固定資產(chǎn)加速折舊統(tǒng)計表填寫講解

固定資產(chǎn)加速折舊統(tǒng)計表填寫講解2024年1月固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策執(zhí)行口徑案例及報表填寫標準02年度所得稅處理03004401相關(guān)文件新聞通稿國家稅務(wù)總局公告2024年第64號財稅〔2024〕75號財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)下發(fā)了完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的文件：?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知?2024.10.20?國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告?2024.11.14國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負責人就完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策答記者問2024.11.21一、執(zhí)行口徑一、會計與稅收處理稅收加速折舊方法1、縮短折舊年限方法：對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于?實施條例?第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；假設(shè)為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于?實施條例?規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。一、執(zhí)行口徑一、固定資產(chǎn)范圍此次完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策中“固定資產(chǎn)〞的范圍，包括以下幾項：二、執(zhí)行口徑一、會計與稅收處理稅收加速折舊方法2、雙倍余額遞減法：是指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：年折舊率＝2÷預計使用壽命〔年〕×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率一、執(zhí)行口徑一、會計與稅收處理稅收加速折舊方法3、年數(shù)總和法：又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。計算公式如下：年折舊率＝尚可使用年限÷預計使用壽命的年數(shù)總和×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝〔固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值〕×月折舊率一、執(zhí)行口徑一、會計與稅收處理企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊方法計算的折舊額可全額在稅前扣除?！?024年第29號公告企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策；企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法?！罄m(xù)管理要注意：回轉(zhuǎn)企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除時，應(yīng)按照研發(fā)費用加計扣除的有關(guān)文件，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。一、執(zhí)行口徑二、加計扣除如何把握企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除時，應(yīng)按照國稅發(fā)〔2024〕116號、財稅〔2024〕70號文件，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。研發(fā)費用加計扣除必須是已經(jīng)會計處理的折舊、費用，加計扣除建立在會計上也發(fā)生的根底上。對于開展研發(fā)活動的企業(yè)來說，意味著在會計上按照公告規(guī)定進行加速折舊處理的折舊、費用，假設(shè)符合加計扣除條件的話，仍可以進行加計扣除，享受雙重的優(yōu)惠。一、執(zhí)行口徑二、加計扣除如何把握〔續(xù)〕應(yīng)注意的是，根據(jù)國稅發(fā)〔2024〕116號、財稅〔2024〕70號的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備所發(fā)生的折舊、費用等金額，不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。一、執(zhí)行口徑三、優(yōu)惠的時間和程序2024年1月1日起執(zhí)行。問：享受加速折舊稅收優(yōu)惠需要稅務(wù)機關(guān)審批嗎？答：為方便納稅人，企業(yè)享受此項加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠不需要稅務(wù)機關(guān)審批，而是實行事后備案管理?？?、分機構(gòu)匯總納稅的企業(yè)對所屬分支機構(gòu)享受加速折舊政策的，由其總機構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案。為簡化辦稅手續(xù)，在備案時納稅人只需提供相應(yīng)報表，而發(fā)票等原始憑證、記賬憑證等無需報送稅務(wù)機關(guān)，留存企業(yè)備查即可。同時，為加強管理，企業(yè)應(yīng)建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。一、執(zhí)行口徑三、優(yōu)惠的時間和程序〔續(xù)〕1、在預繳時就可以享受加速折舊政策。預繳時，主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重數(shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預估，先行享受。年報匯繳時如果不符合規(guī)定比例，一并進行納稅調(diào)整。季度預繳應(yīng)報送?固定資產(chǎn)加速折舊〔扣除〕預繳情況統(tǒng)計表?享受加速折舊。如會計處理采取正常折舊方法，稅收處理采取加速折舊方法的，其加速折舊額減去正常折舊額大于零的，填寫在季報表減征、免征應(yīng)納稅所得額的第8欄目。2、年報時，須同時填報?固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表?〔A105081〕作為備案，其他相關(guān)資料企業(yè)留存?zhèn)洳?。企業(yè)應(yīng)建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況稅務(wù)：加強監(jiān)管納稅人：建立臺賬、憑證留存?zhèn)洳?、準確核算季度報送：?固定資產(chǎn)加速折舊〔扣除〕預繳情況統(tǒng)計表?預繳可以享受

