2016財務(wù)報表分析第一章財務(wù)報表概述

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Ltd.鄭適CFA特許金融分析師Monash

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AspEomsaeil.:Srlaibdbeitsesftoerll.eN@EgmTa3il..5coCmlient

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Ltd.p.s.郵件主題注明班級、姓名和課程名稱課程介紹教材：財務(wù)報表分析(第二版) 上海財經(jīng)大學(xué)出版社 何韌編著Evaluation

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wit?h成A績sp考o(jì)核se：.平Sl時id成e績s（fo考r勤.&N作ET業(yè)3）.53

0C%lient

ProfiCopyri期gh末t考2試004-2011

Aspo7s0e%Pty

Ltd.作業(yè)安排分組結(jié)果請與下周上課時間交，注明小組成員，學(xué)號分組為一上市公司寫一份財務(wù)分析報告要求：任選國內(nèi)外上市公司，收集其近年來（至少三年）財務(wù)數(shù)據(jù)，對其進(jìn)行全方面財務(wù)狀況分析。Evaluation

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wit數(shù)h據(jù)A收sp集o：sew.wwS.lcindsetosckf.ocrom.NET

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ProfiCopyrwwiwg.hctni2n0fo0.4c-o2m.0c1n1

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Ltd.學(xué)科背景應(yīng)用范圍：企業(yè)銀行證券、基金等財務(wù)和金融方面Evaluation

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wit?h為A企sp業(yè)o或se利.益Sl相id關(guān)e者s提fo供r企.業(yè)NE財T務(wù)3.信5息C之li外e，nt也P可rofi預(yù)防C財op務(wù)yr造i假ght

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Ltd.藍(lán)田事件即使遭遇了1998年特大洪災(zāi)以后，每股收益也達(dá)到了不可思議的0．81元，5年間股本擴(kuò)張了360%，創(chuàng)造了中國農(nóng)業(yè)企業(yè)罕見的“藍(lán)田神話”。績優(yōu)神話以養(yǎng)殖、旅游和飲料為主的上市公司

1996年發(fā)行上市以后，在財務(wù)數(shù)字上一直保持著神奇的增長速度：E總v資al產(chǎn)u規(guī)at模i從on上o市nl前y的.2．66億元ed

with發(fā)A展s到po2s0e00.年Sl末i的de2s8．fo38r億.元NE，T增3.長5了C9l倍ie，n歷t年P(guān)r年ofi報的C業(yè)op績yr都i在gh每t股200．046-0元20以11上A，s最po高s達(dá)e

到Pt1y．L1t5元d.。藍(lán)田事件大事記2002年1月，涉嫌提供虛假財務(wù)信息，董事長保田等

2002年3月，公司實行特別處理，股票簡稱變更為“ST生態(tài)”2002年5月，因連續(xù)3年虧損，暫停上市1996年5月，在上交所上市1999年10月，證監(jiān)會處罰公司數(shù)項上市違規(guī)行為2001年11月，劉Ev姝a威l在ua《t金io融n內(nèi)o參nl》y發(fā).表600字短文，ed

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A此s后po藍(lán)s田e.資S金li鏈d開e始s

斷fo裂r

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Profi10C名op中y高ri層g管ht理2人0員0被4-拘2傳01接1受A調(diào)sp查ose

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Ltd.長虹“財務(wù)門”事件

長虹前員工范德均實名舉報長虹公司虛報銷售收入50億

長虹公司舞弊的主要方法為多計應(yīng)收賬款：由于虛列銷售收入，導(dǎo)E致v應(yīng)al收u賬at款i虛on列o；nl或y者.應(yīng)收賬款少ed

with提A或s者po不se提.備Sl抵i壞de賬s，fo導(dǎo)r致.應(yīng)NE收T賬3款.5變C現(xiàn)li價e值nt和P相rofi關(guān)資C產(chǎn)op虛yr增i。ght

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Ltd.關(guān)于財務(wù)舞弊通常判別財務(wù)舞弊，首先要研究企業(yè)的性質(zhì)。

