建筑業(yè)營改增培訓0117(講義)

建筑業(yè)“營改增〞專題培訓單位：信永中和稅務(wù)師事務(wù)所有限責任公司地址：東城區(qū)朝陽門北大街8號富華大廈A座9層合伙人：馬弘：

主要內(nèi)容第一局部我國“營改增〞簡介

兩稅并行，重復(fù)征稅嚴重增值稅應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率

我國“營改增”簡介——“營改增”的原因

一信永中和會計師事務(wù)所

我國“營改增”簡介——“營改增”的原因

一信永中和會計師事務(wù)所

我國“營改增”簡介——“營改增”的原因

一次貸危機影響信永中和會計師事務(wù)所影視制作局部行業(yè)全國范圍2021年8月1日局部行業(yè)局部地區(qū)2021年1月1日圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性效勞的業(yè)務(wù)活動〔財稅〔2021〕37號〕

我國“營改增”簡介——“營改增”歷程

一2021年底全面完成“營改增〞2021年1月1日鐵路運輸及郵政業(yè)2021年6月1日電信業(yè)〔財稅﹝2021﹞106號〕

我國“營改增”簡介——“營改增”歷程一增值稅納稅人的劃分滿年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅效勞年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅效勞年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅效勞營業(yè)額合計÷〔1+3％〕。按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應(yīng)稅效勞營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。我國“營改增”簡介——“營改增”稅制內(nèi)容一信永中和會計師事務(wù)所單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否那么，以承包人為納稅人。我國“營改增”簡介——“營改增”稅制內(nèi)容一信永中和會計師事務(wù)所影視制作效勞——增值電信效勞郵政業(yè)務(wù)效勞——電信效勞————————郵電通訊業(yè)我國“營改增”簡介——“營改增”稅制內(nèi)容

一———————小規(guī)模納稅人計稅方法的適用范圍我國“營改增”簡介——“營改增”稅制內(nèi)容

一信永中和會計師事務(wù)所我國“營改增”簡介——“營改增”效應(yīng)一我國“營改增”簡介——“營改增”效應(yīng)一我國“營改增”簡介——“營改增”效應(yīng)一我國“營改增”簡介——“營改增”效應(yīng)一第二局部建筑業(yè)“營改增〞政策前瞻——金融業(yè)和生活效勞業(yè)適用6%稅率；——建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)等其他行業(yè)適用11%稅率，均適用一般計稅方法?！隹谛?對出口效勞實行零稅率或免稅政策。稅率

信永中和會計師事務(wù)所

——暫不允許抵扣借款利息進項稅。

借款利息進項稅不動產(chǎn)進項稅——將新增不動產(chǎn)進項稅100%納入抵扣范圍——試點初期分年度按5%比例抵扣——剩余局部作為期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣信永中和會計師事務(wù)所

