第1章國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架強制性指南

第一部分：內(nèi)部審計在治理、風險和控制中的作用第1章遵循IIA屬性標準第2章建立以風險為導(dǎo)向的計劃，確定內(nèi)部審計活動優(yōu)先順序第3章了解內(nèi)部審計活動在組織治理中的角色第4章內(nèi)部審計活動的其他角色和職責第5章治理、風險和控制知識要素第6章業(yè)務(wù)計劃第1章國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架強制性指南1.1國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架1.2內(nèi)部審計定義1.3內(nèi)部審計屬性標準1.4職業(yè)道德規(guī)范IIA于2011年1月發(fā)布了國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架（InternationalProfessionalPracticeFramework,IPPF）第一層次（強制性指南）內(nèi)部審計定義職業(yè)道德規(guī)范標準第二層次（強力推薦指南）立場公告實務(wù)公告實務(wù)指南1.1國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架《框架》(IPPF)的構(gòu)成：包括強制性指南和強力推薦指南。其中：強制性指南由“內(nèi)部審計定義”、《職業(yè)道德規(guī)范》和《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》(簡稱《標準》)共同構(gòu)成。這類指南對于內(nèi)部審計行業(yè)是強制性的，遵守強制性指南是內(nèi)部審計師履行職責的基礎(chǔ)。強力推薦指南包括立場公告、實務(wù)公告和實務(wù)指南，雖然不具有強制性，但它是IIA認可并強烈推薦的、用以實施《標準》的方法，在某種程度上，它有助于對《標準》進行解釋，或?qū)ⅰ稑藴省窇?yīng)用于特定內(nèi)部審計環(huán)境中。1.2內(nèi)部審計定義IIA新定義的變化變化的方面變化的內(nèi)容內(nèi)部審計目標為管理層提供保護建設(shè)服務(wù)→衡量評價其他控制有效性→協(xié)助組織成員有效履行職責→增加價值和改善組織的運營內(nèi)部審計服務(wù)對象管理層→組織內(nèi)部審計主體內(nèi)部審計機構(gòu)→外包內(nèi)部審計職能檢查、評價

→確認、咨詢內(nèi)部審計本質(zhì)獨立評價活動→獨立、客觀的確認、咨詢活動內(nèi)部審計內(nèi)容財務(wù)活動

→經(jīng)營活動

→風險管理、控制和管理過程的有效性企業(yè)目標（審計目標）——價值增值提供價值信息推進價值信息的利用實現(xiàn)價值增值的企業(yè)目標1.2.1內(nèi)部審計目標：價值增值為組織增值提供服務(wù)的目標定位：使內(nèi)部審計與管理層的目標定位保持一致，更利于實現(xiàn)內(nèi)部審計與管理層的密切合作價值增值點：挽回資金損失（一次性增值）：

發(fā)現(xiàn)一筆被貪污的貨款（舞弊）發(fā)現(xiàn)物資庫存積壓（浪費）完善組織（持久性增值）優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)再造經(jīng)營流程識別風險提高審計效率（改善審計結(jié)構(gòu)、更新審計技術(shù)、調(diào)整審計戰(zhàn)略）擯棄無謂工作內(nèi)部審計產(chǎn)品形式：

