電子商務對稅收的影響課件

第一節(jié)：電子商務的經(jīng)濟本質關于電子商務，我想先說說它的現(xiàn)況，我們先來看兩個表。

看完表之后，我相信每一個人都可以看出現(xiàn)在電子商務的發(fā)展是多么的迅速，而電子商務作為一種新型的經(jīng)濟貿易形式，其產(chǎn)生及發(fā)展有著深刻的歷史背景和客觀背景。在世界經(jīng)濟快速發(fā)展和高度融合的當今，經(jīng)濟觀念和意識，經(jīng)濟運行的方式，經(jīng)濟體系的結構，經(jīng)濟行為的取向，經(jīng)濟活動的規(guī)則，等等，都必然在以往的基礎上產(chǎn)生突變式的進步。電子商務正是這種突變式進步的具體表現(xiàn)，并成為社會進步的標志和必然。對于電子商務的經(jīng)濟本質主要分為三點：

第一點：

生產(chǎn)者的市場動機和消費者的個性化需求，是電子商務出現(xiàn)并發(fā)展的主要驅動力

在傳統(tǒng)的經(jīng)濟運行過程中，既定的生產(chǎn)力水平?jīng)Q定經(jīng)濟運行的關鍵環(huán)節(jié)往往是生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)和商業(yè)交易環(huán)節(jié)。我們知道，在經(jīng)濟運行過程中決定經(jīng)濟運行方式的最為主要的因素是成本。消費者最終可接受的消費成本，決定了生產(chǎn)成本、投資成本、設計成本、流通成本、交易成本等的可接受性。

此外，個性化需求及其滿足度與消費成本形成正比例關系，即，個性化需求越多，需求滿足度越高，消費成本也就越高，反之亦然。因此，消費者可接受的消費成本也就決定了消費者對一般性需求與個性化需求的選擇。由此形成的邊際消費成本率，成為決定一般性需求與個性化需求結構的根本所在。在總需求不變的情況下，邊際消費成本率的提高，必然導致消費結構向一般性需求傾斜；而當邊際消費成本率降低時，也必然導致消費結構向個性化需求傾斜。

在生產(chǎn)力水平相對較低的狀態(tài)中，人們對物質產(chǎn)品的依存度相對較高，全社會的勞動活動主要在物質生產(chǎn)領域為盡可能地降低生產(chǎn)成本，在物質產(chǎn)品生產(chǎn)領域內勞動活動向按照消費者一般需求設計的只具有一般需求功能的消費商品傾斜，消費者的個人偏好在商品生產(chǎn)活動中基本上不予考慮。在這里，經(jīng)濟運行方式呈現(xiàn)出物質產(chǎn)品生產(chǎn)居支配地位、生產(chǎn)勞動活動的規(guī)?；蜕唐诽峁┑囊?guī)格化等特點進行，物化勞動在人們的消費需求中居支配地位。

在既定的消費水平前提下，受經(jīng)濟內在規(guī)律的制約，規(guī)格化社會勞動活動的結構向物質產(chǎn)品生產(chǎn)傾斜，為盡可能地降低流通成本，提高物質產(chǎn)品的邊際產(chǎn)出率，而出現(xiàn)了發(fā)達的商業(yè)中介，形成生產(chǎn)者與消費者相對分離的局面。為盡可能地降低生產(chǎn)成本，在物質產(chǎn)品生產(chǎn)內勞動活動向按照消費者一般需求設計的只具有一般需求功能的消費商品傾斜，消費者的個人偏好在商品生產(chǎn)活動中基本上不予考慮。在這里，經(jīng)濟運行方式呈現(xiàn)出物質產(chǎn)品生產(chǎn)居支配地位、生產(chǎn)勞動活動的規(guī)?；蜕唐诽峁┑牡忍攸c。

雖然隨著生產(chǎn)力水平的逐步提高，社會勞動活動的結構也隨之變化，物化勞動的比重在不斷降低，非物化勞動的比重在不斷提高。但是，在一定的歷史時期，這種變化也僅僅是社會勞動活動的結構變化，還不足以徹底改變由生產(chǎn)決定消費的傳統(tǒng)形態(tài)。即使在目前商品相對過剩的經(jīng)濟環(huán)境下，也未能出現(xiàn)完全由消費決定生產(chǎn)的局面，社會勞動活動結構只是產(chǎn)生了一定的量變，還未形成質變。

傳統(tǒng)經(jīng)濟運行方式對國民經(jīng)濟發(fā)展的負面影響：一、消費者的個性化需求被降低到了最低的水平，難以得到滿足，并且這一矛盾隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展影響到人們個性化消費質量的需求提高，而呈現(xiàn)出日益尖銳的趨勢。這對于以消費作為國民經(jīng)濟發(fā)展主要驅動力的現(xiàn)代經(jīng)濟體制，其負面影響可想而知，特別是在商品相對過剩的情況下，消費質量的提高已成為擴大消費需求的基本方向和前提，是國民經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展最有潛力的新增長點，輕視個性化消費的傳統(tǒng)經(jīng)濟運行方式將難以確保國民經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定增長。

二、生產(chǎn)者的市場風險也在逐漸增大，企業(yè)家根據(jù)市場反饋的間接經(jīng)濟信息進行的分析決策，是難以準確反映消費者的消費傾向和具體需求的，市場預測的任何失誤都有可能導致投資的失敗、生產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)倒閉。三、物質商品的規(guī)格和產(chǎn)量與消費需求的規(guī)模及個性不吻合，帶來了社會資源的浪費。

