營改增小規(guī)模納稅人政策及申報教材

三萬免征政策稅控設(shè)備備案稅收優(yōu)惠建筑企業(yè)預(yù)繳房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳個體戶定稅按季申報三個月的錢，注意扣款是否成功超標(biāo)一般納稅人目前認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)，兼營三萬免征差額征稅及享受的三萬免征依據(jù)小規(guī)模的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)代開專票的繳稅問題〔簽合同的時候要注意含稅還是不含稅〕不動產(chǎn)租賃預(yù)繳問題營改增小規(guī)模納稅人政策及申報

巢湖市國稅局

政策法規(guī)和征收管理科

張睿一、相關(guān)稅收政策〔一〕增值稅與營業(yè)稅的差異增值稅為價外稅，營業(yè)稅為價內(nèi)稅例如，餐飲行業(yè)，小規(guī)模，當(dāng)月銷售收入100000元，營業(yè)稅：稅率5%，需繳納100000*5%=5000元增值稅：征收率3%，需繳納100000/1.03*3%=2912.6元一、相關(guān)稅收政策〔二〕一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額〔以下簡稱應(yīng)稅銷售額〕在50萬元上的；上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。營改增試點實施前〔以下簡稱試點實施前〕銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)〔以下簡稱應(yīng)稅行為〕的年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的試點納稅人，應(yīng)向主管國稅機關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)。未到達以上標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)核算健全的，可以申請認(rèn)定一般納稅人。目前對此次營改增企業(yè)，暫按照2024年1-12月營業(yè)稅銷售額/1.03進行換算。從營改增開始，連續(xù)12個月銷售額到達上述標(biāo)準(zhǔn)的，必須認(rèn)定一般納稅人。超標(biāo)準(zhǔn)不申請認(rèn)定的，按適用稅率征稅，不得抵扣進項。增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。一、相關(guān)稅收政策試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且不經(jīng)常發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。一、相關(guān)稅收政策〔三〕征收率的問題1、從2024年5月1日起，全面實行營改增2、征收率：3%例外：銷售、出租不動產(chǎn)，5%勞務(wù)派遣、安保效勞實行差額征稅，5%注意：除以上特例外，小規(guī)模開票選擇征收率為3%；符合三萬免征的，不能選擇0%的征收率一、相關(guān)稅收政策

〔四〕差額征稅1、旅游行業(yè)2、勞務(wù)派遣3、安保效勞符合規(guī)定的，可以選擇差額征稅，對差額局部不得開具專票，只能開具普票4、建筑勞務(wù)1、旅游行業(yè)財稅2024年36號文附件2(三)銷售額。8.試點納稅人提供旅游效勞，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游效勞購置方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述方法計算銷售額的試點納稅人，向旅游效勞購置方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。11.試點納稅人按照上述4－10款的規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否那么，不得扣除。上述憑證是指：〔1〕支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證?！?〕支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)確實認(rèn)證明?！?〕繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證?！?〕扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上〔含省級〕財政部門監(jiān)〔印〕制的財政票據(jù)為合法有效憑證?！?〕國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2、勞務(wù)派遣財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣效勞、收費公路通行費抵扣等政策的通知〔財稅〔2024〕47號〕一、勞務(wù)派遣效勞政策小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣效勞，可以按照?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?〔財稅〔2024〕36號〕的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。3、安保效勞關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知〔財稅[2024]68號〕四、納稅人提供平安保護效勞，比照勞務(wù)派遣效勞政策執(zhí)行。4、建筑勞務(wù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?納稅人跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞增值稅征收管理暫行方法?的公告〔國家稅務(wù)總局2024年17號公告〕第三條〔三〕小規(guī)模納稅人跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款?！参濉承∥⑵髽I(yè)優(yōu)惠關(guān)于修改?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細那么和?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細那么?的決定〔中華人民共和國財政部令第65號〕2024.10.28一、將?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細那么?第三十七條第二款修改為：“增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：〔一〕銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；〔二〕銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；〔三〕按次納稅的，為每次〔日〕銷售額300-500元。〞〔五〕小微企業(yè)優(yōu)惠

