審計(jì)專題培訓(xùn)第七課短期、長期借款科目

陪伴奮斗年華審計(jì)實(shí)操手把手教你主講人102/借款的審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿目錄CONTENTS01/借款概述及其實(shí)質(zhì)性程序借款概述及其實(shí)質(zhì)性程序1PARTONE借款概述及其實(shí)質(zhì)性程序借款概述：核算內(nèi)容借款審計(jì)前的準(zhǔn)備工作借款的審計(jì)目標(biāo)借款概述：核算內(nèi)容短期借款短期借款用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。企業(yè)可按借款種類，貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的的各項(xiàng)借款。企業(yè)因借款發(fā)生的利息，輔助費(fèi)用（包括手續(xù)費(fèi)，傭金等）以及外幣借款匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。符合資本化條件的計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。一、審計(jì)人員在實(shí)務(wù)中的準(zhǔn)備工作在審計(jì)前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位借款核算及借款構(gòu)成情況，應(yīng)當(dāng)明確收集的相關(guān)資料1、涉及的主要憑證借款明細(xì)賬及相關(guān)會(huì)計(jì)憑證等資料2、需要收集的證據(jù)清單借款合同企業(yè)信用報(bào)告銀行對賬單放款書借款審計(jì)前的準(zhǔn)備工作ACEBD存在性權(quán)力和義務(wù)列報(bào)完整性認(rèn)定計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆涗浀慕杩钍潜粚徲?jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和批露。資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的借款是存在的。所有應(yīng)當(dāng)記錄的借款均已記錄。以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄短期借款的審計(jì)目標(biāo)借款的審計(jì)程序及審計(jì)的工作底稿2PARTTWO借款審計(jì)程序及其工作底稿編制執(zhí)行的程序?qū)徲?jì)工作底稿審計(jì)目標(biāo)1.獲取或編制借款明細(xì)表借款明細(xì)表存在，完整性，計(jì)價(jià)和分?jǐn)?.檢查企業(yè)信用報(bào)告借款明細(xì)表，短期借款披露表存在，完整性3.執(zhí)行分析程序測算借款利息利息計(jì)算檢查表計(jì)價(jià)和分?jǐn)?.對借款執(zhí)行函證程序借款函證結(jié)果匯總表存在，完整性，權(quán)利和義務(wù)5.檢查借款增減經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)借款大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)檢查表存在，完整性，權(quán)利和義務(wù)，計(jì)價(jià)和分?jǐn)?.檢查質(zhì)押/抵押資產(chǎn)借款明細(xì)表，借款披露表權(quán)利和義務(wù)，列報(bào)和披露7.檢查利息支出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)借款利息資本化檢查表計(jì)價(jià)和分?jǐn)?.檢查借款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和披露借款披露表，逾期借款的查驗(yàn)記錄列報(bào)和披露審計(jì)人員向客戶獲取借款明細(xì)表將借款的明細(xì)表與總賬數(shù)和日記賬合計(jì)數(shù)核對是否相符程序一的審計(jì)步驟檢查非記賬本位幣借款的折算匯率及折算金額是否正確復(fù)核加計(jì)是否正確1、檢查非記賬本位幣借款的折算匯率及折算是否正確。2、檢查借款是否存在逾期或延期，若存在，應(yīng)當(dāng)在明細(xì)表的備注中注釋，并根據(jù)借款期限正確劃分和列報(bào)。執(zhí)行程序一，應(yīng)關(guān)注的問題執(zhí)行程序一下面我們以借款明細(xì)表底稿為例講解在實(shí)際工作中如何執(zhí)行程序一：1獲取在中國人民銀行征信中心打印的《企業(yè)信用報(bào)告》，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)參與在中國人民銀行查詢及打印信息的過程，確?！镀髽I(yè)信用報(bào)告》不會(huì)被篡改或偽造。2審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過“信息概要”迅速了解公司的總體違約情況和負(fù)債情況，一般情況下，信息概要包括，描述性文字，未結(jié)清信貸信息概要，已結(jié)清信貸信息概要，負(fù)債變化歷史，對外擔(dān)保信息概要等。程序二：檢查企業(yè)信用報(bào)告程序三：執(zhí)行分析程序測算借款利息根據(jù)借款的利率和期限，檢查被審計(jì)單位借款的利息計(jì)算是否正確，本分析程序的設(shè)置的主要目標(biāo)是測算利息是否正確，以便發(fā)現(xiàn)異常，進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)節(jié)測試，利息的測算有整體測試法和分項(xiàng)測試法。AB整體測試法：希望簡化測算的數(shù)據(jù)，避免逐項(xiàng)借款的利息計(jì)算，但是由于每筆借款金額及期限不同，無法計(jì)算平均剩余期限，因此相對來說存在一定的局限性分項(xiàng)測試法：主要是根據(jù)長短期借款逐項(xiàng)進(jìn)行持有期間的統(tǒng)計(jì)和計(jì)算，原理與整體測試法一致，但分項(xiàng)測試法更精準(zhǔn)ABCD實(shí)務(wù)中需要審計(jì)人員跟據(jù)借款的實(shí)際情況，采用最快速的方法測算利息，而不是精確計(jì)算利息的金額。如果年內(nèi)借款余額相對均勻，波動(dòng)不大，也可以跟據(jù)借款月度平均余額，借款平均利率進(jìn)行總體性分析測算。測算結(jié)果差異很大，可能存在關(guān)聯(lián)方之間或與其他企業(yè)之間拆借資金結(jié)算的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)核實(shí)差異原因進(jìn)行恰當(dāng)處理。境外借款匯率變動(dòng)會(huì)對利息測算產(chǎn)生影響，因此應(yīng)當(dāng)關(guān)注可能存在測算差異。程序三：應(yīng)關(guān)注的問題執(zhí)行程序三下面我們以利息測算表底稿為例講解在實(shí)際工作中如何執(zhí)行程序三：程序四：對借款執(zhí)行函證程序?qū)徲?jì)步驟：一般借款函證與銀行存款的函證一并進(jìn)行，但如果企業(yè)借款對應(yīng)銀行沒有銀行存款，則需要單獨(dú)對借款進(jìn)行函證。借款函證與銀行函證步驟及要求一致，具體內(nèi)容可詳見銀行存款的函證部分。１審計(jì)人員在20**年12月31日的銀行存款函證中同時(shí)對企業(yè)向該銀行的借款進(jìn)行函證，并確保對企業(yè)所有的借款都執(zhí)行了函證程序。２根據(jù)回函情況編制借款函證結(jié)果匯總表，并評(píng)價(jià)函證結(jié)果。是否執(zhí)行函證程序回函結(jié)果處理原則