備案管理一、執(zhí)行口徑三、優(yōu)惠的時間和程序〔續(xù)〕一、執(zhí)行口徑四、新老政策的銜接企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，同時又符合?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知?〔國稅發(fā)〔2024〕81號〕、?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)開展企業(yè)所得稅政策的通知?〔財稅〔2024〕27號〕中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。執(zhí)行[2024]64號公告——申報視同備案執(zhí)行[2024]81號文——備案并按規(guī)定報送資料執(zhí)行[2024]27號文——不需要任何手續(xù)一、執(zhí)行口徑五、預繳情況統(tǒng)計表〔一〕本表適用于符合〔財稅[2024]75號〕和總局[2024]64號公告規(guī)定的企業(yè)，填報享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的統(tǒng)計情況，不作為納稅申報表，作為附報資料。二、執(zhí)行口徑五、預繳情況統(tǒng)計表〔二〕為統(tǒng)計優(yōu)惠數(shù)據(jù)，固定資產(chǎn)填報按以下情況掌握：1、會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取縮短年限方法的，按稅法規(guī)定折舊完畢后，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表；2、會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法方法的，從按稅法規(guī)定折舊金額小于按會計處理折舊金額的月〔季〕度起，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表；一、執(zhí)行口徑五、預繳情況統(tǒng)計表〔續(xù)〕3、會計處理、稅法規(guī)定均采取加速折舊方法的，合計欄項下“正常折舊額〞，按該類固定資產(chǎn)稅法最低折舊年限和直線法估算“正常折舊額〞后，與稅法規(guī)定的“加速折舊額〞比較，計算加速折舊金額。一、執(zhí)行口徑五、預繳情況統(tǒng)計表〔續(xù)〕行次填寫順序：先把“允許一次性扣除的固定資產(chǎn)〞填寫到第10-12行，再把其他方法加速折舊的固定資產(chǎn)填入第2-8行。第1行“一、六大行業(yè)固定資產(chǎn)〞、第9行“二、允許一次性扣除的固定資產(chǎn)〞、第13行“總計〞自動產(chǎn)生。二、案例及季度報表填寫標準一、企業(yè)根本情況有A企業(yè)成立于2024年1月1日，屬生物藥品制造業(yè)，執(zhí)行企業(yè)會計準那么,期初固定資產(chǎn)賬載金額為零。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊會計上按直線法，該企業(yè)2024年度當年收入總額800萬元，其中主營業(yè)務(wù)收入600萬元。二、A企業(yè)2024年度購置固定資產(chǎn)情況〔假定〕〔一〕該企業(yè)2024年10月購置一間價值1440萬元的房產(chǎn)用于日常經(jīng)營，同時已取得正規(guī)發(fā)票，并開始計提折舊。該房產(chǎn)按20年進行折舊攤銷，未計提殘值；〔二〕該企業(yè)2024年10月購置一臺計算機用于日常經(jīng)營，價值3000元，在購置同時已取得正規(guī)發(fā)票，并開始計提折舊。該類設(shè)備按3年進行折舊攤銷，未計提殘值。〔三〕該企業(yè)2024年10月購置兩臺設(shè)備，一臺是價值100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的設(shè)備，另一臺是價值600萬元的研發(fā)專用設(shè)備。兩臺設(shè)備均按10年進行折舊攤銷，并開始計提折舊，未計提殘值；二、案例及季度報表填寫標準三、A企業(yè)固定資產(chǎn)會計處理情況假定A企業(yè)2024年度固定資產(chǎn)賬載金額為零。A企業(yè)2024年度計入固定資產(chǎn)“房屋、建筑物〞科目下增加賬載金額1440萬元，按20年進行折舊攤銷，未計提殘值；“飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備〞科目下增加賬載金額700萬元，按10年進行折舊攤銷，未計提殘值；“電子設(shè)備〞科目下增加賬載金額3000元，按3年進行折舊攤銷，未計提殘值。四、A企業(yè)現(xiàn)進行2024年四季度企業(yè)所得稅季度預繳納稅申報，假定該企業(yè)本期符合享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的條件，且在本期申報享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，并按財稅〔2024〕75號規(guī)定可以享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。二、案例及季度報表填寫標準案例分析：企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策情況：一、價值1440萬元的房產(chǎn)〔滿足六大行業(yè)新購入固定資產(chǎn)的條件〕：可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。假定財務(wù)人員選擇按企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限進行加速折舊。會計上本期折舊額=1440/(20*12)*2=12萬元本期加速折舊也是稅前扣除折舊額=1440/(20*60%*12)*2=20萬元案例分析：二、價值3000元的計算機〔滿足所有行業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)〕：可以一次性計入當期本錢費用。會計上本期折舊額=3000/(3*12)*2=166.67元本期加速折舊也是稅前扣除折舊額3000元案例分析：三、價值100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)共用的設(shè)備〔滿足小型微利企業(yè)不超過100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)共用的設(shè)備條件〕：可以一次性計入當期本錢費用。企業(yè)所得稅上財務(wù)人員選擇按一次性扣除。會計上本期折舊額=1000000/(10*12)*2=16666.67元本期加速折舊也是稅前扣除折舊額100萬元四、價值600萬元的研發(fā)專用設(shè)備〔滿足所有行業(yè)的企業(yè)新購入的專門用于研發(fā)的固定資產(chǎn)條件，超過100萬元的可縮短折舊年限或采取加速折舊的條件〕：假定財務(wù)人員選擇按企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限進行加速折舊。會計上本期折舊額=600/(10*12)*2=10萬元本期加速折舊也是稅前扣除折舊額=600/(10*60%*12)*2=16.67萬元加速折舊(扣除)預繳情況統(tǒng)計表樣表填寫標準(表3).xls稅之舟加速折舊如何填報季度企業(yè)所得稅報表？4在季度預繳時就可以享受加速折舊政策。預繳時，主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重數(shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預估，先行享受。年報匯繳時如果不符合規(guī)定比例，一并進行納稅調(diào)整。季度預繳應(yīng)報送?固定資產(chǎn)加速折舊〔扣除〕預繳情況統(tǒng)計表?享受加速折舊。如會計處理采取正常折舊方法，稅收處理采取加速折舊方法的，其加速折舊額減去正常折舊額大于零的，填寫在季報表減征、免征應(yīng)納稅所得額的第8欄目。會計處理和稅收處理一致時已在利潤總額中反映不在第8行重復填寫。12/10/2023寧?？h國家稅務(wù)局29稅之舟小型微利企業(yè)如何預繳企業(yè)所得稅？4根據(jù)?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知?〔財稅〔2024〕34號〕有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅按如下辦理：上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于10萬元〔含10萬元〕，同時上述第一點規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標準，實行按實際利潤額預繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)〔以下稱符合條件的小型微利企業(yè)〕，在預繳申報企業(yè)所得稅時，將企業(yè)所得稅月〔季〕度預繳納稅申報表〔A類〕第10行“實際利潤額〞與15%的乘積，暫填入第14行“減免所得稅額〞內(nèi)?！沧⒁獾?3行大于等于第14行〕12/10/2023寧?？h國家稅務(wù)局30三、年度如何進行所得稅處理

