長期負債管理及現(xiàn)金管理知識分析概述

第十章長期負債長期負債概述是指歸還期在1年以上或超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、長期應付債券、長期應付款和預計負債等。對企業(yè)現(xiàn)金流量索取具有剛性特征長期債務融資通常不會引起企業(yè)控制權的轉移舉債的成本通常較低，且有節(jié)稅功能特長期負債的分類長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構以及其他單位借入的、歸還期在1年以上的各種借款。長期應付債券是指企業(yè)為了籌措長期資金而發(fā)行的1年期以上的債券。其他長期應付款主要包括采用補償貿易方式引進國外設備應付的價款、融資租入固定資產應付給出租房的租賃費。長期負債初始確認時，應按公允價值計量，如應付債券按發(fā)行時的現(xiàn)值計量，長期借款初始計量的公允價值那么通常是向銀行或其他金融行業(yè)實際借入的金額。期末，長期負債按照攤余本錢進行后續(xù)計量。長期負債費用的處理借款費用開始資本化的條件2借款費用暫停資本化的時間3借款費用停止資本化的時點4借款費用資本化金額的確定5借款費用的處理方法1【例10-1】2024年1月1日A公司正式開工興建一棟辦公樓，工期預計在2024年6月30日完工，工程采用出包方式，每季初支付工程進度款。公司為建造辦公樓于2024年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為2年，年利率為6%。除了上述專門借款外，2024年該辦公樓的建造還占用了公司一筆一般借款，該借款于2024年7月1日取得，本金1000萬元，3年期，年利率8%。上述借款的利息按年支付。此外，對未用借款A公司將以其活期存款形式存在銀行，年利率1.2%。2024年度公司為建造該辦公樓的支出金額如下表所示：借：在建工程1358000財務費用242000貸：應付利息1600000長期借款一、借入長期借款企業(yè)借入的各種長期借款，應按公允價值進行初始計量。即實際借入金額。借：銀行存款貸：長期借款——本金二、長期借款利息利息的列支原那么〔攤余本錢、實際利率〕利息的入賬時間〔分期支付OR一次性付清〕應付利息的核算賬戶〔分期支付：應付利息；一次性支付：長期借款——應計利息〕三、歸還長期借款借：長期借款——本金應付利息/長期借款——應計利息貸：銀行存款長期借款——利息調整【例10-2】K企業(yè)因建生產車間于2024年1月1日向銀行借入專門借款1000萬元，期限2年，年利率9%，每年年末歸還借款利息，借款期滿后一次性付清本金。工程價款和工程費用分別在2024年1月初和2024年1月初以銀行存款300萬元、600萬元支付，并于2024年1月初開始進行倉庫實體建造。車間于2024年6月完工，到達預定可使用狀態(tài)。不考慮其他情況。1、2024年1月1日借入資金時：借：銀行存款10000000貸：長期借款100000002、2024年初支付工程價款及工程費用時：借：在建工程3000000貸：銀行存款30000003、2024年12月末結算本年度借款利息90萬元〔1000*9%〕借：在建工程900000貸：應付利息900000借：應付利息900000貸：銀行存款9000004、2024年6月底車間竣工時，將上半年的借款利息45萬元計入工程本錢借：在建工程450000貸：應付利息450000借：固定資產10350000貸：在建工程103500005、2024年12月，將下半年的借款利息計入當期費用借：財務費用450000貸：應付利息450000借：應付利息900000貸：銀行存款9000006、借款到期歸還本金時借：長期借款10000000貸：銀行存款10000000如何區(qū)分是計入“在建工程〞還是計入“制造費用〞、“財務費用〞、“研發(fā)支出〞等科目？只有發(fā)生在需要經過相當長時間的〔通常為1年以上，含1年〕購建或者生產活動才能到達預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產的購建或者生產過程中的借款費用，才能夠在符合條件的情況下予以資本化，否那么，予以費用化。如何區(qū)分是計入“應付利息〞還是計入“長期借款—應付利息〞？分期付息到期還本的情況下計入“應付利息〞。到期還本付息的情況下計入“長期借款—應付利息〞。公司債券的分類抵押債券、信用債券記名債券、不記名債券評價債券、溢價債券、折價債券一次還本債券、分期還本債券01020304公司債券的發(fā)行一、公司債券發(fā)行的有關規(guī)定課本P215二、債券發(fā)行價格確實定債券面值及票面利率是已經確定的，債券發(fā)行時，實際發(fā)行價格的上下取決于債券的現(xiàn)值，即到期應付的債券面值和各期應付的票面利率按市場利率折合的現(xiàn)值總和。