新編企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)（第四版）課件 模塊四 核算存貨

模塊四

核算存貨存貨按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類1.原材料2.在產(chǎn)品3.半成品4.產(chǎn)成品5.商品6.周轉(zhuǎn)材料7.委托加工物資8.消耗性生物資產(chǎn)存貨業(yè)務(wù)購進(jìn)、完工交付、質(zhì)量檢驗(yàn)入庫、生產(chǎn)領(lǐng)用、銷售、盤點(diǎn)。任務(wù)一存貨收發(fā)的計(jì)量主任務(wù)節(jié)點(diǎn)子節(jié)點(diǎn)期望的學(xué)習(xí)結(jié)果達(dá)成情況自評盤存制度種類描述、區(qū)分、辨別

不同盤存制度期末結(jié)存數(shù)、本期發(fā)出數(shù)的計(jì)算規(guī)則說明、計(jì)算

不同盤存制度的日常管理說明、比較

存貨初始計(jì)量定義描述、區(qū)分

主要存貨形成渠道說明

不同渠道形成存貨成本構(gòu)成說明、運(yùn)用

存貨發(fā)出計(jì)價(jià)小企業(yè)的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法種類描述、比較

個(gè)別記賬法規(guī)則說明、運(yùn)用

采用個(gè)別記賬法的日常管理要求描述

先進(jìn)先出法規(guī)則說明、運(yùn)用

采用先進(jìn)先出法的日常工作描述

加權(quán)平均法規(guī)則說明、運(yùn)用

采用加權(quán)平均法的日常工作描述

計(jì)劃成本法主要特征說明

優(yōu)缺點(diǎn)和適用說明存貨盤存制度永續(xù)盤存制逐筆或逐日記錄存貨收入、發(fā)出的數(shù)量、金額，以便隨時(shí)結(jié)出結(jié)余存貨數(shù)量、金額的一種核算方式。期末結(jié)存數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-本期發(fā)出數(shù)生產(chǎn)型企業(yè)一般采用該方法。定期實(shí)地盤存制會計(jì)期末對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確定期末數(shù)，用期末數(shù)結(jié)合期初結(jié)存數(shù)、本期收入數(shù)倒擠出本期存貨發(fā)出數(shù)。本期發(fā)生數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-期末結(jié)存數(shù)該方法適用于自然損耗大的鮮活商品及單位價(jià)值較低、出入庫頻繁的存貨。

存貨成本的初始計(jì)量

存貨應(yīng)當(dāng)按成本進(jìn)行初始計(jì)量。購入存貨成本購入的存貨，包括購入的材料、商品、周轉(zhuǎn)材料等。購入存貨的成本包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的倉儲費(fèi)等）、外購存貨過程中發(fā)生的其他直接費(fèi)用。具體詳見本模塊任務(wù)二的說明和示范。自制存貨成本自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等。自制存貨成本包括自制過程中領(lǐng)用的材料的購入成本、發(fā)生的人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等各項(xiàng)實(shí)際支出，以及經(jīng)過一年以上制造才能達(dá)到預(yù)定的可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用。具體詳見任務(wù)三的說明及示范。委托加工存貨成本委托外單位加工完成的存貨，包括委托加工的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其成本包括實(shí)際耗用的外購原材料成本，或者自制半成品成本，以及委托加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)。投資者投入存貨成本投資者投入存貨的成本，小企業(yè)按照評估價(jià)值確定。提供勞務(wù)的成本提供勞務(wù)的成本包括與提供勞務(wù)直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本①自行栽培的大田作物和蔬菜。②自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)③自行繁殖的育肥畜。④水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物。發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià)法每次（批）存貨發(fā)出成本=該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量×該次（批）存貨實(shí)際收入的單位成本優(yōu)點(diǎn)：實(shí)物流動(dòng)同其成本流動(dòng)最吻合的一種方法缺點(diǎn)：倉庫管理要求高，手續(xù)繁瑣，不適用于收發(fā)頻繁的存貨先進(jìn)先出法