財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知財稅[2024]71號2024.9.25為進一步加大對小微企業(yè)的稅收支持力度，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2024年10月1日起至2024年12月31日，對月銷售額2萬元〔含本數(shù)，下同〕至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅。〔五〕小微企業(yè)優(yōu)惠國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2024年第57號)2024.10.11一、增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元〔含3萬元，下同〕的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。二、增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅工程的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅工程的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅工程的營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征增值稅；月營業(yè)額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征營業(yè)稅。三、增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元〔按季納稅9萬元〕的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票〔含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票〕已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還?！沧⒁猓汉灪贤瑫r要注意，是含稅價還是不含稅價〕四、本公告自2024年10月1日起施行?！参濉承∥⑵髽I(yè)優(yōu)惠關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知財稅〔2024〕96號2024.8.27為繼續(xù)支持小微企業(yè)開展、推動創(chuàng)業(yè)就業(yè)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知?〔財稅〔2024〕71號〕規(guī)定的增值稅和營業(yè)稅政策繼續(xù)執(zhí)行至2024年12月31日?！参濉承∥⑵髽I(yè)優(yōu)惠國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點假設(shè)干征管問題的公告〔國家稅務(wù)總局公告2024年第26號〕三、按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元〔按季納稅9萬元〕以下免征增值稅政策。

〔六〕預(yù)繳稅款納稅人跨縣〔市〕提供建筑效勞、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程、納稅人出租與機構(gòu)所在地不在同一縣〔市〕的不動產(chǎn)，按規(guī)定需要在工程所在地或不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款的，需填寫?增值稅預(yù)繳稅款表??！惨弧臣{稅人〔不含其他個人〕跨縣〔市〕提供建筑效勞?！捕撤康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程?！踩臣{稅人〔不含其他個人〕出租與機構(gòu)所在地不在同一縣〔市〕的不動產(chǎn)。注意：2024年5月1日啟用，納稅人無需按期申報?！擦愁A(yù)繳稅款1、出租與機構(gòu)所在地不在同一縣〔市〕的不動產(chǎn)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃效勞增值稅征收管理暫行方法?的公告〔國家稅務(wù)總局公告2024年第16號〕2024.3.31第四條小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：〔一〕單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)〔不含個體工商戶出租住房〕，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣〔市、區(qū)〕的，納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地在同一縣〔市、區(qū)〕的，納稅人應(yīng)向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

〔六〕預(yù)繳稅款2、跨縣區(qū)提供建筑效勞國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?納稅人跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞增值稅征收管理暫行方法?的公告〔國家稅務(wù)總局2024年17號公告〕第三條納稅人跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞，應(yīng)按照財稅〔2024〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑效勞發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。第四條〔三〕小規(guī)模納稅人跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款?！擦愁A(yù)繳稅款3、房地產(chǎn)開發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程增值稅征收管理暫行方法?的公告〔國家稅務(wù)總局公告2024年第18號

〕第十九條房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人〔以下簡稱小規(guī)模納稅人〕采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。第二十條應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計算：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷〔1+5%〕×3%第二十一條小規(guī)模納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期或主管國稅機關(guān)核定的納稅期限向主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款?！财摺硞€體戶1、小規(guī)模按季申報2、達點個體戶要提前在三方協(xié)議賬戶存足3個月的稅款，在季度終了要關(guān)注扣款是否成功二、營改增小規(guī)模企業(yè)申報表一、相關(guān)文件〔一〕國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告〔國家稅務(wù)總局公告2024年第13號

〕2024.3.31〔二〕國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告〔國家稅務(wù)總局公告2024年第27號)2024.5.5二、需要填報的表格

