基礎會計模擬實訓周講義

《基礎會計》模擬實訓周講義——《專業(yè)技能提高—基礎會計模擬實訓》部分課程說明一、課程內容概述基礎會計實訓是《專業(yè)技能提高—基礎會計》課程的重要組成部分，是會計的實踐性教學環(huán)節(jié)，是在《基礎會計》理論課結束后進行的一次課程實訓。實訓內容是根據教材所提供的模擬企業(yè)一個月的基本經濟業(yè)務，完成從填制與審核原始憑證——填制與審核記賬憑證——登記賬簿——編制會計報表等一系列較為完整的核算過程。通過該實訓，增加學生的感性認識，讓學生接觸、認識真正的原始憑證、記賬憑證、賬簿，掌握復式記賬原理，正確填寫會計憑證、登記賬簿，以及采用正確的方法更正錯賬等。這一階段的實訓使學生能夠熟練掌握會計的基本操作，從而更好地理解和掌握會計的基本理論和基本核算方法，并初步培養(yǎng)學生作為合格會計人員應具備的基本職業(yè)素質和嚴謹的工作作風。同時也激發(fā)能夠學生對專業(yè)課的學習興趣，為今后的專業(yè)課學習打下良好的基礎。二、課程的性質本課程是會計電算化專業(yè)的實踐性教學課程。三、課程教學目標通過會計原理實訓教程的教學，使學生進一步理解和掌握會計的基本理論知識、基本核算方法。熟悉會計各崗位職責及具體工作內容，熟練掌握會計記賬、登賬、對賬等賬務處理技能及基本會計報表的編制方法。通過實踐教學，使學生能夠系統(tǒng)地掌握會計核算的基本程序，提高實際操作技能和對會計專業(yè)知識的理解能力，使會計理論與會計實踐緊密結合起來，提高會計教學質量。四、課程適用的專業(yè)與年級本課程適用于會計電算化專業(yè)?？茖W生。五、開課學期第一學年度第二學期六、本課程與其它課程的聯(lián)系與分工基礎會計實訓的目的是使學生熟悉、掌握手工會計核算的基本方法、程序以及各個核算環(huán)節(jié)之間的邏輯關系。所模擬的經濟業(yè)務，是較簡單的、企業(yè)日常發(fā)生的經濟業(yè)務，業(yè)務量也不宜過大，更復雜的業(yè)務處理，應通過會計綜合實訓完成。七、課程教學方法與教學形式建議采取手工實訓方式，每人一組，在教師的指導下獨立完成實訓。八、課程考試方法與成績評定要求本課程為考查課程，成績評定為百分制。根據學生所做實訓、實訓結果以及實訓期間表現(xiàn)進行綜合評定。九、課程使用的教材名稱及教學參考資料教材：《企業(yè)會計模擬實訓教程》黃明郭大偉主編，東北財經大學出版社。參考資料：1、《中華人民共和國會計法》，1999年10月31日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議修訂。2、《會計基礎工作規(guī)范》，1996年6月17日財政部財會字[1996]19號發(fā)布。3、《會計檔案管理辦法》，1998年8月21日財政部、國家檔案局財會字[1998]32號發(fā)布。4、《企業(yè)會計制度》，北京：經濟科學出版社，中華人民共和國財政部（2001）。5、《企業(yè)會計準則》，北京：經濟科學出版社，中華人民共和國財政部（2006）。6、《新編基礎會計》曲洪山禹阿平主編，大連理工大學出版社。

課程內容第一部分基礎會計模擬實訓概述…………………4第二部分會計程序和會計業(yè)務操作實訓…………7實訓一原始憑證的填制………………7實訓二原始憑證的審核……………12實訓三記賬憑證的編制……………14實訓四會計憑證的審核……………23實訓五登記日記賬…………………26實訓六登記明細賬…………………38實訓七登記總分類賬………………42實訓八賬簿的結賬、查錯與更正錯誤……………44實訓九財務報表的編制……………50實訓十實訓資料的整理與裝訂……56第三部分基礎會計技能提高綜合模擬實訓………62