先購進(jìn)的先發(fā)出，期末存貨成本反映的是最近購入的存貨的成本。優(yōu)點(diǎn)：核算工作分散在平時(shí)，及時(shí)反映存貨的資金占用情況；期末存貨成本最接近該種存貨的現(xiàn)行成本。缺點(diǎn)：工作量大；物價(jià)波動(dòng)大時(shí)，低估或高估企業(yè)利潤加權(quán)平均法月末加權(quán)平均單價(jià)=（期初結(jié)存成本+本期取得存貨成本）/（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期取得存貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×月末加權(quán)平均單價(jià)期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×月末加權(quán)平均單價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià)法——例的4.1先進(jìn)先出法例4.2實(shí)務(wù)中，在不影響成本計(jì)算及時(shí)性的前提下，企業(yè)往往分期計(jì)算存貨發(fā)出成本，存貨發(fā)出業(yè)務(wù)少的單位可以在月末一次性按先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨成本。本月發(fā)出存貨成本=10×600+11×1

000+11×800+12×900=36

600（元）本月結(jié)存存貨成本=6

000+19

800+14

400+6

500-36

600=10

100（元）本月結(jié)存存貨數(shù)量=600+1

800+1

200+500-3

300=800（件）本月結(jié)存存貨單位成本=10

100÷800=12.63（元）全月一次加權(quán)平均——例4.3月末加權(quán)平均成本和發(fā)出存貨成本計(jì)算如下。本月存貨的平均成本==11.39（元/件）本期期末庫存存貨成本=800×11.39=9

112（元）本月發(fā)出存貨成本=6

000+40

700－9

112=37

588（元）任務(wù)二

核算購入原材料和服務(wù)主任務(wù)節(jié)點(diǎn)子節(jié)點(diǎn)期望的學(xué)習(xí)結(jié)果達(dá)成情況自評原材料、在途物資科目核算內(nèi)容描述、辨別

明細(xì)賬設(shè)置方法說明、運(yùn)用

購入材料6類業(yè)務(wù)情況描述、區(qū)分、辨別

6類業(yè)務(wù)情況的確認(rèn)時(shí)間及原因說明、運(yùn)用

6類業(yè)務(wù)情況的確認(rèn)規(guī)則描述、運(yùn)用、舉例

原材料初始計(jì)量和暫估計(jì)量說明、運(yùn)用

增值稅的特殊處理憑票合法抵扣描述、區(qū)分、運(yùn)用

購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品說明、運(yùn)用

購進(jìn)勞務(wù)或服務(wù)確認(rèn)和計(jì)量描述、運(yùn)用、舉例

計(jì)劃成本法主要特征說明

優(yōu)缺點(diǎn)和適用說明

任務(wù)二

核算購入原材料和服務(wù)

原材料的定義：是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝材料、外購半成品等。原材料的核算，可以按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。本教材講解原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算。

會計(jì)科目、賬簿設(shè)置和登記

“原材料”按照材料的保管地點(diǎn)（倉庫）及材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。“在途物資”核算貨款企業(yè)已付或用承兌的商業(yè)匯票結(jié)算但尚未驗(yàn)收入庫的購入材料或商品的實(shí)際成本。根據(jù)供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬

購入原材料的業(yè)務(wù)狀態(tài)

①同時(shí)收到購貨發(fā)票、材料驗(yàn)收入庫單、支付結(jié)算憑證等資料。②先收到購貨發(fā)票、支付結(jié)算憑證，后收到材料驗(yàn)收入庫單。③先收到發(fā)票和驗(yàn)收入庫單，支付結(jié)算憑證后收到。④先收到發(fā)票，支付結(jié)算憑證和驗(yàn)收入庫單后收到。⑤先收到材料驗(yàn)收入庫單，發(fā)票、結(jié)算憑證后收到。⑥采用預(yù)付款形式采購，先收到支付結(jié)算憑證，發(fā)票和驗(yàn)收入庫單后收到。以上各種情況，可以通過企業(yè)內(nèi)部結(jié)算制度設(shè)計(jì)、采購合同條款設(shè)計(jì)簡化，以你會計(jì)核算更加簡潔規(guī)范。對于以上情況應(yīng)分別采用如下方式核算。

