林騰裝飾公司內(nèi)部會計控制問題研究

第1章緒論1.1研究背景伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和創(chuàng)業(yè)浪潮的興起，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的影響力越來越大，無論是從提高就業(yè)率還是提升經(jīng)濟(jì)活力來看，它在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中都有著舉足輕重的地位。但是由于中小企業(yè)大部分是紐帶性很強(qiáng)的家族企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在問題較多，其中內(nèi)部會計控制問題尤為突出，管理理念不夠成熟，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)，會計控制執(zhí)行不到位，造成這些企業(yè)在經(jīng)營管理中存在許多的問題和矛盾。而且由于內(nèi)部會計制度不規(guī)范，舞弊、會計信息造假事件時有發(fā)生，帶來了很多不良影響。據(jù)中國中小企業(yè)調(diào)查管理報告顯示，民營企業(yè)的平均存活時間只有3.7年，而中小型企業(yè)平均存活時間只有2.5年。可以看出內(nèi)部會計控制制度不健全，會在很大程度上影響我國中小企業(yè)的健康和可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部會計控制是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，它涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)，執(zhí)行有效的內(nèi)部會計控制對企業(yè)的整個管理流程進(jìn)行管控，可以降低風(fēng)險，提高管理的有效性，促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)健發(fā)展，對企業(yè)經(jīng)營管理有著不可忽視的作用。失效的內(nèi)部會計控制會造成企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的混亂，嚴(yán)重時還會影響到企業(yè)的經(jīng)營管理，制約企業(yè)的發(fā)展。尤其中小企業(yè)它們抵御風(fēng)險的能力弱，加上缺乏專業(yè)人才企業(yè)會計控制流于形式，企業(yè)存在的問題更加突出。如果再不進(jìn)行科學(xué)有效的管理，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部會計控制，那么中小企業(yè)將更加難以應(yīng)對今后的各種問題，更加難以在這競爭激烈、市場瞬息萬變的環(huán)境里生存。臺州市林騰裝飾材料公司（以下簡稱林騰裝飾公司）是一家新成立不久的小型企業(yè)，主要業(yè)務(wù)是提供內(nèi)室裝修服務(wù)和進(jìn)行材料銷售，目前有三家分店及一個倉庫。公司經(jīng)營效益較好，但由于公司成立不久缺乏管理經(jīng)驗，內(nèi)部治理環(huán)境差，員工專業(yè)素養(yǎng)不夠，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制存在諸多問題，長此以往將影響公司的穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展，不利于企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。1.2研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀Vasarhelyi（2016）表示應(yīng)采用規(guī)范的研究方法對企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點、構(gòu)成要素進(jìn)行分析，針對企業(yè)內(nèi)部控制誤差進(jìn)行科學(xué)分類。Heather.M.Hermanson（2016）指出企業(yè)因其外部環(huán)境和內(nèi)部條件的變化，其內(nèi)部控制系統(tǒng)是存在漏洞的，因此應(yīng)針對內(nèi)部控制和公司管理的需要展開評價，以便及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。TikholazI.A.（2016）研究了供應(yīng)商、承包商付款的會計反映順序，提出加強(qiáng)會計核算過程的規(guī)范，以管理決策優(yōu)化為目標(biāo)的方法，建立了供應(yīng)商和承包商委托物經(jīng)濟(jì)內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)。DavidMueller（2017）強(qiáng)調(diào)會計人員可以使用多種工具來協(xié)助管理層的運作,其中包括博弈論模型。從管理會計的角度來看，這些分配方案是否適用，可參考企業(yè)成本分配問題。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀廖新星（2014）認(rèn)為引入戰(zhàn)略管理有助于保障小微企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，從戰(zhàn)略管理的視角出發(fā),企業(yè)內(nèi)部控制至少應(yīng)當(dāng)涉及以下幾個方面:保障財產(chǎn)物資的安全完整,確保會計信息的全面準(zhǔn)確,促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營的健康良性發(fā)展，要堅持重點突出、層次分明的原則，加強(qiáng)內(nèi)部審計的監(jiān)控，將現(xiàn)代化信息系統(tǒng)應(yīng)用于內(nèi)部控制。REF_Ref7734\r\h錯誤!未找到引用源。劉曉薩（2016）指出小微企業(yè)的發(fā)展,除了政府應(yīng)加大政策扶持力度,市場充分有效外,規(guī)范有效的內(nèi)部建設(shè)顯得尤為重要，他強(qiáng)調(diào)在企業(yè)管理中會計控制既是基礎(chǔ)也是核心，構(gòu)建小微企業(yè)內(nèi)控框架時，可引入預(yù)算進(jìn)行事前控制。REF_Ref8393\r\h錯誤!未找到引用源。馬蘇湘（2016）認(rèn)為中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，明確界定各機(jī)構(gòu)和崗位的權(quán)責(zé)關(guān)系，建立規(guī)范的程序控制制度，設(shè)立監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)，積極進(jìn)行考核和評價并及時優(yōu)化調(diào)整，以保證整個內(nèi)控制度設(shè)計合理、運行高效。