通常上市企業(yè)或者即將上市的企業(yè)，容易進(jìn)行收入項目的操作。通常增加應(yīng)收賬款，虛增收入等方式。而一些非上市公E司v或al小u型at公io司n，o容nl易y進(jìn).行費用項目ed

with的A操s作po。se虛.增Sl費i用de，s以fo達(dá)r到.減NE少T所3得.5稅C的li目e的nt。ProfiCopyright

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Ltd.視頻案例回憶會計基礎(chǔ)知識會計的六要素？會計等式？會計等式的關(guān)系？Evaluation

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Ltd.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入-費用=利潤資產(chǎn)=負(fù)債+（所有者權(quán)益+利潤）=負(fù)債+（所有者權(quán)Ev益a+l收ua入t-i費on用o）nly.ed

wit=h負(fù)A債sp+o所s有e.者S權(quán)l(xiāng)i益de+（s

收fo入r-.費N用ET）3.5

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Ltd.從小故事到財務(wù)報表的形成

然后party那天，來了10個人，他們覺得party辦的很好，于是每人交了20的入伙費。翠花很開心，決定

讓大胖繼續(xù)把這個party辦下去，就叫大胖party。

翠花讓大胖辦個party，給了大胖100元。大胖覺得這100元辦party肯定不夠，問小胖借了50元，條件是給小胖買個10塊錢的蛋糕。然后大胖去買了E7v0元al的u飲at料io、n蛋o糕nl，y用.30元租了一ed

with個A游s泳po池se開.pSalrityd，es還f花o了r

5.0N元ET請3春.田5

花Cl花i藝en術(shù)t團(tuán)Pr來ofi表演C。opyright

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Ltd.財務(wù)報表組成Evaluation

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Ltd.不同行業(yè)會計報表一般企業(yè)金融企業(yè)非盈利性企業(yè)Evaluation

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Ltd.紅會收支報告Evaluation

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Ltd.第一章財務(wù)報表概述Evaluation

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Ltd.第一節(jié)財務(wù)報表分析主體、內(nèi)容和作用表使用者的各項決策行動提供依據(jù)。

財務(wù)報表分析是指一定的報表分析主體以財務(wù)報表為主要依據(jù)，采取一定的標(biāo)準(zhǔn)和系統(tǒng)科學(xué)的分析方法，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活Ev動a和lu財a務(wù)ti狀o況n

進(jìn)on行l(wèi)y綜.合評價的過ed

wi程t，h

其As目p的os是e.了S解li過d去es，f評or價.現(xiàn)N在ET和3預(yù).測5

未Cl來ie，n為t報ProfiCopyright

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Ltd.報表分析的主體即報表的使用者Evaluation

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Ltd.報表分析內(nèi)容獲利能力償債能力資本結(jié)構(gòu)營運能力Evaluation

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wit?h投A資sp報o酬se.Slides

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Profi現(xiàn)金Co流p量yright

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Ltd.發(fā)展能力杠桿系數(shù)企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)報表分析作用評價過去反映現(xiàn)狀預(yù)測未來Evaluation

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Ltd.第二節(jié)財務(wù)報表分析的資料主要資料為企業(yè)對外發(fā)布的財務(wù)報表以補(bǔ)充信息為輔助資料：上市公司信息披露：招股說明書、上市公告書、定期報告、臨時公E告valuation

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with審A計s報po告s、e.內(nèi)Sl部i管de理s計f劃or等.NET

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Profi重點Co了p解yr財i務(wù)gh報t表20與0審4-計2報01告1

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Ltd.財務(wù)報表的內(nèi)容

財務(wù)報表是根據(jù)統(tǒng)一規(guī)范編制的反映企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量的會計報表，是會計核算、記錄的交易和事項的客觀反映。主要包括：資產(chǎn)E負(fù)v債al表uation

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Aspose.利Sl潤i表des

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ProfiCopyri現(xiàn)gh金t流2量00表4-2011

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Ltd.所有者權(quán)益變動表附表和附注財務(wù)報表信息質(zhì)量特征可比性可靠性相關(guān)性可理解性Evaluation

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wit?h實A質(zhì)sp重o于se形.式Slides

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Profi重要Co性pyright

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Ltd.謹(jǐn)慎性及時性報表總覽華誼兄弟2013年半年報Evaluation

