成本習(xí)性分析教材

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第二章成本習(xí)性分析第二章成本習(xí)性分析3學(xué)習(xí)引導(dǎo)案例（一）基本案情天航股份上年度計(jì)劃產(chǎn)銷某種產(chǎn)品10萬件，計(jì)劃利潤10萬元。實(shí)際執(zhí)行結(jié)果是，產(chǎn)銷該種產(chǎn)品12萬件，實(shí)現(xiàn)利潤12萬元。要求：試對該公司上年度的利潤計(jì)劃完成情況作出評價(jià)。（固定成本總額為30萬元，固定成本、單位變動(dòng)成本與售價(jià)均無變動(dòng)）第二章成本習(xí)性分析4設(shè)單價(jià)為P，單位變動(dòng)成本為Vc。10P-10Vc-30=10即：（P-Vc）=412P-12Vc-30=12（P-Vc）-30=12*4-30=1818-10=8即：利潤應(yīng)增加8萬元，實(shí)際只增加了2萬元。計(jì)劃完成得很不理想。第二章成本習(xí)性分析5也可以：單位產(chǎn)品固定成本降低額＝300000/100000-300000/120000=0.5元由于固定成本降低而增加的利潤＝0.5*120000=60000元本例旨在說明成本按性態(tài)分類對于企業(yè)業(yè)績評價(jià)的重要作用。實(shí)際只增加了12萬－10萬＝2萬元，故而，該企業(yè)上年度的利潤計(jì)劃完成的不理想，需要進(jìn)一步調(diào)查原因。利潤的總增加額＝60000＋20000＝80000元由于產(chǎn)量增加而增加的利潤＝100000/100000*(120000-100000)＝20000元第二章成本習(xí)性分析6本章主要內(nèi)容成本及其分類成本習(xí)性混合成本的分解及成本預(yù)測第二章成本習(xí)性分析7成本分類成本按經(jīng)濟(jì)用途分類成本按習(xí)性分類成本按經(jīng)營決策的不同要求分類（五章）

成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。（此為企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的定義，教材的定義更詳細(xì)。）其他分類見教材。第二章成本習(xí)性分析8成本按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用第二章成本習(xí)性分析9成本習(xí)性，是指一定條件下，成本總額與特定業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量或銷售量)之間的依存關(guān)系。成本按其性態(tài)分類固定成本變動(dòng)成本混合成本第二章成本習(xí)性分析10固定成本定義舉例特征是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。第二章成本習(xí)性分析11

某企業(yè)按直線法計(jì)提機(jī)器設(shè)備折舊，月折舊額為6000元。則該折舊費(fèi)用6000元為固定成本。預(yù)計(jì)產(chǎn)量1000件2000件3000件月折舊費(fèi)6000元6000元6000元單位產(chǎn)品折舊費(fèi)6元3元2元固定成本舉例第二章成本習(xí)性分析12Y=aYXYXY=ax單位固定成本固定成本特征固定成本總額又可分為酌量性和約束性固定成本第二章成本習(xí)性分析13變動(dòng)成本定義舉例特征是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。第二章成本習(xí)性分析14

某企業(yè)生產(chǎn)的一種產(chǎn)品，單位產(chǎn)品材料成本為10元。則該產(chǎn)品全部的材料成本為變動(dòng)成本。變動(dòng)成本舉例預(yù)計(jì)產(chǎn)量1000件2000件3000件材料費(fèi)10000元20000元30000元單位產(chǎn)品材料費(fèi)10元10元10元第二章成本習(xí)性分析15單位變動(dòng)成本變動(dòng)成本特征變動(dòng)成本總額YXY=bXY=bYX又可分為酌量性和約束性變動(dòng)成本第二章成本習(xí)性分析16混合成本的分類半變動(dòng)成本半固定成本延伸變動(dòng)成本xy0Y=a+bxxy0xy0第二章成本習(xí)性分析17成本按經(jīng)營決策的不同要求分類（一）機(jī)會(huì)成本opportunitycosts概念：企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)，必須從多個(gè)備選方案中，選擇一個(gè)最優(yōu)方案，而放棄另外的方案。此時(shí)，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中的最優(yōu)方案的機(jī)會(huì)成本。也就是說，不選其他方案而選最優(yōu)方案的代價(jià)，就是已放棄方案的獲利可能。決策相關(guān)性：相關(guān)成本。產(chǎn)生前提：經(jīng)濟(jì)資源的稀缺性和多種選擇機(jī)會(huì)的存在。注意：機(jī)會(huì)成本僅僅只是被放棄方案的潛在利益，而非實(shí)際支出，因而不能據(jù)以登記入賬。第二章成本習(xí)性分析18[例]：某公司現(xiàn)有一空閑的車間，既可以用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可以用于出租，但不能同時(shí)生產(chǎn)和出租。如果用來生產(chǎn)A產(chǎn)品，其年凈收入為17000元；用于出租則可獲租金凈收入12000元。（一）機(jī)會(huì)成本解：在決策中，如果選擇用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，則出租方案必然放棄，其本來可能獲得的租金收入12000元應(yīng)作為生產(chǎn)A產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本由生產(chǎn)A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。因此，生產(chǎn)A產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本為12000元，對外出租的機(jī)會(huì)成本為17000元，應(yīng)選擇生產(chǎn)A產(chǎn)品。第二章成本習(xí)性分析19（二）差別成本differentialcosts概念：差別成本是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)，根據(jù)不同備選方案計(jì)算出來的成本差異。決策相關(guān)性：相關(guān)成本。注意：差別成本與邊際成本既有聯(lián)系又有區(qū)別。成本按經(jīng)營決策的不同要求分類第二章成本習(xí)性分析20[例]:

方案1方案2差量收入1000080002000成本70006400600利潤300016001400差別收入–

差別成本=差別利潤（二）差別成本第二章成本習(xí)性分析21成本按經(jīng)營決策的不同要求分類（三）邊際成本marginalcosts,MC邊際成本是指在一定產(chǎn)量水平上，產(chǎn)量每增加或減少一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)數(shù)額。決策相關(guān)性：相關(guān)成本。邊際成本和變動(dòng)成本是有區(qū)別的，變動(dòng)成本反映的是增加單位產(chǎn)量所追加成本的平均變動(dòng)，而邊際成本是反映每增加一個(gè)單位產(chǎn)量所追加的成本的實(shí)際數(shù)額。所以，只有在相關(guān)范圍內(nèi)，增加一個(gè)單位產(chǎn)量的單位變動(dòng)成本才能和邊際成本相一致。此外，如果把不同產(chǎn)量作為不同方案來理解的話，邊際成本實(shí)際就是不同方案形成的差別成本。第二章成本習(xí)性分析22（三）邊際成本產(chǎn)量（件）總成本（元）邊際成本（元）100800—101802210280421038062104808210591811010692021079222從100增加到104件時(shí)，在相關(guān)范圍內(nèi)固定成本不隨產(chǎn)量變化而只是變動(dòng)成本隨產(chǎn)量變化；104—105超出了原來的相關(guān)范圍，增加固定成本，邊際成本又以固定數(shù)值2，在新的相關(guān)范圍內(nèi)隨單位產(chǎn)量的增加而增加。第二章成本習(xí)性分析23（四）沉沒成本

sunkcosts概念：是指過去已經(jīng)發(fā)生了并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本。決策相關(guān)性：無關(guān)成本。沉沒成本是企業(yè)在以前經(jīng)營活動(dòng)中已經(jīng)支付現(xiàn)金，而在現(xiàn)在或?qū)斫?jīng)營期間攤?cè)氤杀举M(fèi)用的支出。因此，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等成本均屬于企業(yè)的沉沒成本。注意：沉沒成本是對現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策都無影響的成本。成本按經(jīng)營決策的不同要求分類第二章成本習(xí)性分析24[例]企業(yè)有一臺(tái)舊設(shè)備要提前報(bào)廢，其原始成本為10000元，已提折舊8000元，折余凈值為2000元。假設(shè)處理這臺(tái)舊設(shè)備有兩個(gè)方案可予考慮：一是將舊設(shè)備直接出售，可獲得變價(jià)收入500元；二是經(jīng)修理后再出售，則需支出修理費(fèi)用1000元，但可得變價(jià)收入1800元。問：哪個(gè)方案可取？解：直接出售可得收入500元修理后可得凈收入800元（1800-1000）舊設(shè)備折余價(jià)值2000元不考慮。顯然應(yīng)采用第二方案。（四）沉沒成本第二章成本習(xí)性分析25（五）付現(xiàn)成本out-of-pocketcosts概念1：付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改變其支出數(shù)額的成本。決策相關(guān)性：相關(guān)成本。在經(jīng)營決策中，特別是當(dāng)企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會(huì)選擇付現(xiàn)成本最小的方案來代替總成本最低的方案。概念2：付現(xiàn)成本是指所確定的某項(xiàng)決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。成本按經(jīng)營決策的不同要求分類第二章成本習(xí)性分析26（五）付現(xiàn)成本[例]：某企業(yè)現(xiàn)接受一批訂貨，為滿足客戶對這批訂貨的要求，急需購置一種專用設(shè)備，但近期企業(yè)的資金十分緊張，預(yù)計(jì)短期內(nèi)亦無賬款可以收回，而且銀行貸款利率高達(dá)15%以上。在這種情況下，該企業(yè)購買專用設(shè)備有下述兩個(gè)可選擇方案：

方案一：甲公司可提供這種專用設(shè)備，要價(jià)100000元，貨款需馬上支付；

方案二：乙公司亦可提供這種設(shè)備，要價(jià)105000元，但貨款只需先付9000元，其余分12個(gè)月付清，每月歸還8000元。問：應(yīng)選擇哪個(gè)方案較好？