REF_Ref9167\r\h錯誤!未找到引用源。付斌（2018）認(rèn)為建立獎懲制度非常重要，對于不遵守相關(guān)制度的行為要予以嚴(yán)厲的處罰，對職業(yè)道德良好、遵守制度，在工作上取得突出業(yè)績的人員要予以獎勵，提高員工的積極性有利于更好的執(zhí)行會計內(nèi)部控制制度并行使監(jiān)督職責(zé)。REF_Ref9210\r\h錯誤!未找到引用源。粟衛(wèi)紅（2019）認(rèn)為我國中小企業(yè)會計內(nèi)部控制存在管理部門支持不足，會計信息統(tǒng)計不及時，披露制度不完善，缺乏有效的財務(wù)監(jiān)管機(jī)制等問題，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化管理部門與會計部門的配合，利用信息技術(shù)構(gòu)建會計信息統(tǒng)計制度和信息分層披露制度，利用信息化工具完善財務(wù)監(jiān)管制度。REF_Ref9311\r\h錯誤!未找到引用源。曾凡星（2019）認(rèn)為內(nèi)部會計控制對于企業(yè)的管理和經(jīng)營相當(dāng)重要，缺乏行之有效的內(nèi)部會計控制會造成企業(yè)的經(jīng)營管理混亂，制約企業(yè)的發(fā)展。REF_Ref9631\r\h錯誤!未找到引用源。張薇（2019）認(rèn)為財務(wù)管理在企業(yè)發(fā)展中起到重要的作用，而企業(yè)會計部門的內(nèi)部控制制度直接關(guān)系到企業(yè)財務(wù)管理的效率，因此必須做好企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的完善工作，從四個方面提出內(nèi)部會計控制制度完善與創(chuàng)新的策略：提供良好的內(nèi)部環(huán)境、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和評審、改變管理人員管理理念、提高會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)。REF_Ref9709\r\h錯誤!未找到引用源。陳佳（2019）認(rèn)為在經(jīng)濟(jì)全球化的時代背景下,我國企業(yè)面臨著較為殘酷的外部環(huán)境,面對這種現(xiàn)象需要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度,對會計行為予以規(guī)范,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制工作,保障會計記錄的準(zhǔn)確性,能確保會計信息的質(zhì)量和經(jīng)營決策的執(zhí)行落實,助力企業(yè)長期可持續(xù)的發(fā)展。REF_Ref9820\r\h錯誤!未找到引用源。從國內(nèi)外研究現(xiàn)狀來看，內(nèi)部會計控制的方法也隨著時代和經(jīng)濟(jì)發(fā)展而與時俱進(jìn)，很多專家學(xué)者提出了一些科學(xué)有效的方法值得學(xué)習(xí)借鑒，企業(yè)也越來越注重內(nèi)部會計控制的作用。林騰裝飾公司是新成立不久的小微企業(yè)，內(nèi)部會計控制不完善，根據(jù)公司實際情況將主要從內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、貨幣資金管理、采購物資管控、人員管理這幾方面進(jìn)行撰寫。1.3研究目的及意義1.3.1研究目的我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速市場廣闊，但經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時發(fā)展過程中的問題也暴露出來——企業(yè)沒有規(guī)范可行的內(nèi)部會計控制制度。雖頒發(fā)了一系列管理辦法但對中小企業(yè)沒有完整系統(tǒng)的指導(dǎo)意見，對中小企業(yè)的關(guān)注度不夠，所以研究這個論題是有必要的。林騰裝飾公司是成立不久的小企業(yè)財務(wù)制度混亂，缺乏有效的內(nèi)部會計控制制度，為了給企業(yè)更好的建議，解決企業(yè)面臨的困境，幫助林騰裝飾走得更長更遠(yuǎn)，所以選擇這個議題。1.3.2研究意義內(nèi)部控制是企業(yè)管理至關(guān)重要的一部分，內(nèi)部會計控制又是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，無論是企業(yè)進(jìn)行的日常生產(chǎn)活動，還是市場運營活動都貫穿全程，在任何一個環(huán)節(jié)都不可或缺，但它很少引起管理層尤其是中小企業(yè)管理層真正的重視并且進(jìn)行解決。由于缺乏理論指導(dǎo)和專業(yè)人才，會計控制無法嚴(yán)格執(zhí)行和監(jiān)管，沒有科學(xué)合理的內(nèi)部會計控制，企業(yè)在激烈的市場競爭中很難生存和發(fā)展下去，在局勢不斷變化的環(huán)境下無法掌控?zé)o處不在的風(fēng)險。中小企業(yè)要想取得長足發(fā)展需根據(jù)企業(yè)特點完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，發(fā)揮財務(wù)在公司管理中的作用。1.4研究方法1.文獻(xiàn)研究法。主要在圖書館、知網(wǎng)和萬方查找收集內(nèi)部會計控制的研究現(xiàn)狀，閱讀有關(guān)的文獻(xiàn)資料，做筆記整理歸納，完成前兩章的撰寫。2.案例分析法。查找收集林騰裝飾公司的信息資料，在實習(xí)中詢問查看公司的相關(guān)制度，對公司實際情況進(jìn)行分析研究。3.圖表分析法。在論文撰寫的過程中對內(nèi)部會計控制相關(guān)的方法進(jìn)行分析,結(jié)合具體流程圖表提出建議。第2章內(nèi)部會計控制相關(guān)基礎(chǔ)理論2.1內(nèi)部控制和內(nèi)部會計控制的關(guān)系2.1.1內(nèi)部控制和內(nèi)部會計控制的定義（1）內(nèi)部控制定義內(nèi)部控制是企業(yè)為了保護(hù)企業(yè)物資財產(chǎn)安全，保障財務(wù)信息的真實可靠和管理方針計劃的貫徹執(zhí)行，協(xié)調(diào)各個部門關(guān)系，規(guī)范員工行為，保證各部門協(xié)調(diào)有效運轉(zhuǎn)，以職責(zé)分工為基礎(chǔ)而設(shè)計實施的對企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動自我調(diào)節(jié)和控制的一種管理制度。內(nèi)部會計控制定義內(nèi)部會計控制是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。