2020財(cái)會(huì)專科論文范文3篇

2020財(cái)會(huì)專科論文范文3篇

論文題目淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度學(xué)生姓名學(xué)號(hào)指導(dǎo)教師專業(yè)年級(jí)學(xué)校淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部、會(huì)計(jì)制度、建設(shè)企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是企業(yè)的命脈，既為企業(yè)外部關(guān)系人提供決策信息，也為企業(yè)內(nèi)部管理者提供管理信息。企業(yè)如何建立健全會(huì)計(jì)制度，保證有組織、有秩序地做好會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的作用及管理的功能，是急需明確和解決的問(wèn)題。1企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的性質(zhì)和地位1.1企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的性質(zhì)1.1.1內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是一種較綜合性的規(guī)范1.1.2內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)政策根據(jù)企業(yè)發(fā)展理論，企業(yè)在其發(fā)展的不同階段會(huì)采用不同的經(jīng)濟(jì)政策，即使在同一發(fā)展時(shí)期中，面對(duì)不同的市場(chǎng)也會(huì)選擇不同的經(jīng)濟(jì)政策。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理起著決策支持作用，為經(jīng)濟(jì)政策的實(shí)施保駕護(hù)航。它作為一種管理制度，具有一定的穩(wěn)定性，不會(huì)像企業(yè)經(jīng)濟(jì)政策那樣有較頻繁的變動(dòng)，但會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)政策的選擇也可以配合不同的經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行。會(huì)計(jì)系統(tǒng)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)政策的制定和實(shí)施提供信息支持，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度保證會(huì)計(jì)信息的可用性，它們都屬于企業(yè)經(jīng)濟(jì)政策中不可缺少的內(nèi)容。1.1.3內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)合約從我國(guó)會(huì)計(jì)制度的變遷看，目前是政府享有一般通用的會(huì)計(jì)規(guī)則的制定權(quán)，經(jīng)營(yíng)者享有剩余會(huì)計(jì)規(guī)則的制定權(quán)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是以《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度為依據(jù)制定的，其內(nèi)容不得超越國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)法規(guī)允許的范圍。這實(shí)際上決定了內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容是在限定條件下的選擇，其屬于經(jīng)營(yíng)者享有的剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)合約?！八接形锲贰迸c“公共物品”是相對(duì)應(yīng)的概念，“公共物品”的特點(diǎn)是每個(gè)人對(duì)該物品的消費(fèi)不會(huì)造成他人消費(fèi)的減少，而“私有物品”則是由特定個(gè)體壟斷和擁有的。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是特定企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求在國(guó)家統(tǒng)一法規(guī)許可的范圍內(nèi)“量身訂做”的，只適用于本企業(yè)，別的企業(yè)不能照搬照抄，如同“世界上沒(méi)有完全相同的兩片樹葉一樣”，也沒(méi)有完全相同的企業(yè)。另外，制度的實(shí)施會(huì)產(chǎn)生特定的經(jīng)濟(jì)后果，不同的企業(yè)只能使用適應(yīng)本企業(yè)特點(diǎn)的制度。從這個(gè)意義上講，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度具有“私有物品”的性質(zhì)，具有一定的排他性。1.2企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的地位2企業(yè)會(huì)計(jì)制度建立的必然性2.1健全企業(yè)內(nèi)部控制和提高工作效率的需要對(duì)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部牽制，往往采用職務(wù)分管的控制方法，以達(dá)到互相牽制、互相稽核、驗(yàn)證的目的，這種方法不能說(shuō)沒(méi)有效果，但是長(zhǎng)期從事某一職務(wù)，往往會(huì)產(chǎn)生“麻木不仁”、“相互串通”、“死氣沉沉”等缺點(diǎn)。為克服這些缺點(diǎn)，一般采用職務(wù)輪換的方法。2.3適應(yīng)會(huì)計(jì)改革、完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系的需要2.4適應(yīng)現(xiàn)時(shí)代會(huì)計(jì)電算化的需要會(huì)計(jì)電算化是企業(yè)會(huì)計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)，隨著企業(yè)走向市場(chǎng)、宏觀調(diào)控的加強(qiáng)和各項(xiàng)會(huì)計(jì)改革措施的逐步展開(kāi)，對(duì)會(huì)計(jì)快捷、準(zhǔn)確地提供各種信息的需要日益迫切，會(huì)計(jì)電算化的全面推進(jìn)勢(shì)在必行。而會(huì)計(jì)電算化的正常運(yùn)作，則完全有賴于一套完整、便于操作的程序，有賴于會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按規(guī)則操作。3企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行中存在的問(wèn)題3.1部分企業(yè)未制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度目前國(guó)內(nèi)大部分中、小企業(yè)都直接以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及上級(jí)下發(fā)的各種文件作為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算工作過(guò)于隨意性，直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)在國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范和有關(guān)法規(guī)的指導(dǎo)和約束下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，具體問(wèn)題具體分析，建立符合本企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度中，應(yīng)明確選擇適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督使用的方法和程序，以指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐，保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范運(yùn)行。適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度應(yīng)具有適用范圍專一、內(nèi)容條理清晰、程序方法明確和實(shí)際操作方便等特點(diǎn)，有便于加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)日常會(huì)計(jì)工作。3.2內(nèi)部控制制度不健全、不完善國(guó)有大型企事業(yè)單位一般都在一定程度、范圍上建立了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，基本業(yè)務(wù)的內(nèi)部管理可以說(shuō)是有章可循。但還是有一小部分企業(yè)的內(nèi)部控制較為薄弱，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨意性大，缺乏有效的制約監(jiān)督機(jī)制。主要表現(xiàn)在業(yè)務(wù)決策人員與經(jīng)辦人員沒(méi)有很好的分離制約，存在業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)記錄、業(yè)績(jī)檢查兼容的現(xiàn)象;重要事項(xiàng)的決策和執(zhí)行沒(méi)有很好的分離制約，存在無(wú)標(biāo)準(zhǔn)操作現(xiàn)象;財(cái)產(chǎn)清查沒(méi)有制度，家底不清楚;該設(shè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)不設(shè)，該配的內(nèi)審人員不配等，使得管理力度層層遞減，管理效應(yīng)層層弱化。