第二章成本習(xí)性分析27解答：根據(jù)上述資料，企業(yè)管理人員認(rèn)為第二個(gè)方案較為可行，因?yàn)樵摲桨杆柚Ц兜目偝杀倦m然較第一方案多5000元，但近期的現(xiàn)金支出成本較低，是企業(yè)現(xiàn)有支付能力所能承受的；而專項(xiàng)設(shè)備購入并投入使用所帶來的收益，可彌補(bǔ)總成本較高而形成的損失。

上述決策的分析表明，當(dāng)企業(yè)資金緊張時(shí)，特別要把現(xiàn)金支出成本作為考慮的重點(diǎn)。（五）付現(xiàn)成本第二章成本習(xí)性分析28（六）相關(guān)成本與無關(guān)成本概念：相關(guān)成本是對決策有影響的各種形式的未來成本，如差別成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等。相關(guān)成本與無關(guān)成本的區(qū)分并不是絕對的。有些成本在某一決策方案中是相關(guān)成本，而在另一決策方案中卻可能是無關(guān)成本。那些對決策沒有影響的成本，稱為無關(guān)成本。這類成本過去已經(jīng)發(fā)生，對未來決策沒有影響，因而在決策時(shí)不予考慮，如沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等。成本按經(jīng)營決策的不同要求分類第二章成本習(xí)性分析29相關(guān)成本無關(guān)成本機(jī)會(huì)成本差別成本邊際成本付現(xiàn)成本可控成本可避免成本可延緩成本

……沉沒成本不可控成本不可避免成本不可延緩成本

……第二章成本習(xí)性分析30課堂討論ABC公司大約在15年前購買了其工廠廠房，多年來，該公司一直租出一小部分未用的廠房。目前，承租方的租約很快就要到期了。ABC公司正考慮不再續(xù)租，而由自己來使用原來用于出租的廠房。在這一選擇下，原來出租的廠房仍然和以前各年一樣繼續(xù)按直線法計(jì)提折舊。每件新產(chǎn)品中的直接材料和直接人工是45元。為了儲(chǔ)存這些新產(chǎn)品的完工產(chǎn)品，ABC公司需要租用附近的一個(gè)小型貨倉，租金是每月1500元。ABC公司為了推廣新產(chǎn)品，每月還要另外花費(fèi)3500元做廣告。ABC公司還要雇傭一位新的產(chǎn)品總監(jiān)來管理新產(chǎn)品的生產(chǎn)，工資是每月2800元。ABC公司需要支付的銷售傭金是每件產(chǎn)品8元。第二章成本習(xí)性分析31要求：完成下頁的表格，在符合對應(yīng)關(guān)系的方框內(nèi)打“

”。對各項(xiàng)成本，你可以打多過一個(gè)的“

”。例如，一項(xiàng)成本可能既是沉沒成本、制造費(fèi)用，又是產(chǎn)品成本，你需要在這幾個(gè)方框內(nèi)都打上“

”。第二章成本習(xí)性分析32機(jī)會(huì)成本沉沒成本變動(dòng)成本固定成本生產(chǎn)成本銷售和管理費(fèi)用廠房租金折舊直接材料+直接人工貨倉租金廣告費(fèi)用產(chǎn)品總監(jiān)工資銷售傭金第二章成本習(xí)性分析33機(jī)會(huì)成本沉沒成本變動(dòng)成本固定成本生產(chǎn)成本銷售和管理費(fèi)用廠房租金

折舊

直接材料+直接人工

貨倉租金

廣告費(fèi)用

產(chǎn)品總監(jiān)工資

銷售傭金

第二章成本習(xí)性分析34第三節(jié)混合成本的分解及成本預(yù)測總成本公式Y(jié)＝a＋bxa+bxaxy0第二章成本習(xí)性分析35混合成本的分解是在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型的過程。

為應(yīng)用變動(dòng)成本法，開展本量利分析，實(shí)行短期決策、預(yù)測分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法的操作和落實(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)。第二章成本習(xí)性分析36混合成本的分解方法賬戶分析法歷史成本法高低點(diǎn)法散布圖法回歸直線法技術(shù)測定法這兩種方法大綱不要求掌握基本做法就是根據(jù)以往若干時(shí)期的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來描述成本的性態(tài)，并以此來確定決策所需要的未來成本數(shù)據(jù)。第二章成本習(xí)性分析37歷史成本法之－－高低點(diǎn)法.....A（x低，y低）B（x高，y高）YX0根據(jù)一定時(shí)期的歷史資料中業(yè)務(wù)量的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)之差及其相關(guān)成本之差，確定混合成本中的固定成本和單位變動(dòng)成本的一種分解方法。第二章成本習(xí)性分析38歷史成本法之－－高低點(diǎn)法（步驟）選擇高低兩點(diǎn)坐標(biāo)計(jì)算b值計(jì)算a值建立成本性態(tài)模型高點(diǎn)坐標(biāo)（x1,y1)低點(diǎn)坐標(biāo)（x2,y2)b=(y2-y1)/(x2-x1)a=y1-bx1=y2

-bx2y=a+bx第二章成本習(xí)性分析39某企業(yè)有關(guān)資料如下，請用高低點(diǎn)法對混合成本進(jìn)行分解：月份n123456產(chǎn)量x(件)45