提供處理意見咨詢建議書面報告或口頭交流獲取領(lǐng)導(dǎo)的支持，取得被審者的認同，推動價值信息采用，影響領(lǐng)導(dǎo)和被審者決策，落實決策執(zhí)行，評價決策執(zhí)行的效果1.2.2內(nèi)部審計主體：內(nèi)部審計外包內(nèi)部審計外包（internalauditoutsourcing）是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構(gòu)執(zhí)行。內(nèi)部審計外包的推出安達信、安永、畢馬威等咨詢機構(gòu)最先提出內(nèi)部審計外部化，在20世紀90年代迅速發(fā)展，在大規(guī)模公司更為流行，財富100強公司有50%以上外包了相當部分的內(nèi)部審計職能。據(jù)美國內(nèi)部審計師協(xié)會調(diào)查,實行內(nèi)部審計外包化的美國企業(yè)已占21.5%,汽車、電子、感光材料等行業(yè)超過50%。內(nèi)部審計外包的形式補充：對同一審計項目由外部承包人和公司內(nèi)部審計部門一起完成內(nèi)部審計工作；部分外包：對部分審計項目外包給外部承包人來完成；全外包：把內(nèi)部審計業(yè)務(wù)全部外包給外部的承包人完成，在未設(shè)立內(nèi)部審計部門的中小企業(yè)比較流行即用外部機構(gòu)替代現(xiàn)有的內(nèi)部審計部門。內(nèi)部審計外包的優(yōu)點獲得規(guī)模經(jīng)濟（包括組織規(guī)模和業(yè)務(wù)規(guī)模，特別是小規(guī)模企業(yè)）；將固定成本轉(zhuǎn)化為變動成本，降低總成本；使管理層關(guān)注核心業(yè)務(wù)，減少在內(nèi)審管理上的精力消耗；發(fā)揮自主選擇權(quán)和質(zhì)量評價權(quán)，獲得優(yōu)質(zhì)服務(wù)；享受先進審計技術(shù)、豐富審計經(jīng)驗、一流裝備服務(wù)；規(guī)避企業(yè)風險，減少被訴訟的可能性及費用。內(nèi)部審計外包的缺點外部收費較高；逐漸失去對公司的了解與專業(yè)審計技能；公司缺乏對審計及其質(zhì)量的控制；未來管理層沒有機會參加內(nèi)部審計。內(nèi)部審計外包對內(nèi)部審計的威脅：在組織內(nèi)部機構(gòu)調(diào)整和重構(gòu)中,作為非核心管理活動的不成功的內(nèi)部審計機構(gòu)首當其沖慘遭淘汰。內(nèi)部審計要充分認識到競爭的現(xiàn)實性、殘酷性。內(nèi)部審計是資源耗費者、成本中心，還是價值增加者、利潤中心？決定著內(nèi)部審計機構(gòu)的存亡。1.2.3內(nèi)部審計服務(wù)對象20世紀90年代后組織（擴大）：被審計者股東董事會審計委員會高層管理者經(jīng)營管理人員供應(yīng)商顧客投資者注冊會計師管制者重在實現(xiàn)價值增值，提供保證、咨詢服務(wù)20世紀80年代初前管理者（唯一）重在查錯防弊提供監(jiān)督職能審計服務(wù)對象：審計目標和職能時期：內(nèi)部審計服務(wù)對象需求分析表客戶類別客戶的需求提供的服務(wù)被審計者利用內(nèi)部審計來有效的改進其效率，更好地履行其職責。咨詢服務(wù)供應(yīng)商、顧客和投資者對公司向外界提供的信息的可靠性和安全性提供保證。保證服務(wù)外部審計師減少為發(fā)表財務(wù)報表和內(nèi)部控制審計意見而必須執(zhí)行的工作程序，降低審計風險。保證服務(wù)審計委員會評價企業(yè)風險和內(nèi)部控制情況、管理者提供信息可靠性、資產(chǎn)安全性及相關(guān)法律法規(guī)遵循。保證服務(wù)外部管制者關(guān)心相關(guān)的法律法規(guī)是否得到遵守。保證服務(wù)高層管理者關(guān)心其經(jīng)營目標實現(xiàn)的程度和如何實現(xiàn)（如何鑒別經(jīng)營機會、識別風險、提高效率、降低成本等）和可能對其收益產(chǎn)生影響的活動。保證服務(wù)