內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。完善的內(nèi)部控制制度，可以保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全，可防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。因此，企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)充分考慮到內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制制度貫穿、融匯于會(huì)計(jì)制度與企業(yè)其他管理制度的各個(gè)方面。企業(yè)只要存在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，就需要有相應(yīng)的控制予以制約。3.3內(nèi)部會(huì)計(jì)制度內(nèi)容建立不全面，財(cái)務(wù)處理程序欠規(guī)范從目前大部分企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的實(shí)際情況看，都較為注重財(cái)務(wù)收支審批、現(xiàn)金和銀行存款收支管理等制度的制定，而忽視了會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督方面制度的制定。大多數(shù)企業(yè)尚未建立較為完善的財(cái)務(wù)處理程序制度，甚至為數(shù)不少的單位根本就沒(méi)有建立這方面的制度，因而造成核算行為的隨意性。比如，同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同的會(huì)計(jì)期間，甚至在同一會(huì)計(jì)期間，其賬務(wù)處理截然不同;同時(shí)，會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方法也隨意選擇，諸如此類等等。4如何進(jìn)行有效地企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)4.1企業(yè)必須重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用內(nèi)部控制制度設(shè)置得再完善，若沒(méi)有稱職、負(fù)責(zé)任的人員來(lái)執(zhí)行，也不能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。要杜絕賬戶設(shè)置不合理、記錄不真實(shí)等情況，充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)控制制度的職能作用，必須重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用，定期進(jìn)行培訓(xùn)、工作考評(píng)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)，才能更有效的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。4.2企業(yè)必須發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用4.3企業(yè)制度與財(cái)務(wù)制度建設(shè)結(jié)合進(jìn)行4.4加快會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程【參考文獻(xiàn)】[3]石虹《試論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)》，《山西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)》2006/3,P37[4]張君穎《我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的思考》，《會(huì)計(jì)工作》，2006/12，P132[5]郝毅《當(dāng)前內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的重要性》，《會(huì)計(jì)工作》，2005/10[6]馬麗英《論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則》，《市場(chǎng)研究》，2003/11會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)納稅的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅引入資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算，而且必須使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額遞延到以后各期。如果企業(yè)存在較多的可抵扣暫時(shí)性差異，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其影響金額計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，導(dǎo)致暫時(shí)性差異發(fā)生當(dāng)期利潤(rùn)和權(quán)益的增加，以及差異轉(zhuǎn)回時(shí)利潤(rùn)和權(quán)益減少。如果企業(yè)存在較多的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，采用資產(chǎn)負(fù)債表稅務(wù)法會(huì)導(dǎo)致差異發(fā)生當(dāng)期利潤(rùn)和權(quán)益的減少而差異轉(zhuǎn)回時(shí)利潤(rùn)和權(quán)益的增加。對(duì)于按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在投資持有期間，長(zhǎng)期股權(quán)投資隨著被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或凈損失而按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為各期損益。而稅法中并沒(méi)有權(quán)益法的概念，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)通常并不發(fā)生改變。單純就長(zhǎng)期股權(quán)投資這項(xiàng)資產(chǎn)而言，的確存在一種暫時(shí)性差異，權(quán)且把它當(dāng)作一種“疑似”，需留待進(jìn)一步觀察。首先，對(duì)于在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，則該投資成本的調(diào)整所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異在可預(yù)計(jì)的未來(lái)期間不大可能轉(zhuǎn)回，因而也不會(huì)產(chǎn)生未來(lái)期間的所得稅影響。因此，在長(zhǎng)期持有的情況下，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。其次，新稅法規(guī)定，對(duì)于居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅。對(duì)于符合免稅條件的投資企業(yè)而言，在實(shí)際分取現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，權(quán)益法下要沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，而不再確認(rèn)投資收益，同時(shí)也不用繳納所得稅。因此從整體上看，根據(jù)權(quán)益法予以調(diào)整的這部分投資差額在持續(xù)持有的較長(zhǎng)期間內(nèi)不會(huì)產(chǎn)生納稅影響，因此在會(huì)計(jì)上可以不確認(rèn)遞延所得稅的影響。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。換言之，如果企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間內(nèi)不大可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額，意味著企業(yè)今后未必能夠享受到該暫時(shí)性差異所帶來(lái)的未來(lái)抵減稅的“好處”，如果仍據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則因其所代表的經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)喪失了資產(chǎn)應(yīng)有之義，列示于資產(chǎn)負(fù)債表也不過(guò)是形同虛設(shè)，因此本著謹(jǐn)慎性原則，在會(huì)計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)這部分可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。即便遞延所得稅資產(chǎn)在一開(kāi)始被確認(rèn)，隨后在各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果未來(lái)期間很可能無(wú)法像原預(yù)計(jì)的那樣獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，就應(yīng)當(dāng)減記原有的遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。