固定資產(chǎn)加速折舊統(tǒng)計(jì)表填寫講解

固定資產(chǎn)加速折舊統(tǒng)計(jì)表填寫講解2024年1月固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策執(zhí)行口徑案例及報(bào)表填寫標(biāo)準(zhǔn)02年度所得稅處理03004401相關(guān)文件新聞通稿國家稅務(wù)總局公告2024年第64號財(cái)稅〔2024〕75號財(cái)政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)下發(fā)了完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的文件：?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知?2024.10.20?國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告?2024.11.14國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策答記者問2024.11.21一、執(zhí)行口徑一、會計(jì)與稅收處理稅收加速折舊方法1、縮短折舊年限方法：對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于?實(shí)施條例?第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；假設(shè)為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于?實(shí)施條例?規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。一、執(zhí)行口徑一、固定資產(chǎn)范圍此次完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策中“固定資產(chǎn)〞的范圍，包括以下幾項(xiàng)：二、執(zhí)行口徑一、會計(jì)與稅收處理稅收加速折舊方法2、雙倍余額遞減法：是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下：年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用壽命〔年〕×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率一、執(zhí)行口徑一、會計(jì)與稅收處理稅收加速折舊方法3、年數(shù)總和法：又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝〔固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值〕×月折舊率一、執(zhí)行口徑一、會計(jì)與稅收處理企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊方法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除?！?024年第29號公告企業(yè)會計(jì)處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策；企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計(jì)上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。——后續(xù)管理要注意：回轉(zhuǎn)企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時，應(yīng)按照研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的有關(guān)文件，就已經(jīng)進(jìn)行會計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。一、執(zhí)行口徑二、加計(jì)扣除如何把握企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時，應(yīng)按照國稅發(fā)〔2024〕116號、財(cái)稅〔2024〕70號文件，就已經(jīng)進(jìn)行會計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除必須是已經(jīng)會計(jì)處理的折舊、費(fèi)用，加計(jì)扣除建立在會計(jì)上也發(fā)生的根底上。對于開展研發(fā)活動的企業(yè)來說，意味著在會計(jì)上按照公告規(guī)定進(jìn)行加速折舊處理的折舊、費(fèi)用，假設(shè)符合加計(jì)扣除條件的話，仍可以進(jìn)行加計(jì)扣除，享受雙重的優(yōu)惠。一、執(zhí)行口徑二、加計(jì)扣除如何把握〔續(xù)〕應(yīng)注意的是，根據(jù)國稅發(fā)〔2024〕116號、財(cái)稅〔2024〕70號的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備所發(fā)生的折舊、費(fèi)用等金額，不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。一、執(zhí)行口徑三、優(yōu)惠的時間和程序2024年1月1日起執(zhí)行。問：享受加速折舊稅收優(yōu)惠需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批嗎？答：為方便納稅人，企業(yè)享受此項(xiàng)加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，而是實(shí)行事后備案管理。總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅的企業(yè)對所屬分支機(jī)構(gòu)享受加速折舊政策的，由其總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。為簡化辦稅手續(xù)，在備案時納稅人只需提供相應(yīng)報(bào)表，而發(fā)票等原始憑證、記賬憑證等無需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，留存企業(yè)備查即可。同時，為加強(qiáng)管理，企業(yè)應(yīng)建立臺賬，準(zhǔn)確核算稅法與會計(jì)差異情況。一、執(zhí)行口徑三、優(yōu)惠的時間和程序〔續(xù)〕1、在預(yù)繳時就可以享受加速折舊政策。預(yù)繳時，主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重?cái)?shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預(yù)估，先行享受。年報(bào)匯繳時如果不符合規(guī)定比例，一并進(jìn)行納稅調(diào)整。季度預(yù)繳應(yīng)報(bào)送?固定資產(chǎn)加速折舊〔扣除〕預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表?享受加速折舊。如會計(jì)處理采取正常折舊方法，稅收處理采取加速折舊方法的，其加速折舊額減去正常折舊額大于零的，填寫在季報(bào)表減征、免征應(yīng)納稅所得額的第8欄目。2、年報(bào)時，須同時填報(bào)?固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表?〔A105081〕作為備案，其他相關(guān)資料企業(yè)留存?zhèn)洳?。企業(yè)應(yīng)建立臺賬，準(zhǔn)確核算稅法與會計(jì)差異情況稅務(wù)：加強(qiáng)監(jiān)管納稅人：建立臺賬、憑證留存?zhèn)洳?、?zhǔn)確核算季度報(bào)送：?固定資產(chǎn)加速折舊〔扣除〕預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表?預(yù)繳可以享受