基礎會計模擬實訓概述一、基礎會計模擬實訓的目的會計原理模擬實訓的目的是全面培養(yǎng)學生的識證能力、制證能力、登賬能力和編制會計報表以及經濟活動分析處理能力。通過會計模擬實訓，加深對會計的基本理論、基本知識、基本方法的掌握與運用，提高會計操作技能，初步培養(yǎng)學生作為一名合格會計人員所具備的工作作風和業(yè)務素質，嚴格按照財務制度和有關法規(guī)處理經濟業(yè)務，認真細致，一絲不茍，形成會計責任觀念。二、基礎會計模擬實訓的要求包括基本要求和技術性要求兩個方面。1.基本要求(1)會計模擬實訓的操作過程要符合《會計基礎工作規(guī)范》。(2)會計模擬實訓的賬務處理要符合《企業(yè)會計制度》和本企業(yè)核算的有關規(guī)定。(3)會計模擬實訓態(tài)度要端正，目的要明確，操作要認真，要以一個會計人員的角色參與實訓。2.技術性要求(1)會計憑證、會計賬簿、會計報表項目的填制要準確、完整。(2)會計憑證、會計賬簿、會計報表的文字、數字書寫要清晰、工整、規(guī)范。(3)會計憑證、會計賬簿、會計報表的填制(編制)要及時。(4)會計憑證、會計賬簿、會計報表的填制除按規(guī)定必須使用紅墨水書寫外，所有文字數字都應使用藍(黑)墨水書寫，不準使用鉛筆和圓珠筆(除復寫憑證外)。(5)會計憑證、會計賬簿、會計報表的操作出現(xiàn)錯誤，必須按規(guī)定方法進行更正，不得涂改、刮擦挖補或用褪色藥水消除字跡。(6)會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料，須及時整理，編制目錄，裝訂成冊。三、基礎會計模擬實訓的步驟會計模擬實訓的整個過程可分為準備階段、實訓操作階段和總結階段。(一)實訓準備階段。實訓準備階段由指導教師完成。在實訓之前，指導教師須準備齊全實訓所需的記賬憑證、各種賬頁、賬皮、賬繩、報表、裝訂用賬證封皮、算盤、會計科目章、印臺、格尺等實訓用品用具。(二)實訓操作階段每次實訓都應在實訓指導教師的具體指導下進行，學生應認真完成各次實訓任務。實訓具體步驟如下：1.建賬，根據實訓教材提供的模擬企業(yè)期初余額及有關資料開設總分類賬、日記賬及明細分類賬。2.填制記賬憑證，根據審核無誤的原始憑證填制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。3.登記日記賬，根據收、付款憑證逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。4．登記各明細分類賬，根據記賬憑證及所附原始憑證逐筆順序登記各明細分類賬。5．登記總分類賬，根據記賬憑證編制科目匯總表，并根據科目匯總表登記總分類賬（模擬企業(yè)采用科目匯總表賬務處理程序）。6.結賬與對賬。月終結出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各種明細分類賬和總分類賬的發(fā)生額和余額，并將日記賬的余額、明細賬的余額與總分類賬的余額核對相符。7.編制報表。月終，根據總分類賬和有關明細分類賬的余額編制資產負債表，根據有關賬戶的發(fā)生額編制利潤表。8.對所填制的憑證、賬簿、報表進行整理，并裝訂成冊。(三)總結階段實訓完畢后，學生要及時撰寫實訓報告。實訓報告包括如下內容：1.實訓內容總結；2.實訓過程中遇到的難點及解決辦法；3.實訓收獲、存在的問題及建議。四、基礎會計模擬實訓的時間安排會計核算原理實訓安排在《基礎會計》理論課結束后進行。五、會計書寫規(guī)范（一）會計書寫基本規(guī)范會計工作離不開書寫，沒有規(guī)范的書寫就談不上好的會計工作質量，書寫規(guī)范也是衡量會計人員基本素質高低的標準。一個合格的會計人員，首先應當書寫規(guī)范，以便提供正確、清晰的會計信息，為經濟決策服務。會計書寫的基本規(guī)范要求為：正確、規(guī)范、清晰、整潔、美觀。1．正確。指對發(fā)生的經濟業(yè)務，用數字和文字的形式完整準確地記錄下來，這是書寫的基本前提。只有完整地記錄經濟業(yè)務全過程、內容、結果，書寫才有意義。2．規(guī)范。書寫應符合財會法規(guī)及會計制度的有關規(guī)定，要嚴格按照書寫格式書寫，文字以國務院公布的簡化漢字為標準，阿拉伯數字按規(guī)范要求書寫。3．清晰。指字跡清楚，容易辨認，無模糊不清之感。4．整潔。指賬面干凈、清潔，文字、阿拉伯數字、表格條理清晰。書寫字跡端正，大小均勻，無參差不齊及涂改現(xiàn)象。5．美觀。除書寫準確、規(guī)范、整潔外，還要盡量使結構安排合理，字跡流暢、大方，給人以美感。（二）阿拉伯數字的書寫規(guī)范1．高度。阿拉伯數字應緊貼底線書寫，其高度占格距的1/2，以便留有改錯的余地。除6、7、9外，其他數碼字的高低要一致?！?”比其他數碼字上拉1/4，“7”和“9”比其他數碼字下拉1/4。2．角度。根據習慣，阿拉伯數字在書寫時應有一定的斜度，一般掌握在向右傾斜60度左右，即數碼字的中心斜線與底線成60度夾角。3．間距。阿拉伯數字應一個一個地寫，不得連筆寫。特別是連著寫幾個“0”時，要單個地寫，不得將幾個“0”連在一起一筆寫完。數字的排列要整齊，數字之間的間隙要均勻。不得將幾個數字擠在一個格里，也不得在數字之間留有空格。（三）漢字大寫書寫規(guī)范1．漢字大寫金額用中文正楷書寫，如：壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整（正）等，不得亂用簡化字或自造字。2．大寫金額前要冠有人民幣字樣，“人民幣”與金額首位數字之間不得留空。3．金額數字中間連續(xù)幾個“0”時，只寫一個“零”字。如5000.70元，應寫作人民幣伍仟元零柒角整。4．大寫金額數字到元或角為止的，在“元”或者“角”字之后應寫“整”字或“正”字。大寫金額數字有分的，“分”字后面不寫“整”字或“正”字。大寫金額寫法舉例：小寫金額大寫金額正確寫法容易寫錯為錯誤原因￥4250.50肆仟貳佰伍拾元零伍角整肆仟貳佰伍拾元伍角整漏寫一個“零”字￥86000.96捌萬陸仟元零玖角陸分捌萬陸仟零玖角陸分漏寫一個“元”字￥1087000.00壹佰零捌萬柒仟元整壹佰萬零捌萬柒仟元整多寫一個“萬”字