將現(xiàn)行對中海油總公司海上自營油田開采的原油、天然氣按5%征收率實物征收增值稅的征收方式，調(diào)整為適用17%稅率的一般計稅方式。海上自營油田信永中和會計師事務(wù)所——保存17%、11%和6%稅率，取消13%稅率?！獙⑦m用13%稅率貨物中與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和居民生活相關(guān)貨物〔如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、農(nóng)產(chǎn)品、自來水〕的稅率下調(diào)為11%，相應(yīng)將購進農(nóng)產(chǎn)品的扣除率由13%下調(diào)為11%；——將化石能源等貨物〔如天然氣、煤氣〕的稅率上調(diào)為17%。增值稅4檔稅率簡并為3檔信永中和會計師事務(wù)所待定事項：房地產(chǎn)企業(yè)通過“招、拍、掛〞取得的土地價款能否抵扣進項稅額問題借款利息暫不準抵扣進項稅問題存量房銷售征營業(yè)稅還是增值稅問題自建自用房地產(chǎn)增值稅處理問題面對營改增至少有三個難題：(一)、經(jīng)過測算，不動產(chǎn)營改增減稅效應(yīng)到達幾千個億(二)、相比商業(yè)地產(chǎn)，民宅開發(fā)負擔過重〔1〕嚴格控制開發(fā)企業(yè)進項---土地開發(fā)本錢〔2〕干脆不允許購進不動產(chǎn)抵扣(三)、購置地產(chǎn)的企業(yè)多年繳不到稅的問題信永中和會計師事務(wù)所改革是利益的重新組合，牽一發(fā)而動全身1、要考慮稅制根本原理，表達營改增改革初衷；2、要顧及各行各業(yè)的利益不能波動太大，做到平穩(wěn)過渡；3、最重要的是必須保證財政能夠承受減稅金額。三個方面都理順了，營改增才能順利完成。信永中和會計師事務(wù)所自己建造大樓自己出租、出售的企業(yè)怎么辦呢？難道是先視同銷售全額繳納增值稅，然后再自己按照20年抵扣么？諸多征管難題，對稅務(wù)機關(guān)將會是考驗。收入型增值稅，本就是征管高難度！信永中和會計師事務(wù)所對于各方都很關(guān)心的存量房問題，我們認為粗暴過度的可能性不大，比較大的可能性是有一個過度政策，其中簡易征收5%增值稅的可能性最大。也有可能繼續(xù)征收營業(yè)稅〔但不是全面營改增了〕。最終會劃定一個線，新房新方法老房老方法，但房地產(chǎn)開發(fā)銷售周期長，怎么認定“新〞、“老〞，將是制定政策的難點。信永中和會計師事務(wù)所第三局部“營改增〞對建筑業(yè)的影響“營改增”對建筑業(yè)的影響——建筑業(yè)業(yè)務(wù)類別三金融業(yè)務(wù)其他金融業(yè)務(wù)建筑、修繕、其他工程安裝工程裝飾工程建筑工程分包建筑工程甲供材自產(chǎn)貨物用于建筑工程異地施工“營改增”對建筑業(yè)的影響——建筑業(yè)營業(yè)額的確定三以收取的全部價款和價外費用為營業(yè)額，包括工程所有材料、物資、動力在內(nèi)。分別確定銷售額和營業(yè)額，分別計稅收取的總價款-分包款〔非代扣代繳〕營業(yè)額不包括安裝的設(shè)備價款在內(nèi)清包工方式，收取的款項為營業(yè)額施工地納營業(yè)稅，另預(yù)繳企業(yè)所得稅和代扣個人所得稅〔國稅發(fā)[1996]127號經(jīng)國家稅務(wù)總局令第23號廢止〕項目營業(yè)稅增值稅計稅原理及特點價內(nèi)稅，全額計稅，重復(fù)納稅。價外稅，對新增價值征稅收入確定營業(yè)額=收入銷售額=營業(yè)額-銷項稅稅額計算營業(yè)額×稅率應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額稅率3％、5％17%、13%、11%、6%、3%進項稅不涉及“以票控稅”，規(guī)定時間內(nèi)認證、抵扣。發(fā)票開具不分普票、專票增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票征管特點簡單、易行計征復(fù)雜、征管嚴格、法律責任大。虛開、非法出售、非法購買增值稅專用發(fā)票行為承擔刑事責任?！盃I改增”的影響——營業(yè)稅與增值稅差異三“營改增”對建筑業(yè)的影響——對資產(chǎn)負債權(quán)益的影響三1、對外購資產(chǎn)入賬價值的影響稅種外購資產(chǎn)支付的金額增值稅額入賬金額降低幅度營業(yè)稅機械10014.53100增值稅機械10014.5385.4714.53