咨詢服務(wù)審計客戶需求依其所掌握信息的不同而不同：信息劣勢方希望內(nèi)部審計為其提供保證服務(wù)；信息優(yōu)勢方希望內(nèi)部審計為其提供咨詢服務(wù)1.2.4內(nèi)部審計職能確認服務(wù)：是指對組織的風險管理、控制和治理過程提供獨立的評估和客觀檢查證據(jù)的活動。內(nèi)部審計確認服務(wù)類型已經(jīng)從傳統(tǒng)的三個類別：財務(wù)審計、遵循性審計以及經(jīng)營審計發(fā)展到現(xiàn)代的多元化，如第三方審計、合同審計、績效審計、舞弊檢查、風險和控制自我評估、盡職調(diào)查、質(zhì)量審計、安全審計、信息技術(shù)審計、隱私審計等。咨詢服務(wù)：是一種顧問及其相關(guān)的客戶服務(wù)活動，目的是增加價值并提高組織的運作效率。咨詢服務(wù)的性質(zhì)和范圍由內(nèi)部審計師與客戶在內(nèi)部審計章程的范圍內(nèi)共同協(xié)商確定，同時必須明確內(nèi)部審計師不承擔具體的管理責任。咨詢服務(wù)形式包括顧問、建議、協(xié)調(diào)、程序設(shè)計和培訓等，如內(nèi)部控制培訓、業(yè)務(wù)流程檢查、標桿比較、信息技術(shù)和系統(tǒng)開發(fā)以及績效測評系統(tǒng)的設(shè)計等。確認服務(wù)和咨詢服務(wù)的區(qū)別：參與的區(qū)別：咨詢服務(wù)的性質(zhì)和范圍是與客戶協(xié)商確定的；確認服務(wù)立足于獨立評估。結(jié)果的區(qū)別：咨詢服務(wù)的產(chǎn)品是意見和建議，客戶對是否采用結(jié)果有最終決定權(quán)；確認服務(wù)是獨立評價而不是建議，結(jié)果的使用者往往是審計委員會。標準的區(qū)別：與咨詢服務(wù)相比，確認服務(wù)應(yīng)遵守更嚴格的要求和更多的實施準則。1.2.5內(nèi)部審計內(nèi)容從財務(wù)審計向經(jīng)營管理審計再向戰(zhàn)略審計拓展３、戰(zhàn)略審計２、經(jīng)營管理審計１、財務(wù)審計全程（跟蹤）審計內(nèi)部審計工作內(nèi)容的變化事后審計事中審計事前審計從審查賬簿向?qū)彶榭刂圃傧驅(qū)彶轱L險過渡目標控制風險風險導(dǎo)向?qū)徲嬁刂茖?dǎo)向?qū)徲嫲咐耗惩猸h(huán)路改造工程中，道路部分需鏟除9cm瀝青層，挖除20cm三渣，起刨表面三合土，挖除廢瀝青面層、三渣等建筑垃圾總計達111555m3。工程同步實施林帶綠化，綠化帶范圍地勢低洼，其中有5個大小不等的河塘。施工單位采用半幅施工以不中斷交通的施工方案。同時，為騰出工作面繼續(xù)施工，廢渣挖出來以后需及時清理。為此，施工單位向建設(shè)單位以及監(jiān)理單位提出申請，要求將建筑垃圾全部外運。施工單位提出了下列施工方案，報建設(shè)方審批：建筑垃圾全部外運，工程費用如下：建設(shè)單位支付外運費用167.33萬元（111555m3

×15元／m3）；外環(huán)路林帶綠化工程的河塘回填、路基換土、綠化帶1m土層以下土方回填土采用外購素土回填，建設(shè)單位支付外購?fù)临M用223.11萬元（111555m3

×20元／m3）；兩項相加共計390.4萬元。審計人員經(jīng)過審查提供了下列方案充分利用建筑垃圾，將建筑垃圾全部用于外環(huán)路林帶綠化工程的河塘回填、路基換土、綠化帶1m土層以下土方回填，建設(shè)單位支付建筑垃圾場內(nèi)運輸回填費用81.66萬元（111555m3