第二章會計程序和會計業(yè)務操作實訓會計實訓是為了檢驗所學會計理論與方法而進行相應的操作或活動；會計實訓教學是為了檢驗所學會計理論方法，學習和掌握會計基本技能，采用相應手段，按照會計實際的工作要求，進行實際操作的教學活動；會計仿真是模仿真實的會計工作；會計仿真教學是為了學習和掌握會計基本技能，采用相應手段，模仿真實的會計工作，進行實際操作的教學活動。根據以上會計理論和實踐相結合的特點，采用單項實訓和綜合實訓相結合的方法體系，將以綜合的工業(yè)企業(yè)規(guī)范化經濟業(yè)務為實訓內容的基礎會計實訓進行劃分實踐。實訓一原始憑證的填制會計核算原理實訓中的絕大部分原始憑證都已給定，不需自行填制，且會計實務中原始憑證的種類繁多，難以逐一介紹，所以本指導書只介紹支票的填制和銀行進賬單的填制。（一）支票的填制支票分為庫存現(xiàn)金支票和轉賬支票，《支票使用須知》見教材給出的原始憑證“庫存現(xiàn)金（轉賬）支票”的背面。支票分為支票票面和支票存根兩部分，其內容與填寫方法略有區(qū)別。支票票面的出票日期按要求必須使用中文大寫，而支票存根則采用阿拉伯數字；支票票面金額部分既有小寫，又有大寫，而支票存根部分只有小寫沒有大寫。1．支票票面的填寫方法（1）出票日期支票的出票日期必須使用中文大寫。為防止變造票據的出票日期，在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應在其前面加“零”；日為拾壹至拾玖的，應在前面加“壹”。如：1月15日，應寫成零壹月壹拾伍日。再如10月20日，應寫成零壹拾月零貳拾日。支票簽發(fā)日期為11月或12月的，應在前面加“壹”。如：12月4日，應寫成壹拾貳月零肆日（2）收款人庫存現(xiàn)金支票的收款人為簽發(fā)單位全稱，如常青市振新股份有限公司簽發(fā)的庫存現(xiàn)金支票，收款人即填寫常青市振新股份有限公司。轉賬支票的收款人為接收支票單位，如長青市振新股份有限公司開給常青市郵電局報刊部的轉賬支票，收款人即填寫常青市郵電局報刊部。（3）人民幣大寫①大寫金額用中文正楷書寫，如：壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整（正）等，不得亂用簡化字或自造字。②大寫金額應緊接“人民幣”字樣填寫，不得留空。③大寫金額后無分的，應用“整（或正）”字結尾，如1460.70元，人民幣大寫為：壹仟肆佰陸拾元零柒角整。若大寫金額后有分的，后面不寫“整（正）”字，如1460.75元，人民幣大寫為：壹仟肆佰陸拾元零柒角伍分。（4）人民幣小寫人民幣小寫用阿拉伯數字書寫，阿拉伯數字要逐個寫清楚，不得連寫，數字前要寫明人民幣符號“￥”。（5）用途簡要說明款項的用途，如：提現(xiàn)備用、購材料、購辦公用品、訂報刊雜志等。2．支票存根填寫方法（1）出票日期用阿拉伯數字填寫。（2）收款人同支票票面（3）金額用阿拉伯數字填寫工商銀行庫存現(xiàn)金支票存根支票號碼2454746科目對方科目出票日期2001年12月6日收款人：振新股份有限公司金額：1600.00用途：提現(xiàn)備用備注：單位主管：會計：工商銀行庫存現(xiàn)金支票地支票號碼名2454746出票日期(大寫)貳零零壹年壹拾貳月零陸日：分理處收款人：常青市振新股份有限公司：904-244-362人民幣（人民幣（大寫）壹仟陸佰元整萬千百十元角分￥160000本支票付款期限十天用途：提現(xiàn)備用科目（借）上列款項請從對方科目（貸）我賬戶內支付付訖日期年月日貼對號單處出納對號單貼對號單處出納對號單出票人簽章（4）用途同支票票面具體填制方法如下圖：（二）銀行進賬單的填制進賬單是將企業(yè)收到的支票送存銀行時填寫的證明款項已進賬的原始憑證，一式兩聯(lián)，第一聯(lián)企業(yè)留存，第二聯(lián)開戶銀行記賬。進賬單中收款人的全稱、賬號、開戶銀行等內容按收款企業(yè)相關資料自行填寫，付款人的全稱、賬號、開戶銀行等內容根據所收支票上提供的有關資料填寫。具體填寫方法見下表：工商銀行進賬單（回單或收賬通知）200×年12月17日付款人全稱汽車修配廠收款人全稱常青市振新股份有限公司賬號898—501—44賬號904—244—362開戶銀行工行大北街辦事處開戶銀行工行永慶路分理處人民幣（大寫）壹拾柒萬伍仟伍佰元整千百十萬千百十元角分￥17550000票據種類轉賬支票收款人開戶銀行蓋章票據張數壹單位主管會計復核記賬一、實訓目的為了熟悉經濟業(yè)務，掌握填制原始憑證的程序、方法和便于審核原始憑證，需要開設填制原始憑證的單項實訓。原始憑證是經辦單位或人員在經濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，用以辦理業(yè)務手續(xù)，記載業(yè)務發(fā)生或完成情況、明確經濟責任的會計憑證。原始憑證按填制單位不同，有自制憑證和外來憑證；按用途不同，有通知憑證、執(zhí)行憑證和計算憑證；按填制方法不同，有一次憑證、累計憑證和匯總憑證；按格式不同，有統(tǒng)一憑證和專用憑證。原始憑證的填制，一般由發(fā)生經濟業(yè)務單位的經辦人員填寫，其中大部分由企業(yè)事業(yè)單位業(yè)務部門的經辦人員填寫，少部分由會計人員填寫。二、實訓要求要正確填制原始憑證：經辦人員在填制原始憑證時，要對經濟業(yè)務的內容進行審核，審核無誤后才能填制原始憑證；根據經濟業(yè)務的性質填制相應的憑證，其原始憑證要采用本部門、行業(yè)、企業(yè)或地區(qū)、全國統(tǒng)一規(guī)定的標準格式；原始憑證的項目要填寫齊全；憑證書寫要清楚，憑證上的文字和數字，要用藍色墨水書寫，如有書寫錯誤，應按照規(guī)定方法更正或作廢，任何憑證不得污染、抹檫、刀刮或挖補；憑證填制要真實地反映經濟業(yè)務，按規(guī)定時間填寫；檢查有關手續(xù)是否完備。具體要求如下細則：1.按原始憑證的基本要是填列，不得遺漏。原始憑證得基本要素是：憑證的名稱；填制憑證得日期；填制憑證單位名稱或者填制人員姓名；經辦人的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經濟業(yè)務內容、數量、單價和金額。2.填制在憑證上經濟業(yè)務要與實際相符，數字要真實可靠。從外單位取得的原始憑證須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。自制原始憑證必須有經辦單位領人或者其指定的人員簽名或公蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。3.凡填有大寫小寫金額的憑證，大寫小寫金額必須相符。購買實物的原始憑證，必須有訓收證明；支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。 4.填制在憑證中的摘要應簡明扼要，字跡要清楚，易于辨認。原始憑證填制出現(xiàn)錯誤，不得涂改和挖補，應由開出單位重開或者更正，更正處應加蓋開出單位的公章。一式幾聯(lián)的發(fā)票收據和收據，必須用雙面復寫紙?zhí)讓懀⑦B續(xù)編號。作廢時應加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。5.發(fā)生銷貨退回的，還必須有退貨訓收證明；退貨時，必須取得對方的收款收據或者匯款銀行的憑證，不能用退貨發(fā)票代替收據。6.職工因公出差借款憑證，必須符在記賬憑證后面。收回借款時，應當另開收據。三、實訓資料（見《企業(yè)會計模擬實訓教程》）四、實訓步驟1.熟悉經濟業(yè)務。在填制原始憑證之前，要熟悉實訓資料中每筆經濟業(yè)務，對經濟業(yè)務發(fā)生的條件、原因、制度規(guī)定和情況有所了解。2.填制原始憑證。在熟悉經濟業(yè)務的基礎上，逐筆填制原始憑。3.檢查原始憑證。對填制完畢的原始憑證，要逐筆檢查業(yè)務手續(xù)是否健全。五、實訓思考1.經濟業(yè)務發(fā)生后為什么要填制原始憑證？2.填制原始憑證應注意哪些問題？3.有的原始憑證為什么要一式數聯(lián)？4.原始憑證上為什么要求有關人員簽字（蓋章）？5.填制原始憑證為什么要求大小寫金額一致？6.為什么要求按標準寫會計數碼？7.會計人員為什么要會填制原始憑證？六、實訓報告實訓結束后，編寫實訓報告。其內容包括：1.實訓內容2.實訓中的問題及解決方法。3.體會（包括建議）