【結(jié)論】外購原材料、固定資產(chǎn)入賬價值不含增值稅，導(dǎo)致兩個變化：

1、資產(chǎn)總額有所降低，對企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模有所影響。

2、在負債總額不變的情況下造成資產(chǎn)負債率的上升。

對競標有負面影響。“營改增”的影響——對資產(chǎn)負債權(quán)益的影響三2、對企業(yè)負債的影響“營改增”的影響——對資產(chǎn)負債權(quán)益的影響三“營改增”對建筑業(yè)的影響——對收入費用利潤的影響三“營改增”的影響——對財務(wù)指標的影響三1、對收入的影響“營改增〞后由于價稅別離，銷售總價款將分解為營業(yè)收入和銷項稅。計算公式如下：企業(yè)營業(yè)收入=合同總價款÷〔1+11%〕=合同總價款×90.09%增值稅銷項稅額=營業(yè)收入×11%=合同總價款×9.91%“營改增”的影響——對財務(wù)指標的影響三1、對收入的影響【結(jié)論】營改增后同一建筑工程合同，企業(yè)營業(yè)收入下降9.91%。對企業(yè)產(chǎn)值規(guī)模、企業(yè)排名、利潤指標等產(chǎn)生負影響,進而對業(yè)績考核也應(yīng)適當調(diào)整。假設(shè)合同總價款為100萬元，那么營業(yè)收入為90.09萬元“營改增”的影響——對財務(wù)指標的影響三2、對本錢費用的影響“營改增〞后，建筑〔房地產(chǎn)〕企業(yè)向上游企業(yè)〔各類供給商〕支付的款項中，包括價款和可抵扣的增值稅進項稅額，這局部進項稅額單獨歸集，不記入本錢費用，即原營業(yè)稅制下的營業(yè)本錢拆分成增值稅制下的進項稅額和營業(yè)本錢，因此入賬本錢費用將下降，對企業(yè)利潤產(chǎn)生正向影響?！盃I改增”的影響——對財務(wù)指標的影響三——材料本錢減少在材料價格不變的假定下，材料本錢的入賬價值下降。計算公式為：材料本錢下降額=“營改增〞前材料本錢×〔1-1/〔1+增值稅率或增收率〕〕。序號材料類別適用稅率或征收率含稅價格不含稅價格成本減少比例1鋼材17%10085.4714.53%2水泥17%10085.4714.53%3木材13%10088.511.5%4地材3%10097.082.92%5沙石6%10094.345.66%“營改增〞后建筑材料本錢下降幅度“營改增”對建筑業(yè)的影響三“營改增”對建筑業(yè)的影響三——新增固定資產(chǎn)的折舊費用下降固定資產(chǎn)入賬價值降低額度=“營改增〞后新購固定資產(chǎn)×〔1-1/(1+17%)〕固定資產(chǎn)入賬價值降低比率=1-1/(1+17%)=14.53%【結(jié)論】在固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值比例不變的前提下，每期固定資產(chǎn)折舊費用同比降低14.53%。假設(shè)外購施工機械100萬元，那么入賬價值為85.47萬元。