2.1.2內(nèi)部控制和內(nèi)部會計控制的區(qū)別和聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部控制既有會計控制也有非會計控制，兩者是包含與被包含，整體與部分的關(guān)系。內(nèi)部控制涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，是由管理層制定，各個部門、員工共同參與作用的結(jié)果。內(nèi)部會計控制是企業(yè)會計部門所制定實施的，所以內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制，會計控制是內(nèi)部控制在會計職能部門的具體運用和體現(xiàn)。REF_Ref17865\r\h錯誤!未找到引用源。內(nèi)部控制無論怎么發(fā)展變化它的核心都是內(nèi)部會計控制。內(nèi)部控制的建設(shè)是以真實可靠的會計信息為基礎(chǔ)，會計控制的完善有利于內(nèi)部控制的實施和目標(biāo)實現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部控制在內(nèi)容上，應(yīng)當(dāng)重視會計核算和會計監(jiān)督，從會計入手向企業(yè)管理的其他環(huán)節(jié)延伸形成控制網(wǎng)絡(luò)。由此可見，兩者關(guān)系密不可分各有側(cè)重，是部分與整體的關(guān)系，會計控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和核心應(yīng)該予以重視。處理好兩者的關(guān)系對于完善企業(yè)管理制度，保障企業(yè)會計信息的真實和資產(chǎn)的安全，促進(jìn)企業(yè)健康持久發(fā)展非常重要。2.2內(nèi)部會計控制的目標(biāo)和原則2.2.1內(nèi)部會計控制的目標(biāo)內(nèi)部會計控制是為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)，應(yīng)當(dāng)做到以下基本目標(biāo)：“規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。”如表2-1所示。表2-SEQ表\*ARABIC\s11內(nèi)部會計控制目標(biāo)目標(biāo)釋義規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)在法律法規(guī)范圍內(nèi)合理經(jīng)營，會計行為要符合規(guī)范，確保提供真實可靠的財務(wù)信息堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整企業(yè)對經(jīng)營過程中出現(xiàn)的漏洞隱患要用制度來規(guī)范，出現(xiàn)的錯誤要根據(jù)法規(guī)及時糾正，防止舞弊造假，保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全完整確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行企業(yè)如何在法律允許范圍開展經(jīng)濟(jì)活動，企業(yè)的規(guī)章制度怎樣有效地執(zhí)行，是內(nèi)部會計控制應(yīng)考慮的重要內(nèi)容2.2.2內(nèi)部會計控制的原則企業(yè)制定設(shè)計內(nèi)部會計控制應(yīng)遵循以下原則:（1）合法合規(guī)性原則企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)符合法律法規(guī)并以此作為制定的依據(jù)，不能與之沖突抵觸。（2）有效性原則企業(yè)制定實行的措施要符合企業(yè)特點，制定的內(nèi)容應(yīng)該具有可操作性，能夠貫徹落實找到執(zhí)行人和負(fù)責(zé)人。（3）全面性與重要性相結(jié)合原則制定的制度應(yīng)該覆蓋企業(yè)的各個部門和企業(yè)的各項經(jīng)營業(yè)務(wù)，從決策到執(zhí)行、監(jiān)督各環(huán)節(jié)都應(yīng)涉及，但企業(yè)也要結(jié)合具體實際做到突出重點，兼顧全面性的同時做到有所側(cè)重，對重要事項和高風(fēng)險領(lǐng)域要重點管控。（4）相互牽制原則企業(yè)設(shè)計組織框架、財務(wù)部門崗位、劃分各個部門職權(quán)的時候，對不相容職位應(yīng)分離控制，明確各部門崗位的職責(zé)，做到權(quán)責(zé)相符，發(fā)揮各部門相互制約、相互監(jiān)督的作用。REF_Ref18247\r\h錯誤!未找到引用源。（5）彈性原則企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜多變，內(nèi)部會計控制制度應(yīng)具有一定的彈性，在出現(xiàn)新問題新變化時及時修正、調(diào)整。（6）成本效益原則在制定內(nèi)部會計控制制度時要權(quán)衡成本和效益，做到合理花費、有效控制。2.3內(nèi)部會計控制的基本方法（1）不相容職務(wù)相分離控制企業(yè)的機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配要科學(xué)合理而且要符合內(nèi)部會計控制的要求，建立崗位責(zé)任制，若單位實行精簡崗位，也不能犧牲控制的嚴(yán)密性和完整性。對于組織分工來說，不相容的職務(wù)不能一個人同時具有權(quán)限。（2）授權(quán)審批控制對于企業(yè)內(nèi)人員職權(quán)以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)的審批程序要進(jìn)行明確規(guī)范，需要授權(quán)批準(zhǔn)的事項需要完整的審批手續(xù)，要做到“誰審批誰負(fù)責(zé)，誰簽字誰落實”對審批程序嚴(yán)格執(zhí)行，要對各事項進(jìn)行檢查反饋，保障業(yè)務(wù)按照程序執(zhí)行，工作根據(jù)要求完成。（3）預(yù)算控制要求單位編制的預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標(biāo)，明確責(zé)權(quán)，預(yù)算執(zhí)行過程中，為了使預(yù)算更加切合實際，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)后對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，及時反饋預(yù)算執(zhí)行情況。REF_Ref20207\r\h錯誤!未找到引用源。（4）會計系統(tǒng)控制會計系統(tǒng)控制是依靠會計核算技術(shù)和手段來實施的控制，主要包括三部分，根據(jù)規(guī)范要求填寫記錄賬務(wù)；加大對憑證的檢查以及業(yè)務(wù)真實性的核實；加強(qiáng)部門間的管控。