執(zhí)行

回函金額相符

可以直接利用其結(jié)果回函金額不相符需要執(zhí)行進(jìn)一步程序，核查函證不相符金額形成的原因，并編制函證結(jié)果調(diào)節(jié)表，確定可以確認(rèn)的借款金額不回函執(zhí)行核實(shí)企業(yè)信用報(bào)告或核查借款合同及相關(guān)回款單據(jù)等替代程序不準(zhǔn)備執(zhí)行—借款余額對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低

管理層不允許執(zhí)行

不允許函證理由合理①詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的正當(dāng)性及合理性收集審計(jì)證據(jù)；②評(píng)價(jià)管理層不允許寄發(fā)詢證函對評(píng)估的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(

包括舞弊風(fēng)險(xiǎn))

以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響；③實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)不允許函證理由不合理實(shí)施替代程序，因?yàn)槿绻C不能取得滿意證據(jù)可能對審計(jì)意見產(chǎn)生影響程序四：應(yīng)關(guān)注的問題1.在實(shí)務(wù)審計(jì)過程中，一般情況下，對所有的借款向銀行進(jìn)行函證，函證時(shí)注意將同一銀行的銀行存款、貸款、擔(dān)保、委托貸款、信用證、未到期的承兌匯票等一并函證不應(yīng)多次發(fā)函2.同時(shí)，函證信息可以根據(jù)需要進(jìn)行設(shè)置，一般應(yīng)當(dāng)包括貸款性質(zhì)、貸款金額、貸款條件、對外擔(dān)保金額、期間等項(xiàng)目，在備注欄注明“未欠息”或“欠息金額”等信息程序五：檢查借款增減經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)１一般情況下，對于借款增減經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用100％檢查，審計(jì)實(shí)務(wù)中，如果短期借款增減經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)頻繁，筆數(shù)較多，則應(yīng)考慮抽樣檢查，抽樣檢查時(shí)，樣本量選擇原則為:(１)金額較大(２)金額較為零星但頻繁增減變動(dòng)（３)其他認(rèn)為異常情況２檢查內(nèi)容:審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分別進(jìn)行檢查程序五：應(yīng)關(guān)注的問題借款增減經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查，除了對借款的存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)倷z查以外，需要對借款應(yīng)該履行的義務(wù)以及借款性質(zhì)給予關(guān)注，關(guān)注點(diǎn)主要源于對借款合同的審核及相關(guān)約定的判斷，如質(zhì)押借款、抵押借款、保證借款、信用借款四類借款劃分均應(yīng)在核實(shí)借款合同及借款性質(zhì)后給予正確劃分和披露。下面我們以為憑證細(xì)節(jié)測試檢查表例講解在實(shí)際工作中如何執(zhí)行程序五：程序六：檢查質(zhì)押/抵押資產(chǎn)審計(jì)步驟：檢查抵押或質(zhì)押資產(chǎn)的所有權(quán)，以及其價(jià)值和實(shí)際狀況與契約中的規(guī)定是否一致１審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)短期借款和長期借款的合同信息，核查其質(zhì)押及質(zhì)押資產(chǎn)情況，編制資產(chǎn)清單，核查抵押或質(zhì)押資產(chǎn)的所有權(quán)情況及資產(chǎn)狀況。２抵押資產(chǎn)為設(shè)備時(shí)，應(yīng)取得抵押清單，與固定資產(chǎn)明細(xì)表核對，若為房產(chǎn)、地產(chǎn)，車輛時(shí)應(yīng)記錄資產(chǎn)權(quán)證號(hào)。３質(zhì)押資產(chǎn)為定額存單，應(yīng)與銀行存款核對，若為其他權(quán)利與相關(guān)資產(chǎn)核對。應(yīng)關(guān)注的問題：１本程序所需檢查的資產(chǎn)范圍主要選取于質(zhì)押合同/抵押合同中相關(guān)資產(chǎn)，因此審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)根據(jù)借款合同，按大類分項(xiàng)列示資產(chǎn)情況。