任務(wù)二

核算原材料

①同時(shí)收到結(jié)算憑證、發(fā)票和材料入庫單據(jù)。這種情況表明錢貨兩清，材料入庫。核算時(shí)應(yīng)根據(jù)購貨發(fā)票和其他發(fā)票記載的應(yīng)計(jì)入購入存貨成本的價(jià)款，借記“原材料”科目，按相關(guān)發(fā)票上允許抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；按應(yīng)付款額貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”“其他貨幣資金”等科目。②先收到購貨發(fā)票、支付結(jié)算憑證，后收到驗(yàn)收入庫單。在這種情況下，收到發(fā)票和支付結(jié)算憑證時(shí)，貨物已經(jīng)采購，款項(xiàng)已經(jīng)支付，但材料尚未到達(dá)或驗(yàn)收入庫。例4.4發(fā)票、結(jié)算憑證同時(shí)收到。

2021年4月16日，收到采購部門轉(zhuǎn)來的貨物增值稅專用發(fā)票（見表4.5）和蓋有現(xiàn)金付訖章的運(yùn)輸費(fèi)增值稅專用發(fā)票（表4.6）、支付貨款轉(zhuǎn)賬支票存根。財(cái)務(wù)部門應(yīng)進(jìn)行如下會計(jì)處理初始成本計(jì)量A材料采購成本=15

000+100=15

100（元）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1950+9=1959（元）依據(jù)采購的增值稅專用發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票存根等，編制會計(jì)分錄如下。借：在途物資——北京鎂鑫公司 15

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1

950貸：銀行存款 16

950依據(jù)運(yùn)費(fèi)的增值稅專用發(fā)票等，編制會計(jì)分錄如下。借：在途物資——北京鎂鑫公司 100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9貸：庫存現(xiàn)金

1094月20日，上述A材料已收到，并驗(yàn)收入庫，會計(jì)人員收到材料入庫借：原材料——A材料 15

100貸：在途物資——北京鎂鑫公司 15

100先收到發(fā)票和驗(yàn)收入庫單，支付結(jié)算憑證后收到。在這種情況下，收到發(fā)票和驗(yàn)收入庫單時(shí)，應(yīng)按相關(guān)發(fā)票記載的金額借記“原材料”科目，按增值稅稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按兩者合計(jì)貸記“應(yīng)付賬款”科目。先收到發(fā)票，支付結(jié)算憑證和驗(yàn)收入庫單后收到。在這種情況下，收到發(fā)票時(shí)，可先不做會計(jì)處理，待支付貨款或材料入庫后再處理，以避免因后續(xù)業(yè)務(wù)的不確定性造成的調(diào)賬風(fēng)險(xiǎn)。支付貨款或材料入庫后的會計(jì)處理，根據(jù)情況參照第①條和第②條進(jìn)行。先收到材料驗(yàn)收入庫單，發(fā)票、結(jié)算憑證后收到。收到材料驗(yàn)收入庫單時(shí)，由于發(fā)票未到，無法確定材料的成本，因此不能核算，可以暫不編制記賬憑證，會計(jì)人員只將收到的材料入庫單存檔備查。如果在當(dāng)月內(nèi)收到發(fā)票，在收到發(fā)票時(shí)，可比照第③條處理。月末時(shí)，發(fā)票仍未到達(dá)的，可以按材料的合同價(jià)格等可靠金額暫估入賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目。下月初，用紅字做同樣的記賬憑證，予以沖回。待收到發(fā)票和結(jié)算憑證時(shí)，按正常程序借記“原材料”等科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。例4.5材料暫估入賬

4月20日，會計(jì)人員收到入庫單一張。入庫單顯示從達(dá)菲公司購進(jìn)的B材料到貨并驗(yàn)收入庫。未收到此項(xiàng)采購的發(fā)票和相關(guān)結(jié)算憑證。

月末，該項(xiàng)采購的發(fā)票仍未收到。合同顯示該項(xiàng)采購價(jià)款為16

000元。

5月15日，會計(jì)人員收到該項(xiàng)采購的發(fā)票和結(jié)算憑證。4月20日，收到入庫單時(shí)，會計(jì)人員將入庫單存檔備查。4月30日，會計(jì)人員按規(guī)定對該項(xiàng)采購進(jìn)行暫估處理，編制會計(jì)分錄如下。借：原材料——A材料 16