實訓二原始憑證的審核一、實訓目的原始憑證是證明經濟業(yè)務已經發(fā)生或完成，明確經濟責任并用以辦理業(yè)務手續(xù)的書面證明。在實際工作中，外來的和自制的原始憑證，一般都符合有關規(guī)定，既能證明發(fā)生或完成的經濟業(yè)務，又能做到填制手續(xù)完備，用以辦理有關業(yè)務手續(xù)。但是，實際會計操作中也存在著由于經濟業(yè)務的經辦人員，對有關填制原始憑證的要求不熟悉或工作疏漏，或有意弄虛作假，致使填制的原始憑證不符合要求。為了更好地發(fā)揮會計監(jiān)督的作用，會計人員要對原始憑證進行嚴格審核。通過開設對原始憑證進行審核的單項實訓，幫助學生熟練掌握審核原始憑證的要求與方法。二、實訓要求對填制的原始憑證要全面審核：1.審核原始憑證的真實性。審核原始憑證的基本內容——憑證的名稱、接受憑證單位的名稱、填制憑證的日期、經濟業(yè)務的內容、總金額、填制單位和填制人員及有關人員的公章和簽名、憑證的附件和憑證的編號等，是否真實和正確。凡有下列情況之一者不能作為正確的會計憑證：（1）未寫接受單位名稱或名稱不符；（2）數量和金額計算不正確；（3）有關責任人員未簽字或未蓋章；（4）憑證聯(lián)次不符；（5）有污染、抹檫、刀刮和挖補痕跡。2.審核原始憑證的合法性。審核經濟業(yè)務的發(fā)生是否符合黨和國家的路線、方針、政策和法規(guī)。凡有下列情況之一者不能作為合法的會計憑證：（1）多計或少計收入、支出、費用、成本；（2）擅自擴大開支范圍，提高開支標準；（3）不按國家規(guī)定的資金渠道和用途使用資金，或挪用資金進行基本建設；（4）巧立名目，虛報冒領，濫發(fā)獎金、津貼、加班費、防護用品、福利費或實物，違反規(guī)定借出公款、公物；（5）套取庫存現(xiàn)金，簽發(fā)空頭支票；（6）不按國家規(guī)定的標準、比例提取費用（或專用基金）；（7）私分公共財物和資金；（8）擅自動用公款、公物請客送禮；（9）不經有關單位批準、購買、自制屬于國家控制購買的商品。三、實訓資料（見《企業(yè)會計模擬實訓教程》）四、實訓步驟1.熟悉經濟業(yè)務。在審核原始憑證之前，要熟悉經濟業(yè)務。2.對實訓資料中的原始憑證進行審核。3.對審核后的原始憑證進行處理。對于符合要求的原始憑證，應按規(guī)定及時辦理會計手續(xù)；對于業(yè)務真實但不符合要求的原始憑證，應指明存在的問題，予以退回補正；對于不合法和不合理的原始憑證，應指出其錯誤，拒絕接受辦理。五、實訓思考1.為什么要對原始憑證進行審核？2.原始憑證的填制怎樣才符合要求？3.對于哪些原始憑證應退回補正？4.對于哪些原始憑證應拒絕接受辦理會計手續(xù)？5.審核原始憑證有哪些方法？六、實訓報告實訓結束后，編寫實訓報告。其內容包括：1.實訓內容。2.實訓中的問題及解決方法。3.體會（包括建議）

實訓三記賬憑證的編制填制記賬憑證時，應根據經濟業(yè)務的說明與提示和已裁剪下來的每筆業(yè)務的原始憑證，對其分析審核無誤后，按照記錄真實、內容完整、手續(xù)齊備、編制及時、書寫規(guī)范的要求，正確填寫憑證的各項內容。本次實訓的記賬憑證采用專用記賬憑證形式，即收款憑證、付款憑證、轉賬憑證。具體填制要求如下：1．選用相應的記賬憑證種類（收、付、轉）。對涉及庫存現(xiàn)金、銀行存款的收款業(yè)務，應填制收款憑證；涉及庫存現(xiàn)金、銀行存款付款的業(yè)務，應填制付款憑證；與庫存現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務無關的經濟業(yè)務，應填制轉賬憑證。2．填寫憑證的日期。該日期反映每筆業(yè)務處理完畢時的日期。實訓中假設經濟業(yè)務處理日期即為經濟業(yè)務發(fā)生的當期，故記賬憑證日期均按原始憑證日期填列。3．記賬憑證的編號。記賬憑證必須連續(xù)編號，目的是分清會計事項的處理順序，確保記賬憑證的完整。采用專用記賬憑證時，應按收字、付字、轉字分別順序連續(xù)編號，即每個月都從收字1號、付字1號、轉字1號依順序編號。對于一筆會計分錄需要填制兩張或兩張以上記賬憑證的，采用分數編號法，如5號會計事項的會計分錄屬復合會計分錄，一張憑證填制不完，需要填制三張記賬憑證，憑證編號編為5、5、5號。月末應在最后一筆記賬憑證（分別收、付、轉）的編號旁加注“全”字，以免憑證散失。認真查對記賬憑證所附的原始憑證的張數，并用大寫注明原始憑證的張數，8．根據該憑證記賬后,在“記賬”欄劃“√”，表明該筆業(yè)務已登記入賬。記賬憑證的具體填制方法見下例：收款憑證的填制收款憑證借方科目：銀行存款20××年12月5日收字第1號摘要貸方科目記金額總賬科目明細科目賬十萬千百十元角附單據壹張分附單據壹張收回前欠貨款應收賬款北京機械廠8800000合計金額￥8800000會計主管記賬復核出納制單×××（二）付款憑證的填制付款憑證貸方科目：庫存現(xiàn)金20××年12月8日付字第5號摘要借方科目記貳張金貳張總賬科目明細科目賬十萬千百十元角分付購辦公用品款管理費用公司經費18000合計金額￥18000會計主管記賬復核出納制單××（三）轉賬憑證的填制轉賬憑證20××年12月12日轉字第9號摘要總賬科目明細科目記賬借方金額貸方金額√萬千百十元角分萬千百十元角附單據壹張分附單據壹張生產A產品領生產成本A產品860000用材料原材料甲材料300000乙材料560000合計金額860000860000會計主管記賬復核出納制單×××（四）匯總憑證的填制匯總收款憑證借方科目銀行存款匯收字第號貸方科目金額記賬（1）（2）（3）總計借方貸方附注：（1）自日至日憑證自第號至第號共張（2）自日至日憑證自第號至第號共張（3）自日至日憑證自第號至第號共張表6-15匯總付款憑證貸方科目現(xiàn)金匯付字第號借方科目金額記賬（1）（2）（3）總計借方貸方附注：（1）自日至日憑證自第號至第號共張（2）自日至日憑證自第號至第號共張（3）自日至日憑證自第號至第號共張表6-16匯總轉賬憑證貸方科目材料匯轉字第號借方科目金額記賬（1）（2）（3）總計借方貸方附注：（1）自日至日憑證自第號至第號共張（2）自日至日憑證自第號至第號共張（3）自日至日憑證自第號至第號共張（五）科目匯總表的填制本模擬企業(yè)采用“科目匯總表賬務處理程序”，因而總分類賬的記賬依據是定期根據記賬憑證編制的“科目匯總表”。“科目匯總表”的填制方法如下：1．在10日、20日、31日分別根據10天期間已編制好的記賬憑證，按相同的科目將其發(fā)生額進行匯總，匯總過程可在工作底稿(丁字賬)中進行。注意：①科目匯總表是根據記賬憑證逐筆匯總，而不能根據賬簿記錄進行匯總。②匯總過程采用的丁字賬只是作為工作底稿使用，用來匯總發(fā)生額，故不需填寫期初余額和結計期末余額，只需結計匯總當期發(fā)生額的合計數。③在根據記賬憑證將發(fā)生額過入工作底稿時，不需填寫業(yè)務號或憑證字號，只將發(fā)生額填入丁字賬的借方或貸方。具體方法見下例：現(xiàn)金銀行存款管理費用16601804736180100016605050……物資采購其他應收款應交稅費40561000680………………將匯總當期的所有記賬憑證的發(fā)生額都匯入丁字賬后，分別結計出每個丁字賬的借、貸方發(fā)生額合計數，合計數可用鉛筆填寫。然后分別將匯總當期全部丁字賬的借、貸方發(fā)生額合計數加計起來，全部賬戶借方發(fā)生額合計數應等于全部賬戶貸方發(fā)生額合計數。2．將工作底稿中各賬戶的借、貸方發(fā)生額合計數分別填在“科目匯總表”相應欄內，本次實訓匯總日期為10日、20日、31日，共需編制三張“科目匯總表”。第三張31日匯總因涉及會計科目較多，需要兩張匯總表方能完成，匯總表的編號采用分數編號法，即科匯字3、3。填制方法：會計科目：為方便登記總賬，科目匯總表中會計科目按資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類科目的順序填列；金額欄：借方金額、貸方金額根據工作底稿中各丁字賬借、貸方合計數填列；記賬欄（√）：在填制科目匯總表時此欄不需填列，待根據科目匯總表登記總賬時，再在此欄打勾，表明總賬已登記。憑證起止號數：表明本科目匯總表共匯總了幾張記賬憑證，分別按收字、付字、轉字憑證號數填寫。科目匯總表20××年12月1日至10日科匯字第1號會計科目借方金額貸方金額記賬（√）憑證起止號數庫存現(xiàn)金3000.002644.00收字1—××號銀行存款1084000.00902374.00付字1—××號交易性金融資產51500.00轉字1—××號………………合計3008084.003008084.00審核記賬制表×××