本文將從新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)條款變化導(dǎo)入，闡述新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨方法等方面的變化，這些變化直接對(duì)企業(yè)稅務(wù)處理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，主要為長(zhǎng)期股權(quán)投資、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨計(jì)價(jià)方法、債務(wù)重組、借款費(fèi)用資本化、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、非貨幣性交換、收入的確人、建造合同收入和成本的確認(rèn)的影響。引言一、受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響的主要稅種我國(guó)現(xiàn)行的稅制體系由20多個(gè)稅種組成，從計(jì)征方式看，這些稅種可以分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和從租計(jì)征、從稅計(jì)征等多種形式。有的稅種實(shí)行單一計(jì)征方式，有的則實(shí)行復(fù)合計(jì)征方式。受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響較大的主要集中在實(shí)行從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征征收方式的稅種上，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅(包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅)、土地增值稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)主要稅種的影響具體表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是影響計(jì)稅依據(jù)。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了多種計(jì)量屬性，加上一些會(huì)計(jì)要素的定義不同于稅法，使各主要稅種計(jì)稅依據(jù)的確定變得較為復(fù)雜。二是影響納稅調(diào)整。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)、計(jì)量方式和標(biāo)志等方面與稅法規(guī)定有相當(dāng)大的差別，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)需要作大量的納稅調(diào)整，尤其是對(duì)一些跨期項(xiàng)目，需要做連續(xù)性的多期調(diào)整。三是影響稅收負(fù)擔(dān)。實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，因會(huì)計(jì)上的確認(rèn)、計(jì)量有了新的要求，相應(yīng)會(huì)闡述一些計(jì)入當(dāng)期損益的新會(huì)計(jì)事項(xiàng)?，F(xiàn)行稅法對(duì)這些事項(xiàng)是否征稅尚無(wú)明確的規(guī)定。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及優(yōu)點(diǎn)(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化會(huì)計(jì)是稅收的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，某會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否應(yīng)該確認(rèn)為收入或費(fèi)用，何時(shí)被確認(rèn)為收入或費(fèi)用.要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范，進(jìn)行會(huì)計(jì)的帳務(wù)處理。而企業(yè)的納稅實(shí)踐是以會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為基礎(chǔ)依據(jù)稅法規(guī)定來(lái)展開(kāi)。不同的帳務(wù)處理會(huì)直接影響當(dāng)期的損益乃至稅收意義上的所得。因此.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化必然對(duì)稅收帶來(lái)諸多的影響，研究這種影響無(wú)疑對(duì)企業(yè)選擇最優(yōu)的納稅方案是很有意義的。1.會(huì)計(jì)政策選擇空間的變化新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)提出了多種可選擇的會(huì)計(jì)政策，選擇不同的會(huì)計(jì)政策處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果，而對(duì)納稅產(chǎn)生影響。例如.存貨計(jì)價(jià)方法的變化。新準(zhǔn)則取消了存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法，取消的原因是后進(jìn)先出法不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)的情況。但從理論上分析，若企業(yè)將原采用的后進(jìn)先出法轉(zhuǎn)向其他的計(jì)價(jià)方法(先進(jìn)先出法.加權(quán)平均法等)時(shí)，對(duì)于存貨較多，存貨周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)會(huì)引起毛利率和利潤(rùn)的不正常波動(dòng)。而且如果是處在一個(gè)通貨膨脹的市場(chǎng)環(huán)境下，會(huì)使當(dāng)期利潤(rùn)偏高，對(duì)稅收帶來(lái)影響。另外新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊也作了重大改革.要求折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等指標(biāo)至少每年復(fù)核一次，當(dāng)其預(yù)期使用壽命和凈殘值與原估計(jì)有差異時(shí)，允許調(diào)整其折舊年限與凈殘值。2.計(jì)量基礎(chǔ)運(yùn)用的多樣化新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面引入歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值五種計(jì)量屬性，實(shí)現(xiàn)計(jì)量基礎(chǔ)的多元化。多元化計(jì)量模式勢(shì)必會(huì)影響各期的損益結(jié)果。其中公允價(jià)值的引入是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一大亮點(diǎn)，而且新準(zhǔn)則中新增加的金融工具、投資性房地產(chǎn)，非共同控制下的企業(yè)合并和非貨幣性資產(chǎn)交換等都允許采用公允價(jià)值計(jì)量。3.所得稅會(huì)計(jì)處理方法的改變新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廢除了原來(lái)的應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，全面采用國(guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。這種所得稅處理方法與原方法相比要引入暫時(shí)性差異的概念(原來(lái)方法考慮永久性和時(shí)間性差異)，而且要求在每一會(huì)計(jì)期未應(yīng)核定各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的暫時(shí)性差異{比時(shí)間性差異范圍更廣泛)并以適應(yīng)稅率計(jì)量來(lái)確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅費(fèi)用，再加上當(dāng)期應(yīng)納稅所得額便構(gòu)成當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。可見(jiàn)，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。這種方法所貫徹的是通過(guò)計(jì)算暫時(shí)性差異來(lái)全面確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，將每一會(huì)計(jì)期間遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額變化確認(rèn)為收益，無(wú)疑會(huì)對(duì)稅收意義上的所得產(chǎn)生影響，而且隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施以及企業(yè)合并，債務(wù)重組等核算業(yè)務(wù)的增加，由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異會(huì)越來(lái)越多。4.收益計(jì)量方法的變化在新的債務(wù)重組準(zhǔn)則中，改變了過(guò)去將債務(wù)重組產(chǎn)生的收益計(jì)入資本公積的作法，而允許將債務(wù)重組過(guò)程中由于債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還負(fù)債而產(chǎn)生的收益確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)即作為利潤(rùn)進(jìn)入利潤(rùn)表。根據(jù)目前上市公司債務(wù)重組的現(xiàn)狀.債權(quán)人一般都會(huì)根據(jù)債務(wù)人的實(shí)際償債能力給予一定的豁免。