000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 16

0005月初，用紅字沖回該項(xiàng)暫估，編制會計(jì)分錄如下。借：原材料——A材料 16

000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 16

0005月15日，收到發(fā)票賬單及有關(guān)結(jié)算憑證時(shí)，應(yīng)取出存檔的入庫單，同發(fā)票和結(jié)算憑證一同做會計(jì)處理。票實(shí)不符的處理采購過程中發(fā)生的入庫材料數(shù)量同發(fā)票所記數(shù)量不一致的情況，會計(jì)人員應(yīng)區(qū)分原因進(jìn)行處理：合理損耗的部分計(jì)入采購成本；由供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位和其他原因造成損失的，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“在途物資”等科目；因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。增值稅處理①購進(jìn)貨物未取得增值稅專用發(fā)票和其他合法扣稅憑證的。按相關(guān)稅收法律規(guī)定，購進(jìn)貨物、服務(wù)等時(shí)，未取得增值稅專用發(fā)票、關(guān)稅完稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等合法扣稅憑證的，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。②購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品。從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)不能取得增值稅專用發(fā)票，但按稅法規(guī)定企業(yè)可以按規(guī)定的扣除率從收購憑證和農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票上注明的價(jià)款中扣除相應(yīng)金額作為進(jìn)項(xiàng)稅，其余金額作為購進(jìn)貨物的成本。例4.6購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品。會計(jì)人員收到免稅農(nóng)產(chǎn)品收購收據(jù)，收據(jù)表明本企業(yè)收購某免稅農(nóng)產(chǎn)品一批。該批農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)適用13%增值稅率產(chǎn)品。收購價(jià)50000元，款項(xiàng)已經(jīng)用銀行存款支付。借：原材料

45

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5000貸：銀行存款

50

000例4.7小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物。某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，4月25日，購進(jìn)丙材料一批。發(fā)票顯示，材料價(jià)款為3

000元，增值稅稅額為390元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)開出支票支付。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下。借：原材料——丙材料 3

390貸：銀行存款 3390

原材料發(fā)出的確認(rèn)、計(jì)量

①企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料，按實(shí)際成本借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目。②企業(yè)基建項(xiàng)目領(lǐng)用原材料，應(yīng)按材料實(shí)際成本，借記“在建工程”科目，貨記“原材料”科目。③企業(yè)福利部門領(lǐng)用用于職工福利的原材料，按實(shí)際成本加上不予抵扣的增值稅稅額等，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目；按實(shí)際成本貸記“原材料”科目，按不予抵扣的增值稅稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。④企業(yè)出售原材料，按已收或應(yīng)收的價(jià)款借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等科目；按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)交的增值稅稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。月度終了，按出售原材料的實(shí)際成本借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”科目。發(fā)出材料的實(shí)際成本可以選擇個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法其中之一確定。

發(fā)出原材料的賬務(wù)處理

企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關(guān)部門領(lǐng)用的材料具有種類多、業(yè)務(wù)頻繁等特點(diǎn)。為了簡化核算，可以根據(jù)領(lǐng)料單或限額領(lǐng)料單等單據(jù)中標(biāo)明的領(lǐng)料的單位、部門等加以歸類，定期編制發(fā)料憑證匯總表，據(jù)以編制記賬憑證、登記入賬。例4.8借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——TX產(chǎn)品

150

000

——TG產(chǎn)品200

000

管理費(fèi)用

8

000

在建工程

100

000

銷售費(fèi)用

5

000貸：原材料——B材料

463

000

核算購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)

例4.912月25日，會計(jì)人員收到增值稅專用發(fā)票兩張：一張是公司租用聯(lián)通公司100兆帶寬的發(fā)票，價(jià)款為83

000元，增值稅稅額為7470元；另一張是公司雇用一家公司收派件服務(wù)的發(fā)票，價(jià)款為66

000元，增值稅稅額為3

960元?？铐?xiàng)均開出支票支付。根據(jù)發(fā)票和支票存根，應(yīng)編制會計(jì)分錄如下。借：管理費(fèi)用

149

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11430貸：銀行存款 160430

任務(wù)三

核算半成品和產(chǎn)成品

主任務(wù)節(jié)點(diǎn)子節(jié)點(diǎn)期望的學(xué)習(xí)結(jié)果達(dá)成情況自評自制半成品、庫存商品科目核算內(nèi)容描述、辨別