一、實訓目的記賬憑證是由會計人員對審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按其經濟業(yè)務的內容加以歸類整理，作為登記賬簿依據的會計憑證。記賬憑證按其反映的經濟業(yè)務內容或者按其反映的內容是否與貨幣資金有關可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。為了幫助學生掌握根據原始憑證編制記賬憑證的方法，熟悉記賬憑證格式及每一種記賬憑證的編制方法，提高實訓操作者對經濟業(yè)務的會計處理能力開設了編制記賬憑證的單項實訓。二、實訓要求1.實訓操作者應嚴格按有關規(guī)定編制記賬憑證，做到內容完整、項目齊全、書寫清楚。2.正確選用記賬憑證實訓操作者在編制記賬憑證時，要對原始憑證進行審核，經審核無誤的原始憑證才能據以編制記賬憑證。同時，如果本單位采用專用記賬憑證格式，操作者應根據引起貨幣資金增減變動的業(yè)務的原始憑證，編制有關庫存現(xiàn)金或銀行存款科目的收款憑證和付款憑證；根據轉賬業(yè)務的原始憑證編制轉賬憑證。3.編制的記賬憑證項目要齊全手續(xù)要完備⑴記賬憑證必須具備的要素：填制憑證的日期；憑證編號；經濟業(yè)務摘要；會計科目；金額；所附原始憑證張數；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計主管人員簽名或者蓋章。收付款的記賬憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章。⑵發(fā)生庫存現(xiàn)金與銀行存款之間相互化轉的收付款業(yè)務時，一律編制付款憑證，不編收款憑證。⑶記賬憑證應當連續(xù)編號。編號可分別按庫存現(xiàn)金收付、銀行存款收付和轉賬業(yè)務分類編號，或者按庫存現(xiàn)金收入、庫存現(xiàn)金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉賬五類進行編號。如果一筆經濟業(yè)務需要填制兩張或兩張以上記賬憑證的，可采用分數編號法。⑷記賬憑證可以根據每一張原始憑證填列，或者根據若干張同類原始憑證匯總填列，也可以根據原始憑證匯總表填列。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填列在一張記賬憑證上。⑸除結賬和更正錯賬的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果有一張原始憑證涉及到幾張記賬憑證，可把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明附有原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復印件。如果一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應將其他單位負擔的部分，開給對方原始憑證分割單，進行結算。4.書寫要規(guī)范⑴摘要欄填寫應簡單明了，又能概括說明經濟業(yè)務內容，填制在記賬憑證上的會計科目必須正確，應借應貸的對應關系必須清楚。⑵如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，不得任意更改，應當重新填制；已登記入賬的記賬憑證，在年內發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，應用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄內注明“注銷某年某月某號憑證”，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“某年某月某號憑證”。如果科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數字與錯誤數字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證。調增金額用藍字，調減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度的錯誤，應用藍字填制一張更正的記賬憑證。⑶記賬憑證填制完經濟業(yè)務后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。⑷字跡必須清楚、工整、不得潦草。具體操作方法如下：①記賬憑證的“摘要欄”是對經濟業(yè)務的簡要說明，又是登記賬簿的重要依據，必須針對不同性質的經濟業(yè)務的特點，考慮到登記賬簿的需要，正確填寫，不可漏填或錯填。②必須按照會計制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目，根據經濟業(yè)務的性質，編制會計分錄，填入“借方科目”和“貸方科目”欄，“二級或明細科目”是指一級科目所屬的二級或明細科目，不需要進行明細核算的一級科目，也可以不填“二級或明細科目”欄。③“金額”欄登記的金額應和“借方科目”或“貸方科目”相對應或與“一級科目”、“二級或明細科目”分別對應。④“過賬符號”欄，是在根據該記賬憑證登記有關賬簿以后，在該欄注明所記賬簿的頁數或劃“√”，表示已經登記入賬，避免重記、漏記，在沒有登賬之前，該欄沒有記錄。⑤“憑證編號”欄。記賬憑證在一個月內應當連續(xù)編號，以便查核。收款、付款和轉賬憑證分別編號，對于收、付款憑證還要根據收付的庫存現(xiàn)金或銀行存款分別編號，如“銀收字第×號”、“現(xiàn)付字第×號”、“轉字第×號”。一筆經濟業(yè)務需要編制多張記賬憑證時，可采用“分數編號法”。⑥記賬憑證的日期。收付款憑證應按貨幣資金收付的日期填寫；轉賬憑證原則上應按收到原始憑證的日期填寫，也可按填制記賬憑證的日期填寫。⑦記賬憑證右邊“附件×張”，是指該記賬憑證所附的原始憑證的張數，在憑證上必須注明，以便查核。如果根據同一原始憑證填制數張記賬憑證時，則應在未附原始憑證的記賬憑證上注明“附件××張，見第××號記賬憑證”，如果原始憑證需要另行保管時則應在附件欄目內加以注明。⑧對于收款憑證或付款憑證左上方的“應借科目”或“應貸科目”，必須是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”，不能是其他會計科目。憑證里面的“應借科目”或“應貸科目”是與“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”分別對應的科目。⑨記賬憑證填寫完畢應進行復核與檢查，并按所使用的記賬方法進行試算平衡。有關人員，均要簽名蓋章，出納人員根據收款憑證收款，或根據付款憑證付款時，要在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付、防止差錯。三、實訓資料（見《企業(yè)會計模擬實訓教程》）四、實訓步驟1.根據實訓資料編制記賬憑證。首先對原始憑證進行審核，然后根據審核無誤的原始憑證編制記賬憑證。2.根據實訓要求，檢查記賬憑證是否合乎規(guī)定的要求。五、實訓思考1.什么是記賬憑證？為什么要編制記賬憑證？2.怎樣編制記賬憑證？3.編制記賬憑證應注意哪些問題？六、實訓報告實訓結束后，編寫實訓報告。其內容如下：1.實訓內容2.實訓中遇到的問題及解決辦法。3.實訓體會及建議。