（5）財產(chǎn)保全控制要限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保財產(chǎn)的安全完整。（6）風(fēng)險控制是指對企業(yè)運營中的風(fēng)險進(jìn)行防范并以降低風(fēng)險為主要目的進(jìn)行控制，主要是指對財務(wù)風(fēng)險的控制。建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等進(jìn)行風(fēng)險防范和控制。（7）內(nèi)部報告控制要注意報告的及時性，可以分為定期報告和不定期報告；報告的信息要真實可靠；報告的形式可以根據(jù)實際調(diào)整。（8）電子信息技術(shù)控制運用電子信息技術(shù)建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，加強(qiáng)對財務(wù)會計電子信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。

第3章林騰裝飾公司內(nèi)部會計控制存在的問題和原因3.1企業(yè)概況3.1.1林騰裝飾公司簡介林騰裝飾公司位于浙江省臺州市椒江區(qū)，成立于2016年，注冊資本30萬元。公司規(guī)模小業(yè)務(wù)簡單是一家小型民營企業(yè)，現(xiàn)有三家分店及一個倉庫，目前在職員工有四十二個人。主要經(jīng)營范圍是木材裝飾材料、建材、五金產(chǎn)品的銷售，提供家具家裝的設(shè)計、安裝服務(wù)。公司向德華兔寶寶裝飾新材股份有限公司代理板材、地板、石膏板等原材料，委托外部加工成設(shè)計好的衣柜、木門、地板等產(chǎn)品。因公司產(chǎn)品質(zhì)量高服務(wù)好，能夠貼合客戶需求進(jìn)行設(shè)計，全方位考慮用戶的實際體驗，并開展各種促銷活動，積累了很多客戶資源，經(jīng)營業(yè)績較好，利潤率高。但由于企業(yè)剛成立不久，在經(jīng)營管理方面缺乏經(jīng)驗，員工專業(yè)素養(yǎng)不夠，領(lǐng)導(dǎo)不重視企業(yè)的財務(wù)工作，導(dǎo)致企業(yè)的管理制度不規(guī)范，尤其企業(yè)的財務(wù)制度存在很大問題，這會在一定程度上阻礙企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。3.1.2林騰裝飾公司的組織結(jié)構(gòu)公司的組織結(jié)構(gòu)如REF_Ref19853\h圖3-1所示，公司現(xiàn)有兩個銷售部、兩個設(shè)計部、采購倉儲部、安裝部、財務(wù)部、行政后勤部，在職員工共有42人。公司的總經(jīng)理由出資人擔(dān)任，他既是股東又是經(jīng)營管理者，公司的大小事務(wù)主要都是總經(jīng)理做出裁決。銷售部負(fù)責(zé)公司的銷售業(yè)務(wù)和售后服務(wù)，每年需要達(dá)到一定的指標(biāo)，年終根據(jù)銷售額分紅，會存在員工互相搶客戶，盲目接單的情況。采購倉儲部負(fù)責(zé)物資的采購和發(fā)送管理，業(yè)務(wù)量大，人員管理較差。財務(wù)部門有財務(wù)主管、會計、出納一共3人，其中持有會計證書的有兩人，從事財務(wù)工作時間最長的是兩年。設(shè)計部和安裝部負(fù)責(zé)制定設(shè)計方案、實地測量、繪畫圖紙、安裝施工等工作，部門管理較好，客戶滿意度高?？偨?jīng)理總經(jīng)理董事會財務(wù)部倉儲采購部行政后勤部銷售部設(shè)計部安裝部圖3-SEQ圖\*ARABIC\s11公司組織結(jié)構(gòu)圖3.2林騰裝飾公司內(nèi)部會計控制存在的問題根據(jù)實習(xí)期間了解到林騰裝飾公司存在的問題，對這些問題的研究有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部會計控制上的薄弱環(huán)節(jié)，改進(jìn)和完善會計控制，對實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，提高工作效率，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，增強(qiáng)企業(yè)競爭力都有著現(xiàn)實意義和必要性。3.2.1人員職權(quán)劃分不明確（1）公司部門人員任用不合理由于公司成立不久，為了節(jié)儉支出，管理人員奉行的是“精簡人員能者多勞，花最少的錢做最多的事”的辦事理念。公司人員有限，大部分員工都是領(lǐng)導(dǎo)的親戚朋友，彼此認(rèn)識，公司人員的選用、職位的晉升和調(diào)配和遠(yuǎn)近親疏相關(guān)，而不是根據(jù)能力學(xué)識進(jìn)行匹配。大量任用親信雖然這樣公司成員之間的可信度較高，凝聚力較強(qiáng)，但是這種做法會導(dǎo)致權(quán)力過于集中，容易搞小團(tuán)體。在有些原則問題上大家會礙于情面而不追究，普通員工怕“得罪”同事，說話做事畏首畏尾，關(guān)于管理的建議也就不敢提。一部分員工之前并未從事相關(guān)工作，不具備專業(yè)資格和素養(yǎng)，大部分按經(jīng)驗或者領(lǐng)導(dǎo)指示辦事，導(dǎo)致辦事效率低，出錯也時有發(fā)生。（2）不相容職務(wù)未分離各部門之職責(zé)權(quán)限和業(yè)務(wù)范圍劃分不明確，責(zé)任落實不到位，部門內(nèi)部之間存在一人多崗，不相容職務(wù)未分離，缺少專門負(fù)責(zé)人員的現(xiàn)象。當(dāng)出現(xiàn)問題的不在不利于營造和諧有序的工作氛圍，影響日常工作進(jìn)程。財務(wù)部雖然有規(guī)定分工工作內(nèi)容，但是在會計不在的時候，出納會幫著做賬，出納請假的時候其他人也幫忙報銷蓋章，收支現(xiàn)金。公司沒有實行有效的人員管理考評制度，職務(wù)劃分不明確，有時會存在互相推諉甚至出現(xiàn)問題時找不到執(zhí)行負(fù)責(zé)的人的情況。3.2.2貨幣資金管理不規(guī)范（1）超額的現(xiàn)金沒有及時送存銀行在業(yè)務(wù)繁忙的時候，出納沒有按時把超額的現(xiàn)金存入銀行，而是等到有空的時候，或者在要去銀行辦理其他業(yè)務(wù)時才去存現(xiàn)，而且出納為了“方便”存在坐支現(xiàn)金的行為。這些做法并不符合規(guī)范要求，但企業(yè)的監(jiān)管力度不夠，沒有嚴(yán)格規(guī)范員工的行為。（2）現(xiàn)金盤點缺乏監(jiān)督出納在每天完成工作后現(xiàn)金應(yīng)做到日清月結(jié)，財務(wù)部還應(yīng)定期對貨幣資金進(jìn)行盤點。但是公司并沒有對其進(jìn)行盤點清查，出納在每日清點現(xiàn)金的時候沒有人監(jiān)督，也沒有人進(jìn)行簽字核對。顯然公司對貨幣資金的管控不夠規(guī)范嚴(yán)格，這存在極大的風(fēng)險，容易發(fā)生挪用現(xiàn)金、監(jiān)守自盜的情形，從而威脅公司現(xiàn)金的安全完整。