發(fā)行價格=債券面值市場利率現(xiàn)值+票面利息市場利率現(xiàn)值【例10-3】D公司于2000年1月1日發(fā)行一批5年期、一次還本的債券，總面值100萬元，年利率6%；債券利息每半年支付一次。發(fā)行費用略。1、假設債券發(fā)行時市場利率為8%2、假設債券發(fā)行時市場利率為4%3、假設債券發(fā)行時市場利率為6%債券發(fā)行價格與市場利率的關系應付債券的賬務處理票面利率=市場利率平價發(fā)行票面利率>市場利率溢價發(fā)行票面利率<市場利率折價發(fā)行利息費用債券發(fā)行1、發(fā)行期內發(fā)行債券的核算借：銀行存款應付債券——利息調整〔溢價發(fā)行〕貸：應付債券——債券面值應付債券——利息調整〔折價發(fā)行〕2、在兩個付息日之間發(fā)行債券的核算加收利息：借：銀行存款貸：應付利息/應付債券——應計利息3、債券發(fā)行費用的核算債券發(fā)行費用應先用債券發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入補償。其中不夠補償?shù)慕痤~，按照借款費用資本化或費用化的原那么進行處理，補償后假設有剩余的利息收入，視同債券溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷，分別計入相關資產本錢或作為財務費用處理。債券發(fā)行債券發(fā)行后，企業(yè)應按票面利率、面值及約定的付息時間，支付債權人利息。對當期應付未付的債券利息，會計上應按權責發(fā)生制原那么計提入賬。溢價收入只不過是企業(yè)對未來多付利息的一種事先扣回，是對債券票面利息費用的調整。債券折價實際上是發(fā)行對債權人今后少收利息的一種事先補償，或是承付給債券持有人的一筆利息費用。分攤債券溢價、折價1、直線法：

直線法是將債券溢價或折價金額平均攤入各期的方法分攤債券溢價、折價2、實際利率法：實際利率法是將期初應付債券的攤余本錢乘以實際利率，計算各期的實際利息費用，再與按面值及票面利率計算的各期應付利息比較，兩者之差即為各期應分攤的溢價或折價額。債券的歸還就到期直接歸還而言，不管債券當初以何種價格發(fā)行，到期時，其溢價或折價金額已分攤完畢。債券利息分期支付時，到期同本金一起償付的只是最后一期的票面利息；債券利息同本金一起償付的，到期所支付利息應為該債券自發(fā)行日至到期日的全部票面利息。借：應付債券——債券面值應付利息貸：銀行存款可轉換債券的核算可轉換債券的發(fā)行在初始確認時應將其包含的負債成分和權益成分進行分拆，將負債成分確認為應付債券，將權益局部確認為資本公積〔即轉換權價值〕未轉換成股份前轉換為股份前，可轉換債券按實際利率與攤余本錢確認利息費用，按票面利率計算應付利息。轉換為股份以債券賬面價值與轉換權價值之和作為股票的價值入賬，其中，“股本〞賬戶登記股票的面值，債券的賬面價值及轉換權價值之和與可轉換股份面值的差額減去支付現(xiàn)金后的余額，作為資本公積，會計上不確認轉換損益?！纠?0-4】2024年1月1日A公司按面值發(fā)行4年期、年利率4%的債券500000元，款項已收存銀行，債券利息按年支付。同時規(guī)定債券發(fā)行1年后，持有人可將其轉換為普通股，初始轉換價為每股10元，股票面值為每股1元。債券發(fā)行日，二級市場上與之類似的不附轉換權的債券市場利率為7%。借：銀行存款500000應付債券——可轉換公司債券〔利息調整〕50806貸：應付債券——可轉換債券〔面值〕500000資本公積——其他資本公積50806長期應付款與專項應付款一、長期應付款包括：補償貿易引進設備應付款融資租入固定資產應付款特點：分期支付性質〔資本性支出核算〕涉及外幣與人民幣比價變動二、專項應付款是指企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項用于技術改造、技術研究等撥款，以及從其他來源取得的款項。融資租賃的定義指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。融資租賃的認定標準(1)在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。(2)承租人有購置租賃資產的選擇權，所訂立的購置價款預計將遠低于(通常低于5％，包括5％)行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。(3)即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大局部?！?5%以上〕(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。〔90%以上〕(5)租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用?