×7.32

元／m3）。審計組會同建設(shè)單位以及監(jiān)理單位對兩個方案進行了認真的分析和比較：方案二更經(jīng)濟、合理，可節(jié)約建設(shè)資金308．78萬元，獲得經(jīng)濟效益。可減少因建筑垃圾外運對周邊環(huán)境的影響，緩解道路交通壓力，獲得社會效益和環(huán)境效益。1.3內(nèi)部審計屬性標準1.3.1《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》的目標《標準》既是內(nèi)部審計專業(yè)的基礎(chǔ)，同時也是《專業(yè)實務(wù)框架》的核心。《標準》的4個目標：說明內(nèi)部審計實務(wù)的基本原則；為開展并促進多種不同的、具有增值作用的內(nèi)部審計活動制定框架；為評價內(nèi)部審計工作／業(yè)績提供依據(jù)；促進組織流程和業(yè)務(wù)工作的改進。1.3.2《標準》的構(gòu)成內(nèi)容屬性標準、工作標準、實施標準。只有一套，通用于各行各業(yè)，主要說明內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的特點和要求，主要描述執(zhí)行內(nèi)部審計活動的機構(gòu)和個人的特征，共有以下四條基本標準：宗旨、權(quán)力和職責；獨立性和客觀性；專業(yè)能力與應(yīng)有的職業(yè)審慎性；質(zhì)量保證與改進程序。其中內(nèi)部審計章程、獨立性和客觀性是重點。1.屬性標準【1000序列】2.工作標準【2000序列】只有一套，通用于各行各業(yè)，描述內(nèi)部審計活動的性質(zhì)，并提出衡量內(nèi)部審計活動實施的質(zhì)量準繩。共有七條一般標準，從總體上說明內(nèi)部審計服務(wù)：內(nèi)部審計活動管理工作性質(zhì)業(yè)務(wù)計劃業(yè)務(wù)的實施結(jié)果的報告監(jiān)督進展高級管理層接受風險的決定3.實施標準是屬性標準和工作標準在特定的審計活動中的具體體現(xiàn)，例如遵循性審計、舞弊調(diào)查或控制自我評估項目等，針對特定行業(yè)、特定地區(qū)、特定類型的審計服務(wù)。一般有兩套，分別針對確認活動和咨詢活動。《標準》的序列號之后冠以“A’，如1130.A是針對確認活動的?！稑藴省返男蛄刑栔蠊谝浴癱”，如1000.C1是針對咨詢活動的。1.宗旨、權(quán)力和職責2.獨立性和客觀性3.專業(yè)能力與應(yīng)有的職業(yè)審慎性4.質(zhì)量保證與改進程序?qū)傩詷藴?.3.3屬性標準的具體內(nèi)容1.宗旨、權(quán)力和責任“宗旨、權(quán)力和職責”是指內(nèi)部審計工作的目的和責任，以及為達到這個目的、完成職責所需的權(quán)力和條件。宗旨——內(nèi)部審計為誰服務(wù)，向誰報告，這是內(nèi)部審計組織地位的體現(xiàn)。權(quán)利——達到審計目標所需的資源。需要明確的授權(quán)來確定內(nèi)部審計部門可以全面、自由、不受限制地接觸同審計工作有關(guān)的各種記錄、人員及實物資產(chǎn)。內(nèi)部審計人員對其審計的活動既沒有權(quán)限，也沒有責任。首席審計執(zhí)行官可以不受限制地與審計委員會接觸，以強化內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。1.宗旨、權(quán)力和責任職責——體現(xiàn)內(nèi)部審計的范圍。內(nèi)部審計部門通過審核、檢查和評價有關(guān)活動，提供有關(guān)分析、評定，報告有關(guān)發(fā)現(xiàn)和提出有關(guān)建議等方式，實現(xiàn)其輔助管理層的目的。審計責任并不能解除經(jīng)營經(jīng)理層對其所轄范圍提供恰當控制的要求。理想狀況下，內(nèi)部審計的范圍是組織所有的經(jīng)營活動。在章程中對審計范圍的界定，有利于減少與被審計單位的分歧，提高審計工作的效率。后續(xù)審計的責任、外部機構(gòu)向組織提供確認服務(wù)的性質(zhì)等應(yīng)在章程中明確。內(nèi)部審計部門還要以應(yīng)有的職業(yè)審慎開展審計工作，要具備適當?shù)慕逃⒔?jīng)驗、證書、職業(yè)形象和態(tài)度，以及個人誠信。2.獨立性和客觀性標準1100條指出：內(nèi)部審計部門必須保持其獨立性，內(nèi)部審計師必須客觀地開展工作。獨立性和客觀性是內(nèi)部審計服務(wù)內(nèi)在價值的根本，獨立性是審計職能（一般指組織上的）的一種屬性，而客觀性是內(nèi)部審計師的屬性。工作獨立人員獨立機構(gòu)獨立經(jīng)費獨立審計獨立內(nèi)部審計的靈魂？（1）加強獨立性（Independence）獨立性包括內(nèi)部審計部門的獨立性：內(nèi)部審計部門不受來自管理層和其他方面的干擾和阻撓，獨立地開展內(nèi)部審計活動。通常，在內(nèi)部審計活動中，組織上的獨立性更加被重視。內(nèi)部審計人員的獨立性：內(nèi)部審計師在審計活動中不受任何來自外界的干擾，獨立自主地開展審計工作。內(nèi)部審計工作的獨立性:獨立地制定審計方案、進行審計監(jiān)察、出具審計報告。內(nèi)部審計經(jīng)費的獨立性確定內(nèi)部審計部門獨立性應(yīng)考慮的因素文件的規(guī)定：內(nèi)部審計部門的設(shè)置是否在經(jīng)董事會、審計委員會、相關(guān)治理機構(gòu)和高級管理層批準或認可的內(nèi)部審計章程中作出規(guī)定；報告的路徑：內(nèi)部審計部門向誰負責和報告工作。報告對象應(yīng)具有充分的權(quán)力、治理的理念、解決審計問題的時間和興趣。理想情況是，首席審計執(zhí)行官對審計委員會、董事會或其他相關(guān)治理機構(gòu)報告業(yè)務(wù)工作，向首席執(zhí)行官報告行政工作；定期的溝通：首席審計執(zhí)行官與董事會、審計委員會或其他相關(guān)治理機構(gòu)直接交流和溝通信息，定期參加有關(guān)審計、財務(wù)報告、機構(gòu)治理和控制系統(tǒng)的監(jiān)督職責的會議；首席審計執(zhí)行官的任免：由何種層次的領(lǐng)導(dǎo)層決定。應(yīng)由董事會或?qū)徲嬑瘑T會等其他治理機構(gòu)一致同意后確定；審計委員會由何種人員組成，理想的情況不應(yīng)主要由管理層人員來組成。內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬層次國際上內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置形式：設(shè)在董事會或董事會所設(shè)的審計委員會之下；設(shè)在監(jiān)事會之下；設(shè)在最高行政官之下；設(shè)在高級管理層之下；設(shè)在紀檢監(jiān)察部門之下；設(shè)在主計長（財務(wù)負責人）之下。內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置模式?jīng)Q定著：內(nèi)部審計的報告路線和溝通渠道；內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性；內(nèi)部審計的質(zhì)量和審計結(jié)果的利用；內(nèi)部審計的服務(wù)對象和工作領(lǐng)域。內(nèi)部審計隸屬層次（地位）與其作用相輔相成。內(nèi)部審計機構(gòu)雙重領(lǐng)導(dǎo)：IIA標準1110組織治理：首席審計執(zhí)行官在組織內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計活動履行其職責的層級報告。