（3）票據(jù)管理不夠嚴(yán)謹(jǐn)財務(wù)部對購入的票據(jù)沒有進(jìn)行登記備查，對發(fā)票的填開也沒有檢查發(fā)票是否連號填寫，出納對于其他工作人員的費用報銷，只是檢查有無蓋章，金額是否有錯，并沒有對報銷的合理性進(jìn)行考量，而是以領(lǐng)導(dǎo)的簽字蓋章為準(zhǔn)。3.2.3物資管控制度不科學(xué)（1）采購與倉儲部門崗位設(shè)置不合理公司對采購環(huán)節(jié)的監(jiān)管控制比較弱，由于采購和倉儲是同一個部門，采購與保管沒有分開，部門設(shè)計和崗位劃分不合理。經(jīng)理的表叔主管采購倉儲部，既是貨物采購員、驗收員、也是倉庫管理員也是發(fā)貨員，這崗位的設(shè)置忽視了其中存在的風(fēng)險，由于缺少完善制度進(jìn)行監(jiān)管控制，可能會導(dǎo)致采買價格作假偷拿回扣，采購的質(zhì)量與合同要求不符等嚴(yán)重影響公司經(jīng)營的情況發(fā)生。（2）采購不合理公司的采購人員對于貨物的采買沒有科學(xué)的計劃，往往是憑借經(jīng)驗或者根據(jù)合同進(jìn)行采購。有時在施工和裝卸的時候材料會有損壞，而這時卻沒有多余的材料進(jìn)行替換備用，只能臨時緊急購買，這樣既會影響施工進(jìn)程導(dǎo)致客戶不滿，也會因為臨時購買的量少而價格高于平時。（3）貨物沒有實行盤點公司部門與部門之間割裂嚴(yán)重，信息溝通不及時。財務(wù)部沒有發(fā)揮參與公司管理，部門間互相牽制的作用，倉儲和采購環(huán)節(jié)財務(wù)部除了賬務(wù)處理并沒有對其產(chǎn)生實際的管控。存貨管理應(yīng)該做到采購、保管相分離，同一人既是采購也是保管員，沒有第三人對貨物進(jìn)行驗收核對，既不能保證采購的質(zhì)量，也難確定貨物的數(shù)量，可能會存在賬實不符的問題，存貨數(shù)量財務(wù)人員沒有進(jìn)行盤點核實，管理員報多少就寫多少，極容易存在舞弊盜用現(xiàn)象，也不利于企業(yè)物資的安全。3.2.4銷售核算不符合規(guī)定（1）科目入賬有誤銷售科目入賬不準(zhǔn)確。公司為了提升知名度和業(yè)務(wù)量，開展了許多滿減滿送的促銷活動，在家居賣場進(jìn)行抽獎吸引顧客。比如顧客定制衣柜、櫥柜等家裝服務(wù)滿10000元送200元的加油卡，每逢節(jié)假日賣場還會贈送各種禮品。然而公司并沒有把這些作為銷售收入正確入賬，根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)該視同銷售進(jìn)行入賬，計提銷項稅額。（2）賬務(wù)處理不及時會計的工作量大，領(lǐng)導(dǎo)還會派發(fā)其他和財務(wù)無關(guān)的業(yè)務(wù)，造成有入賬不及時，忘記入賬的情況發(fā)生。這些尤其多發(fā)生在銷售業(yè)務(wù)上，對于銷售退回的有些業(yè)務(wù)，由于沒有及時調(diào)整沖銷，時間長了就忘記入賬，后期的報表編制又要進(jìn)行繁瑣地查找核對，增加了很多工作量。2019年3月9日的一筆銷售退回就沒有入賬，月底核算應(yīng)交稅費的時候才查出來。（3）應(yīng)收賬款處理不符合規(guī)定公司領(lǐng)導(dǎo)重銷售輕財務(wù)，重業(yè)績輕管理，注重銷售業(yè)務(wù)的數(shù)量而忽視銷售業(yè)務(wù)的質(zhì)量，對于客戶的信用資質(zhì)也無審核使得有的款項收不回來，存在呆賬壞賬。應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)處理相對隨意，對掛賬時間長的應(yīng)收款項，會計人員要么沒有計提壞賬，要么隨意更改比例計提。應(yīng)收款項計提的現(xiàn)金折扣沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而是領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)和客戶關(guān)系的遠(yuǎn)近好壞為依據(jù)。這種行為不符合會計的規(guī)定，會導(dǎo)致財務(wù)報表失真，影響其對企業(yè)財務(wù)狀況的真實反映。3.3林騰裝飾公司內(nèi)部會計控制問題的原因分析公司存在這些問題的原因有行業(yè)的因素也有自身的缺點，將側(cè)重從管理者、員工、控制環(huán)境、監(jiān)督機(jī)制這幾個方面具體來分析林騰裝飾公司內(nèi)部會計控制存在這些問題的原因。3.3.1管理者忽視內(nèi)部會計控制林騰裝飾公司的權(quán)利集中在領(lǐng)導(dǎo)手里，對公司的事務(wù)有絕對的話語權(quán)，所以管理層的治理理念會在很大程度上影響公司的經(jīng)營走向。公司領(lǐng)導(dǎo)不重視財務(wù)，也不懂財務(wù)，家族觀念很強(qiáng)，管理思想陳舊。他認(rèn)為財務(wù)只是在簡單的算賬記賬，隨便一個人都能做好，員工應(yīng)該要聽他指揮，能夠做好賬務(wù)不出紕漏就可以。財務(wù)部不能有“外人”不能把錢財交給“外人”保管，成本預(yù)算項目報價是絕對機(jī)密的事情“外人”不能碰也不能問。他不懂管理，能夠把貨物賣出去，有客戶來選擇家裝設(shè)計，銷售業(yè)績高是他希望看到的事，至于什么是內(nèi)控，如何進(jìn)行會計控制這些領(lǐng)導(dǎo)并不關(guān)心在意。就是因為領(lǐng)導(dǎo)忽視財務(wù)的作用，其他員工不理解財務(wù)，使得財務(wù)部在公司的地位很低，管理層不重視內(nèi)部會計控制，會計控制的措施很難推進(jìn)實施。3.3.2企業(yè)員工缺乏專業(yè)知識公司的大部分員工學(xué)歷和專業(yè)素質(zhì)不高，員工42人中有本科文憑10人，專科文憑15人，從事本專業(yè)工作的只有5人，且大部分員工之前未接觸過相關(guān)工作，從業(yè)時間短。雖然其他崗位可能適用，但對于財務(wù)這種需要一定專業(yè)知識和經(jīng)驗并且要不斷學(xué)習(xí)更新知識的崗位來說就不適合。財務(wù)部員工都是非會計專業(yè)的?？茖W(xué)歷，有會計專業(yè)證書的只有兩個人，他們要么之前從事別的崗位不適應(yīng)于是調(diào)換到財務(wù)部，調(diào)用到財務(wù)部之前從來沒有接觸過財務(wù)知識，去機(jī)構(gòu)培訓(xùn)幾天現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用。公司的出納沒有會計從業(yè)資格證，財務(wù)主管和會計教了兩個星期后就上崗了。財務(wù)人員對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也只是進(jìn)行算賬記賬，只關(guān)注會計的計量和核算，而忽略了會計的監(jiān)督管理為企業(yè)提供建議決策的作用。而財務(wù)人員只是擔(dān)任記賬員的角色，普遍認(rèn)為只要完成領(lǐng)導(dǎo)交的工作就萬事大吉，公司經(jīng)營是否合理，是否存在問題都在他們的考慮范圍之外。