據(jù)有關(guān)資料顯示，由于這一計(jì)量方法的變更若按上年債務(wù)重組的情況看，上市公司至少可增加收益60多億元，因此收益計(jì)量方法的變化對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的直接影響是顯而易見(jiàn)的。5.借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于借款費(fèi)用資本化的規(guī)定不再限于購(gòu)建固定資產(chǎn)的專用借款，規(guī)定指出：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以資本化。允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備.船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)且用于出售的資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)發(fā)生的利息資本化，而不再直接計(jì)入損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)這將對(duì)企業(yè)收益產(chǎn)生很大影響。6.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算范圍以及方法的變化7.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅調(diào)整了投資的分類方式，而且規(guī)定將投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資改為成本法進(jìn)行核算，這是和以前的最大不同。這將對(duì)投資企業(yè)的當(dāng)期收益帶來(lái)影響，也無(wú)疑會(huì)對(duì)企業(yè)納稅，企業(yè)內(nèi)部管理行為產(chǎn)生影響。(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性和決策有用性新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了市場(chǎng)因素變化對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響，強(qiáng)調(diào)按資產(chǎn)的定義確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)，在資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，要求企業(yè)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)強(qiáng)調(diào)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)也側(cè)重于資本市場(chǎng)的投資者，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè);也就是在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求中，增強(qiáng)了相關(guān)性，歷史成本不再是惟一的主要計(jì)量屬性，比較全面地在準(zhǔn)則體系中導(dǎo)入公允價(jià)值的計(jì)量屬性。2.適應(yīng)經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展要求，內(nèi)容上有所創(chuàng)新3.體現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同已是不可阻擋的歷史潮流，這次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最大特點(diǎn)是：經(jīng)過(guò)財(cái)政部和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則理事會(huì)雙方的共同努力，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在充分借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，同時(shí)兼顧了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的客觀環(huán)境和發(fā)展特點(diǎn)，卓有成效地解決了雙方準(zhǔn)則中的非實(shí)質(zhì)性差異，除了由于國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)在中國(guó)經(jīng)濟(jì)中占有主導(dǎo)地位，關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方;企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理;資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回等，二者實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性的趨同。我國(guó)積極主動(dòng)的與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行實(shí)質(zhì)性趨同變革。這既是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要;又是加入WTO后中國(guó)履行承諾的要求。三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)納稅的影響如前所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于諸多的會(huì)計(jì)政策、計(jì)量模式、收益確認(rèn)方法、會(huì)計(jì)處理方法的選擇以及新業(yè)務(wù)的開(kāi)發(fā)，影響到企業(yè)損益的計(jì)算和稅收水平，這無(wú)疑會(huì)影響著企業(yè)納稅籌劃的運(yùn)作空間。通常情況下可選擇的會(huì)計(jì)政策和方法越多，納稅籌劃的空間也就會(huì)越大。因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利用會(huì)計(jì)政策和方法的選擇空間研究納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅或遞延納稅的有效途徑。(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變化對(duì)納稅的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除了調(diào)整了投資的分類方式外.還對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法進(jìn)行了改進(jìn)。大家知道，在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資核算時(shí)投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)所持股份比例以及對(duì)被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策控制和產(chǎn)生影響的程度，分別采用成本法和權(quán)益法兩種核算方法。當(dāng)被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時(shí)，由于兩種核算方法對(duì)收益確認(rèn)的時(shí)間不同，因而對(duì)當(dāng)期收益以及對(duì)所得稅繳納產(chǎn)生影響.也為納稅籌劃提供了空間。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了成本法的核算范圍，將原來(lái)應(yīng)是權(quán)益法核算的”屬于具有控制”的范圍納入成本法核算范圍.應(yīng)該說(shuō)這一變革對(duì)企業(yè)節(jié)稅是有利的。因?yàn)椴捎贸杀痉ê怂悖暮怂阋?guī)則是：被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)并不作任何帳務(wù)處理.只有在被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)才會(huì)按其應(yīng)享有的份額確認(rèn)當(dāng)期投資收益，按現(xiàn)金制計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得，依法繳納所得稅。這種核算方法具有以下特點(diǎn)：一是在收益的確認(rèn)時(shí)間上稅法與會(huì)計(jì)核算基本是一致的，按其實(shí)際獲得的收益依法納稅，從客觀上很公平容易接受，而且不需做復(fù)雜的納稅調(diào)整。二是若被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)。只有在宣告分派，投資企業(yè)才能確認(rèn)收益將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額(投資企業(yè)所得稅率高于被投資企業(yè)按差額補(bǔ)稅》，如果被投資企業(yè)帳面上保留一部分投資企業(yè)暫時(shí)未分回的利潤(rùn)，投資企業(yè)可以把這一部分已實(shí)現(xiàn)收益但未分回的部分作為將來(lái)追加投資或挪作它用繼續(xù)保留在被投資企業(yè)的帳面上，以此規(guī)避或延緩這部分投資收益應(yīng)繳納的所得稅。然而，權(quán)益法核算的規(guī)則是：只要被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，不管投資收益是否分回都要按應(yīng)享有的凈損益份額確認(rèn)投資收益，實(shí)現(xiàn)稅收意義上的所得，按規(guī)定繳納所得稅。即使投資企業(yè)將其一部分作為追加投資或挪作它用，也無(wú)法規(guī)避這部分收益應(yīng)繳納所得稅。