電子商務形式的出現(xiàn)，是生產(chǎn)力水平提高到一定階段的必然結果，將在一定程度上改變經(jīng)濟運行的方式，為社會勞動活動結構的合理化創(chuàng)造前提條件，為人類社會勞動在更深層面上開拓更為廣闊的空間，為人類勞動的本性回歸提供更為適應的客觀環(huán)境。在消費水平既定的情況下，電子商務將增加消費者與生產(chǎn)者直接見面和對話的機率，促進流通成本的不斷降低，并不改變消費者的可接受消費成本，而通過相應增加設計成本或生產(chǎn)成本來增加消費商品的個性化功能，滿足消費者的個性化需求。同時，電子商務還能適度降低生產(chǎn)者的市場風險，提高消費商品的可接受程度，減少資源浪費。

第二點：人類勞動的本性回歸，是人類社會進步的重要標志之一

在“勞動創(chuàng)造了人”這一哲學論斷中，已經(jīng)把人類勞動的本質很明確的加以界定。勞動，作為人類所特有的本體功能，是人類生存的價值所在，也是人類自由的展現(xiàn)。在一定的歷史時期，在一定的生產(chǎn)力水平下，由于受到客觀環(huán)境的限制，不是每一個人的個體性勞動都能得到社會認可而成為社會性勞動的。因此，為了生存于社會，一部分作為社會成員的個人不得不將某些能較容易被社會認可而成為社會性勞動的勞動種類，選擇為自己所從事的具體勞動，從而違背了自己的本愿，放棄了自己原本的具有個性的個體化勞動。

這時，這部分社會成員的具體勞動，已經(jīng)不再是人類自由的展現(xiàn)了，而表現(xiàn)為對人類自由的約束。從而產(chǎn)生了社會性勞動與個性化勞動的分離。但是，人類從未放棄對個性化勞動的追求。隨著生產(chǎn)力水平的不斷提高，社會性勞動對個性化勞動的容納度也在不斷增強，人類的個性化勞動在勞動總體中的比重在不斷提高，非個性化勞動的比重在不斷下降。

電子商務的出現(xiàn)，進一步增強了社會性勞動對個性化勞動的容納度，越來越多的個性化勞動會在電子商務活動的催化下被社會所認可，并及時地轉換為社會性勞動。同時，越來越多的個性化勞動所表現(xiàn)出的人類智慧，豐富了勞動者的自由展現(xiàn)，同時也為其他人的自由展現(xiàn)創(chuàng)造了條件，推動了人類社會的發(fā)展和進步。

第三點：世界經(jīng)濟的一體化，是全球經(jīng)濟共同發(fā)展的客觀要求，世界范圍內資源更為有效的配置，促進了國內市場與國際市場統(tǒng)一化程度的提高。

目前，全球性的市場整合方興未艾，統(tǒng)一大市場正在逐步形成。但是，統(tǒng)一市場內貿易活動的成本與交易者所處區(qū)域的地理差異成正比，交易者之間區(qū)位的地理差異越大，貿易活動成本（包括交易成本和勞動成本，直接成本和間接成本，顯性成本和隱性成本）也就越高，從而直接影響到了統(tǒng)一大市場的建立與發(fā)展對資源有效配置和提高全球經(jīng)濟整體效率的作用發(fā)揮。這已經(jīng)成為阻礙全球性的統(tǒng)一大市場最終形成的重要障礙之一。

電子商務的出現(xiàn)，將在一定程度上使這一狀況有所改觀。因為電子商務可通過電子方式大幅度降低某些服務種類的商業(yè)成本，如金融服務、信息服務、技術服務、設計服務等的直接勞動成本；可通過市場信息的充分化而降低間接交易成本，如中介服務成本；可通過電子手段降低傳輸運送成本；等等。從而在一定程度上減弱交易者所處區(qū)域的地理差異對貿易活動成本的影響，為全球性統(tǒng)一大市場的形成和發(fā)展提供技術上的支撐。二、電子商務對經(jīng)濟活動的影響電子商務對區(qū)域經(jīng)濟的影響電子商務對社會經(jīng)濟的影響電子商務的發(fā)展，極大的增強了信息的經(jīng)濟功能，反過來，信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也推動了電子商務的發(fā)展，在這個過程中對

經(jīng)濟的信息化、經(jīng)濟波動及經(jīng)濟增長都產(chǎn)生了重大影響。

1、電子商務對經(jīng)濟信息化的影響；電子商務時代，工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理方式將會有極大的變化，改變了傳統(tǒng)的市場結構，“供給推動”的生產(chǎn)方式，將被“需求拉動”方式取代，迂回經(jīng)濟將被直接經(jīng)濟取代。

2、電子商務對經(jīng)濟波動的影響；從宏觀來看，信息作為調節(jié)資源優(yōu)化配置的“第二只看不見的手”，補充了市場價格機制失靈的空缺，使經(jīng)濟運行趨于平衡。

3、電子商務對經(jīng)濟增長的影響；電子商務為代表的信息技術發(fā)展指數(shù)呈增長趨勢，它已成為經(jīng)濟增長的加速劑和重要內容。信息在很多情況下多被視為不具排他性的公共產(chǎn)品，信息一旦成為現(xiàn)實生產(chǎn)力，就能以無成本的方式迅速擴散和傳播，產(chǎn)生連鎖反應，帶動生產(chǎn)力的迅速提高，從而推動整個國民經(jīng)濟的飛速發(fā)展。知識小拓展

經(jīng)濟信息化，是指在國民經(jīng)濟的發(fā)展中，經(jīng)濟結構和經(jīng)濟增長方式從以材料和能源為重心向以信息以及三者的結合為重心轉變，從而使生產(chǎn)方式、分配方式、流通方式和消費方式轉變，極大地提高勞動生產(chǎn)率的過程。經(jīng)濟波動：

生產(chǎn)力水平或高或低，經(jīng)濟增長率忽上忽下，就不可避免，并構成經(jīng)濟增長的常態(tài)，我們把這種現(xiàn)象稱之為經(jīng)濟波動。經(jīng)濟增長率是末期國民生產(chǎn)總值與基期國民生產(chǎn)總值的比較，以末期現(xiàn)行價格計算末期GNP，得出的增長率是名義增長率，一不變價格（及基期價格）計算末期GNP，得出的增長率是實際增長率。電子商務對區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的影響