明細(xì)賬設(shè)置方法說明、運(yùn)用

自制半成品入庫成本結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)則描述、運(yùn)用

出庫成本結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)則說明、運(yùn)用

庫存商品入庫成本結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)則描述、運(yùn)用

出庫成本結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)則說明、運(yùn)用

任務(wù)三

核算半成品和產(chǎn)成品

所謂半成品，是指企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。所謂產(chǎn)成品，是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。

會計(jì)科目、賬簿設(shè)置和登記

1.“自制半成品”科目會計(jì)科目：有半成品的企業(yè)，可以根據(jù)需要自行設(shè)置“自制半成品”科目，也可以在“生產(chǎn)成本”科目下設(shè)置“自制半成品”二級科目進(jìn)行核算。賬簿設(shè)置：自制半成品應(yīng)按半成品種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。2.“庫存商品”科目會計(jì)科目：“庫存商品”科目核算企業(yè)庫存的產(chǎn)成品、商品的實(shí)際成本或售價(jià)。賬簿設(shè)置：“庫存商品”科目應(yīng)當(dāng)按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。例4.10核算自制半成品入庫借：自制半成品——甲半成品 100

000

——乙半成品 80

000貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲半成品 100

000

——乙半成品 80

000注意：半成品、產(chǎn)成品成本計(jì)算需要另在《成本會計(jì)》學(xué)科中學(xué)習(xí)例4.11核算半成品出庫借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

140

000

——B產(chǎn)品

44

800貸：自制半成品——甲半成品

105

600

——乙半成品

79

200例4.12核算產(chǎn)成品入庫成本借：庫存商品——A產(chǎn)品 400

000——B產(chǎn)品 200

000貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品400

000——B產(chǎn)品200

000例4.13核算發(fā)出產(chǎn)成品成本借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品 330

000在建工程——T4樓建造 22

000貸：庫存商品——A產(chǎn)品 352

000以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工時(shí)，屬于增值稅稅法規(guī)定的將自產(chǎn)貨物用于集體福利，應(yīng)視同銷售。任務(wù)四

核算周轉(zhuǎn)材料主任務(wù)節(jié)點(diǎn)子節(jié)點(diǎn)期望的學(xué)習(xí)結(jié)果達(dá)成情況自評周轉(zhuǎn)材料科目核算內(nèi)容描述、辨別

明細(xì)賬設(shè)置方法說明、運(yùn)用

周轉(zhuǎn)材料分類周轉(zhuǎn)材料具體內(nèi)容列舉、比較

周轉(zhuǎn)材料分類列舉

周轉(zhuǎn)材料核算各類周轉(zhuǎn)材料核算規(guī)則描述、運(yùn)用、舉例

盤點(diǎn)規(guī)則說明、運(yùn)用

攤銷法攤銷方法種類適用列舉、比較

分次攤銷法特殊明細(xì)賬設(shè)置說明、列舉

分次攤銷法核算程序和規(guī)則說明、運(yùn)用、舉例任務(wù)四

核算周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料包括包裝物，低值易耗品，建筑承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等。包裝物是為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、袋等。依據(jù)具體使用情況，包裝物可以分為以下4類。①生產(chǎn)經(jīng)營過程中用于包裝產(chǎn)品并成為產(chǎn)品組成部分的包裝物。②隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。③隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。④出租或出借給購買單位使用的包裝物。低值易耗品是指在使用中能保持其實(shí)物形態(tài)，但價(jià)值較低，不作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。會計(jì)科目，賬簿設(shè)置和登記“周轉(zhuǎn)材料”科目核算小企業(yè)庫存的周轉(zhuǎn)材料的成本，包括包裝物、低值易耗品，以及建筑業(yè)小企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等。各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目內(nèi)核算用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按照價(jià)值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”科目或“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。小企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”“低值易耗品”科目核算。周轉(zhuǎn)材料數(shù)量不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目，將包裝物并入“原材料”科目核算。賬簿設(shè)置：“周轉(zhuǎn)材料”科目應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置明細(xì)賬，采用分次攤銷的周轉(zhuǎn)材料還應(yīng)進(jìn)一步設(shè)置“在庫”“在用”和“攤銷”明細(xì)科目進(jìn)行核算。核算低值易耗品發(fā)出低值易耗品時(shí)，單位價(jià)值較低的低值易耗品宜采用一次轉(zhuǎn)銷法核算，單位價(jià)值較高的低值易耗品通常采用五五攤銷法。1.核算發(fā)出單位價(jià)值較低的低值易耗品例4.14生產(chǎn)部門領(lǐng)用單位價(jià)值較低的低值易耗品。2021年1月1日，收到領(lǐng)料單，系生產(chǎn)部門領(lǐng)用某低值易耗品100件。經(jīng)計(jì)算確定，該低值易耗品單位成本70元，總計(jì)7