因此選擇成本法核算無(wú)論是規(guī)避還是延緩納稅對(duì)企業(yè)還是較為有利。(二)借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大對(duì)納稅的影響(三)固定資產(chǎn)折舊核算的會(huì)計(jì)政策調(diào)整對(duì)納稅的影響折舊核算實(shí)際上是一個(gè)成本分?jǐn)倖?wèn)題，它明顯的抵稅效果通常將其作為企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)。會(huì)計(jì)核算主要涉及到固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值三個(gè)因素。新準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊這三個(gè)因素至少每年復(fù)核一次，并允許當(dāng)固定資產(chǎn)，使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)有差異時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整.固定資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變時(shí)可調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法。這一調(diào)整雖然對(duì)固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用期間的累計(jì)折舊額和應(yīng)稅額不會(huì)產(chǎn)生增減影響，但會(huì)因每期分?jǐn)傤~(折舊額)不同而直接影響各期成本費(fèi)用和利潤(rùn)水平以及納稅額。實(shí)證研究表明：如果折舊年限調(diào)整，在稅率穩(wěn)定的情況下或有下降趨勢(shì)時(shí)，縮短折舊年限可使后期折舊費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，會(huì)推遲納稅時(shí)間獲得貨幣時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于享受了一筆無(wú)息貸，對(duì)企業(yè)有利。如果折舊方法調(diào)整，可適當(dāng)選擇直線法和加速折舊法。如果各年度的所得稅率不變或有下降趨勢(shì)的應(yīng)選擇加速折舊法為優(yōu)，可把前期利潤(rùn)遞延至后期延緩納稅如果各年度所得稅率有上升趨勢(shì)應(yīng)采用直線法為優(yōu)。因在上述情況下使用的加速折舊法延緩納稅的利潤(rùn)與稅率高低成正比關(guān)系，假如在未來(lái)稅率趨高的情況下，以后納稅年度稅負(fù)一般會(huì)大于延緩納稅的利益。所以此時(shí)采用直線法較有利。大家知道，固定資產(chǎn)一般金額較大.若要調(diào)整任何一項(xiàng)指標(biāo)都將對(duì)每期折舊費(fèi)用以及利潤(rùn)帶來(lái)影響，而影響稅收意義的所得。(四)公允價(jià)值模式的引入對(duì)納稅的影響我們應(yīng)清醒的認(rèn)識(shí)到，采用公允價(jià)值模式，雖然資產(chǎn)和負(fù)債得到更為公允的反映，但會(huì)導(dǎo)致企業(yè)盈利的波動(dòng)，給稅收帶來(lái)影響。如投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值代替帳面價(jià)值計(jì)價(jià)，并將其差異計(jì)入當(dāng)期損益的作法可能會(huì)大幅度提高企業(yè)利潤(rùn)水平而影響稅收。另外，新準(zhǔn)則規(guī)定若投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式，不再計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷.也會(huì)相應(yīng)地提高企業(yè)利潤(rùn)，可能會(huì)增加企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)不利.所以擁有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)在選擇計(jì)量屬性時(shí)應(yīng)謹(jǐn)慎考慮是否還繼續(xù)采用成本模式，權(quán)衡利弊。(五)存貨計(jì)價(jià)方法的改革對(duì)納稅的影響從理論上分析存貨計(jì)價(jià)是納稅人調(diào)整應(yīng)稅收益的有效手段。一般認(rèn)為：在物價(jià)呈上漲趨勢(shì)時(shí)應(yīng)采用后進(jìn)先出法，將使當(dāng)期銷售成本最高.期末存貨價(jià)值最低，可將利潤(rùn)延至下期延緩納稅：如果物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)應(yīng)采用先進(jìn)先出法，可使本期銷售成本提高，從而達(dá)到本期降低所得稅的目的。如果物價(jià)漲落幅度不大，宜采用加權(quán)平均法，如果物價(jià)漲落幅度較大，宜采用移動(dòng)加權(quán)平均有法，使企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額較為均衡避免高估利潤(rùn).多繳所得稅。雖然從理論上分析存貨計(jì)價(jià)方法影響納稅.但目前它的籌劃空間還很不。一是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，使企業(yè)利用變更存貨計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)水平的重要抵稅手段不能起效。另外稅法也不允許存貨計(jì)價(jià)方法如此受市場(chǎng)價(jià)格影響而隨意改變。(六)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范圍和方法的改革對(duì)納稅的影響新準(zhǔn)則在原基礎(chǔ)上擴(kuò)大了減值準(zhǔn)備的范圍，對(duì)于投資性房地產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、建造合同、商譽(yù)等都允許提取減值準(zhǔn)備，并要求減值準(zhǔn)備提取后除非處置相關(guān)資產(chǎn)否則不得轉(zhuǎn)回。這將有利于遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回操縱利潤(rùn)的行為。據(jù)有關(guān)資料顯示.去年上市公司突擊轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的數(shù)額可能達(dá)到幾十個(gè)億，那么.今年實(shí)施新準(zhǔn)則后，這一規(guī)定可能會(huì)使原來(lái)一些慣用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的公司做文章的空間受限，可能會(huì)出現(xiàn)賬面虧損，對(duì)企業(yè)納稅帶來(lái)不小的影響。(七)債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)納稅的影響到1999年底，財(cái)政部已頒布了九個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中債務(wù)重組準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則、建造合同準(zhǔn)則等準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，對(duì)稅收收入產(chǎn)生了一定的影響。債務(wù)重組準(zhǔn)則自1999年1月1日起執(zhí)行。在該準(zhǔn)則中，對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生較大影響的有三個(gè)方面：債務(wù)重組收益、債務(wù)重組損失、或有支出。債務(wù)重組收益是指企業(yè)以現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)時(shí)債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與支付現(xiàn)金之間的差額，或者非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)時(shí)債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)之間的差額。對(duì)債務(wù)人來(lái)說(shuō)，是債務(wù)重組收益;對(duì)債權(quán)人來(lái)說(shuō)，是債務(wù)重組損失。由于債務(wù)重組收益包括了債權(quán)人讓步的貸款和增值稅(指一般納稅人的增值稅)兩部分內(nèi)容，債務(wù)人一方面把無(wú)須支付的貸款及增值稅轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入，繳納企業(yè)所得稅，另一方面把增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵減了銷項(xiàng)稅額，從而使債務(wù)人通過(guò)債務(wù)重組雖然會(huì)少繳增值稅，但仍增加了納稅支出(因?yàn)槠髽I(yè)所得稅的稅率是高于增值稅的稅率)。或有支出是指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出?；蛴惺马?xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定，修改后的債務(wù)條款中如涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來(lái)應(yīng)付金額中，并由此確定債務(wù)人的債務(wù)重組收益。由于將未來(lái)實(shí)際上未發(fā)生的或有支出包括在將來(lái)應(yīng)付金額中，在重組日就沒(méi)有足額地確認(rèn)債務(wù)重組收益。