實訓四會計憑證的審核憑證的審核包括原始憑證的審核和記賬憑證的審核。（一）原始憑證的審核為了如實反映經濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，保證會計信息的真實性、可靠性和正確性，會計機構、會計人員必須對原始憑證進行嚴格審核。具體包括：1．審核原始憑證的真實性。原始憑證作為會計信息的基本信息源，其真實性對會計信息的質量具有至關重要的影響。其真實性的審核包括憑證日期是否真實、業(yè)務內容是否真實、數據是否真實等內容的審查。對外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽名；對自制原始憑證，必須有經辦部門和經辦人員簽名或蓋章。此外，對通用原始憑證，還應審核憑證本身的真實性，以防假冒。2．審核原始憑證的合法性。審核原始憑證所記錄經濟業(yè)務是否有違反國家法律法規(guī)的情況，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。3．審核原始憑證的合理性。審核原始憑證所記錄經濟業(yè)務是否符合企業(yè)生產經營活動的需要、是否符合有關的計劃和預算等。4．審核原始憑證的完整性。審核原始憑證各項基本要素是否齊全，是否有漏項情況，日期是否完整，數字是否清晰，文字是否工整，有關人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。5．審核原始憑證的正確性：審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否正確，包括：阿拉伯數字分位填寫，不得連寫；小寫金額前要填寫人民幣符號￥”，中間不得留有空位；大寫金額前要加“人民幣”字樣，大寫金額與小寫金額要相等。憑證中有書寫錯誤的，應采用正確的方法更正，不能采用涂改、刮擦、挖補等不正確方法。6．審核原始憑證的及時性。原始憑證的及時性是保證會計信息及時性的基礎。為此，要求在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時及時填制有關原始憑證，及時進行憑證的傳遞。審核時應注意審查憑證的填制日期，尤其是支票、銀行匯票、銀行本票等時效性較強的原始憑證，更應仔細驗證其簽發(fā)日期。原始憑證的審核是一項十分重要、嚴肅的工作，經審核的原始憑證應根據不同情況處理：1．對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證人賬；2．對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整，更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；3、對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。（二）記賬憑證的審核

為了正確登記賬簿和監(jiān)督經濟業(yè)務，除了編制記賬憑證的人員應當認真負責、正確填制、加強自審以外，同時還應建立專人審核制度。如前所述，記賬憑證是根據審核后的合法的原始憑證填制的。因此，記賬憑證的審核，除了要對原始憑證進行復審外，還應注意以下幾點：

1、合規(guī)性審核

審核記賬憑證是否附有原始憑證，原始憑證是否齊全，內容是否合法，記賬憑證的所記錄的經濟業(yè)務與所附原始憑證所反映的經濟業(yè)務是否相符。

2、技術性審核

審核記賬憑證的應借、應貸科目是否正確，賬戶對應關系是否清晰，所使用的會計科目及其核算內容是否符合會計制度的規(guī)定，金額計算是否準確。摘要是否填寫清楚、項目填寫是否齊全、如日期、憑證編號、總賬和明細會計科目、附件張數以及有關人員簽章等。

在審核過程中，如果發(fā)現(xiàn)差錯，應查明原因，按規(guī)定辦法及時處理和更正。只有經過審核無誤的記賬憑證，才能據以登記賬簿。

一、實訓目的通過設置憑證審核的單項實訓，幫助學生初步掌握記賬憑證的審核內容。二、實訓要求對會計憑證進行審核，是保證會計信息質量，發(fā)揮會計監(jiān)督的重要手段。這是一項政策性很強的工作，要做好會計憑證的審核工作、正確發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，會計人員應當做到：既要熟悉和掌握國家政策、法令、規(guī)章制度，又要熟悉和了解本單位的經營情況。這樣，才能明辨是非，確定哪些經濟業(yè)務是合理、合法的；哪些經濟業(yè)務是不合理、不合法的。會計人員應自覺地執(zhí)行政策，遵守制度，正確處理各種經濟關系。三、實訓資料（見《企業(yè)會計模擬實訓教程》）四、實訓步驟審核全部記賬憑證。五、實訓思考1.為什么要對憑證進行審核？2.審核憑證時應注意哪些內容？六、實訓報告實訓結束后，編寫實訓報告。其內容如下：1.實訓內容。2.實訓中遇到的問題及解決方法。3.實訓體會及建議。