IIA《實務(wù)框架》要求首席審計執(zhí)行官要向?qū)徲嬑瘑T會進行職能性報告，向高級管理層進行行政性報告。按照該模式，董事會或?qū)徲嬑瘑T會負責內(nèi)部審計主管的任命、免職以及審計計劃等重要業(yè)務(wù)事宜；總經(jīng)理負責審計部門日常行政管理，包括預(yù)算制定、人力資源管理、內(nèi)部政策與程序等等。隸屬于董事會或?qū)徲嬑瘑T會之下的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置

股東大會

（權(quán)力機構(gòu)）

董事會

（決策機構(gòu)）總經(jīng)理

（管理機構(gòu)）

各職能部門

（執(zhí)行部門）

監(jiān)事會

（監(jiān)督機構(gòu)）

審計部

審計委員會

價格委員會

報酬委員會

預(yù)算委員會

審計審計公司治理框架行政報告業(yè)務(wù)報告業(yè)務(wù)管理行政管理美國2002年《薩班斯——奧克斯萊法案》（SOX法案）對審計委員會職責的規(guī)定：由獨立董事組成，至少有一位財務(wù)專家，不從公司領(lǐng)取除董事津貼、審計委員會津貼外的其他報酬。直接接受內(nèi)部審計的工作報告。處理內(nèi)部審計和管理層之間的分歧。接受、存放和處理有關(guān)公司財務(wù)的匿名投訴。事前批準將由外部審計提供的服務(wù)，包括聘用、解聘、監(jiān)管和報酬事項，在外部審計和管理層之間構(gòu)成隔離帶。擁有獨立聘用獨立財務(wù)顧問的權(quán)利。內(nèi)部審計隸屬于董事會（審計委員會）的優(yōu)點：審查董事會決議的執(zhí)行情況。實現(xiàn)對管理層的良好監(jiān)督。與董事會保持直接聯(lián)系，自由報告審計發(fā)現(xiàn)和評價。涵蓋了所有下級的委托代理責任,使內(nèi)部審計為公司治理服務(wù)。將內(nèi)部審計目標與組織目標聯(lián)系在一起，關(guān)注組織的戰(zhàn)略方向。董事會如果能有效履行以下職能，將有效促進組織的獨立性：批準內(nèi)部審計章程；批準內(nèi)部審計風險評估及相關(guān)審計計劃；批準首席審計執(zhí)行官的任免、業(yè)績評估、年度薪酬和工資的調(diào)整；積極參與、監(jiān)督、審查，并采取后續(xù)行動；內(nèi)部審計活動在確定內(nèi)部審計范圍、開展工作和報告結(jié)果時，必須免受干預(yù)。（2）加強客觀性（objectivity）IIA標準1120：內(nèi)部審計師應(yīng)持公正、無偏態(tài)度，并避免利益沖突。客觀性是指一種公正的、不偏不倚的態(tài)度，也是內(nèi)部審計師在進行審計工作時必須保持的一種精神狀態(tài)。過分強調(diào)獨立性要求的不利后果：相對于外部審計使內(nèi)部審計處于競爭劣勢。限制了內(nèi)部審計工作領(lǐng)域的擴展，對內(nèi)部審計造成了不必要的約束。使內(nèi)部審計游離于組織活動之外，造成內(nèi)部審計人員與管理層之間的敵對。重視客觀性而不是過分強調(diào)獨立性獨立是為了保證客觀，獨立是一種手段，而客觀才是最終的目標，客觀是相對于獨立更加根本的概念。保持了獨立但未能做到客觀，無法保證審計的效率和效果；只要保證了客觀，有助于企業(yè)價值增值，不必要死守獨立。獨立是對審計活動而言，客觀是對審計人員而言。審計活動是以內(nèi)部審計人員為基礎(chǔ)的。傳統(tǒng)物質(zhì)采購流程比價采購審計管理流程客觀性受損的情形接受酬金或禮物（IIA標準1130-1）接受員工、客戶、供貨商或者有工作關(guān)系的人員的金額較大的酬金或禮物。評估自己以前負責的具體業(yè)務(wù)(IIA標準1130．A1)內(nèi)部審計師為其在上一年度內(nèi)負責的業(yè)務(wù)提供確認服務(wù)。承擔運營責任內(nèi)部審計師參與了系統(tǒng)設(shè)計、程序起草、安裝或操作工作?？陀^性受損時應(yīng)采取的措施審計執(zhí)行主管負責的確認業(yè)務(wù)，應(yīng)該接受內(nèi)部審計活動以外的其他方監(jiān)督(IIA標準1130.A2)。