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Ltd.財務(wù)報表附注

財務(wù)報表附注是為了使報表使用者理解報表內(nèi)容而對報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所做的解釋。應(yīng)包括Evaluation

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wit1.h企As業(yè)p的os基e本.S情l況ides

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Profi企業(yè)Co注p冊yr地i、gh組t織2形00式4和-2總0部1地1

址Aspose

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Ltd.企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出者和批準(zhǔn)報出日2.財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)會計假設(shè)：無限期經(jīng)營活動貨幣計量3.遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明應(yīng)聲明編制的財務(wù)報表符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，真實、完整地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息。Evaluation

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4w.i重th要A會s計po政s策e.的Sl說i明des

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Profi會計政策C：oppy30right

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Ltd.5.重要會計估計的說明會計估計：對結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。6.會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明會計政策變更：會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因當(dāng)期和前期報表中受影響的項目和調(diào)整金額無法追溯調(diào)整的，說明事實和原因及開始變更的時點和具體情況會計估計變更：（1）會計估計變更的內(nèi)容和原因Evaluation

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wi（t2h）A對s當(dāng)po期s和e未.S來l期i間de的s影f響o數(shù)r

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Profi（3）無C法op確y定r影ig響h數(shù)t，2披0露04這-一2事01實1和A原s因pose

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Ltd.前期差錯：追溯重述法前期差錯的性質(zhì)前期報表受影響項目及金無法追溯的，說明事實及原因及差錯更正時點、更正情況7.報表重要項目的說明務(wù)影響及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄曰蛴匈Y產(chǎn)：通常不披露重要項目當(dāng)期增減變動情況披露順序按資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表的順序8.或有事項的說明或有事項：不確定事項或有負(fù)債：應(yīng)披Ev露a（l1u）at種i類on及o形n成ly原.因，包括已貼ed

wit現(xiàn)h商A業(yè)sp承o兌se匯.票Sl、i未de決s訴f訟or、.未N決ET仲3裁.、5對C外li提e供nt擔(dān)P保rofi（2）Co經(jīng)p濟(jì)yr利i益gh流t出2不00確4定-2性0說11明A（s3p）os預(yù)e計P產(chǎn)t生y

的Lt財d.9.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項說明指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項包括日后調(diào)整事項與非調(diào)整事項應(yīng)披露：（1）批準(zhǔn)報出者與批準(zhǔn)報出日（2）非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容及對財務(wù)狀況經(jīng)營母公司與子公司業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本及變化母公司對該企業(yè)或該企業(yè)對子公司的持股比例及表決權(quán)比例若發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)披露交易類型、要素等11.股利總額和每股股利金額成果造成的影響，E若v無a法lu估a計ti應(yīng)o說n

明on原l因y.ed

1w0i.t關(guān)h聯(lián)A方sp關(guān)os系e及.S其l交id易e的s

f說o明r

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Profi（1）母Co公p司yr與i子gh公t司2的0名04稱-2011

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Ltd.審計報告加）保留意見否定意見無法保留意見非無保留意見審計報告（責(zé)任段之后，審計意見段之前說明）標(biāo)準(zhǔn)審計報告無保留意見的審計報告不附加說明段，強(qiáng)調(diào)事項段或任何修飾性用語在“所有重大方面Ev”a、lu“a公ti允o反n映o”nly.ed

wit?h非A標(biāo)sp準(zhǔn)o審se計.報Sl告ides

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Profi包括Co帶p強(qiáng)yr調(diào)i事g項ht段2的0無04保-留20意1見1

（As審p計os意e見P段ty之L后t增d.審計報告總覽CD地鐵Evaluation

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Ltd.財務(wù)報表分析一般程序收集分析資料?明確分析目標(biāo)確立分析范圍設(shè)計分析程序Evaluation

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wit?h進(jìn)A行sp分o析se計.算Slides

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Profi得出Co分p析yr結(jié)i論ght

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Ltd.常用分析方法（一）比較分析法趨勢分析、同業(yè)分析、預(yù)算差異分析總量分析、比率分析（二）因素分析法Evaluation

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with分A解sp法o和se替.代S法lides

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Profi（三）Co綜p合yr分i析gh法t

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Ltd.沃爾評分法二、三大基本財務(wù)報表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表 會計三大財務(wù)報表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表Evaluation