電子商務的應用對區(qū)域內的總供給和總需求將產(chǎn)生非常大的影響，主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是電子商務將促使企業(yè)范圍擴大、效率提高以及綜合成本降低，終將激發(fā)消費者的消費熱情，因此增加了某個特定價格水平上的商品或服務的總需求；二是由于成本的降低，企業(yè)有了進行大規(guī)模的采購、擴大生產(chǎn)的前提條件；三是當電子商務在區(qū)域內普遍應用的時候，會使得大規(guī)模的市場銷售和消費迅速增加。電子商務的發(fā)展能滿足消費者和企業(yè)的需求從而促進區(qū)域企業(yè)快速發(fā)展，電子商務最終會促進區(qū)域經(jīng)濟高速增長。加快電子商務發(fā)展對區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的策略1，促進商業(yè)實體的增長，推進電子商務的應用。

吸引國內外知名的電子商務平臺為企業(yè)設立地區(qū)總部或獨立的法人實體，在城市開展業(yè)務。依托有形市場和經(jīng)濟優(yōu)勢的大部分特性和行業(yè)特點，通過行業(yè)網(wǎng)站群支持特色產(chǎn)業(yè)建設，培育本地的電子商務平臺。鼓勵舉辦大型的博覽會，為博覽會籌集資金建立專業(yè)的商業(yè)網(wǎng)站，積極培育各行業(yè)的門戶網(wǎng)站。

鼓勵和引導市場經(jīng)營實體與電子商務的創(chuàng)新和交易模式的轉變，培育新的市場形式，促進有形市場和無形市場的有機結合。建立專業(yè)市場的電子商務流程，加快建設第三方電子商務平臺，加強市場業(yè)主網(wǎng)上交易和市場信息管理功能。

依靠有形市場網(wǎng)絡商品的豐富資源和物流系統(tǒng)的優(yōu)點，鼓勵和支持企業(yè)和個人通過B2B、B2C和C2C模式發(fā)展網(wǎng)絡營銷。積極推動和宣傳城市的電子商務環(huán)境，以吸引外國的網(wǎng)絡運營商家，促進網(wǎng)絡運營商隊伍的增長，支持電子商務的骨干企業(yè)做大做強，從而快速形成集聚效應。

充分發(fā)揮重點行業(yè)電子商務的應用，推動和支持企業(yè)應用的骨干示范效應，發(fā)揮營銷網(wǎng)絡優(yōu)勢，為傳統(tǒng)制造業(yè)和物流、貿易和金融、展覽和其他服務領域開拓市場。積極發(fā)揮網(wǎng)上交易平臺自身的優(yōu)點，鼓勵有實力的企業(yè)及自有的品牌支持，促進傳統(tǒng)企業(yè)向電子商務化的轉型，鼓勵和引導有條件的企業(yè)廣泛使用電子商務手段高效拓寬采購、銷售等渠道，向優(yōu)化供應鏈和價值鏈的運作模式轉變。2、完善支持系統(tǒng)，加強對電子商務服務的支持

進一步優(yōu)化和完善網(wǎng)絡基礎設施，積極推進新一代互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡建設，有效地提高網(wǎng)絡速度以便于高速互聯(lián)互通、資源共享，提高網(wǎng)絡的基礎設施體系，并進一步鞏固電子商務的基礎事業(yè)的發(fā)展。

發(fā)揮現(xiàn)有的物流資源優(yōu)勢，完善物流基礎設施的建設，迅速發(fā)展第三方物流，加緊建設現(xiàn)代物流配送中心，不斷提高物流業(yè)水平，用專業(yè)化、信息化、集約化、社會化等要求來優(yōu)化電子商務的物流配送體系。為了支持電子商務廣泛的應用，逐步形成高效、方便快捷的現(xiàn)代物流體系。

加快支付服務創(chuàng)新，鼓勵金融機構開發(fā)新的消費電子錢包、網(wǎng)上支付、移動支付，盡快盡可能地構建新型支付系統(tǒng)。鼓勵和支持非金融機構開展支付服務。支持電子商務的支付的服務機構，其主要業(yè)務是第三方支付，第三方支付平臺的建立將加快電子商務支付系統(tǒng)的良好發(fā)展。

對于區(qū)域信貸，政府必須加強監(jiān)管，行業(yè)自律部門必須加強監(jiān)控。為了達到強化守信意識和誠信和自律，必須建立跨部門的信息資源共享機制，建立網(wǎng)站信用評價體系之間的協(xié)調和聯(lián)絡，建立網(wǎng)上業(yè)務實體的信用檔案，完善信用監(jiān)督和懲罰機制，最終建立有效的電子商務信用服務體系。積極引導電子商務企業(yè)強化安全意識，建立信息安全管理體系，加強網(wǎng)絡與信息的安全保障，提高完善的電子商務系統(tǒng)的風險監(jiān)控能力。實施數(shù)字簽名推廣數(shù)字證書，規(guī)范電子認證服務，建立健全電子商務安全體系，為進一步提高電子商務的安全服務。3、構建創(chuàng)業(yè)平臺，促進電子商務產(chǎn)業(yè)集聚發(fā)展

加快電子商務園區(qū)建設，加強電子商務園區(qū)服務體系布局的規(guī)劃，形成電子商務特點顯著的產(chǎn)業(yè)鏈，建設產(chǎn)業(yè)明確和服務完善的系統(tǒng)集聚區(qū)，培育一個現(xiàn)代化的電子商務產(chǎn)業(yè)集群。按照“政府引導，企業(yè)主導，社會參與，市場運作”的創(chuàng)新發(fā)展模式的工作原則，應加快投資電子商務項目的建設和完善運行管理方式，更好地發(fā)揮孵化功能，以促進電子商務建設項目的良性高速發(fā)展。