２本程序所列示資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)考慮在相關(guān)附注中進(jìn)行披露，特別是受限制性資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)考慮其可能產(chǎn)生的影響，若定額存單質(zhì)押，則需要考慮是否屬于現(xiàn)金，以及對現(xiàn)金流量表的影響，若固定資產(chǎn)抵押，則需要考慮在固定資產(chǎn)科目附注中給予披露等。執(zhí)行程序六下面我們以抵押質(zhì)押狀況檢查表底稿為例講解在實(shí)際工作中如何執(zhí)行程序六：程序七：檢查利息支出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)步驟：結(jié)合“財(cái)務(wù)費(fèi)用———利息支出”以及資本化利息金額，核查有關(guān)長短期借款利息支出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間勾稽關(guān)系是否正確１.利息支出費(fèi)用化金額與“財(cái)務(wù)費(fèi)用———利息支出”，進(jìn)行核對，確定是否相符，檢查相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確。２.利息支出資本化金額是否計(jì)入工程項(xiàng)目、存貨或研發(fā)支出等資產(chǎn)賬戶，檢查相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確。程序七：應(yīng)關(guān)注的問題１借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍不僅限于固定資產(chǎn)，而且還包括需經(jīng)過長時(shí)間購建或生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)、存貨及無形資產(chǎn)等。借款范圍不僅包括專門借款而且還包括為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款，準(zhǔn)則允許專門借款所發(fā)生的利息費(fèi)用全部資本化，只需扣減未動(dòng)用部分產(chǎn)生的利息或投資收益，同時(shí)對于所占用一般借款利息資本化金額的確定則需要與所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)支出相掛鉤，即為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。２一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率３重點(diǎn)關(guān)注資本化確認(rèn)是否符合準(zhǔn)則，特別是資本化計(jì)入在建工程，存貨以及研發(fā)支出等科目的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理等幾個(gè)方面。程序七：例題審計(jì)步驟：測算資本化利息是否按照準(zhǔn)則規(guī)定處理例：資本化項(xiàng)目及借款情況ABC股份公司下屬裝備制造板塊生產(chǎn)大型隔膜泵設(shè)備主要用于有色金屬，冶金，化工等領(lǐng)域，屬于大型冶金設(shè)備，公司為了技術(shù)升級(jí)建造新廠房及生產(chǎn)線，建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算1500萬元，建設(shè)期一年，該項(xiàng)目專門貸款1000萬元，年利率4.03％，自2015年7月1日至2016年６月30日截至20xx年12月31日該廠房及生產(chǎn)線可以資本化利息的期間為6個(gè)月，該項(xiàng)專門借款利息資本化的金額為1000×4.03％×6/12＝20.15（萬元）審計(jì)結(jié)論：經(jīng)分析程序測算借款利息，未發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)程序八：檢查借款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和披露審計(jì)步驟:１ 檢查被審計(jì)單位是否按信用借款、抵押借款、質(zhì)押借款、保證借款分別披露２ 對逾期借款進(jìn)行檢查，是否進(jìn)行充分披露３ 若逾期借款已引起訴訟，則需檢查訴訟的訴狀等相關(guān)資料４ 檢查短期借款是否已恰當(dāng)列報(bào)程序八：應(yīng)關(guān)注的問題１對借款事項(xiàng)的披露，尤其是因借款而涉及的重要事項(xiàng)的披露，對借款的審計(jì)工作而言顯得特別重要，因此審計(jì)人員應(yīng)在綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)單位資信度和償債能力的基礎(chǔ)上做好相應(yīng)的披露，特別需要提示的是借款本身如果存在隱瞞或存在賬外借款，應(yīng)當(dāng)特別重視