員工缺乏專業(yè)知識和技能，思想觀念保守固執(zhí)企業(yè)又沒有開展定期的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，這樣一來造成工作效率和工作質(zhì)量低。3.3.3內(nèi)部會計控制制度設(shè)計不合理由于上述原因公司的內(nèi)部控制環(huán)境差，管理水平低，公司的內(nèi)部會計控制制度根本不成體系，對一些應(yīng)該規(guī)范避免的行為沒有明文規(guī)定，核算標(biāo)準(zhǔn)沒有統(tǒng)一，缺乏合理規(guī)范的流程制度，會計控制過程中也沒有分清重點，管理混亂。員工和領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)知不夠，即使發(fā)現(xiàn)有漏洞的地方，想進(jìn)行調(diào)整也力不從心。財務(wù)制度流于形式，其他部門對于財務(wù)工作的不理解不配合使得會計控制難以貫徹執(zhí)行，發(fā)揮其綜合管理的作用。3.3.4缺乏有效的監(jiān)督和績效考評公司沒有人事部，人員的招聘管理是總經(jīng)理說了算，在員工出錯的時候只是進(jìn)行簡單的罰款，而不去考慮背后制度上存在的原因。財務(wù)部沒有實行績效考評制度，人員監(jiān)督管理弱，對表現(xiàn)好的人沒有任何的鼓勵獎賞，福利待遇差，人才流失嚴(yán)重。缺少對人員的任用考評制度，長時間來看不利于員工工作的積極性，削弱他們的忠誠度，也不利于對員工行為的規(guī)范管控?？偟膩碚f林騰裝飾公司沒有科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，經(jīng)營管理大多憑借經(jīng)驗，管理理念不成熟，管理方式不科學(xué)，領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力集中，員工缺乏專業(yè)知識和技能，內(nèi)控環(huán)境不好；沒有制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，缺乏關(guān)鍵環(huán)節(jié)的制度流程對員工行為和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，人員任用職位分配不合理，控制措施不到位；業(yè)務(wù)管理過程中缺乏監(jiān)督控制和人員考核，部門間信息溝通不暢，這些都是導(dǎo)致公司出現(xiàn)問題的原因。

第4章解決林騰裝飾公司內(nèi)部會計控制問題的對策結(jié)合林騰裝飾公司的實際情況，遵從成本效益性原則，確定會計控制的目標(biāo)，盡量做到全面有側(cè)重點，理論聯(lián)系實際，從點到面相互牽制，不同措施共同發(fā)揮作用。采用的方法主要有不相容職務(wù)相分離、授權(quán)審批控制，會計系統(tǒng)控制等，將從以下幾個方面優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，完善內(nèi)部會計控制制度。4.1提高管理者對內(nèi)部會計控制重要性的認(rèn)識4.1.1管理者轉(zhuǎn)變觀念林騰裝飾公司的管理層對公司的大小事務(wù)擁有絕對的權(quán)利，如果要改變公司的內(nèi)部會計控制首先就要從管理層轉(zhuǎn)變觀念開始。管理思想的轉(zhuǎn)變有助于企業(yè)提升活力，規(guī)范企業(yè)管理使企業(yè)走的更遠(yuǎn)。公司管理者認(rèn)識到會計控制的重要性，肯定實施會計控制帶來的成效，上行下效，這樣才能推行和貫徹會計控制。管理者應(yīng)該提高法律意識，重視對公司的管理治理，要以更加長遠(yuǎn)的眼光來做對公司有利的決策和計劃，嚴(yán)格地推行制定好的制度，一視同仁，不能包庇違反規(guī)定的行為，要改變?nèi)稳宋ㄓH的觀念，重視有能力的員工，不斷去優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境。4.1.2員工提高專業(yè)素養(yǎng)和技能公司現(xiàn)有的員工素質(zhì)較低，缺乏專業(yè)素養(yǎng)和技能。財務(wù)部的崗位雖然對學(xué)歷要求不高，但考驗員工能力和經(jīng)驗，需要具備一定的專業(yè)知識。從整體來看公司員工的素質(zhì)不高，應(yīng)該考慮提升職員的工作能力，培養(yǎng)公司需要的人才。為解決這一問題，綜合考慮企業(yè)的性質(zhì)和現(xiàn)狀，提出兩點建議。（1）設(shè)立專門的人事部負(fù)責(zé)員工的招錄考評。雖然設(shè)立人事部會帶來一定的成本但是從長遠(yuǎn)考慮是有必要的。人事部根據(jù)各部門的人員需求對新員工進(jìn)行學(xué)歷專業(yè)、經(jīng)驗?zāi)芰M(jìn)行篩選，公司根據(jù)試用期的表現(xiàn)和部門主管的意見決定是否正式任用，以此選擇適合企業(yè)需要的高素質(zhì)人才。（2）企業(yè)實行員工師徒制，對新入職的員工由經(jīng)驗豐富表現(xiàn)優(yōu)秀的職員帶領(lǐng)，教授其基本的技能和知識，選出的師父給予100~200的獎勵津貼，優(yōu)秀員工和企業(yè)管理層可根據(jù)企業(yè)情況不定期組織培訓(xùn)進(jìn)修，去同行業(yè)的優(yōu)秀企業(yè)參觀學(xué)習(xí)借鑒經(jīng)驗。這樣可以提升員工的技能，使得新員工更快更好地融入公司，也能激勵員工積極進(jìn)取，鉆研學(xué)習(xí)提升工作技能。4.2明確各部門崗位的職責(zé)4.2.1完善組織機(jī)構(gòu)公司應(yīng)該根據(jù)我國現(xiàn)行的《公司法》、《經(jīng)濟(jì)法》設(shè)立科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，如圖4-1所示，改進(jìn)后的組織結(jié)構(gòu)和之前對比倉儲部和采購部被分設(shè)做兩個部門，倉儲部負(fù)責(zé)保管、收發(fā)公司的材料貨物，采購部負(fù)責(zé)供貨商的選用、貨物的采購，把“采、管”分開，增添了一個人事部，負(fù)責(zé)員工的招聘和績效考核它和財務(wù)部屬于職能部門。業(yè)務(wù)部業(yè)務(wù)部董事會職能部門部總經(jīng)理人事部倉儲部銷售部設(shè)計部采購部安裝部財務(wù)部圖4-SEQ圖\*ARABIC\s11改進(jìn)后的組織結(jié)構(gòu)圖4.2.2明確各部門的崗位分工在進(jìn)行企業(yè)管理的時候，各個部門應(yīng)該是相互合作相互牽制缺一不可的。但公司部門之間配合度不高，采購制度由采購部門負(fù)責(zé)，財務(wù)制度由財務(wù)部編制，其實從整體來看各部門的業(yè)務(wù)不可能獨立而存在，這樣割裂開來反而降低了效率。明晰部門和員工的職責(zé)。