；蛴胸搨x：由企業(yè)過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或是由過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。特點：由過去的交易或事項形成其結果具有不確定性其結果只能由事項的未來發(fā)生或不發(fā)生來證實已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票債務擔保追加稅款環(huán)境污染整治其他符合的內容應收賬款抵借產品質量保證未決訴訟、仲裁或有負債的內容或有負債的披露或有負債無論作為潛在義務還是現(xiàn)時義務，均不符合負債確實認條件，會計上不予確認，應當進行相應的披露。符合充分性和完整性原那么：極小可能導致經濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不予披露，但對經常發(fā)生或對企業(yè)的財務狀況和經營成果有較大影響的或有負債，即使其導致經濟利益流出企業(yè)的可能性小，也應予披露，以確保會計信息使用者獲得足夠、充分和詳細的信息。預計負債一、確認條件1、該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，從而與作為潛在義務的或有負債相區(qū)別。2、該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業(yè)。3、該義務的金額能夠可靠地計量。二、預計負債的計量1、如果所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同，那么最正確估計數(shù)按該范圍的上、下限金額的平均值確定。2、如果所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或雖存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內各種結果發(fā)生的可能性不相同，那么，當或有負債只涉及單個工程時，最正確估計數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定?！纠?0-5】2024年，A公司將所產局部產品銷售給D企業(yè)，售價1000萬元，本錢800萬元。購銷合同約定，A公司對所售出的甲產品保修2年。根據(jù)以往經驗估計，如果出現(xiàn)較小的質量問題，保修費為產品銷售額的1%；假設發(fā)生較大質量問題，修理費那么為銷售額的3%。2024年A公司銷售給D企業(yè)的產品，估計85%不會出現(xiàn)問題，10%會發(fā)生較小質量問題，5%將發(fā)生較大質量問題。又假設當年保修所售產品實際發(fā)生人工費用8000元、耗用原材料1500元〔增值稅率17%另行計算〕。借：銷售費用25000貸：預計負債25000實際發(fā)生保修費用時：借：預計負債9755貸：應付職工薪酬8000原材料1500應交稅費—應交增值稅〔進項稅額轉出〕255【例10-6】H公司欠M公司貨款230萬元，由于經營困難等原因，逾期2年尚未償付。為此，M公司依法向當?shù)厝嗣穹ㄔ浩鹪VH公司。8月初，法院一審判決M公司勝訴，責成H公司向M公司歸還貨款本金230萬元，另加利息138000元，支付訴訟費100000元，罰款5000元。借：財務費用138000管理費用100000營業(yè)外支出5000貸：預計負債243000對預計負債賬面價值的復核預計負債的金額有時需要估計，并按最正確估計數(shù)計量。以后如遇情況變化，并有確鑿證據(jù)說明預計負債的賬面價值不能真實反映當前的最正確估計數(shù)時，企業(yè)應按當前的最正確估計數(shù)對預計負債賬面價值進行調整。綜合練習題——單項選擇題1、對于分期付息的長期借款，其應付利息的核算賬戶是A、長期借款B、其他應付款C、長期應付款D、應付利息2、折價發(fā)行債券時，債券折價金額實質上是發(fā)行企業(yè)A、由于未來多付利息而預先收回的補償B、由于未來少付利息而預先對投資者的補償C、由于未來多得利息而預先支付的代價D、由于未來少得利息而預先取得的代補償DB3、企業(yè)發(fā)行的到期一次性還本付息債券，各期確認的應付利息賬戶為A、應付利息B、其他應付款C、長期應付款D、應付債券——應計利息4、E公司2024年1月1日發(fā)行面值100萬元、票面利率10%、期限4年的分期付息債券，共收款116萬元〔發(fā)行費用略〕，付息期為1月1日和7月1日。如果采用直線法攤銷債券溢價，那么2024年6月30日，該批債券的賬面價值為A、112萬元B、113萬元C、122萬元D、125萬元DB5、2024年1月1日A公司發(fā)行面值60000萬元、期限3年、年利率3%的債券一批，實際收款60540萬元。