“營改增”對建筑業(yè)的影響三——設(shè)備租賃費用下降企業(yè)承擔的設(shè)備租賃費用所含進項稅可以抵扣，在支付價款不變的情況下：設(shè)備租賃費降低比率=1-1/(1+增值稅率)按設(shè)備租賃費17%的增值稅率計算，直接本錢降低14.53%。經(jīng)營租賃與融資租賃，售后回租等政策“營改增”對建筑業(yè)的影響三——其他可取得進項稅發(fā)票的外購勞務(wù)本錢減少序號類別適用稅率或征收率含稅價格不含稅價格成本減少比例1運輸費用11%10090.099.91%2水電17%10085.4714.53%3設(shè)計/認證/咨詢/鑒證服務(wù)/工程勘察勘探服務(wù)6%10094.345.66%4勞務(wù)用工3-6%10097.08-94.342.92%-5.66%以下外購貨物或勞務(wù)適用稅率低于11%1.商砼、小型機具及其他從小規(guī)模納稅人采購的貨物2.外購現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)3.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料4.以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土5.自來水6.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力3%6%3%3%3%3%“營改增”對建筑業(yè)的影響三財稅〔2021〕9號，財稅[2021]57號注意：與建筑業(yè)密不可分的機械設(shè)備、設(shè)施料租賃是否會增加建筑業(yè)稅負？信永中和會計師事務(wù)所以下外購貨物或勞務(wù)無法抵扣增值稅說明貨物或者勞務(wù)稅率試點前已購置施工機械、設(shè)備不能或未取得專用發(fā)票1.在施工當?shù)夭少彽纳呈鹊夭?.民工工資、征地拆遷補償、青苗補償3.招待用煙酒、職務(wù)消費費用4.現(xiàn)場管理用活動板房及相關(guān)構(gòu)件材料等5.農(nóng)民工提供零星勞務(wù)發(fā)票名稱與納稅主體不一致1.甲供材2.集團材料集采3.企業(yè)內(nèi)部法人主體之間的資產(chǎn)調(diào)撥其他事項外包工程勞務(wù)？工程保險費用6%項目融資利息費用？“營改增”對建筑業(yè)的影響三信永中和會計師事務(wù)所第四局部“營改增〞后建筑業(yè)面臨的問題“營改增”后建筑房地產(chǎn)業(yè)面臨的問題四數(shù)據(jù)加密電子存儲國家稅務(wù)總局發(fā)票代碼發(fā)票號銷方納稅號開票日期購方納稅號金額稅額加密金額稅額存儲黑匣子發(fā)票認證將發(fā)票掃入認證系統(tǒng)采用掃描裝置將發(fā)票圖像掃入計算機，用識別軟件進行處理，恢復(fù)出明文和密文;國家稅務(wù)總局解密核實發(fā)票代碼：1100001140發(fā)票號：00331430銷方納稅號：110108100024982開票日期：2000年01月27日購方納稅號：429000707088675金額：74059.83稅額：12590.17解密74059.83國家稅務(wù)總局0033143011000011402000年01月27日12590.17429000707088675金稅工程四個子系統(tǒng)間的關(guān)系國家稅務(wù)總局防偽稅控開票子系統(tǒng)發(fā)票協(xié)查子系統(tǒng)增值稅計算機稽核子系統(tǒng)購貨企業(yè)抵扣聯(lián)報稅務(wù)機關(guān)認證認證相符認證不符密文有誤比對不符等銷貨企業(yè)存根聯(lián)信息報送稅務(wù)機關(guān)銷貨方向購貨企業(yè)開具發(fā)票稅務(wù)處理防偽稅控認證子系統(tǒng)防偽稅控報稅子系統(tǒng)第五局部“營改增〞后建筑業(yè)應(yīng)對策略“營改增〞不僅改變了企業(yè)的整個會計核算體系，同時帶來了開票系統(tǒng)、報稅系統(tǒng)、認證抵扣、稅款繳納等操作方面的一系列新問題，賬務(wù)處理稍有不慎便會產(chǎn)生稅收風險。為此，企業(yè)應(yīng)高度重視稅收風險管理和控制，最大限度地躲避或減少稅收風險，并在此根底上做好納稅規(guī)劃工作。“營改增〞后建筑業(yè)應(yīng)對策略對公司的業(yè)務(wù)流程及系統(tǒng)實施改造，與供給商、客戶簽訂新的合同，購置安裝稅控系統(tǒng)、熟悉發(fā)票申領(lǐng)、開具、認證、作廢等操作和增值稅申報流程。審查企業(yè)是否符合享受稅收優(yōu)惠和財政扶持的條件，積極準備申請事宜。密切關(guān)注營改增政策的更新和進展情況，評估系統(tǒng)、會計核算、稅務(wù)風險內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)并躲避重大風險。涉及營改增行業(yè)的營業(yè)收入涉及營改增行業(yè)的應(yīng)繳營業(yè)稅及其附加稅費銷項稅其中：服務(wù)接受方為省內(nèi)企業(yè)服務(wù)接受方為省外企業(yè)服務(wù)接受方為境外企業(yè)進項稅其中：原材料的進項稅燃料、動力、水電費的進項稅固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）的進項稅加工修理修配的進項稅貨物運輸?shù)倪M項稅現(xiàn)代服務(wù)的進項稅其他可以抵扣的進項稅可抵扣成本占總成本的比例改征后應(yīng)繳增值稅及其附加稅費改征后企業(yè)所得稅變化數(shù)營改增稅

負測算表“營改增”應(yīng)對——稅負測算表五制造業(yè)運輸效勞物流輔助管理效勞研發(fā)效勞技術(shù)效勞信息技術(shù)效勞制造業(yè)——運輸效勞——研發(fā)和技術(shù)效勞——信息技術(shù)效勞——文化創(chuàng)意效勞——物流輔助效勞——管理咨詢效勞——有形動產(chǎn)租賃效勞“營改增”應(yīng)對——業(yè)務(wù)模式重塑，組織架構(gòu)調(diào)整五“營改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——財務(wù)核算管理五“營改增〞后，在購進材料、發(fā)出材料、對上對下驗工計價等生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都涉及增值稅相關(guān)的核算，要按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票并限時認證比對才能抵扣。涉及核算進項、銷項、轉(zhuǎn)出等復(fù)雜業(yè)務(wù)處理。根據(jù)增值稅應(yīng)交、已交、未交，需要結(jié)合多個二級三級科目分析才能知道增值稅實現(xiàn)、繳納、欠繳、留抵等情況。在“應(yīng)交稅費〞項下需新設(shè)“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出未交增值稅〞、“應(yīng)交稅費-未交增值稅〞等科目?！皯?yīng)交稅費〞科目應(yīng)交增值稅未交增值稅進項稅額已交稅金減免稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出銷項稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅核算一般納稅人企業(yè)月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額及轉(zhuǎn)入多交的增值稅。“營改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——財務(wù)核算管理五“營改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——抵扣憑證管理五第二十二條