1、增值稅納稅申報表〔小規(guī)模納稅人適用〕2、附列資料3、增值稅減免稅申報明細表4、增值稅預(yù)繳稅款表〔局部業(yè)務(wù)涉及，國家稅務(wù)總局2024年13號公告〕本卷須知國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告〔國家稅務(wù)總局公告2024年第23號〕〔三〕實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，2024年5月申報期內(nèi)，向主管地稅機關(guān)申報稅款所屬期為4月份的營業(yè)稅；2024年7月申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅?！?萬以內(nèi)免征〕三、申報表簡述本表“貨物及勞務(wù)〞與“效勞、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)〞各工程必須分別填寫。第1欄：填寫本期銷售貨物及勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為適用3%征收率的不含稅銷售額，不包括應(yīng)稅行為適用5%征收率的不含稅銷售額、銷售使用過的固定資產(chǎn)和銷售舊貨的不含稅銷售額、免稅銷售額、出口免稅銷售額、查補銷售額。納稅人發(fā)生適用3%征收率的應(yīng)稅行為且有扣除工程的，本欄填寫扣除后的不含稅銷售額，與當(dāng)期?增值稅納稅申報表〔小規(guī)模納稅人適用〕附列資料?第8欄數(shù)據(jù)一致。第4欄填寫本期發(fā)生應(yīng)稅行為適用5%征收率的不含稅銷售額。納稅人發(fā)生適用5%征收率應(yīng)稅行為且有扣除工程的，本欄填寫扣除后的不含稅銷售額，與當(dāng)期?增值稅納稅申報表〔小規(guī)模納稅人適用〕附列資料?第16欄數(shù)據(jù)一致。主要包括：銷售、出租不動產(chǎn)；勞務(wù)派遣差額征稅第7欄“銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額〞：填寫銷售自己使用過的固定資產(chǎn)〔不含不動產(chǎn)〕和銷售舊貨的不含稅銷售額，銷售額=含稅銷售額/〔1+3%〕。第9欄“免稅銷售額〞：填寫銷售免征增值稅的貨物及勞務(wù)、應(yīng)稅行為的銷售額，不包括出口免稅銷售額。應(yīng)稅行為有扣除工程的納稅人，填寫扣除之前的銷售額。第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額〞：填寫符合小微企業(yè)免征增值稅政策的免稅銷售額，不包括符合其他增值稅免稅政策的銷售額。個體工商戶和其他個人不填寫本欄次。第11欄“未達起征點銷售額〞：填寫個體工商戶和其他個人未達起征點〔含支持小微企業(yè)免征增值稅政策〕的免稅銷售額，不包括符合其他增值稅免稅政策的銷售額。本欄次由個體工商戶和其他個人填寫。第12欄“其他免稅銷售額〞：填寫銷售免征增值稅的貨物及勞務(wù)、應(yīng)稅行為的銷售額，不包括符合小微企業(yè)免征增值稅和未達起征點政策的免稅銷售額。例如銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，提供養(yǎng)老效勞、醫(yī)療效勞、學(xué)歷教育效勞等要填報?增值稅減免稅申報明細表?第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額〞：填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額。包含可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用以及技術(shù)維護費，可在增值稅應(yīng)納稅額中抵免的購置稅控收款機的增值稅稅額。第17欄“本期免稅額〞：填寫納稅人本期增值稅免稅額，免稅額根據(jù)第9欄“免稅銷售額〞和征收率計算。僅享受小微企業(yè)免征增值稅政策或未達起征點的小規(guī)模納稅人填報，不需填寫?增值稅減免稅申報明細表?。享受小微企業(yè)減免的判斷條件為：對于有應(yīng)稅效勞扣除的，是否享受小微企業(yè)減免，根據(jù)申報附表第5欄/1.03+申報主表第1欄應(yīng)稅貨物及勞務(wù)本期數(shù)+申報主表4欄+7欄+9欄+13欄本期數(shù)之和判斷。對于無應(yīng)稅效勞扣除的，是否享受小微企業(yè)減免，根據(jù)申報的“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)〞、“效勞、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)應(yīng)稅效勞〞列的第1欄+4欄+7欄+9欄+13欄本期數(shù)之和判斷。0發(fā)生的(3%)準(zhǔn)予扣除金額，含稅=主表第1欄“效勞、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)〞與主表第12欄其他免稅銷售額一致選擇優(yōu)惠代碼填寫專用設(shè)備抵減額、銷售使用過的固定資產(chǎn)減征等案例案例一：季度銷售額不超過9萬元的小規(guī)模企業(yè)某餐館為按季度申報的小規(guī)模納稅人，2024年5月1日至6月30日取得銷售餐飲效勞收入51500元〔不含稅收入不含稅收入51500/〔1+3%〕=50000〕。7月1日至9月30日，取得銷售餐飲效勞收入92700元〔不含稅收入92700/〔1+3%〕=90000〕。案例二：兼營兩類業(yè)務(wù)，季度銷售額均不超過9萬余的小規(guī)模納稅人某按季申報的小規(guī)模納稅人2024年7-9月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：〔1〕銷售自制的包裝食品，價稅合計銷售額5.15萬元，不含稅銷售額為5.15/〔1+3%〕=5萬元〔2〕銷售餐飲效勞，價稅合計銷售額9.27萬元，不含稅銷售額為9.27/〔1+3%〕=9萬元案例三：兼營兩類業(yè)務(wù)，其中一類業(yè)務(wù)超過9萬元的小規(guī)模納稅人某按季申報的小規(guī)模納稅人2024年7-9月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：〔1〕銷售自制的包裝食品，價稅合計銷售額5.15萬元，不含稅銷售額為5.15/〔1+3%〕=5萬元〔2〕銷售餐飲效勞，價稅合計銷售額10.3萬元，不含稅銷售額為10.3/〔1+3%〕=10萬元，當(dāng)月應(yīng)納稅額為10×3%=3萬元。