從而使企業(yè)所得稅的稅基受到影響，對(duì)此稅務(wù)部門必須引起高度注意。(八)收入準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響同時(shí)，收入準(zhǔn)則按照實(shí)質(zhì)重于形式原則及穩(wěn)健原則對(duì)收入的確認(rèn)原則也作了明確：一、銷售商品，如同時(shí)符合以下4個(gè)條件，即確認(rèn)為收入;(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)給購(gòu)貨方：(二)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;(三)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);(四)相關(guān)的收入與成本能夠可靠地計(jì)量。二、提供勞務(wù)的收入確認(rèn)原則：(一)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量;(二)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);(三)勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。從這里可以看出，收入準(zhǔn)則確定的銷售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)與稅法上確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)有著明顯的不同(稅法確定銷售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)是：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售額或者取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天)。收入準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)原則的這些重大變化對(duì)企業(yè)損益將產(chǎn)生重大的影響，使企業(yè)的損益更加真實(shí)可靠，而對(duì)稅務(wù)部門來(lái)說(shuō)，收入確認(rèn)原則的改變，是一個(gè)重大的挑戰(zhàn)。為有利于提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的積極性，有利于促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，稅法也應(yīng)相應(yīng)地對(duì)其收入確認(rèn)原則——即納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作出修改，使稅收也體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則。但是，在稅法做出新的規(guī)定以前，企業(yè)必須按稅法規(guī)定確認(rèn)各項(xiàng)收入的實(shí)現(xiàn)，稅務(wù)部門也必須注意到企業(yè)做帳依據(jù)的合理性、可靠性和真實(shí)性，考慮到會(huì)計(jì)制度的改革對(duì)納稅調(diào)整產(chǎn)生的新影響，以防止國(guó)家稅款的流失。(九)建造合同準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響建造合同準(zhǔn)則自1999年1月1日起執(zhí)行。本準(zhǔn)則規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日確認(rèn)合同收入與費(fèi)用，確認(rèn)建造合同收入采用兩種方法：1、完成合同法。是指建造合同工程全部或?qū)嵸|(zhì)已完工時(shí)才確認(rèn)收入和費(fèi)用。這種方法只適用于當(dāng)年完工的建造合同，于合同完成時(shí)一次確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。2、完工百分比法。是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。這種方法首先要求建造合同的結(jié)果根據(jù)不同的建造合同類型在負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，如果建造合同的結(jié)果不能可靠地計(jì)量，則應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行處理：(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確定，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。(2)合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)間立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。與此同時(shí)，建造合同準(zhǔn)則還要求在合同預(yù)計(jì)發(fā)生了虧損時(shí)，計(jì)提合同損失準(zhǔn)備，即出于會(huì)計(jì)上穩(wěn)健性原則考慮，如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入時(shí)，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。而稅法規(guī)定合同收入的確認(rèn)則由三種方式：1、按工程形象進(jìn)度劃分不同階段，分階段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，按合同規(guī)定的形象分次確認(rèn)已定階段的工程收益。2、實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程款辦法的工程合同，于合同完成時(shí)結(jié)算工程價(jià)款，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。3、采用定期預(yù)支，月終結(jié)算，竣工清算辦法的工程合同，按分期確認(rèn)合同開(kāi)支來(lái)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)建造合同虧損，稅法只允許于實(shí)際發(fā)生時(shí)的虧損才能進(jìn)入當(dāng)期損益即從應(yīng)納稅所得中扣減，而不允許預(yù)提合同損失準(zhǔn)備。由此可見(jiàn)，兩者確認(rèn)收入、費(fèi)用或損失的主要區(qū)別在于收入、費(fèi)用或損失確認(rèn)的時(shí)間和合同金額的不同，稅法只承認(rèn)完工百分比法，不承認(rèn)完成合同法，確實(shí)難于估計(jì)完工百分比，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按其他方法確認(rèn)，沒(méi)有應(yīng)稅收入，除非是期間費(fèi)用，稅法不承認(rèn)沒(méi)有收入的成本。為此，稅務(wù)人員必須熟悉掌握改革后會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容的變化及對(duì)所得稅等納稅調(diào)整的影響，以便在稅收征管中更具針對(duì)性，以防止稅款的流失。(十)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響(一)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本新準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，就應(yīng)以換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。而根據(jù)稅法的規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)換入其他非貨幣性資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)是一種有償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的行為，應(yīng)將該非貨幣性資產(chǎn)交換分解為按公允價(jià)值銷售一種非貨幣性資產(chǎn)和購(gòu)置另一種非貨幣性資產(chǎn)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。如果某資產(chǎn)交換滿足新準(zhǔn)則規(guī)定的條件，則會(huì)計(jì)與稅收的處理應(yīng)該是一致的，即以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，從而對(duì)企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金(應(yīng)交所得稅)產(chǎn)生影響，但當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金(應(yīng)交所得稅)應(yīng)當(dāng)是相同的。具體來(lái)說(shuō)包括以下兩種情況：(1)如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值，將產(chǎn)生資產(chǎn)交換收益，企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金(應(yīng)交所得稅)將會(huì)增加;(2)如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值，將產(chǎn)生資產(chǎn)交換損失，企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金(應(yīng)交所得稅)將會(huì)減少。