以下進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：〔一〕從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票〔含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同〕上注明的增值稅額?！捕硰暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。〔三〕購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。〔四〕接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅效勞，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證〔以下稱稅收繳款憑證〕上注明的增值稅額?！盃I改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——抵扣憑證管理五

第二十三條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！咎崾尽勘M量取得增值稅專用發(fā)票。從公司日常采購入手，理出公司采購中能取得增值稅專用發(fā)票的工程。如水電費發(fā)票、辦公用品發(fā)票、運輸費發(fā)票、汽油發(fā)票、電腦等固定資產(chǎn)發(fā)票。應(yīng)稅效勞范圍使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性效勞的業(yè)務(wù)活動包括服裝設(shè)計、工程設(shè)計、動漫設(shè)計、廣告代理、文印曬圖、商譽轉(zhuǎn)讓等工程監(jiān)理、機動車檢測、代記賬〔申報、訴訟〕票務(wù)效勞暫未納入試點范圍與生活性效勞相關(guān)的咨詢類效勞，暫不納入范圍鐵路運輸“營改增〞不能抵扣進項稅的增值稅專用發(fā)票“營改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——抵扣憑證管理五?國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理假設(shè)干問題的通知?〔國稅發(fā)【1995】192號〕第一條第〔三〕項“購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象“：納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否那么不予抵扣。〞基于此規(guī)定，票款不一致的不可以抵扣進項稅金?！盃I改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——抵扣憑證管理五信永中和會計師事務(wù)所所謂“對開發(fā)票〞是指購貨方在發(fā)生“銷售退回〞時，為了躲避開紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開一份銷售專用發(fā)票視同購進后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。企業(yè)認為：用發(fā)票對開解決銷貨退回問題，其實質(zhì)是將退貨看作是對銷貨方的一種重新銷售，法律并無禁止，不禁止即視為不違法；二是用發(fā)票對開形式解決銷貨退回問題，從操作目的上看購銷雙方并不存在偷逃稅款的主觀成心，從實質(zhì)上看也不造成稅款流失的客觀結(jié)果。上述納稅人的認識是錯誤的?！盃I改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——抵扣憑證管理五信永中和會計師事務(wù)所?增值稅暫行條例實施細那么?第十一條規(guī)定：“一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。〞風險：1.違反發(fā)票管理方法2.多交印花稅3.虛增了銷售收入3.虛開增值稅專用發(fā)票“營改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——抵扣憑證管理五信永中和會計師事務(wù)所?國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第73號〕四、紅字發(fā)票開具〔一〕一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票或貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票〔以下統(tǒng)稱專用發(fā)票〕后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅效勞中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨局部退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，暫按以下方法處理：“營改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——抵扣憑證管理五信永中和會計師事務(wù)所1.專用發(fā)票已交付購置方的，購置方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳?開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表?或?開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表?。?信息表?所對應(yīng)的藍字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證〔所購貨物或效勞不屬于增值稅扣稅工程范圍的除外〕。專用發(fā)票尚未交付購置方或者購置方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳?信息表??！盃I改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——抵扣憑證管理五信永中和會計師事務(wù)所2.主管稅務(wù)機關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的?信息表?，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號〞的?信息表?，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。3.銷售方憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的?信息表?開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與?信息表?一一對應(yīng)。4.納稅人也可憑?信息表?電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機關(guān)對?信息表?內(nèi)容進行系統(tǒng)校驗?！盃I改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——抵扣憑證管理五信永中和會計師事務(wù)所最高人民法院關(guān)于適用?全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定?的假設(shè)干問題的解釋：具有以下行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票〞：〔1〕沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；〔2〕有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；〔3〕進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票.“營改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——抵扣憑證管理五信永中和會計師事務(wù)所?全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定?虛開增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財產(chǎn)。有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴重、給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。“營改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——抵扣憑證管理五信永中和會計師事務(wù)所“營改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——抵扣憑證管理三國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2021年第39號納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：

一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅效勞；

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供給稅勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；