實訓五登記日記賬（一）期初建賬1、填制賬簿啟用表（經管人員一覽表）賬簿啟用表分正反兩面，在期初建賬時只填制正面內容，反面賬戶目錄內容待期末裝訂賬簿之前填制。以總分類賬為例：賬簿啟用表（經管人員一覽表）單位名稱常青市振新股份有限公司賬簿名稱總分類賬賬簿頁數自第1頁起至第頁止共頁啟用日期20××年12月1日單位領導人簽章會計主管簽章××經管人員職別姓名經管或接管日期簽章移交日期簽章會計××20××年12月1日年月日2、建總分類賬1．賬頁格式：三欄式2．賬簿外表形式：訂本賬。3．具體建賬方法:根據實訓教材提供的模擬企業(yè)總分類賬戶及其余額表所提供的資料,按照資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶的順序，逐個開設各總分類賬戶。會計實務中每個賬戶都建于賬頁的正面,以便于連續(xù)地記錄全年12個月的經濟業(yè)務。但由于模擬實訓經濟業(yè)務較少，為節(jié)約實訓成本，我們采取正反兩面連續(xù)建賬的方法，即每張賬頁正面建一個賬戶，反面建一個賬戶。但在每一大類（資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類）開始的第一個賬戶均在正面建賬。即總分類賬中的庫存現(xiàn)金賬戶、短期借款賬戶、股本賬戶、生產成本賬戶、主營業(yè)務收入賬戶均應在正面建賬。具體建賬方法如下例所示：(正反兩面)第1頁第1頁(正面)總分類賬科目現(xiàn)金20××年記號賬憑證數摘要借方貸方借或貸余額月日121期初余額借2570.00注:摘要欄的“期初余額”四個文字可蓋科目章或用紅色碳素筆書寫，其他文字和數字均用藍黑墨水書寫。有些賬戶沒有期初余額，這種情況只需填寫賬戶名稱和年份，其他內容均不填寫。下同。(反面)第2頁第2頁總分類賬科目銀行存款20××年記號賬憑證數摘要借方貸方借或貸余額月日121期初余額借2748770.00(正面)第15頁第15頁總分類賬科目短期借款20××年記號賬憑證數摘要借方貸方借或貸余額月日121期初余額貸2000000.00(正面)第25頁第25頁總分類賬科目股本20××年記號賬憑證數摘要借方貸方借或貸余額月日121期初余額貸10000000.00(正面)第31頁第31頁總分類賬科目生產成本20××年記號賬憑證數摘要借方貸方借或貸余額月日121期初余額借169810.00(正面)第33頁第33頁總分類賬科目主營業(yè)務收入20××年記號賬憑證數摘要借方貸方借或貸余額月日3、建日記賬1．日記賬包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。2．賬頁格式：三欄式3．賬簿外表形式：訂本賬。4．具體建賬方法:根據實訓教材提供的模擬企業(yè)庫存現(xiàn)金和銀行存款賬戶余額，分別開設現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。具體建賬方法如下例：第1頁第1頁現(xiàn)金日記賬科目20××年記號賬憑證數摘要借方貸方借或貸余額月日121期初余額借2570.00第1頁第1頁銀行存款日記賬科目20××年記號賬憑證數摘要借方貸方借或貸余額月日121期初余額借2748770.004、建各明細分類賬1．賬頁格式：三欄式（502式）、數量金額式（504式）、多欄式（614式）。2．賬簿外表形式：活頁賬。3．具體建賬方法:①根據實訓教材提供的模擬企業(yè)明細分類賬戶余額表所提供的資料,按照資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶的順序，逐個開設各明細分類賬戶。②“生產成本”賬戶、“制造費用”賬戶、“管理費用”賬戶采用多欄式；“原材料”賬戶、“庫存商品”賬戶采用數量金額式；其余各明細分類賬戶均采用三欄式。③會計實務中每個明細分類賬戶都建于賬頁的正面,以便于連續(xù)地記錄全年12個月的經濟業(yè)務。但由于模擬實訓經濟業(yè)務較少，為節(jié)約實訓成本，模擬實訓采取每一總分類科目均在正面建賬，而同一總分類科目下所屬的各明細分類科目正反兩面連續(xù)建賬的方法。三欄式明細分類賬具體格式：本賬頁數本戶頁數本賬頁數本戶頁數（正面）交易性金融資產明細賬科目股票20××年記號賬憑證數摘要借方貸方借或貸余額月日因交易性金融資產沒有期初余額，故建賬時只須填寫賬戶名稱和年份。注：活頁賬右上角的“本賬頁數”、“本戶頁數”建賬時暫不填寫，待全部經濟業(yè)務處理完畢后，在裝訂之前整理資料時填寫。下同。對同一總分類科目下所屬的各明細分類科目采用正反兩面連續(xù)建賬的方法。以“應收賬款”為例。本賬頁數本戶頁數（正面）本賬頁數本戶頁數應收賬款明細賬應收賬款科目北京機械廠20××年記號賬憑證數摘要借方貸方借或貸余額月日121期初余額借864000.00（反面）本賬頁數本戶頁數本賬頁數本戶頁數應收賬款明細賬應收賬款科目天津刀具廠20××年記號賬憑證數摘要借方貸方借或貸余額月日121期初余額借120000.00數量金額式明細分類賬具體格式：本賬頁數本戶頁數本賬頁數本戶頁數原材料明細分類賬單位（kg）名稱甲材料20××年記號賬憑證數摘要借方貸方結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額121期初余額5500120.00660000.00反面接著建乙材料明細分類賬多欄式明細分類賬具體格式：生產成本明細賬科目名稱：A產品20××年記號賬憑證數摘要借方貸方借或貸余額借方金額分析月日121期初余額借100810.0053000.0018000.0015410.0014400.00登記賬簿的基本要求1、登記賬簿的時間1．日記賬的登記時間：出納人員應根據填制完畢的收款憑證、付款憑證，逐日逐筆序時登記現(xiàn)金日記賬與銀行日記賬，每日終了要結出余額。因模擬實訓業(yè)務量較少，采取每10日登記一次日記賬的方法。2．明細賬的登記時間：根據記賬憑證、原始憑證、原始憑證匯總表定期登記（每10日登記一次，即在10日、20日、30日每處理完10天業(yè)務登記一次明細賬。31日每做一筆登記一筆）。注意：因模擬企業(yè)對原材料的計價采用移動加權平均法，所以原材料明細賬應在業(yè)務發(fā)生時隨時記賬，以便準確計算移動加權平均單價；模擬企業(yè)對庫存商品的計價采用月末一次加權平均法，庫存商品明細賬應在業(yè)務發(fā)生時隨時登記數量（只記數量，不記金額），以便核對庫存，待月末計算出一次加權平均單價時再登記金額。3．總分類賬的登記時間：實訓模擬企業(yè)的核算形式為“科目匯總表核算形式”，規(guī)定10日、20日、31日分別進行三次科目匯總工作，因此總賬的登記時間應于每次科匯之后登記。2、登記賬簿的具體要求1．賬簿記錄中的日期，不論是當天登記，還是隔日登記，都要按記賬憑證上的日期登記。為保持賬頁美觀，每一頁的第一筆業(yè)務的年、月、日要填寫齊全外，其余只填寫日期即可。發(fā)現(xiàn)漏記業(yè)務時，應及時補記，補記日期仍按記賬憑證填寫日期登記，但應在摘要欄中加注“補記”字樣。2．賬簿記錄中的內容是憑證日期、憑證號、經濟業(yè)務的摘要、經濟業(yè)務涉及的金額、對方科目（如果對方科目兩個以上，只寫一個主要的即可。例如，登記銀行存款日記賬時，對應賬戶為“物資采購”和“應交稅費”兩個賬戶，在對方科目一欄，應填寫“物資采購等”，表明對應兩個以上賬戶）。3．賬簿記錄中凡需要結出余額的賬戶，不僅需要寫出余額，還應在“借或貸”欄內寫明“借”或“貸”，沒有余額的寫“平”，并在余額欄元的位置上用θ表示。4．賬簿記錄完畢后，要在記賬憑證上劃上記賬符號“√”，表示已經記賬。5．賬簿記錄必須用黑藍墨水或黑碳素水書寫，不得用鉛筆、圓珠筆登記。用紅色墨水記賬，僅限于以下業(yè)務，一是紅字更正法更正錯誤；二是在多欄式（如生產成本）賬頁登記轉出或減少數。6．各賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行隔頁。如發(fā)生應將空行空頁畫線注銷。7．為便于月末結賬，每一頁登記完畢時，要在本頁最后一行摘要欄內寫上“過次頁”字樣，并將本頁的借、貸方發(fā)生額合計數及余額過入次頁，在下一頁第一行摘要欄中寫上“承前頁”字樣，將上一頁的借、貸方發(fā)生額合計數及余額過入本頁。“過次承前”的借貸方發(fā)生額合計數為本月到過次頁時的累加數。注：“過次頁”和“承前頁”幾個文字可蓋科目章，也可用紅色碳素筆書寫。8．發(fā)生記賬錯誤時，不得涂改、挖補、刮擦及用藥物消除字跡，要采用正確的方法更正。一、實訓目的通過開設登記日記賬的單項實訓，幫助學生著重掌握現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的登記方法。日記賬也叫序時賬，是按經濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆登記的賬簿。日記賬按內容不同，分為普通日記賬和特種日記賬兩種。其中特種日記賬是專門記載某類經濟業(yè)務的日記賬，目前實際工作中廣泛采用的有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。在手工操作下，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。二、實訓要求要正確登記日記賬應：根據審核無誤的有關庫存現(xiàn)金、銀行存款的收款憑證和付款憑證，或結合收、付款記賬憑證所附原始憑證，序時、逐筆地登記日記賬中各欄；要逐日結算余額，并與庫存現(xiàn)金實有數核對；定期與銀行送來的對賬單進行核對。在具體登記賬簿時應做到以下幾項要求：1.先將會計憑證日期、編號、業(yè)務內容摘要、金額和其他有關資料逐項計入賬內，做到數字準確，摘要清楚、登記及時、字跡工整。登記完畢，記賬人員要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經登記的符號“√”，表示已經記賬。2.賬簿按日期順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。除制度規(guī)定允許用紅色墨水或者碳素墨水書寫，不得用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。賬簿中書寫的文字和數字一般應占格距的１/２，以便留有改錯的空間。3.必須每天定期結出賬戶的余額，每一賬頁登記完畢，接轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄注明“過次頁”和“承前頁”字樣，也可以將本頁合計數及金額只寫在下一頁第一行有關欄內，并在摘要欄注明“承前頁”字樣。4.賬簿記錄錯誤的更正方法。如果會計賬簿記錄發(fā)生錯誤，不允許用涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡等方法更正錯誤，也不允許重抄，應當根據錯誤情況，按照規(guī)定的方法進行更正。如果是賬簿登記發(fā)生錯誤，應當將錯誤的文字或者數字劃紅線注銷，但必須使原有的字跡仍可辨認，然后在劃線上方填寫正確的文字或數字，并由記賬人員在更正處蓋章。對于錯誤的數字，應當全部劃紅線更正，不得只更正錯誤的數字；對于錯誤的文字，可只劃去錯誤的部分；對于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發(fā)生錯誤，應當首先更正記賬憑證，然后再按更正的記賬憑證登記賬簿。5.定期對賬。定期與銀行送來的對賬單進行核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。6.定期結賬。對于庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬，應做到“日清月結”，即每日終了結出本日借貸方發(fā)生額及余額，在摘要欄內注明“本日合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。第1頁以銀行存款日記賬為例：第1頁銀行存款日記賬科目20××年記號賬憑證數摘要對方科目借方貸方借或貸余額月日121期初余額借2748770.001付字2購丙材料物資采購等4736.00借2744034.002付字5提現(xiàn)備用庫存現(xiàn)金1660.00付字6付下一年報刊雜志費待攤費用4200.00借2738174.00…………2930396.00過次頁1084000.00902374.00借2930396.00第2頁第2頁銀行存款日記賬科目20××年記號賬憑證數摘要對方科目借方貸方借或貸余額月日承前頁1084000.00902374.00借2930396.003付字7購甲材料物資采購等4034.00274000.00……過次頁借第二次“過次頁”為本期發(fā)生額的累加數三、實訓資料（見《企業(yè)會計模擬實訓教程》）四、實訓步驟1.根據１２月份收付款記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬。2.根據１２月份收付款記賬憑證登記銀行存款日記賬。五、實訓思考1.為什么要登記日記賬？2.如何序時逐筆登記或定期匯總登記日記賬？3.登記日記賬應注意什么問題？4.為什么現(xiàn)金日記賬要與庫存現(xiàn)金實有數核對？5.為什么銀行存款日記賬要與銀行對賬單核對？如果核對不符，應如何處理？六、實訓報告實訓結束后，編寫實訓報告。其內容包括：1.實訓內容。2.實訓中的問題及解決辦法。3.實訓體會及建議。