依托網(wǎng)絡產(chǎn)品的豐富資源和網(wǎng)絡運營商的團隊集聚優(yōu)勢，促進網(wǎng)絡商品交易專業(yè)展會的發(fā)展，成立網(wǎng)絡運營商的交易平臺，加快電子商務和會議及展覽業(yè)的整合和發(fā)展，培育和發(fā)展網(wǎng)絡商品貿易展。4、建立完善保障機制，一創(chuàng)造一個良好的電子商務發(fā)展環(huán)境

建立電子商務的組織保障機制，制定行業(yè)電子商務發(fā)展規(guī)劃。建立健全電子商務行業(yè)發(fā)展的研究機構和領導機構，開展電子商務行業(yè)專業(yè)性和前沿性的研究，統(tǒng)籌協(xié)調區(qū)域電子商務發(fā)展。

政府制定有效的電子商務扶持政策，實現(xiàn)國家的稅收優(yōu)惠政策，有利于電子商務的發(fā)展。發(fā)揮財政資金的帶動作用為導向，研究出臺扶持政策，加快電子商務的發(fā)展，提高電子商務重點示范項目的扶持力度，優(yōu)化電子商務環(huán)境。改善投資和融資服務體系，應用和發(fā)展電子商務產(chǎn)業(yè)，建立風險投資、融資擔保體系并增加電子商務企業(yè)的金融支持，探索創(chuàng)新的電子商務企業(yè)信用體系。以市場需求為導向創(chuàng)新登記模式，放寬業(yè)務范圍的核準，探索建立市場準入制度以適應電子商務市場的特點。實行電子商務行業(yè)規(guī)范的監(jiān)督，發(fā)揮工商、稅務、公安等部門的監(jiān)管職能，加強電子商務監(jiān)督管理規(guī)范的研究，加強信息、技術、通信等電子商務活動的監(jiān)控。密切關注付費的公共電子商務服務平臺的建設，建立協(xié)同監(jiān)管機制加強對電子商務從業(yè)人員、企業(yè)、組織的管理，增強網(wǎng)絡經(jīng)濟活動的監(jiān)督管理，保障電子商務的正常秩序。充分發(fā)揮電子商務行業(yè)協(xié)會、中介組織的作用，加強行業(yè)自律以促進電子商務的健康發(fā)展。工商學院和職業(yè)技術學校等院校應根據(jù)市場需求，加強電子商務學科建設，注重電子商務的技術開發(fā)和培養(yǎng)相關人才。企業(yè)和行業(yè)協(xié)會要加大人才引進的力度，加強培訓電子商務的知識，形成多元化和多層次的培訓和教育系統(tǒng)的教育。企業(yè)必須從國內外引進大量高素質、高水平的電子商務專業(yè)人才。

充分利用各類媒體和有效形式普及電子商務知識，提高公眾對電子商務發(fā)展的重要性的認識，形成良好的社會氛圍。推薦和推廣成功的電子商務應用示范企業(yè)和優(yōu)秀的電子商務網(wǎng)站，擴大示范效應形成一個良好的商業(yè)氛圍。加強宣傳和輿論引導，推廣電子商務，提高地方區(qū)域電子商務的影響。電子商務對社會經(jīng)濟的影響

1、電子商務的發(fā)展改變著商務活動的方式。

通過人與電子通訊方式的結合，電子商務極大提高了商務活動的效率，減少了不必要的中間環(huán)節(jié)和重復勞動，避免了傳統(tǒng)商務活動中由于人為因素產(chǎn)生的錯誤。

同時，電子商務對供應商、客戶、銀行、配送中心、通訊部門、技術服務等多個部門之間的協(xié)同性提出了極高的要求。

在電子商務中，安全性是一個至關重要的核心問題，它要求網(wǎng)絡能提供一種端到端的安全解決方案，如加密機制、簽名機制、安全管理、存取控制、防火墻、防病毒保護等等，這與傳統(tǒng)的商務活動有著很大的不同。

2、電子商務改變著人們的消費習慣和消費方式。

電子商務使人們可以進人網(wǎng)上商場瀏覽、采購各類產(chǎn)品，而且還能得到在線服務，供應商們可以在網(wǎng)上與客戶聯(lián)系，利用網(wǎng)絡進行貨款結算。在虛擬的市場上，消費者的地位由被動變?yōu)橹鲃?，購物意愿掌握在消費者手中，消費者能以一種輕松自由的自我服務的方式來完成交易，消費者主權在網(wǎng)絡購物中被充分體現(xiàn)出來。

3、電子商務改變著企業(yè)的生產(chǎn)方式。

作為一種快捷、方便的購物手段，電子商務在拉近企業(yè)和消費者關系的同時，也使消費者的個性化、特殊化需要得以依賴網(wǎng)絡展示在生產(chǎn)廠商面前，從而使生產(chǎn)企業(yè)能夠真正實現(xiàn)按照用戶的不同要求，按需生產(chǎn)。傳統(tǒng)的制造業(yè)藉此進入小批量、多品種的時代，“零庫存”成為可能。

4、電子商務拓展了金融業(yè)的發(fā)展空間。

在線電子支付是電子商務的關鍵環(huán)節(jié)，也是電子商務得以順利發(fā)展的基礎條件。隨著電子商務在電子交易環(huán)節(jié)上的突破，網(wǎng)上銀行、銀行卡支付網(wǎng)絡、銀行電子支付系統(tǒng)以及電子支票、電子現(xiàn)金等服務的出現(xiàn)，金融業(yè)進入一個全新的發(fā)展階段。

5、電子商務將轉變政府的管理行為。政府作為“看得見的手”，在調節(jié)市場經(jīng)濟運行，防止市場失靈帶來的不足方面有著很大的作用。電子商務對政府管理經(jīng)濟的手段和能力提出了新的要求，要求政府適應電子商務的發(fā)展，在有關電子商務的進人：認證、安全管理、消費者權利保護、爭議處理、國際間的合作及協(xié)調等相關政策法規(guī)方面進行新的調整和變化。