備案管理一、執(zhí)行口徑三、優(yōu)惠的時間和程序〔續(xù)〕一、執(zhí)行口徑四、新老政策的銜接企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，同時又符合?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知?〔國稅發(fā)〔2024〕81號〕、?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)開展企業(yè)所得稅政策的通知?〔財(cái)稅〔2024〕27號〕中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。執(zhí)行[2024]64號公告——申報(bào)視同備案執(zhí)行[2024]81號文——備案并按規(guī)定報(bào)送資料執(zhí)行[2024]27號文——不需要任何手續(xù)一、執(zhí)行口徑五、預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表〔一〕本表適用于符合〔財(cái)稅[2024]75號〕和總局[2024]64號公告規(guī)定的企業(yè)，填報(bào)享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的統(tǒng)計(jì)情況，不作為納稅申報(bào)表，作為附報(bào)資料。二、執(zhí)行口徑五、預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表〔二〕為統(tǒng)計(jì)優(yōu)惠數(shù)據(jù)，固定資產(chǎn)填報(bào)按以下情況掌握：1、會計(jì)處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取縮短年限方法的，按稅法規(guī)定折舊完畢后，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫本表；2、會計(jì)處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法方法的，從按稅法規(guī)定折舊金額小于按會計(jì)處理折舊金額的月〔季〕度起，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫本表；一、執(zhí)行口徑五、預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表〔續(xù)〕3、會計(jì)處理、稅法規(guī)定均采取加速折舊方法的，合計(jì)欄項(xiàng)下“正常折舊額〞，按該類固定資產(chǎn)稅法最低折舊年限和直線法估算“正常折舊額〞后，與稅法規(guī)定的“加速折舊額〞比較，計(jì)算加速折舊金額。一、執(zhí)行口徑五、預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表〔續(xù)〕行次填寫順序：先把“允許一次性扣除的固定資產(chǎn)〞填寫到第10-12行，再把其他方法加速折舊的固定資產(chǎn)填入第2-8行。第1行“一、六大行業(yè)固定資產(chǎn)〞、第9行“二、允許一次性扣除的固定資產(chǎn)〞、第13行“總計(jì)〞自動產(chǎn)生。二、案例及季度報(bào)表填寫標(biāo)準(zhǔn)一、企業(yè)根本情況有A企業(yè)成立于2024年1月1日，屬生物藥品制造業(yè)，執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么,期初固定資產(chǎn)賬載金額為零。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊會計(jì)上按直線法，該企業(yè)2024年度當(dāng)年收入總額800萬元，其中主營業(yè)務(wù)收入600萬元。二、A企業(yè)2024年度購置固定資產(chǎn)情況〔假定〕〔一〕該企業(yè)2024年10月購置一間價值1440萬元的房產(chǎn)用于日常經(jīng)營，同時已取得正規(guī)發(fā)票，并開始計(jì)提折舊。該房產(chǎn)按20年進(jìn)行折舊攤銷，未計(jì)提殘值；〔二〕該企業(yè)2024年10月購置一臺計(jì)算機(jī)用于日常經(jīng)營，價值3000元，在購置同時已取得正規(guī)發(fā)票，并開始計(jì)提折舊。該類設(shè)備按3年進(jìn)行折舊攤銷，未計(jì)提殘值?！踩吃撈髽I(yè)2024年10月購置兩臺設(shè)備，一臺是價值100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的設(shè)備，另一臺是價值600萬元的研發(fā)專用設(shè)備。兩臺設(shè)備均按10年進(jìn)行折舊攤銷，并開始計(jì)提折舊，未計(jì)提殘值；二、案例及季度報(bào)表填寫標(biāo)準(zhǔn)三、A企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)處理情況假定A企業(yè)2024年度固定資產(chǎn)賬載金額為零。A企業(yè)2024年度計(jì)入固定資產(chǎn)“房屋、建筑物〞科目下增加賬載金額1440萬元，按20年進(jìn)行折舊攤銷，未計(jì)提殘值；“飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備〞科目下增加賬載金額700萬元，按10年進(jìn)行折舊攤銷，未計(jì)提殘值；“電子設(shè)備〞科目下增加賬載金額3000元，按3年進(jìn)行折舊攤銷，未計(jì)提殘值。