內(nèi)部審計師可以對他們以前負責的相關(guān)業(yè)務(wù)提供咨詢服務(wù)(IIA標準1130.C1)。慎重接受禮物不接受員工、客戶、供貨商或者有工作關(guān)系的人員的酬金或禮物，但可以接受一些一般公眾都能得到的或價值極小的宣傳性的小禮物（如鋼筆、年歷或樣品等）。客觀性受損時應(yīng)采取的措施將客觀性受損詳情向恰當?shù)漠斒氯伺?，披露的性質(zhì)取決于受損情況(IIA標準1130)。首席審計執(zhí)行主管以書面形式向董事會、審計委員會或其他相關(guān)治理機構(gòu)報告審計受限制的情況及其潛在的影響。審計人員向首席審計官報告獨立性和客觀性可能受損的情形。如果已經(jīng)出現(xiàn)或經(jīng)合理推斷認為可能出現(xiàn)利益沖突和偏見，或者不能判定是否會影響?yīng)毩⑿曰蚩陀^性時，內(nèi)部審計師應(yīng)該向首席審計執(zhí)行官進行報告。首席審計執(zhí)行官認定或判斷后，如果確認損害存在，就應(yīng)該重新指派內(nèi)部審計師。如果內(nèi)部審計師對涉及提議的咨詢服務(wù)存在獨立性和客觀性受損的情況，在接受業(yè)務(wù)前應(yīng)該向業(yè)務(wù)客戶披露(IIA標準1130.C2)?？陀^性受損時應(yīng)采取的措施業(yè)務(wù)分派中合理考慮對客觀性的保護盡量定期輪換內(nèi)部審計師的工作，以避免潛在的或?qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突和偏見。在合理時間（至少一年）后才能參加審計其曾經(jīng)負責的運營領(lǐng)域。對于借調(diào)或臨時聘用的人員，在借調(diào)或聘用一段合理的時間之后（至少一年），才分配他們參與審計他們以前曾經(jīng)負責的運營領(lǐng)域。如果任務(wù)已經(jīng)如此分配，則需要在監(jiān)督審計任務(wù)和宣傳審計結(jié)果時格外小心?？陀^性受損時應(yīng)采取的措施內(nèi)部審計師不應(yīng)承擔組織的運營責任不履行設(shè)計、安裝和經(jīng)營系統(tǒng)的職責，但可以在控制系統(tǒng)實施前進行審查和提出建議；若是進行非審計工作，則應(yīng)明確他們不是執(zhí)行內(nèi)部審計師的職能，即他們不是在以內(nèi)部審計師的身份開展此類工作。提交審計報告前對審計工作結(jié)果進行審查，以保證結(jié)果的客觀性。3.專業(yè)能力與應(yīng)有的職業(yè)審慎性（1）專業(yè)能力內(nèi)部審計人員應(yīng)具備履行其職責所需的知識、技能和其他勝任能力(IIA標準1210)。通過取得專業(yè)資格證書和認證證明其專業(yè)能力。掌握的知識、技能和其他能力，包括：精通內(nèi)部審計標準、程序和技術(shù)；熟悉會計原則和技術(shù)；理解管理原則；識別舞弊跡象的知識；對會計、經(jīng)濟學、商法、稅收、金融、量化方法和信息技術(shù)等領(lǐng)域的基礎(chǔ)內(nèi)容的深入領(lǐng)會；開展有效人際交流的技能、擁有出色的口頭和書面表達能力。（1）專業(yè)能力當內(nèi)部審計師缺乏完成全部或部分業(yè)務(wù)所必需的知識、技能或其他能力時，首席審計執(zhí)行官必須向他人尋求充分的專業(yè)建議和協(xié)助(IIA標準1210.A1)。內(nèi)部審計人員應(yīng)具備充分的識別舞弊跡象的知識，但不能指望他們具備與專門負責舞弊偵查和調(diào)查的專家相同的能力(IIA標準1210.A2)。內(nèi)部審計人員應(yīng)掌握關(guān)鍵的信息技術(shù)風險和控制知識，掌握適用的審計技術(shù)知識。然而，不能指望每位內(nèi)部審計人員都像主要負責信息技術(shù)審計的人員那樣，成為技術(shù)專家(IIA標準1211.A3)。如果內(nèi)部審計人員缺乏開展全部或部分業(yè)務(wù)的知識、技能或其他勝任能力，審計執(zhí)行主管應(yīng)該謝絕咨詢業(yè)務(wù)，或者取得勝任的建議和幫助(IIA標準1210.C1)。