在制定管理制度的時候，管理層要從整體長遠(yuǎn)考慮，做到考慮全面又有側(cè)重，在編制時要依照相關(guān)的法律法規(guī)和5W2H法（如表4-1所示）進(jìn)行分析制定，對各部門負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)，部門人員的工作內(nèi)容工作要求做出規(guī)定。經(jīng)理經(jīng)營管理公司對公司負(fù)責(zé)，部門主管負(fù)責(zé)部門內(nèi)部管理對經(jīng)理負(fù)責(zé)，員工完成好自己的工作對自身行為負(fù)責(zé)，對公司層層管控。表4-SEQ表\*ARABIC\s115W2H分析法5WWhat——目的是什么Why——為什么這樣做When——什么時候做Where——在哪個部門執(zhí)行Who——誰來執(zhí)行負(fù)責(zé)2HHow——具體怎么做Howmuch——預(yù)算是多少5W2H法可從公司的內(nèi)外部環(huán)境、公司總體目標(biāo)、部門目標(biāo)、人員配置等方面予以分析，以財務(wù)部為例，在崗位劃分時應(yīng)側(cè)重以下幾個方面。不相容職務(wù)相分離。在關(guān)鍵職位和重要崗位，不能相互容納的職務(wù)應(yīng)該做到分離使之相互牽制，加強(qiáng)對人員的管理降低公司的經(jīng)營風(fēng)險。比如出納不能幫會計處理賬務(wù)，出納的印鑒也不能讓其他人接觸，發(fā)票的填寫和審核不能是同一個人，財務(wù)主管應(yīng)該要對這些行為嚴(yán)加管控，實行輪崗制度。規(guī)范員工的職責(zé)和權(quán)限既能保證員工做好本職工作，規(guī)范員工行為不越職不越權(quán)，降低消極怠工和互相推諉的現(xiàn)象，也能防止舞弊串通包庇的行為。財務(wù)部員工的任職條件和工作職責(zé)財務(wù)主管：應(yīng)具備會計師以上的證書，從事會計工作不少于三年，熟悉《稅法》《經(jīng)濟(jì)法》等與財務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)知識。負(fù)責(zé)對財務(wù)部門的管控，保管公司的財務(wù)專用章，制定好相應(yīng)的管理條款，規(guī)范管理企業(yè)的賬務(wù)，負(fù)責(zé)檢查各項財務(wù)工作執(zhí)行情況，編制財務(wù)報表，成本核算，項目報價，及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報財務(wù)情況，參與經(jīng)濟(jì)決策，對財務(wù)人員進(jìn)行工作安排和調(diào)配，以及審核檢查財務(wù)工作。會計：要取得初級會計證書，能夠熟練使用辦公和財務(wù)軟件。主要進(jìn)行日常賬務(wù)處理，負(fù)責(zé)審核原始憑證的真實性合法性，填寫憑證，登記總賬明細(xì)賬，核算員工工資薪酬，負(fù)責(zé)納稅申報。出納：需要經(jīng)管專業(yè)，具有會計從業(yè)資格證，熟悉現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，品行端正。負(fù)責(zé)現(xiàn)金和銀行賬務(wù)處理，審核報銷的單據(jù)根據(jù)審核無誤的單據(jù)辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，保管公司的空白支票和收據(jù)和發(fā)票章。4.3加強(qiáng)核算控制4.3.1規(guī)范會計核算的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范核算標(biāo)準(zhǔn)是為保證工作的準(zhǔn)確率，賬務(wù)處理符合法律規(guī)定，確保財務(wù)信息真實可靠。財務(wù)部門要根據(jù)《稅法》《會計準(zhǔn)則》規(guī)范日常賬務(wù)核算，統(tǒng)一相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，及時關(guān)注財政部的信息若更改標(biāo)準(zhǔn)需要相關(guān)的依據(jù)，由財務(wù)主管提出申請，總經(jīng)理審批后方可更改。公司要嚴(yán)格按照規(guī)定設(shè)立賬簿、入賬科目、規(guī)范會計資料檔案的傳遞、保管。可以引進(jìn)財務(wù)軟件處理賬務(wù)，規(guī)范核算流程，以此來提高工作的效率和準(zhǔn)確率。4.3.2增強(qiáng)對核算過程的監(jiān)督公司的管理者要加強(qiáng)管理。在核算過程中要嚴(yán)格按照規(guī)定處理賬務(wù)，嚴(yán)禁弄虛作假、徇私舞弊，必須及時入賬，壞賬損失、折舊等要按照規(guī)定的比例計提，記錄錯誤要及時按規(guī)定更改調(diào)整。財務(wù)主管除了要審核會計和出納填寫的記賬憑證，還要不定時檢查賬簿進(jìn)行賬證核對，加大對員工的管理，利用財務(wù)軟件規(guī)范核算提高核算的準(zhǔn)確率。總經(jīng)理要不定時查看公司的賬目，了解企業(yè)的財務(wù)狀況。要建立完整系統(tǒng)的會計控制。嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行，會計的確認(rèn)記錄計量報告，整個流程都要符合規(guī)范。從業(yè)務(wù)的發(fā)生，原始憑證的生成審核，記賬憑證的填寫審查，登記日記賬和總賬，到編制科目匯總表、財務(wù)報表，都需建立規(guī)范的賬務(wù)處理程序與核對制度。4.4關(guān)鍵環(huán)節(jié)的會計控制控制是有成本的也應(yīng)該有所側(cè)重，根據(jù)林騰裝飾公司的業(yè)務(wù)特點和實際情況對存在問題較多的方面提出有針對性的建議，將著重從貨幣資金，采購和付款，銷售與收款三個方面來具體解決企業(yè)會計控制存在的問題。4.4.1貨幣資金貨幣資金的安全和合理運用對企業(yè)的生產(chǎn)運營來看可以說是核心地位了，但這也是最容易出現(xiàn)管理疏漏發(fā)生舞弊挪用的環(huán)節(jié)。那么如何保證貨幣資金的完整，保證收支的符合規(guī)定，防止因職務(wù)便利挪用錢款，保證會計核算及時可靠。貨幣資金的控制措施如下。（1）嚴(yán)格劃分崗位職務(wù)。在財務(wù)部門應(yīng)該做到出納和會計崗位分工明確，嚴(yán)禁職責(zé)交叉兼任；現(xiàn)金和銀行存款的收付和保管由出納負(fù)責(zé)其他人員不可兼任；貨幣資金的稽核和清查以及銀行對賬單核查和票據(jù)管理不能由出納擔(dān)任。（2）建立健全嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。合理嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖跈?quán)審批制度可以保證業(yè)務(wù)的真實合理性避免亂收亂支，也可以追查歸責(zé)避免虛假舞弊，有效保證貨幣資金的安全。