以上收入均開具增值稅普通發(fā)票。代開專票，未達起征點賓館，小規(guī)模納稅人按季申報5、6月份代開專票1.03萬，自開普票5.15萬1.3/1.03=1萬5.15/1.03=5萬合計6萬，可以享受小微企業(yè)優(yōu)惠小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)納稅申報例如案例：某納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，2024年三季度銷售自己使用過的桌椅、冰箱等固定資產(chǎn)，自行開具增值稅普通發(fā)票，金額103000元。相關(guān)政策：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，按以下公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/〔1+3%〕應(yīng)納稅額=銷售額×2%銷售額=103000/〔1+3%〕=10000應(yīng)納稅額=10000*2%=2000減征稅額=10000*3-2000=3000-2000=1000小規(guī)模納稅人提供效勞、銷售無形資產(chǎn)納稅申報例如案例：某納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，2024年三季度提供婚慶效勞，自行開具增值稅普通發(fā)票，金額51500元；提供會議效勞，到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票上注明的不含額100000元，預(yù)繳稅款3000元；銷售網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具，取得含稅收入10300元，未開具發(fā)票?！惨弧秤嫸愐罁?jù)的計算和填報：1.計稅依據(jù)的計算：提供婚慶效勞取得的不含稅銷售額〔開具普通發(fā)票〕=51500÷〔1＋3%〕=50000元；提供會議效勞取得的不含稅銷售額〔代開專用發(fā)票〕=100000元；銷售網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具取得的不含稅銷售額〔未開具發(fā)票〕=10300÷〔1＋3%〕=10000元；該納稅人本期不含稅銷售額=50000＋100000＋10000=160000元。2.計稅依據(jù)的填報：計算的不含稅銷售額160000元填入本期?增值稅納稅申報表〔小規(guī)模納稅人適用〕?“效勞、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)〞列第1欄；稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票注明的銷售額100000元填入?增值稅納稅申報表〔小規(guī)模納稅人適用〕?“效勞、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)〞列第2欄；自行開具增值稅普通發(fā)票的不含稅銷售額50000元填入?增值稅納稅申報表〔小規(guī)模納稅人適用〕?“效勞、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)〞列第3欄；未開具發(fā)票的不含稅銷售額10000元不需單獨列示。小規(guī)模納稅人〔不含個體工商戶和其它個人〕提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃效勞納稅申報例如案例：巢湖某納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，2024年三季度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1.將購置的位于合肥的商業(yè)營業(yè)用房出租，預(yù)收2024年下半年租金31.5萬元，并向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票；2.將位于巢湖辦公室出租，收取2024年三季度租金12.6萬元，自行開具增值稅普通發(fā)票。提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃效勞的，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報繳納增值稅；納稅人提供租賃效勞采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣〔市、區(qū)〕的，按上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。注釋：該納稅人在收到預(yù)收款時，可向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)國家稅務(wù)局申請代開增值稅發(fā)票，并應(yīng)于收到預(yù)收款的次月納稅申報期內(nèi)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)按照5%征收率申報繳納增值稅?！惨弧秤嫸愐罁?jù)的計算和填報：1.計稅依據(jù)的計算：出租商業(yè)營業(yè)用房取得的不含稅銷售額〔代開專用發(fā)票〕=315000÷〔1＋5%〕=300000元；出租辦公室取得的不含稅銷售額〔開具普通發(fā)票〕=126000÷〔1＋5%〕=120000元。該納稅人本期不含稅銷售額=300000＋120000=420000元。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣效勞，并選擇差額納稅納稅申報例如案例：某小規(guī)模納稅人2024年7-9月提供勞務(wù)派遣效勞，取得銷售收入21萬元，開具普通發(fā)票。代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金共計10.5萬元。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣效勞，可以選擇以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。案例中小規(guī)模納稅人選擇差額納稅，其計稅依據(jù)為﹝〔全部價款+價外費用〕-