四、A企業(yè)現(xiàn)進(jìn)行2024年四季度企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報(bào)，假定該企業(yè)本期符合享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的條件，且在本期申報(bào)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，并按財(cái)稅〔2024〕75號規(guī)定可以享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。二、案例及季度報(bào)表填寫標(biāo)準(zhǔn)案例分析：企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策情況：一、價值1440萬元的房產(chǎn)〔滿足六大行業(yè)新購入固定資產(chǎn)的條件〕：可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。假定財(cái)務(wù)人員選擇按企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限進(jìn)行加速折舊。會計(jì)上本期折舊額=1440/(20*12)*2=12萬元本期加速折舊也是稅前扣除折舊額=1440/(20*60%*12)*2=20萬元案例分析：二、價值3000元的計(jì)算機(jī)〔滿足所有行業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)〕：可以一次性計(jì)入當(dāng)期本錢費(fèi)用。會計(jì)上本期折舊額=3000/(3*12)*2=166.67元本期加速折舊也是稅前扣除折舊額3000元案例分析：三、價值100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)共用的設(shè)備〔滿足小型微利企業(yè)不超過100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)共用的設(shè)備條件〕：可以一次性計(jì)入當(dāng)期本錢費(fèi)用。企業(yè)所得稅上財(cái)務(wù)人員選擇按一次性扣除。會計(jì)上本期折舊額=1000000/(10*12)*2=16666.67元本期加速折舊也是稅前扣除折舊額100萬元四、價值600萬元的研發(fā)專用設(shè)備〔滿足所有行業(yè)的企業(yè)新購入的專門用于研發(fā)的固定資產(chǎn)條件，超過100萬元的可縮短折舊年限或采取加速折舊的條件〕：假定財(cái)務(wù)人員選擇按企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限進(jìn)行加速折舊。會計(jì)上本期折舊額=600/(10*12)*2=10萬元本期加速折舊也是稅前扣除折舊額=600/(10*60%*12)*2=16.67萬元加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表樣表填寫標(biāo)準(zhǔn)(表3).xls稅之舟加速折舊如何填報(bào)季度企業(yè)所得稅報(bào)表？4在季度預(yù)繳時就可以享受加速折舊政策。預(yù)繳時，主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重?cái)?shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預(yù)估，先行享受。年報(bào)匯繳時如果不符合規(guī)定比例，一并進(jìn)行納稅調(diào)整。季度預(yù)繳應(yīng)報(bào)送?固定資產(chǎn)加速折舊〔扣除〕預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表?享受加速折舊。如會計(jì)處理采取正常折舊方法，稅收處理采取加速折舊方法的，其加速折舊額減去正常折舊額大于零的，填寫在季報(bào)表減征、免征應(yīng)納稅所得額的第8欄目。會計(jì)處理和稅收處理一致時已在利潤總額中反映不在第8行重復(fù)填寫。12/10/2023寧海縣國家稅務(wù)局29稅之舟小型微利企業(yè)如何預(yù)繳企業(yè)所得稅？4根據(jù)?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知?〔財(cái)稅〔2024〕34號〕有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅按如下辦理：上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于10萬元〔含10萬元〕，同時上述第一點(diǎn)規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行按實(shí)際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)〔以下稱符合條件的小型微利企業(yè)〕，在預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時，將企業(yè)所得稅月〔季〕度預(yù)繳納稅申報(bào)表〔A類〕第10行“實(shí)際利潤額〞與15%的乘積，暫填入第14行“減免所得稅額〞內(nèi)?！沧⒁獾?3行大于等于第14行〕12/10/2023寧海縣國家稅務(wù)局30三、年度如何進(jìn)行所得稅處理