(二)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本新準(zhǔn)則還規(guī)定，如果某項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量，就應(yīng)以換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)任何損益。在會(huì)計(jì)按賬面價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，稅收卻仍然以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金(應(yīng)交所得稅)將產(chǎn)生差異。具體來(lái)說(shuō)也包括兩種情況：(1)如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值，由于稅法確認(rèn)了該資產(chǎn)交換收益并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而會(huì)計(jì)未確認(rèn)該收益，將導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)交稅金(應(yīng)交所得稅)大于所得稅費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，該差異屬于可抵扣暫時(shí)性差異;(2)如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值，由于稅法確認(rèn)了該資產(chǎn)交換損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額扣除，而會(huì)計(jì)未確認(rèn)該損失，將導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)交稅金(應(yīng)交所得稅)小于所得稅費(fèi)用，該差異屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。舉例說(shuō)明(一)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本1.不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換甲公司：(1)將換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理100累計(jì)折舊20貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備120(2)支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理1貸：銀行存款1(3)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=110+1=111萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)——汽車111貸：固定資產(chǎn)清理111(4)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額借：固定資產(chǎn)清理10貸：營(yíng)業(yè)外收入10將上述分錄合并即為(為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，下列分錄均為合并后的分錄)：借：固定資產(chǎn)——汽車111累計(jì)折舊20貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備120營(yíng)業(yè)外收入10銀行存款1乙公司會(huì)計(jì)處理合并如下：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備110累計(jì)折舊30貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備140通過(guò)以上分析可以看出，由于甲公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值110萬(wàn)元大于其賬面價(jià)值100萬(wàn)元，產(chǎn)生資產(chǎn)交換收益10萬(wàn)元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額均應(yīng)增加10萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金(應(yīng)交所得稅)均增加10×33%=3.3萬(wàn)元;而乙公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，未產(chǎn)生資產(chǎn)交換收益或損失，對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額未產(chǎn)生影響。結(jié)束語(yǔ)總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，不僅對(duì)會(huì)計(jì)人員和它的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)是一個(gè)巨大的考驗(yàn)，也對(duì)國(guó)家稅收以及企業(yè)納稅后帶來(lái)了深刻的影響、企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)認(rèn)真理解和掌握新準(zhǔn)則的理念、原則和方法，密切關(guān)注稅法的變動(dòng)，增強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)會(huì)計(jì)專業(yè)課程知識(shí)綜述及個(gè)人應(yīng)用研究報(bào)告作者：袁菊梅學(xué)校：中央廣播電視大學(xué)西安新城分校專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)年級(jí)：2012年秋學(xué)號(hào)：1261001252624指導(dǎo)老師：張華2014年11月會(huì)計(jì)專業(yè)課程知識(shí)綜述及個(gè)人應(yīng)用研究報(bào)告目錄一、會(huì)計(jì)專業(yè)課程知識(shí)綜述----------------------------1頁(yè)(一)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》核心知識(shí)及學(xué)習(xí)收獲--------------------1-2頁(yè)(二)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》核心知識(shí)及學(xué)習(xí)收獲--------------------3頁(yè)二、個(gè)人應(yīng)用研究報(bào)告------------------------------------4-5頁(yè)內(nèi)容摘要會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，現(xiàn)階段，一些單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理不當(dāng)，造成了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不同程度的削弱、滑坡甚至混亂、影響了會(huì)計(jì)職能的有效發(fā)揮，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作還存在一些不容樂(lè)觀的問(wèn)題，其規(guī)范性還有待進(jìn)一步提高。主要根據(jù)財(cái)政部制定的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》條例，重點(diǎn)分析目前中國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的一些問(wèn)題及其產(chǎn)生的原因，并提出整改建議。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程知識(shí)綜述及個(gè)人應(yīng)用研究報(bào)告(一)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》核心知識(shí)學(xué)習(xí)收獲會(huì)計(jì)是以貨幣作為主要計(jì)量單位，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，借助于專門的程序及方法，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)對(duì)象就是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。具體指社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中能夠用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，或者說(shuō)是再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。賬戶、復(fù)式記賬和借貸記賬法賬戶和會(huì)計(jì)科目的含義以及兩者的關(guān)系;賬戶的結(jié)構(gòu)、賬戶中多個(gè)項(xiàng)目的作用以及各個(gè)項(xiàng)賬目之間的關(guān)系;會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容、級(jí)次和編號(hào);復(fù)式記賬的原理和特點(diǎn);借貸記賬法的原理及其方法體系——記錄方法、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡方法懂得賬戶和復(fù)式記賬的原理和方法;掌握借貸記賬法的原理、記錄方法、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算賬戶分類。