三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供給稅勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額?！獱I改增前簽訂的材料采購合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營改增后才收到并用于營改增前未完工的工程，而且營改增后才付款給供給商而收到材料供給商開具的增值稅專用發(fā)票?！盃I改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——抵扣憑證管理五信永中和會計師事務(wù)所——營改增前采購的材料已經(jīng)用于營改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)工程，營改增后才支付采購款，而收到供給商開具的增值稅專用發(fā)票?！獱I改增之前采購的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項，但營改增后收到供給商開具的增值稅專用發(fā)票。“營改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——抵扣憑證管理五信永中和會計師事務(wù)所——沒有供給商開具銷售清單的，開具“材料一批〞、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票。國稅發(fā)[2006]156號第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具?銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)清單?，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章?！盃I改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——抵扣憑證管理五信永中和會計師事務(wù)所——取得按照簡易征收方法的供給商開具的增值稅發(fā)票?國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第36號〕規(guī)定：一般納稅人銷售自產(chǎn)的以下貨物，可選擇按照簡易方法依照3％征收率計算繳納增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰〔不含粘土實心磚、瓦〕。商品混凝土〔僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土〕.“營改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——抵扣憑證管理五信永中和會計師事務(wù)所——購置職工福利用品的增值稅專用發(fā)票財稅[2021]106號附件1：?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?第十條第〔一〕項規(guī)定，用于適用簡易計稅方法計稅工程、非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。“營改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——抵扣憑證管理五信永中和會計師事務(wù)所——發(fā)生非正常損失的材料和運輸費用中含有的進項稅金財稅[2021]106號附件1第十條第〔二〕項規(guī)定，非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)效勞的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。財稅[2021]106號附件1：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物〔不包括固定資產(chǎn)〕、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)效勞的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。“營改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——抵扣憑證管理五信永中和會計師事務(wù)所——取得的增值稅專用發(fā)票超過法定認證期限180天的國稅函[2021]617號：增值稅一般納稅人取得2021年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證,并在認證通過的次月申報期內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的,不得作為合法的增值稅扣稅憑證,不得計算進項稅額抵扣?！盃I改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——抵扣憑證管理五信永中和會計師事務(wù)所“營改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略五“營改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——投標報價管理三“營改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——投標報價管理三1、關(guān)注概〔預(yù)〕算定額變化“營改增〞后，鑒于增值稅價稅別離，導(dǎo)致收入本錢費用的核算內(nèi)容都發(fā)生了重大變化，建筑〔建設(shè)〕工程造價標準、工程概預(yù)算的編制也隨著發(fā)生了改變。因此，企業(yè)應(yīng)積極關(guān)注住建部概〔預(yù)〕算編制方法、建設(shè)工程定額的修改動態(tài)。同時，要認真研究概〔預(yù)〕算定額變化對投標報價工作的重要影響，積極進行按價外稅模式投標報價的探索。2、重新確定施工預(yù)算和內(nèi)部定額“營改增〞后，由于要執(zhí)行國家新的定額標準，企業(yè)施工預(yù)算和內(nèi)部定額需要重新編制。一是對照國家統(tǒng)一定額的子目進行疏理分析，研究制定企業(yè)施工所適用的定額子目。二是科學測算人工、材料、機械的消耗量，自行制定材料、人工、機械臺班單價標準，重新制訂企業(yè)施工預(yù)算和內(nèi)部定額，為自主投標報價奠定根底?！盃I改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——投標報價管理三3、改進標前工程本錢測算體系修訂標前本錢測算體系，調(diào)整測算方法。以企業(yè)內(nèi)部定額為依據(jù)，充分考慮各種因素，將工程本錢分解為不含稅工、料、機、費，并確定工、料、機等進項稅額，合理測算工程本錢保底價，為投標決策提供依據(jù)?！盃I改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——投標報價管理三“營改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——合同管理三“營改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——合同管理三“營改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——合同管理三【注意】1、接受方需要把公司名稱、納稅人識別號、地址、、開戶行、賬號信息主動提供給效勞提供方，用于效勞提供方開具增值稅專用發(fā)票。2、注意審核供給商一般納稅人身份。3、注意勞務(wù)提供方是否屬于“營改增〞范圍。“營改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——合同管理三納稅人提供給稅效勞，因效勞中止或者折讓而退還給購置方的增值稅額，應(yīng)當從當期的銷項稅額中扣減；發(fā)生效勞中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當從當期的進項稅額中扣減。應(yīng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票?！盃I改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——合同管理三“營改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——合同管理三【注】材料設(shè)備費約占施工企業(yè)工程工程總本錢的60%～70%，對企業(yè)利潤影響大。應(yīng)從招標采購、合同簽訂、物資設(shè)備調(diào)撥和租賃等方面加強管理?！盃I改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——物資設(shè)備管理三“營改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——物資設(shè)備管理三“營改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——物資設(shè)備管理三1、采購模式問題“營改增”后建筑業(yè)的應(yīng)對策略——物資設(shè)備管理三2