政策：六大行業(yè)和所有行業(yè)案例：各類情況舉例說明分析：如何進(jìn)行所得稅處理“六大〞行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊計(jì)算口徑

政策一：

對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)效勞業(yè)“六大〞行業(yè)的企業(yè)，2024年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。案例一甲有限公司系專用設(shè)備制造業(yè)，增值稅一般納稅人，2024年11月1日，新購入固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備一臺，不含稅價為100萬元，購入當(dāng)月已投入使用。企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)按10年直線法攤銷，殘值率為5%。由于符合加速折舊的條件，企業(yè)在預(yù)繳2024年12月所得稅時，報(bào)送了?固定資產(chǎn)加速折舊〔扣除〕預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表?，決定對該項(xiàng)固定資產(chǎn)從2024年12月1日起按6年縮短折舊年限法加速折舊。那么，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理？

分析企業(yè)按10年直線法攤銷，2024年會計(jì)口徑應(yīng)計(jì)提折舊為0.79萬元〔100×95%÷10÷12〕。同時，稅法允許按6年加速折舊，2024年稅法口徑應(yīng)計(jì)提折舊為1.32萬元〔100×95%÷6÷12〕。?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額假設(shè)干問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2024年第29號〕規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊方法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。因此，甲公司2024年度在所得稅匯算清繳時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額0.53萬元〔1.32－0.79〕?！傲蟥曅袠I(yè)中的小型微利企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊計(jì)算口徑政策二：

對“六大〞行業(yè)中的小型微利企業(yè)，在2024年1月1日以后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期本錢費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。案例二乙有限公司系生物藥品制造業(yè)，增值稅小規(guī)模納稅人，且屬于小型微利企業(yè)。2024年1月1日，新購入研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的A型儀器一臺，含稅價為100萬元。2024年6月1日，又購入研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的B型機(jī)器設(shè)備一臺，含稅價為120萬元。A、B固定資產(chǎn)購入的當(dāng)月已投入使用，且屬于加計(jì)扣除固定資產(chǎn)范圍。企業(yè)A、B固定資產(chǎn)按直線法攤銷，攤銷年限分別為5年和8年，殘值率均為5%。案例二〔續(xù)〕由于該類固定資產(chǎn)符合一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊的條件，企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時，已報(bào)送了?固定資產(chǎn)加速折舊〔扣除〕預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表?，對A型固定資產(chǎn)采取一次性扣除，對B型固定資產(chǎn)采取雙倍余額遞減法在所得稅前扣除。那么，該A、B固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理？

分析企業(yè)對A型固定資產(chǎn)按5年直線法攤銷，對B型固定資產(chǎn)按8年直線法攤銷，2024年A、B固定資產(chǎn)折舊會計(jì)計(jì)算口徑應(yīng)為24.54萬元[〔100×95%÷5÷12×11〕＋〔120×95%÷8÷12×6〕]。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2024年第64號精神，企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預(yù)繳申報(bào)時，應(yīng)同時報(bào)送?固定資產(chǎn)加速折舊〔扣除〕預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表?，年度申報(bào)時，實(shí)行事后備案管理，并按要求報(bào)送相關(guān)資料