（2）應(yīng)有的職業(yè)審慎職業(yè)審慎是指內(nèi)部審計師在復(fù)雜的環(huán)境中，能運用自己的專業(yè)熟練性和技巧，識別出損害組織利益的行為，對故意做假犯錯、發(fā)生錯誤和遺漏、消極怠工、浪費、工作無效、利益沖突和不正當?shù)男袨橐约白羁赡馨l(fā)生違法亂紀現(xiàn)象的情形和活動保持警惕。此外，還應(yīng)該確認控制不夠充分的領(lǐng)域，并提出促進遵守可接受程序和實務(wù)的改進建議。（2）應(yīng)有的職業(yè)審慎應(yīng)有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹慎和能力，并不意味著永不犯錯或永不出現(xiàn)反常工作表現(xiàn)。它要求審計師在合理程度上開展檢查和核證工作，但不要求對所有交易進行詳細檢查。內(nèi)部審計師必須警惕可能影響目標、運營或資源的重大風險。但是即使是以應(yīng)有的職業(yè)審慎開展工作，確認程序本身并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的重大風險。內(nèi)部審計師不能絕對保證組織機構(gòu)不存在不遵守規(guī)定或違法亂紀現(xiàn)象。（2）應(yīng)有的職業(yè)審慎內(nèi)部審計人員應(yīng)該通過考慮下列事項行使應(yīng)有的職業(yè)審慎(IIA標準1220.A1)：為實現(xiàn)該項業(yè)務(wù)的目標所需要的工作范圍。應(yīng)用于確認程序的事件的相對復(fù)雜性、重大性或重要性。風險管理、控制和治理過程的適當性和效果。發(fā)生重要的錯誤、違法亂紀或違規(guī)行為的可能性。與潛在收益有關(guān)的確認成本。（2）應(yīng)有的職業(yè)審慎內(nèi)部審計人員在開展咨詢業(yè)務(wù)時，應(yīng)當通過考慮下列事項履行應(yīng)有的職業(yè)審慎(IIA標準1220.C1)：客戶需要和期望，包括業(yè)務(wù)結(jié)果性質(zhì)、時間安排和溝通。為實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標所需工作的相對復(fù)雜性和范圍。與潛在收益有關(guān)的咨詢業(yè)務(wù)的成本。（3）持續(xù)職業(yè)發(fā)展內(nèi)部審計師必須通過持續(xù)職業(yè)發(fā)展，來增長知識、提高技能及其他方面的能力。持有專業(yè)資格證書的內(nèi)部審計師有責任接受繼續(xù)教育以加強和維持其專業(yè)能力（IIA并沒有對繼續(xù)教育作出具體的學時規(guī)定）。繼續(xù)職業(yè)教育的形式包括：參加IIA等專業(yè)協(xié)會、獲得會員資格、在專業(yè)協(xié)會中擔任志愿者、參加會議和研討會、撰寫專業(yè)論文、參加內(nèi)部培訓項目、進修大學和自學課程以及參加研究項目等。4.質(zhì)量保證與改進程序質(zhì)量保證與改進程序的目的：對內(nèi)部審計活動是否遵循《內(nèi)部審計定義》、《標準》以及內(nèi)部審計師是否遵守《職業(yè)道德規(guī)范》進行評估；評價內(nèi)部審計活動的效率和效果；識別改進的機會。審計主管應(yīng)該制定和保持能涵蓋內(nèi)部審計活動各個方面的質(zhì)量保證和改進程序，并持續(xù)監(jiān)控該方案的效果。衡量內(nèi)部審計部門工作的標準內(nèi)部審計章程（內(nèi)部審計部門的目的、政策和程序，關(guān)鍵標準）《職業(yè)道德規(guī)范》內(nèi)部審計部門工作組織政策和程序法律、規(guī)定和政府／行業(yè)標準IIA質(zhì)量評估手冊或指南確定可審計活動、評價風險和確定審計業(yè)務(wù)頻率及范圍的方法審計業(yè)務(wù)計劃文件組織計劃內(nèi)部審計部門的崗位（職位）說明職業(yè)發(fā)展計劃質(zhì)量保證與改進程序形式——持續(xù)監(jiān)督持續(xù)監(jiān)督包括在對內(nèi)部審計活動進行日常監(jiān)督、檢查和測試的過程中，是質(zhì)量保證項目最重要的內(nèi)容，是開展內(nèi)部和外部評價的基礎(chǔ)，目的是為了保證遵守內(nèi)部審計標準和審計方案，保證審計目標得到實現(xiàn)。