000元。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下。借：制造費(fèi)用 7

000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品 7

000核算單位價(jià)值較高的低值易耗品2.核算發(fā)出單位價(jià)值較高的低值易耗品

例4.152021年1月10日，收到低值易耗品出庫單，生產(chǎn)部門領(lǐng)用某低值易耗品50件。該低值易耗品單位成本1

000元，總價(jià)值50

000元。該低值易耗品采用五五攤銷法攤銷。出庫時(shí)應(yīng)編制會計(jì)分錄如下。借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在用） 50

000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在庫） 50

000同時(shí)攤銷其賬面價(jià)值的一半，編制會計(jì)分錄如下。借：制造費(fèi)用 25

000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷） 25

0002021年5月19日，收到報(bào)廢通知單，系上述低值易耗品報(bào)廢。攤銷其余的賬面價(jià)值，編制會計(jì)分錄如下。借：制造費(fèi)用 25

000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷） 25

000轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷，編制會計(jì)分錄如下。借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷） 50

000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在用） 50

000核算包裝物（一）生產(chǎn)領(lǐng)用用于包裝產(chǎn)品并形成產(chǎn)品組成部分的包裝物例4.162021年1月3日，收到領(lǐng)料單，系生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物，成本100

000元。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下。借：生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品 100

000貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 100

000用于包裝產(chǎn)品并形成產(chǎn)品組成部分的包裝物適用一次攤銷法。（二）隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物例4.172021年1月4日，收到領(lǐng)料單，系銷售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物，成本50

000元。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下。借：銷售費(fèi)用 50

000貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 50

000（三）隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物例4.182021年1月8日，收到銷售出庫單、銷售發(fā)票和有關(guān)結(jié)算單據(jù)。單據(jù)表明，企業(yè)發(fā)出隨同產(chǎn)品銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物成本為80

000元，銷售收入為100

000元，增值稅稅額為17

000元?？铐?xiàng)已存入銀行。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下。借：銀行存款 113

000貸：其他業(yè)務(wù)收入

100

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13

000月末根據(jù)包裝物發(fā)出匯總表等，結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本。編制會計(jì)分錄如下。借：其他業(yè)務(wù)成本 80

000貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物80

000（四）出租出借包裝物小企業(yè)出租或出借周轉(zhuǎn)材料，通常比較零星，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。小企業(yè)出租包裝物，需要對周轉(zhuǎn)材料出庫、收取押金、租金、逾期沒收押金進(jìn)行會計(jì)處理。例4.192021年1月9日，收到包裝物出庫單，系向客戶出租一批全新的包裝箱。租金按次計(jì)算，每次100元，歸還包裝物時(shí)從押金中扣除。收到客戶支付包裝物押金轉(zhuǎn)賬支票，押金金額1

000元。包裝箱賬面價(jià)值800元。應(yīng)做如下會計(jì)處理。新包裝物出庫時(shí)，不需要結(jié)轉(zhuǎn)成本。收取押金時(shí)，編制會計(jì)分錄如下。借：銀行存款 1

000貸：其他應(yīng)付款——××客戶 1

0002021年1月22日，收回上述包裝物。開出增值稅專用發(fā)票，發(fā)票金額為88.50元，增值稅稅額11.50元。退回多余押金。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下。借：其他應(yīng)付款——××客戶 1

000貸：銀行存款

900營業(yè)外收入

88.50應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11.50例4.20會計(jì)人員收到經(jīng)過批復(fù)的情況說明，一批出租包裝物已經(jīng)逾期一年未收回，公司決定沒收該批包裝物的押金。該批包裝物出庫成本1