償付期內，該債券每半年付息1次，付息日為6月30日、12月31日，半年的實際利率為1.34%，債券溢價采用實際利率法攤銷。據(jù)此，2024年7月1日應付債券攤余本錢為A、840萬元B、811.24萬元C、60451.24萬元D、60480萬元6、溢價發(fā)行債券時，市場利率A、低于債券的票面利率B、高于債券的票面利率C、等于債券的票面利率D、無法判斷CA7、2024年1月1日H公司發(fā)行面值50000萬元、期限3年、票面利率6%的債券一批，實際收款52802萬元，每半年付息1次，付息日為1月1日、7月1日。發(fā)行日實際利率為4%，并據(jù)此攤銷債券溢折價。那么2024年12月31日該批債券“應付債券—利息調整〞賬戶余額為A、1047萬元B、1056萬元C、1500萬元D、1905萬元8、2024年1月1日H公司發(fā)行面值50000萬元、期限3年、票面利率6%的債券一批，實際收款52802萬元，每半年付息1次，付息日為1月1日、7月1日。發(fā)行日實際利率為4%，并據(jù)此攤銷債券溢折價。那么2024年6月30日該批債券的賬面價值為A、51746萬元B、52358萬元C、53858萬元D、54302萬元DB9、2024年9月20日，甲公司收到法院通知被乙公司起訴，并要求賠償違約經濟損失50萬元。至年末法院尚未作出裁決。對此項訴訟，甲公司估計有80%的可能敗訴，賠償金額為20萬元—40萬元，并支付訴訟費用5萬元。那么2024年末，甲公司需要作的處理為A、不確認負債，也無須在報表附注中披露B、不確認負債，作為或有負債在報表批注中披露C、確認預計負債35萬元，同時在報表附注中披露D、確認預計負債45萬元，同時在報表附注中披露C綜合練習題——多項選擇題1、以下各選項中，應作為長期負債核算的是A、應付職工薪酬B、應付債券C、預計負債D、融資租入固定資產應付款E、到期與本金一起償付的長期借款應付利息2、決定公司債券發(fā)行價格的主要因素為A、債券面值B、債券票面利率C、債券期限D、發(fā)行時的市場利率E、公司的信譽3、企業(yè)為了核算自己發(fā)行的到期一次還本付息債券，需在“應付債券〞總分類賬戶下設置的明細分類賬戶為A、債券面值B、債券溢價C、利息調整D、應計利息E、債券折價BCDEABCDACD4、以下各項或有負債發(fā)生“可能性〞劃分標準中，正確的有A、“根本確定〞是指發(fā)生概率大于95%，但小于100%B、“很可能〞是指發(fā)生概率大于50%，但小于95%C、“極小可能〞是指發(fā)生概率大于0，但小于5%D、“可能〞是指發(fā)生概率大于5%，但小于50%E、“很可能〞是指發(fā)生概率大于50%，但小于95%5、借款費用資本化應當具備的條件包括A、用于固定資產構建的專門借款B、制造費用辦理的借款C、資本支出已經發(fā)生D、借款費用已經發(fā)生E、為使資產到達預定可使用狀態(tài)的必要的構建活動已經開始ABCDCDE綜合練習題——業(yè)務計算題1、甲公司于2024年1月1日正式開工興建一棟辦公樓，工程預計為1年6個月，工程采用出包方式，每月1日支付工程進度款。公司為建造辦公樓于2024年1月1日專門借款2000萬元，期限2年，年利率為6%。公司2024年除了上述借款外，還占用了局部一般借款，該借款于2024年1月1日取得，金額為800萬元，3年期，年利率為10%，公司按年計算應予資本化的利息金額。公司2024年度為建造該辦公樓的支出金額如下：因發(fā)生工程質量糾紛，該工程工程于2024年4月30日至2024年8月31日發(fā)生中斷。要求：計算2024年應予資本化的利息金額，并編制年末計提利息的會計分錄。1、計算2024年度專門借款利息費用的資本化金額2、計算2024年度在建工程占用一般借款應予資本化的利息金額。3、計算2024年度應予資本化的利息金額=80+9=89〔萬元〕4、計算2024年度借款費用借：在建工程890000財務費用1110000貸：長期借款—應付利息20000002、甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產線籌集資金，有關資料如下：2024年12月31日。委托證券公司以7755萬元的價格發(fā)行3年期、分期付息公司債券一批。債券面值為8000萬元，票面利率為4.5%，實際利率為5.64%，每年付息一次，付息日為下一年度的1月10日，到期按面值歸還；支付的發(fā)行費用與發(fā)行期間凍結資金產生的利息收入相等。生產線建造工程采用出包方式，于2024年1月1日開始開工，發(fā)行債券所得款項當日全部支付給建造承包商，2024年12月31日所建造生產線到達預定可使用狀態(tài)。要求：編制甲公司發(fā)行債券的會計分錄采用實際利率法計算確認各年的債券利息費用，分攤債券折價，并將計算結果填入下表?！睵93〕根據(jù)上表計算結果，分別編制甲公司2024年12月31日、2024年12月31日確認債券利息、202