三、電子商務對稅收制度和稅收政策的影響電子商務是對傳統(tǒng)商務形式的一場革命，對稅收產(chǎn)生了新的沖擊。由于電子商務具有交易主體的可隱匿性、部分交易物的無形性、交易地點的不確定性以及交易完成的快捷性等基本特點，給現(xiàn)行的貿易體制、交易方式、信用體系以及政府管理帶來了很多新的問題，特別是對現(xiàn)行的稅收制度、稅收政策、稅務管理、國際稅收規(guī)則和稅收法律也帶來了新的沖擊。電子商務對稅收產(chǎn)生的各種影響，歸根到底將使目前的稅基和稅源發(fā)生巨大的變化，如果稅收政策和稅收征管手段不能迅速跟上，可能使我們應該獲得的很多稅收流失。因此，我們必須正視并積極應對這些變化，取得共識拿出對策。(一)嚴重損壞國家的財政利益

逃稅最顯著、最直接的后果是國家稅收收入的減少和應上繳國庫收入的流失，這勢必妨礙政府各項管理職能的發(fā)揮，影響公眾的利益。政府為了抑制蔓延的逃稅行為，需要不斷加強征管。這又會使征稅成本不斷提高，造成額外的收入損失，與優(yōu)化稅制的目標相背離。(二)有悖于稅收公平原則稅收流失的危害課外知識補充：1、對基本稅收制度的影響

我們知道，制度是由一系列確定并相對穩(wěn)定的基本要素的有機聯(lián)接所構成。現(xiàn)行的稅收制度，則是建立在下列要素確定、可控并有機聯(lián)接的基礎之上的：納稅人、征稅主體、稅收種類、課稅對象、課稅環(huán)節(jié)、計稅依據(jù)、課征強度、征稅地點、稅收法律等。但在電子商務狀態(tài)下，商務活動空間虛擬、納稅人的經(jīng)常流動、課稅對象的邊界模糊、課稅環(huán)節(jié)地理位置的分離、行為發(fā)生地點的不確定等，使作為現(xiàn)行稅收制度賴以存在的基礎的要素和要素之間的聯(lián)接，出現(xiàn)了確定性趨小、可控性降低、邏輯性減弱、依存性轉疏的現(xiàn)象，在一定程度上直接動搖著現(xiàn)行稅收制度的基礎2、對稅源的影響

★目前，絕大多數(shù)國家的流轉稅制度主要采取的是消費地原則和勞務發(fā)生地原則，即對出口的貨物和勞務實行退稅處理，對進口的貨物和勞務則征收稅款（當然有些國家只對出口貨物實行退稅制度）。因此，對國內消費（包括產(chǎn)品和服務）征收的稅收構成了稅收收入的重要稅源。而電子商務形式，將會縮小交易主體間地理上的差距，使國家之間的距離大大地縮短，導致跨國商務交易的大幅度增加。

★同時，跨國商務交易的形式也會有所變化，從企業(yè)與企業(yè)之間的集中交易，轉變成企業(yè)與個人消費者之間的分散交易。這種變化，一方面由于出口商的變化較小而保證了出口的貨物和勞務將繼續(xù)獲得退稅的待遇；另一方面由于進口貨物和勞務的主體多為個人，且進口分散，數(shù)額較小，加大了對進口貨物和勞務征稅的難度，從而增加了稅源的流失。3、對稅基的影響

電子商務會改變許多傳統(tǒng)商務的交易形式甚至是交易內容，比如將有形產(chǎn)品轉變?yōu)闊o形產(chǎn)品，將文字服務轉變成數(shù)字化信息服務，或是減少中間環(huán)節(jié)，降低中間成本和費用，從而與傳統(tǒng)商務相比在同等條件下（如商品銷售的實現(xiàn)、勞務提供的完成等），導致稅基的縮小或消失。4、對稅收政策的影響

電子商務的特殊性，使某些特征性活動在稅收政策的適用方面出現(xiàn)了真空。

1.商業(yè)活動性質的認定缺乏依據(jù)和標準。在網(wǎng)絡銷售活動中，一些等價交換活動的商業(yè)性質認定缺乏必要的依據(jù)和標準。如：數(shù)字產(chǎn)品的有償轉讓究竟是屬于商品銷售的范疇，還是屬于信息服務提供的范疇，或是屬于特許權利轉讓使用的范疇。如：軟件產(chǎn)品的有償轉讓，可分別采用網(wǎng)上下載和網(wǎng)下郵寄這兩種方式。又如：電子書籍的網(wǎng)上提供和傳統(tǒng)紙質書籍的網(wǎng)下提供。在這種情況下，特別是當兩種提供方式同時實施時，應如何認定有償轉讓行為的商業(yè)性質，目前缺乏必須的依據(jù)和標準。行為之商業(yè)性質的認定，不僅涉及到間接稅政策的適用，也涉及到直接稅政策的適用。正是由于缺乏必須的依據(jù)和標準，使相關稅收政策的適用遇到了困難。

2.應稅行為的判定缺乏依據(jù)和標準。一是應稅行為與非應稅行為的判定。對電子商務活動傳遞的數(shù)碼信息中那些無直接對等支付的信息提供行為，是否能認定為屬于應稅行為，如網(wǎng)上的軟件免費下載服務、郵箱免費提供的服務等。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，貨物的贈送、抵債、以物易物等，都應被認定為“視同銷售”而被判定為應稅行為，而對在電子商務活動中發(fā)生的類似行為，應如何認定，目前沒有明確規(guī)定。二是應稅行為種類的判定。對電子商務中的營利性活動，是按傳統(tǒng)標準進行判定，還是新設標準進行歸類判定。如：助銷行為的經(jīng)濟性質如何界定，是代為銷售還是中介服務；發(fā)布商業(yè)信息行為的經(jīng)濟性質，是廣告還是信息服務（涉及到收入的征稅和支出的稅前列支）；服務商服務行為的經(jīng)濟性質，是通訊服務還是信息服務等。5、對稅務征收管理的影響