賬戶分類最基本和最主要的是按賬戶和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類和用途結(jié)構(gòu)分類。了解如何按賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和用途、結(jié)構(gòu)進(jìn)行分類，一般都分為哪些類別，以及各類中一般都有哪些賬戶。會(huì)計(jì)憑證。要深刻理解會(huì)計(jì)憑證在會(huì)計(jì)核算中的重要地位，以及會(huì)計(jì)憑著必須真實(shí)可靠的重要性;掌握會(huì)計(jì)憑證的編制和審核方法。會(huì)計(jì)賬簿。是由具有一定格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁(yè)組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍?？梢詾榻?jīng)營(yíng)管理提供系統(tǒng)、完整的會(huì)計(jì)核算資料，可以正確地計(jì)算成本費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)成果，為財(cái)務(wù)成果的分配提供依據(jù);利用賬簿提供的資料進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，可以檢查賬實(shí)是否相符，從而有利于保證各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和資金的安全完整和合理使用;賬簿所提供的資料既是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)，又是進(jìn)行會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查的必要依據(jù);通過(guò)設(shè)置和登記賬簿，既便于保存會(huì)計(jì)資料和日后查閱使用，又便于會(huì)計(jì)核算工作的分工財(cái)產(chǎn)清查。主要了解財(cái)產(chǎn)清查的含義和分類、財(cái)產(chǎn)清查的組織與方法、財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果的賬務(wù)處理。要求準(zhǔn)確理解財(cái)產(chǎn)清查的意義，并在了解財(cái)產(chǎn)清查的組織和方法的基礎(chǔ)上，掌握存活的兩種盤存制度及會(huì)計(jì)處理方法，以及財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)報(bào)表。理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的含義和構(gòu)成，會(huì)計(jì)報(bào)表的含義、組成和分類;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表的信息質(zhì)量及編輯要求;還應(yīng)懂得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)會(huì)計(jì)核算的最終成果，要力求真實(shí)和可靠;對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表的組成和編制要求應(yīng)有比較全面了解;并掌握基本的編制方法。會(huì)計(jì)循環(huán)。會(huì)計(jì)循環(huán)是會(huì)計(jì)記錄、分類和總結(jié)會(huì)計(jì)記錄的過(guò)程經(jīng)常被稱作會(huì)計(jì)循環(huán)。會(huì)計(jì)信息起始于商業(yè)交易的初始記錄，包括正式的財(cái)務(wù)報(bào)表的編制(合計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益)。這個(gè)循環(huán)意味著這些程序必須持續(xù)重復(fù)，在合理的會(huì)計(jì)期間準(zhǔn)備新的、更新的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)循環(huán)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，從填制和審核會(huì)計(jì)憑證開(kāi)始，到登記賬簿，直至編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，即完成一個(gè)會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)核算工作的過(guò)程企業(yè)將一定時(shí)期發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，依據(jù)一定的步驟和方法，加以記錄、分類、匯總直至編制會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理全過(guò)程。會(huì)計(jì)核算形式。了解會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中使用較為普遍的各種會(huì)計(jì)核算形式，以及各種會(huì)計(jì)核算形式的特點(diǎn)、使用的會(huì)計(jì)憑證和賬簿，及其帳務(wù)處理的程序和過(guò)程，重點(diǎn)掌握科目匯總表和匯總記賬憑證的編制方法。會(huì)計(jì)工作的組織。了解如何安排、協(xié)調(diào)和管理好企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作系統(tǒng)運(yùn)行的必要條件，而會(huì)計(jì)法規(guī)是保證會(huì)計(jì)工作系統(tǒng)正常運(yùn)行的必要的約束機(jī)制。了解會(huì)計(jì)工作組織的內(nèi)容認(rèn)真掌握會(huì)計(jì)工作組織的原則。我在學(xué)習(xí)這門課程中，覺(jué)得有一定難度。心中充滿著無(wú)數(shù)個(gè)問(wèn)號(hào)，但是所有的問(wèn)題又不能馬上解決。我只能通過(guò)老師的講解以及自己的思考來(lái)加深自己的理解。這一過(guò)程中，我主要是被動(dòng)的學(xué)習(xí)，接受書本上的知識(shí)，因?yàn)槲抑乐R(shí)積累得多了，理解就會(huì)更深入。當(dāng)運(yùn)用借貸復(fù)式記賬法編寫會(huì)計(jì)分錄時(shí)常常感到力不從心。一方面是遇到一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不知道應(yīng)涉及哪些賬戶，而另一方面，雖然知道一筆會(huì)計(jì)分錄需要涉及哪些賬戶，但是卻不能確定它們正確的記賬方向。對(duì)于前一個(gè)問(wèn)題，只要能夠掌握每個(gè)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容即可解決，而后者則需要熟悉每個(gè)賬戶的結(jié)構(gòu)。若通過(guò)死記硬背掌握每個(gè)賬戶的結(jié)構(gòu)，勢(shì)必增加學(xué)習(xí)的負(fù)擔(dān)，而通過(guò)會(huì)計(jì)恒等式就可以提供一個(gè)記憶賬戶結(jié)構(gòu)的便捷方式。但是時(shí)間有限，我還需要學(xué)習(xí)自己本專業(yè)的課程，所以對(duì)會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)沒(méi)法上升到理論層次。通過(guò)書本學(xué)習(xí)，我形成自己對(duì)會(huì)計(jì)最基本的知識(shí)體系，更形成對(duì)會(huì)計(jì)的總體印象。我感覺(jué)會(huì)計(jì)是如此的奇妙。我們都知道企業(yè)每天發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)是很多的，而且是交錯(cuò)復(fù)雜的，但是會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)這些原始的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理，最終形成有價(jià)值、簡(jiǎn)潔明了的會(huì)計(jì)信息。這不得不是我佩服會(huì)計(jì)的藝術(shù)。(二)、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》核心知識(shí)及學(xué)習(xí)收獲財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)企業(yè)發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，向各方提供會(huì)計(jì)信息。要掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與特征、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算原則以及中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。貨幣資金。了解貨幣資金的范圍及內(nèi)部控制制度、庫(kù)存現(xiàn)金的管理及銀行存款的管理;掌握庫(kù)存現(xiàn)金收支的核算、備用金的核算及庫(kù)存現(xiàn)金清查與銀行存款的核對(duì);掌握銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式和其他貨幣資金的內(nèi)容及核算。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。了解應(yīng)收帳款的性質(zhì)已范圍、票據(jù)的種類和抵借和出售及其明細(xì)核算、長(zhǎng)期應(yīng)收款的核算、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算;掌握應(yīng)收帳款發(fā)生與回收的核算、壞賬的核算、應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算、其他應(yīng)收款