政策：六大行業(yè)和所有行業(yè)案例：各類情況舉例說明分析：如何進行所得稅處理“六大〞行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊計算口徑

政策一：

對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)效勞業(yè)“六大〞行業(yè)的企業(yè)，2024年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。案例一甲有限公司系專用設(shè)備制造業(yè)，增值稅一般納稅人，2024年11月1日，新購入固定資產(chǎn)機器設(shè)備一臺，不含稅價為100萬元，購入當月已投入使用。企業(yè)對該項固定資產(chǎn)按10年直線法攤銷，殘值率為5%。由于符合加速折舊的條件，企業(yè)在預繳2024年12月所得稅時，報送了?固定資產(chǎn)加速折舊〔扣除〕預繳情況統(tǒng)計表?，決定對該項固定資產(chǎn)從2024年12月1日起按6年縮短折舊年限法加速折舊。那么，該項業(yè)務(wù)應(yīng)如何進行所得稅處理？

分析企業(yè)按10年直線法攤銷，2024年會計口徑應(yīng)計提折舊為0.79萬元〔100×95%÷10÷12〕。同時，稅法允許按6年加速折舊，2024年稅法口徑應(yīng)計提折舊為1.32萬元〔100×95%÷6÷12〕。?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額假設(shè)干問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2024年第29號〕規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊方法計算的折舊額可全額在稅前扣除。因此，甲公司2024年度在所得稅匯算清繳時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額0.53萬元〔1.32－0.79〕?！傲蟥曅袠I(yè)中的小型微利企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊計算口徑政策二：

對“六大〞行業(yè)中的小型微利企業(yè)，在2024年1月1日以后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期本錢費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。案例二乙有限公司系生物藥品制造業(yè)，增值稅小規(guī)模納稅人，且屬于小型微利企業(yè)。2024年1月1日，新購入研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的A型儀器一臺，含稅價為100萬元。2024年6月1日，又購入研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的B型機器設(shè)備一臺，含稅價為120萬元。A、B固定資產(chǎn)購入的當月已投入使用，且屬于加計扣除固定資產(chǎn)范圍。企業(yè)A、B固定資產(chǎn)按直線法攤銷，攤銷年限分別為5年和8年，殘值率均為5%。案例二〔續(xù)〕由于該類固定資產(chǎn)符合一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊的條件，企業(yè)在預繳申報時，已報送了?固定資產(chǎn)加速折舊〔扣除〕預繳情況統(tǒng)計表?，對A型固定資產(chǎn)采取一次性扣除，對B型固定資產(chǎn)采取雙倍余額遞減法在所得稅前扣除。那么，該A、B固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)如何進行所得稅處理？

分析企業(yè)對A型固定資產(chǎn)按5年直線法攤銷，對B型固定資產(chǎn)按8年直線法攤銷，2024年A、B固定資產(chǎn)折舊會計計算口徑應(yīng)為24.54萬元[〔100×95%÷5÷12×11〕＋〔120×95%÷8÷12×6〕]。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2024年第64號精神，企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預繳申報時，應(yīng)同時報送?固定資產(chǎn)加速折舊〔扣除〕預繳情況統(tǒng)計表?，年度申報時，實行事后備案管理，并按要求報送相關(guān)資料