1.稅收管轄的確定。目前我們實行的是居民管轄原則和地域管轄原則并重的方法。在增值稅制度方面，我們對國內經(jīng)濟活動中的應稅行為實行的是經(jīng)營地原則，即在經(jīng)營地實施稅收管轄，而電子商務使跨省區(qū)交易更為頻繁，如再只實施經(jīng)營地稅收管轄，會使稅收的收入歸屬更加偏離間接稅負擔逐環(huán)節(jié)轉嫁最終由消費者承擔這一原理，而使收入歸屬地與負擔承接地之間的沖突更為尖銳；我們對進出口貿易中的應稅行為實行的是消費地原則，即對出口的商品免稅或退稅，而對進口的商品補征稅，即在商品消費地實施稅收管轄，而在電子商務活動中交易的一方主體大量的將是作為直接生產(chǎn)者和消費者的個人，若要將這些個人作為進出口商品免退稅或補征稅的主體，不僅將加大征收管理工作的難度，也會增加征收管理成本，降低征收管理效率。在營業(yè)稅制度方面，我們對國內經(jīng)濟活動中的應稅行為一般實行的是勞務發(fā)生地原則，即在勞務發(fā)生地實施稅收管轄，對特定應稅行為實行經(jīng)營地原則，即在營業(yè)地實施稅收管轄。而在電子商務狀態(tài)下，在勞務發(fā)生地實施稅收管轄的難度將越來越大，而為了便于征收管理而實施經(jīng)營地管轄，將會徹底改變現(xiàn)行的營業(yè)稅制度，也會造成收入歸屬地與負擔承接地之間的沖突。在所得稅制度方面，也有類似的問題，特別突出的存在于跨國交易方面。因此，在電子商務狀態(tài)下，稅收管轄應遵循的原則和可適用的方式，是否需要改變、如何改變，將是我們面臨的一個嚴峻問題。2.納稅義務發(fā)生地的確定。

納稅義務發(fā)生地的確定，是實施稅收管轄的重要前提。在傳統(tǒng)商務活動中，納稅人的經(jīng)營地點相對固定，相關經(jīng)營行為所圍繞的地理中心也相對明確。在電子商務活動中，納稅人從事經(jīng)營活動的地點可以是多變的，他在任何一個地方（存在著地理上的差異）都能從事電子商務活動，流動性很大，交易地點是很難確定的。交易行為的發(fā)生所涉及到的買方主體、銀行、服務器、網(wǎng)絡服務商、賣方主體等，都可能處于不同的地理位置。因此，是以電子商務主體的所在地或是注冊登記地為納稅義務發(fā)生地，還是以行為發(fā)生地為納稅義務發(fā)生地，或是以服務器所在地為納稅義務發(fā)生地，在適用時很難把握。以往采用的“最密切關系地”原則，在電子商務狀態(tài)下，由于關系的錯綜復雜和主導商務行為的不突出，使這一原則的適用變得非常困難。

3.進出口管理。

在傳統(tǒng)商務活動中，海關管理是進出口貿易不可逾越的一個關鍵環(huán)節(jié)。但電子商務的跨國直接交易，使海關管理從交易過程中消失了。這給對外貿易的進口和出口應如何判定又提出了一題目，也直接影響到稅收管理制度的調整和制定。一是進口和出口如何判定，進口和出口的判定標準是什么，如向一個在國外網(wǎng)站上建立網(wǎng)頁并購買服務的國內納稅人提供的服務，能不能視為出口。同樣，從一個外國網(wǎng)站上購買的國內納稅人提供的服務，算不算進口。二是誰是進口和出口判定的主體。三是原依附于海關管理的對出口貨物的退稅和對進口貨物的征稅，將如何操作、由誰來操作。

4.源泉管轄和代扣代繳方式的采用。

源泉管轄和代扣代繳，是一種簡單易行的稅收征收方法，不僅效率高，而且征收成本很低，在傳統(tǒng)商務狀態(tài)下運用非常有效。但在電子商務狀態(tài)下，特別是直接電子商務實行了網(wǎng)上支付，由于生產(chǎn)的多樣化、交易的頻繁化、支付的小額化等特點，以及收受者的經(jīng)濟性質、法律地位、稅收待遇等并不能被支付人真實、準確地把握，使得傳統(tǒng)意義上的代扣代繳方式如何適用、代扣代繳的義務如何設定、代扣代繳方法如何操作等，面臨著新問題。

5.稅務案件稽查。

電子商務狀態(tài)下使傳統(tǒng)的網(wǎng)下稽查方式的運用變得十分低效。一是電子商務活動的主體繁多，網(wǎng)下稽查是稅務機關的力量所不及的。二是電子商務交易都在網(wǎng)上完成，網(wǎng)下稽查不可能獲取最有證明力的第一手資料和證據(jù)。三是網(wǎng)下稽查對電子商務活動只能是被動稽查，而不能實現(xiàn)主動稽查。

