34下面我們以預(yù)付賬款實質(zhì)性分析表的工作底稿為例，講解在實際工作中如何執(zhí)行程序一和程序二：程序三：函證預(yù)付賬款審計目標(biāo)：存在、計價和分?jǐn)?、?quán)利和義務(wù)、完整性。審計步驟：從應(yīng)付賬款客戶明細(xì)賬中抽取期末余額較大或者變動幅度較大的供應(yīng)商作為樣本。獲取供應(yīng)商聯(lián)系方式后與其聯(lián)系，核實其聯(lián)系方式真實性并就詢證函事宜提前溝通，提高回函率。審計師應(yīng)親自發(fā)送詢證函，并要求供應(yīng)商向?qū)徲嫀熤苯踊睾?，避免被審計單位接觸函證。假如回函結(jié)果與客戶賬載金額不符，應(yīng)查明原因，并編制回函差異調(diào)整表。必要時，按實際情況作出會計調(diào)整。

對未回