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wit附h表A和sp附o注se.Slides

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Ltd.財務(wù)報表如何反應(yīng)財務(wù)活動籌資 經(jīng)營 投資利潤分資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表 利潤表 利潤分配表Evaluation

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Ltd.（一）資產(chǎn)負(fù)債表(B/S)時點報表編制基本公式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)：可用貨幣衡E量v的al企ua業(yè)t資io源n

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with06A年sp變o更se調(diào).整Sl項i目d：es交f易o(hù)性r

金.N融E資T

產(chǎn)3.、5可C供li出e售nt金P融rofi資C產(chǎn)op、y持ri有g(shù)到ht期投20資0、4-投2資01性1房A地sp產(chǎn)o、se長P期t應(yīng)y收Lt款d、.商譽(yù)、遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)列示順序：流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)：貨幣資金生息資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)信用資產(chǎn)：應(yīng)收、預(yù)付、其他應(yīng)收款

存貨資產(chǎn)非流動資產(chǎn)：也稱結(jié)Ev構(gòu)a性lu資at產(chǎn)i，on即o企nl業(yè)y.一年內(nèi)不能ed

wi變t現(xiàn)h

A的s資po產(chǎn)se，.主Sl要id有es長f期or投.資N、ET固3定.5資C產(chǎn)li、en無t形Profi資產(chǎn)和C其op他yr。ight

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Ltd.益與前準(zhǔn)則短期投資區(qū)別：短期投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備交易性金融資產(chǎn)企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等。特點：1.持有目的是為了短期獲利或套期保值2.該資產(chǎn)具有E活va躍l市ua場t，i公on允o價n值ly能.夠通過活躍市ed

wit場h

獲As取pose.Slides

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ProfiC3.op不y計r提ig資h產(chǎn)t

減20值0準(zhǔn)4-備2，01公1允A價sp值o變se動P計t入y當(dāng)L期td損.遞延所得稅項目時間性差異和計稅標(biāo)準(zhǔn)的不同對所得稅的影響遞延所得稅資產(chǎn)：資產(chǎn)類項目計稅基礎(chǔ)>會計利潤多交了稅，以后可抵扣遞延所得稅負(fù)債：資產(chǎn)類項目計稅基礎(chǔ)<會計利潤少交了稅，以后要補(bǔ)交Evaluation

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wiEt.gh.AAs公p司os對e于.S某l固i定de資s產(chǎn)f折or舊.采N用ET加3速.折5舊Cl法i，en而t稅P務(wù)rofi局計稅Co標(biāo)p準(zhǔn)yr采i用gh直t線2折00舊4法-2011

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Ltd.E.g. A------B商譽(yù)并不能完全代表公司品牌效益商譽(yù)僅在非同一控制下的合并或收購時出現(xiàn)通常若合并成本大于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額則應(yīng)當(dāng)將其差額確認(rèn)為商譽(yù)；而若前者小于后者，則首先應(yīng)對兩E者v的a計lu量a進(jìn)ti行o復(fù)n

核on，l如y.果經(jīng)復(fù)核后前ed

wit者h(yuǎn)仍A然sp小o于se后.者Sl，i則de將s其f差or額.計N入ET當(dāng)3期.損5益C。lient

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Ltd.負(fù)債：過去交易或事項形成，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。即對債權(quán)人的義務(wù)。增設(shè)交易性金融負(fù)債、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、遞延所得帥負(fù)債等項目，不再使用應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、遞延所得稅貸項等。思考：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益1億 1億0

？資不抵債Evaluation

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wi列th示A順sp序o按se流.S動lides

f非or流.動NET

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Ltd.所有者權(quán)益股東繳入資本與留存收益之和，代表企業(yè)對股東的義務(wù)包括：實收資本（股本）資本公積：股票溢價或自身資本評估增值部份任意盈余公積留存收益盈余公積：法定盈余Ev公a積luation

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Aspose法.定Sl公i益de金s

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Profi未分配C利o潤pyright

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Ltd.庫存股（減項）：由企業(yè)收購尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的股份報表分析中對實收資本的關(guān)注按公司法規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；非貨幣財產(chǎn)出資不得超過注冊資本的70%。Evaluation