6.稅務日常管理。

在傳統(tǒng)商務狀態(tài)下逐步建立和完善的稅務日常管理制度，在電子商務狀態(tài)下出現(xiàn)根本性的不適應。一是納稅人日常管理的難度增加。稅務登記是稅務機關對稅源進行監(jiān)控的基礎，而在電子商務狀態(tài)下傳統(tǒng)的稅務登記方式已不能適應電子商務主體的需要，但在另一方面若為便利納稅人提供了網(wǎng)上納稅登記服務，卻會降低實質審查的強度，不利于稅務機關對稅源的有效監(jiān)控，監(jiān)控漏管戶的傳統(tǒng)手段在電子商務狀態(tài)下完全失效。而網(wǎng)上監(jiān)控卻由于互聯(lián)網(wǎng)中計算機IP地址的動態(tài)分配，同一電腦可以擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，使稅務機關即使發(fā)現(xiàn)了電子商務應稅行為，也難以確定誰是納稅人。二是對發(fā)票管理提出了新要求。發(fā)票作為原始的記賬憑證是商業(yè)主體進行經(jīng)濟核算的基礎，也是稅務機關進行稅收核算和稅務管理的基礎，在發(fā)票傳遞基礎上進行的全社會的規(guī)范化核算建立起了全民核算體系，但傳統(tǒng)商務狀態(tài)下運用良好的紙質發(fā)票，在電子商務狀態(tài)下卻遇到了根本性障礙，它與電子商務活動的運行完全脫離而且阻礙著電子商務活動的進行。三是對納稅人的日常檢查，難以完全依賴于入戶檢查，網(wǎng)上檢查等新型日常檢查方式將被采用。四是需要對納稅人自我申報納稅提供更多更廣泛的服務。6、對稅收利益國際間合理分配的影響在傳統(tǒng)商務狀態(tài)下，長期以來國際間的合作和競爭已經(jīng)在國際稅收利益的分配方面形成了被各國所普遍遵守的基本準則和利益分配格局。

在流轉稅方面，共同遵守消費地原則，消費地所在國享有征稅權，生產(chǎn)地所在國對出口商品不征稅或是實行退稅。在所得稅方面，合理劃定居民管轄原則與來源地管轄原則的適用范圍，規(guī)定對財產(chǎn)所得、經(jīng)營所得、個人獨立勞務所得、消極投資所得等來源地國家有獨享、共享或適當?shù)恼鞫悪唷ｋm然對這些基本準則，有的國家還有一定的保留，但是，絕大多數(shù)國家對這些基本準則的共同遵守以及由此形成的相對合理的國際稅收利益分配格局，在一定程度上分別保障了生產(chǎn)國和來源國的合理利益，促進了國際間的經(jīng)濟合作和經(jīng)濟發(fā)展。

但是，隨著電子商務的出現(xiàn)和發(fā)展，在國際稅收利益分配方面對現(xiàn)行分配原則和現(xiàn)有分配格局形成了一定的沖擊。國際稅收利益的分配又出現(xiàn)了向生產(chǎn)國傾斜，出現(xiàn)了消費國或來源國稅收利益流失的情況。

在流轉稅方面?，F(xiàn)行消費地原則在實施時將遇到很大的障礙。由于電子商務狀態(tài)下由消費者直接進口商品的情況將會越來越普遍，而對消費者直接征收流轉稅將會使稅收征收工作出現(xiàn)效率很低但成本很高的現(xiàn)象。在經(jīng)營所得方面。按照現(xiàn)行原則，來源國只對跨國公司常設機構的經(jīng)營所得可以行使征稅權。但是，隨著電子商務的出現(xiàn)，現(xiàn)行概念下常設機構的功能在不斷萎縮。商務活動中目前由常設機構承擔的某些工作，將會更多的由常設機構的設立主體（即跨國公司本部）直接從事。實際上造成來源國對跨國公司經(jīng)營所得征稅權的縮小。

在個人獨立勞務所得方面。由于電子商務形式給個人獨立勞務的跨國提供造就了更為便利的技術基礎，越來越多的個人獨立勞務將會放棄目前比較普遍的到勞務接受地直接提供的方式，而采用網(wǎng)上直接提供的方式，而被判定為在勞務接受國有固定基地的個人獨立勞務提供會越來越少，也在實際上造成來源國對個人獨立勞務所得征稅權的縮小。

在消極投資所得方面。由于電子商務形式的出現(xiàn)和發(fā)展，工業(yè)產(chǎn)權單獨轉讓或許可使用的情況會越來越少，工業(yè)產(chǎn)權轉讓或許可使用與技術服務同時提供的情況會越來越多。因此，一些目前表現(xiàn)為特許權使用的所得，將會改變存在形式而轉變?yōu)榻?jīng)營所得。這也會影響到來源國在特許權使用所得方面的征稅利益。

在財產(chǎn)轉讓所得方面。由于按現(xiàn)行規(guī)則，證券轉讓所得、股票轉讓所得等，轉讓地所在國沒有征稅權，而由轉讓者的居民國行使征稅權。而隨著電子商務的出現(xiàn)和發(fā)展，跨國從事債券、股票等有價證券的直接買賣活動的情況會越來越多。來源國（轉讓地所在國）無征稅權的規(guī)則，將使稅收利益向轉讓者居民國轉移的矛盾更為突出。7、對稅收法律制度的影響在傳統(tǒng)商務狀態(tài)下，已經(jīng)建立起了非常完整的規(guī)范稅收征繳活動的稅收法律制度，對稅收征繳活動的各個方面，如：納稅主體和征稅主體，權力、義務、程序、稅種、稅目、稅率、環(huán)節(jié)等，都已經(jīng)有了非常明確的規(guī)定。但是，現(xiàn)行稅收法律對一些與稅收征繳活動直接相關但又具有電子商務特殊性的事項，還沒有做出明確的規(guī)定。隨著電子商務的發(fā)展，這種現(xiàn)狀將會影響到電子商務狀態(tài)下的稅收征繳活動的規(guī)范運行。

電子化信息的法律概念、法律格式、法律效力尚未在法律上予以明確，如電子簽名、電子發(fā)票、電子數(shù)據(jù)、電子賬薄等，還沒有被法律所認可。但它們卻都是電子商務活動順利進行所必不可少的。電子簽名，是鑒別電子商務活動主體身份真實性的有效手段，但由于沒有明確的法律地位和法定的標準格式而一直不具有法律上的效力；電子發(fā)票，由于不具有物理特征而差別于《會計法》規(guī)定的發(fā)票概念而不能作為合法的原始憑證成為商務主體經(jīng)濟核算的法律依據(jù)；電子數(shù)據(jù)，是電子商務活動內容的基本載體，但其在法律上的有效性并沒有在相關法律中得到認可。