持續(xù)監(jiān)督的形式：在計劃階段提供恰當?shù)闹笇?dǎo)并批準審計方案；在實施階段保證工作底稿充分支持審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和審計建議；在報告階段保證審計報告質(zhì)量和及時提交。持續(xù)監(jiān)督應(yīng)納入管理內(nèi)部審計活動的日常政策和實踐，運用必要的流程、工具和信息對內(nèi)部審計活動是否遵循“內(nèi)部審計定義”、《職業(yè)道德規(guī)范》和《標準》作出評估。質(zhì)量保證與改進程序形式——定期檢查定期檢查是由內(nèi)審人員針對內(nèi)審活動是否遵循“內(nèi)審定義”、《職業(yè)道德規(guī)范》和《標準》而開展的定期內(nèi)部評估工作。定期檢查的組織：由首席審計執(zhí)行官挑選的臨時小組或個人來完成；指定專人擔任質(zhì)量保證經(jīng)理或履行類似職責（大型內(nèi)部審計部門）。定期檢查的形式由審計管理人員對審計業(yè)務(wù)(審計管理)進行業(yè)務(wù)督導(dǎo)、抽樣檢查；使用問卷或進行調(diào)查來獲得客戶和其他利益相關(guān)方的反饋意見；內(nèi)部審計人員自我評估；將內(nèi)部審計的實務(wù)及業(yè)績指標與相關(guān)的內(nèi)部審計最佳實務(wù)進行對比。定期檢查的目的從內(nèi)部來評估內(nèi)部審計部門工作的有效性；與部門外部有關(guān)人員(如高級管理人員、董事會和外部審計師)分享評估結(jié)果；協(xié)助外部評估的準備工作，但不能成為外部評估結(jié)果的保證。質(zhì)量保證與改進程序形式——外部評估外部評估的頻率：必須至少每五年開展一次。外部評估的主體：必須由來自組織外部、合格且獨立的評估人員或評估小組負責實施。由組織其他部門(如法律或財務(wù)部門)或相關(guān)組織(如隸屬關(guān)系)的人員開展的評估，不是獨立的外部評估，盡管這些部門在組織上獨立于內(nèi)部審計部門，但可能會引發(fā)實質(zhì)上或形式上的利益沖突。合格的評估人員或評估小組由能夠勝任內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)和外部評估工作的人員組成，并且與評估工作不存在任何實質(zhì)或形式上的利益沖突，不隸屬于或受控于被評估的內(nèi)審部門所在組織，例如由來自組織外部的內(nèi)部審計師、外部咨詢顧問或外部審計師組成。質(zhì)量保證與改進程序形式——外部評估對外部評估人員或評估小組勝任能力的評估判斷具備內(nèi)部審計專業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)資格證書；能夠深入理解《標準》；精通內(nèi)部審計最佳實務(wù)；具有在內(nèi)部審計或相關(guān)咨詢工作方面擔任管理職位至少三年的經(jīng)驗。審計主管應(yīng)參與高級管理層和董事會對外部質(zhì)量評估方式和評估人員的挑選工作。質(zhì)量保證與改進程序形式——外部評估外部評估范圍包括內(nèi)部審計部門開展的所有確認和咨詢業(yè)務(wù)，而不局限于評估質(zhì)量保證與改進程序。一般還包括利益相關(guān)方對內(nèi)部審計的期望、內(nèi)部審計運用的工具和技術(shù)、員工知識結(jié)構(gòu)、工作經(jīng)驗和不同專業(yè)的組合搭配、內(nèi)部審計效果等。評估的范圍可以根據(jù)首席審計執(zhí)行官、高級管理層或董事會的意圖進行調(diào)整。外部評估溝通審計主管應(yīng)向高級管理層和董事會提交正式評估報告，并與董事會討論是否需要更為頻繁地開展外部評估。討論評估人員或評估小組的資格和獨立性，包括任何潛在的利益沖突。外部評估結(jié)果運用審計主管應(yīng)該響應(yīng)外部評估報告中的重要評論和建議，編制書