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wi案th例A：sp科o龍se電.S器l收id購es案for

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Profi2001年Co格py林r柯ig爾ht收2購00過4半-2股01份1

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Ltd.2003年大規(guī)模擴(kuò)張2005年爆出巨虧2006年被海信收購從02-04年虛增利潤3.87億（二）利潤表時期報表

反映企業(yè)在一定期間全部活動成果的報表，是兩個資產(chǎn)負(fù)債表日之間的財務(wù)業(yè)績。編制核心：收入E-v費a用lu=利at潤ion

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wit?h06A年sp新o政se策.：Slides

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Profi直接Co列p報yr營i業(yè)g收ht入2與0營04業(yè)-成20本1，1

不As再p區(qū)os別e主P營ty業(yè)L務(wù)t收d.入與主營業(yè)務(wù)成本增加了每股收益另外，原利潤表營業(yè)利潤不包括投資收益。新制度下營業(yè)利潤包括投資收益以及公允價值變動凈收益。編制過程利潤+營業(yè)外收支凈額(營業(yè)外收入-營業(yè)外支出)營業(yè)利潤=營業(yè)－營業(yè)稅金及附管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（或減變動損失）+投資收益（或減投資損失）凈利潤=利潤總額-所得稅123Evaluation

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wit收h入－As營p業(yè)o成s本e.Slides

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3.5

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Profi加－營C業(yè)o費p用y－right

利2潤0總04額-=營2業(yè)0業(yè)11

Aspose

Pty

Ltd.財務(wù)報表分析對原利潤表需注意問題其他非正常損益主要用于區(qū)分非正常收益6項補(bǔ)充資料出售部門或投資的所得利益自然災(zāi)害發(fā)生的損失會計政策變更增E加va或l減ua少t的io利n潤o總nl額y.ed

with?A會s計po估s計e.變S更li增d加es或f減o少r的.N利E潤T總3額.5

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Profi債C務(wù)op重y組ri損g失ht

2004-2011

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Ltd.（三）現(xiàn)金流量表時期報表

反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的信息。以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量E:v銷al售ua商t品io、n

提on供ly勞.務(wù)或購買商ed

wit品h

、As提po供s勞e.務(wù)Sl，id繳e納s

稅fo金r

等.N活ET動3產(chǎn).5生C的li現(xiàn)e金nt流Profi投資活Co動p現(xiàn)yr金ig流h量t

2：0構(gòu)04建-2長01期1固A定sp資os產(chǎn)e、Pt處y置Lt子d.公司及其他營業(yè)單位等籌資活動現(xiàn)金流量：吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤，償還債務(wù)、利息等活動。償付應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等不屬于籌資活動。匯率變動：由于外匯匯率對現(xiàn)金流的影響通常現(xiàn)金流量表以直接法以利潤表中營業(yè)收入為補(bǔ)充資料按間接法，以凈利潤為起點調(diào)整經(jīng)營活動現(xiàn)金流。與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額=資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金年末數(shù)-年初數(shù)現(xiàn)金流量表編制分E為va直lu接a法ti與on間o接nl法y.ed

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3.5

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Profi起點C調(diào)op整y經(jīng)ri營gh活t動20現(xiàn)0金4-流2011

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Ltd.凈利潤+資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+各種折舊+無形資產(chǎn)攤銷+長期待攤費用攤銷+投資損失+遞延所得稅負(fù)債增加+存貨的減少+經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少+經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加+資產(chǎn)類的減少-資產(chǎn)類的增加+負(fù)債類的增加-負(fù)債類的減少非現(xiàn)金類折舊、攤銷等+處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損失（or-收益）+固定資產(chǎn)報廢損失（Eovra-l收ua益t）ion

on投l資y.活動現(xiàn)金流量ed

wi+公th允A價s值po變s動e.損S失lides

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3.5

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Profi+財務(wù)費C用opyright

2籌0資0活4動-現(xiàn)2金0流1量1

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Ltd.+遞延所得稅資產(chǎn)減少報表之間的勾稽關(guān)系期末余額-期初余額現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及