在這一過程中，必須嚴(yán)格審查，不可由其他人代簽代核，不可先批后審；所有的收據(jù)和發(fā)票都必須連續(xù)編號，簽發(fā)的支票需要登記備查，審核的時候不僅要注意金額是否準(zhǔn)確手續(xù)和名章是否齊全，更要考察支出的合理性，要發(fā)揮會計對經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)督和管理的作用。公司付款審批流程如圖4-2所示。業(yè)務(wù)部門會計部門出納主管審核主管審核明細(xì)賬明細(xì)賬主管審核會計記賬出納付款記賬外單位原始憑證報銷單通過通過圖4-SEQ圖\*ARABIC\s12付款流程圖業(yè)務(wù)部的人員把相關(guān)的業(yè)務(wù)并攜帶原始憑證交由部門主管審核批準(zhǔn)，負(fù)責(zé)人審核憑證的合法正確簽字或蓋章通過，再給會計部門的財務(wù)主管審核憑證核對數(shù)額和業(yè)務(wù)的合理性通過后交由出納支付款項蓋上財務(wù)專用章，出納應(yīng)該要符合憑證單據(jù)和有關(guān)的合同文本真實無誤后進(jìn)行支付結(jié)算，會計根據(jù)付款憑證再進(jìn)行明細(xì)賬和總賬的登記，記賬人員在記賬憑證上簽字。（3）對貨幣資金進(jìn)行清查盤點。要不定期對公司的賬戶進(jìn)行清查，及時和銀行進(jìn)行對賬編制銀行余額調(diào)節(jié)表；出納要對現(xiàn)金做到“日清月結(jié)”，超出庫存現(xiàn)金規(guī)定額度的要及時存入銀行，做到票據(jù)完整，賬賬相符，賬實相符。財務(wù)主管要對其進(jìn)行監(jiān)督，不定時的檢查核對數(shù)目，盤點時出納要在場，對于賬實不符的要查找原因，及時處理追究責(zé)任，這是為了保證賬實相符數(shù)據(jù)真實，防止現(xiàn)金丟失短缺挪用公款。為了能更清楚直觀的了解公司在貨幣資金管理過程中的控制要點，繪制了要點控制流程，如表4-2所示。表4-SEQ表\*ARABIC\s12貨幣資金要點控制流程控制點控制目標(biāo)控制措施審批確保現(xiàn)金收付的真實、合法部門經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽字，部門負(fù)責(zé)人審核并蓋章批準(zhǔn)審核保證收支的合理、合法、正確財務(wù)主管審核原始憑證蓋章通過收付保證現(xiàn)金收付的準(zhǔn)確及時出納復(fù)核收付現(xiàn)金后蓋上“收訖”或“付訖”復(fù)核保證現(xiàn)金收付的真實和會計核算準(zhǔn)確稽核員審核現(xiàn)金收付記賬憑證及所附的原始憑證后蓋章記賬保證賬務(wù)核算真實準(zhǔn)確出納登記現(xiàn)金日記賬，會計登記相關(guān)的明細(xì)賬，總賬核對賬賬相符確保會計核算真實稽核員核對現(xiàn)金日記賬以及相關(guān)明細(xì)賬、總賬，確保賬賬相符清點賬實相符確?，F(xiàn)金的安全完整出納每日盤點庫存現(xiàn)金，登記現(xiàn)金結(jié)存表，并與日記賬余額核對清查保證現(xiàn)金的正確和完整清查小組盤點庫存現(xiàn)金，核對賬本，編制現(xiàn)金盤點報告單4.4.2采購與付款貨物的采購和存貨的管理是企業(yè)日常管控的重要部分，它與生產(chǎn)銷售緊密聯(lián)系，與貨幣資金和貨物相連，也是公司業(yè)務(wù)往來頻繁容易出現(xiàn)疏漏的環(huán)節(jié)。要防止在這過程中出現(xiàn)違法違規(guī)暗中操作的行為，保證貨物的安全完整收發(fā)及時，部門之間高效配合。采購與付款的管控措施如下。專人專職。之前公司采購和物資管理比較混亂，很大的原因是貨物采購和管理沒有分開。存貨管理應(yīng)該做到采購、保管相分離，同一人既是采購也是保管員，沒有第三人對貨物進(jìn)行驗收核對，既不能保證采購的質(zhì)量，也難確定貨物的數(shù)量。所以分設(shè)兩個獨立的部門，由專人負(fù)責(zé)。規(guī)范采購付款流程，如圖4-3所示。采購與付款流程應(yīng)該包括對采購環(huán)節(jié)、驗收保管、付款記賬、貨物盤點這幾個方面。采購部人員應(yīng)根據(jù)預(yù)算和實際情況進(jìn)行采購，部門主管對符合規(guī)定的簽字審批，超出限額的采購申請由經(jīng)理審批采購部人員應(yīng)根據(jù)預(yù)算和實際情況進(jìn)行采購，部門主管對符合規(guī)定的簽字審批，超出限額的采購申請由經(jīng)理審批驗收時要嚴(yán)格檢查貨物品種數(shù)量是否和采購合同一致，質(zhì)量規(guī)格是否符合要求，符合的驗收入庫，不合的應(yīng)拒收會計部門按付款程序?qū)徍耸掷m(xù)是否齊全，業(yè)務(wù)是否真實，采購申請表、驗收單或入庫單和供應(yīng)商的增值稅發(fā)票的明細(xì)是否一致簽訂采購合同驗收合格入庫審核采購發(fā)票出納支付貨款金額是否大于5000經(jīng)理審批采購員下達(dá)采購單給供貨商采購員下達(dá)請購單采購部門審批請購單銷售合同NoNoYesNoYes圖4-SEQ圖\*ARABIC\s13采購與付款流程在這一過程中要對供貨商進(jìn)行篩選確保貨物的質(zhì)量高供貨及時，不僅如此采購應(yīng)與驗收分離，采購與倉儲分離，會計核算記錄與采購保管分離，付款申請與審核分離，關(guān)注“物流”、“現(xiàn)金流”的真實性。采購合同、采購發(fā)票、驗收憑證、入庫單、銀行存根必須能相互核對相互印證，防止出現(xiàn)舞弊和收受回扣，會計要定期和供應(yīng)商進(jìn)行對賬，確保賬務(wù)的真實性。采購員和貨物驗收員不能是同一人，倉庫要由專人負(fù)責(zé)保管貨物、業(yè)務(wù)記錄。倉庫保管員要及時收發(fā)貨物，其他人員不允許私自接觸，要準(zhǔn)確填寫出入庫單，每天下班前清點倉庫貨物并做好記錄，發(fā)現(xiàn)損毀短缺要及時報備，清查原因。會計應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行記錄核算，月末年末對倉庫的貨物進(jìn)行盤點，嚴(yán)格核對規(guī)格數(shù)量并填寫盤點報告，確保實際數(shù)目和賬務(wù)記錄相符合。4.4.3銷售與收款銷售是公司收入的主要來源，也是公司人數(shù)最多最為看重的部門，但是銷售管理不好也容易出現(xiàn)虛報業(yè)績，應(yīng)收賬款過大出現(xiàn)壞賬損失，影響公司的正常經(jīng)營。銷售與收款控制的具體措施如下。（1）管理層制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。銷售策略、銷售價格、銷售折扣以及收回款期限是否對該客戶實行賒銷政策都應(yīng)該由管理層進(jìn)行制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，以保證銷售折扣的真實合理，避免出現(xiàn)各種例外，損害企業(yè)利益。（2）防范壞賬風(fēng)險。具體做法是加大對應(yīng)收賬款的管理，對于壞賬計提的比例要根據(jù)余額和賬齡進(jìn)行計提，會計人員不可隨意提取；對要求以后付款的客戶要考察其的信用和還款能力，對拖欠貨款的要進(jìn)行催收，以此減少壞賬的發(fā)生；銷售貨款能否