稅收法律義務的設定，可能需要突破原有的原則。在傳統(tǒng)商務狀態(tài)下，稅收法律義務的設定，均是建立在一國稅收管轄權基礎之上的，通過居民管轄和來源管轄的實施，保障征稅權力的實現(xiàn)，在范圍上沒有超越國家主權的范圍。但在電子商務狀態(tài)下，國家主權范圍內稅收法律義務的設定，有時并不能有效保障一國稅收管轄權的行使。稅收管轄權向主權范圍外的延伸，成為稅收法律義務科學設定的一種合理考慮。如將跨國電子商務交易中主權范圍外的一方設定為非負稅的納稅人或代扣代繳義務人。

稅務機關在征收管理活動中行使電子化征收管理手段的權力，有待于法律法規(guī)的授予。如稅務機關在網(wǎng)上對納稅人的種種活動進行監(jiān)控的權力，在網(wǎng)上對納稅人的電子賬目進行檢查的權力，對商務主體的支付行為進行追蹤檢查的權力，在網(wǎng)上對納稅人的財產(chǎn)進行稅收保全和稅收強制執(zhí)行的權力，等等。

稅收法律制度有待于國際一體化。與傳統(tǒng)商務形式相適應的現(xiàn)行稅收法律制度，是各主權國家根據(jù)自己的需求分別建立起來的。各國稅收法律制度之間的沖突，通過雙邊性條約加以消除。但在電子商務狀態(tài)下，各國稅收法律制度之間的沖突已再難以僅僅依靠雙邊性的條約來消除，沖突的尖銳化已使得雙邊性條約有限效果的局限性顯現(xiàn)無遺。稅收法律制度的國際一體化，已成為電子商務穩(wěn)定發(fā)展的基本前提之一。四、可行的政策

國家主席胡錦濤說：“大力發(fā)展電子商務是推進國民經(jīng)濟信息化的重要內容，在全球范圍內，基于互聯(lián)網(wǎng)的電子商務正以前所未有的速度迅猛發(fā)展，不僅改變了社會生產(chǎn)方式，而且對經(jīng)濟結構的調整，產(chǎn)生了極為重要的影響，成為經(jīng)濟新的增長點?！?/p>

電子商務是對整個貿易活動實現(xiàn)電子化，傳統(tǒng)的貿易活動在網(wǎng)絡空間展開，有形的商品可能轉為無形的商品，加書籍、唱片、計算機軟件等以數(shù)字產(chǎn)品的形式提供給消費者；

勞務的提供更加便捷，交易成本和交易費用會大大降低，同時付款的方式也從傳統(tǒng)的支付現(xiàn)金、支票方式轉為支付電子貨幣等網(wǎng)上支付方式。電子商務的可行政策？應遵循以下原則：以現(xiàn)行稅制為基礎的原則。在制定相關稅收政策時，應以現(xiàn)行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補充和完善。這樣做既不會對現(xiàn)行稅材形成太大的影響，也不會產(chǎn)生太大的財政風險。

保持稅制中性的原則。不能使稅收政策對不同商務形式的選擇造成歧視。

前瞻性原則。要結合電子商務和科學技術水平的發(fā)展前景來制定稅收政策。4.稅收政策與稅務征管相結合的原則。以可能的稅務征收管理水平為前提來制定稅收政策，保證稅收政策能夠被準確的實施。5.不單獨開征新稅的原則。即不能僅僅針對電子商務這種新貿易形式而單獨開征新稅不然會導致稅收負擔的不公平分布，影響到市場對資源的合理配置。6.維護國家稅收利益的原則。應當在互利互惠的基礎上，謀求全球一致的電子商務稅收規(guī)則，保護各國應有的稅收利益。明確調整方向在電子商務迅猛發(fā)展的今天，電子商務不僅對稅收產(chǎn)生影響，而且對宏觀經(jīng)濟政策和政府行政管理也提出了新的挑戰(zhàn)，因此國務院和有關部門對電子商務的發(fā)展和管理問題給予了高度重視，目前有關電子商務的發(fā)展規(guī)劃、技術標準和管理規(guī)則正在制定之中。

未來是電子商務高速發(fā)展的時代，排斥電子商務就是排斥自己成功的機會。（2）對常設機構的判定方法和標準進行調整。主要是明確規(guī)定，服務器在一般情況下均構成常設機構。但在特定情況下，可不構成常設機構。特定情況是指：服務器的功能只是發(fā)布一般性的商業(yè)信息和介紹商品的主要功能，不參與商務交易活動全過程的任何一個階段。（3）調整營業(yè)利潤與特許權使用費的劃分方法及標準。此項調整工作，可結合前面所述有關數(shù)字化商品有償提供的應稅行為類別判別的方法和標準來進行。凡是屬于銷售商品和提供勞務而取得的所得，應被認定為經(jīng)營利潤；凡是有償轉讓受法律保護之工業(yè)產(chǎn)權的許可使用權轉讓而取得的所得，應被認定為特許權使用費。（4）進一步明確構成常設機構（PE）之服務器性質的認定標準。目前，自動售貨機的性質是非常清楚的，應被認定為一零售商。因此，對構成常設機構（PE）之服務器的性質認定，應比照自動售貨機的性質并根據(jù)實際情況加以判定：對較大額度的電子商務交易，服務器往往只是提供了一些基本信息，交易的成功還有賴于大量的網(wǎng)下活動，此時可將服務器認定為只是一個合同服務的提供者，因此只能就其在交易中發(fā)揮的作用分配到一部分利潤；而對較小額度的電子商務交易，服務器往往對交易的成功起到了決定性作用，此時應將服務器認定為只是一個零售商，應獲得全部