400元，原收取押金1

500元。增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，出租包裝物的押金逾期的（時(shí)間超過一年的），應(yīng)當(dāng)征收增值稅。按下列公式計(jì)算銷項(xiàng)稅額。不含稅押金收入=應(yīng)納增值稅=不含稅押金收入×增值稅稅率或征收率應(yīng)編制會計(jì)分錄如下。借：其他應(yīng)付款——××客戶 1

500貸：營業(yè)外收入

1327.43應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 172.57任務(wù)五

委托加工物資主任務(wù)節(jié)點(diǎn)子節(jié)點(diǎn)期望的學(xué)習(xí)結(jié)果達(dá)成情況自評委托加工物資科目核算內(nèi)容描述、辨別

明細(xì)賬設(shè)置方法說明、運(yùn)用

委托加工物資核算撥付材料成本結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)則說明、運(yùn)用、示例

支付加工費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等成本結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)則說明、運(yùn)用、示例

消費(fèi)稅核算規(guī)則說明、運(yùn)用、示例

委托加工物資收回、剩余物資收回核算規(guī)則說明、運(yùn)用、示例任務(wù)五

委托加工物資

在企業(yè)的現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，受到資金、工藝等條件的限制，或者出于節(jié)約成本等考慮，企業(yè)常會將所需要物資委托給外單位進(jìn)行加工。委托給外單位加工后取得的物資簡稱委托加工物資。委托加工物資一般包括委托加工材料委托加工半成品委托加工商品等。委托加工物資科目和賬簿會計(jì)科目：“委托加工物資”核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本賬簿設(shè)置：按加工合同委托加工單位及加工物資的品種設(shè)置明細(xì)賬基本賬務(wù)處理：撥付委托加工材料、支付加工費(fèi)及增值稅運(yùn)費(fèi)、支付消費(fèi)稅、收回委托加工物資及剩余物資例4.21委托加工物資的核算。極地公司委托A公司加工丁材料一批。該業(yè)務(wù)發(fā)生如下事項(xiàng)：撥付原材料實(shí)際成本80

000元；受托方開具增值稅專用發(fā)票，票據(jù)列示加工費(fèi)為10

000元，增值稅稅額為1

300元；貨運(yùn)公司開來增值稅專用發(fā)票，發(fā)票記載發(fā)生委托加工物資運(yùn)費(fèi)為1

000元，增值稅稅額為90元；委托加工物資已經(jīng)驗(yàn)收入庫。上述款項(xiàng)開出支票支付。按步驟進(jìn)行如下會計(jì)處理。1）撥付原材料時(shí)，編制會計(jì)分錄如下。借：委托加工物資——A公司（丁材料） 80

000貸：原材料

80

0002）支付加工費(fèi)及稅金時(shí)，編制會計(jì)分錄如下。借：委托加工物資——A公司（丁材料） 10

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1

300貸：銀行存款

11

3003）支付運(yùn)費(fèi)時(shí)，編制會計(jì)分錄如下。借：委托加工物資——A公司（丁材料） 1

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）90貸：銀行存款

1

0904）委托加工物資收回驗(yàn)收入庫時(shí)。委托加工物資實(shí)際成本=80

000+10

000+1

000=91

000（元）應(yīng)編制會計(jì)分錄如下。借：庫存商品 91

000貸：委托加工物資——A公司（丁材料） 91

000任務(wù)六

存貨的清查及其核算主任務(wù)節(jié)點(diǎn)子節(jié)點(diǎn)期望的學(xué)習(xí)結(jié)果達(dá)成情況自評待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目核算內(nèi)容描述、辨別

明細(xì)賬設(shè)置方法說明、運(yùn)用

盤點(diǎn)業(yè)務(wù)存貨盤點(diǎn)程序和方法描述、運(yùn)用

盤點(diǎn)表格編制編制

盤點(diǎn)核算盤點(diǎn)結(jié)果核算規(guī)則說明、運(yùn)用、示例

增值稅相關(guān)處理說明、運(yùn)用

任務(wù)六

存貨的清查及其核算

企業(yè)至少