實訓六登記明細賬一、實訓目的通過設置登記應收、應付款明細賬的單項實訓，幫助學生掌握一般明細賬（三欄式）的登記方法。明細賬是根據明細項目設置的賬簿。它是在總分類賬或明細分類賬之下設置的賬簿。明細賬按格式不同，有雙欄式、三欄式、多欄式、數量金額式、專欄式等，其外表形式可采用活頁式、卡片式或訂本式。總分類科目大部分都可設置明細賬，如應收、應付款明細賬，固定資產明細賬，材料明細賬，產成品或庫存商品明細賬等等。二、實訓要求登記明細賬的基本要求同前面登記日記賬的要求大體一致。正確登記應收應付款明細賬：根據審核無誤的有關應收應付款的記賬憑證，序時、逐筆地登記三欄式明細賬各欄，結算余額并與有關方面核對。登記明細分類賬與總分類賬應于月末結出本月借貸方發(fā)生額及余額，并在摘要欄內注明“本月合計”字樣，結出本月借貸方發(fā)生額及余額，并在下面通欄劃單紅線。需要結出本年累計發(fā)生額的，應當在摘要欄內說明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線；１２月份地“本年累計”就是全年累計發(fā)生額。全年累計發(fā)生額下面應當通欄劃雙紅線。本賬頁數本戶頁數1、三欄式明細賬的登記舉例本賬頁數本戶頁數應收賬款明細賬應收賬款科目北京機械廠20××憑證號數摘要對方科目借方貸方余額月日121期初余額借864000.005收字1收到北京機械廠前欠貨款864000.00平θ2、數量金額式明細分類賬舉例本賬頁數本戶頁數原材料明細賬單位（件）名稱甲材料20××憑證號數摘要借方貸方結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額121期初余額5500120.00660000.003轉1生產A產品領材料1000120.00120000.004500120.00540000.009轉7購甲材料訓收入庫1000120.84120840.005500120.15660840.009轉15生產A產品領材料500120.1560075.005000120.15600765.00本賬頁數本戶頁數庫存商品明細賬單位（件）名稱A產品20××憑證號數摘要借方貸方結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額121期初余額6052680.001621400.006006810銷售出庫10050510073201完工入庫755801306812銷售出庫50530…………31轉36結轉完工產品成本××××××31轉38結轉產品銷售成本××××××××××注：庫存商品明細賬平時只記數量，記賬依據是原始憑證，故“憑證號數”一欄平時填寫原始憑證號數。3、多欄式明細分類賬舉例本賬頁數本戶頁數生產成本明細賬科目名稱生產成本—A產品20××年憑證號數摘要借方貸方余額借（）方金額分析月日直接材料直接人工其他直接支出制造費用121期初余額借100810.0053000.0018000.0015410.0014400.007轉1生產A產品領材料186000.00186000.0015生產A產品領材料78103.60.78103.6028支本月水費4900.004900.00…………31生產費用合計××借××××××××××31××平θ××××××××注：生產費用合計欄借方合計數不含期初數，生產成本明細賬中方框表示紅字。管理費用明細賬本賬頁數本戶頁數科目名稱管理費用20××年憑證號數摘要借方貸方余額借（）方金額分析月日121報銷購辦公用品款1800.001800.004報銷差旅費154.00154.005轉4生產經營一般消耗5002.005002.00……過次頁9656.005302.001400.002800.00154.00三、實訓資料（見《企業(yè)會計模擬實訓教程》）四、實訓步驟1.根據有關應收款的記賬憑證或結合記賬憑證所附原始憑證登記應收款（按明細項目設賬戶）明細賬。2.根據有關應付款的記賬憑證或結合記賬憑證所附原始憑證登記應付款（按明細項目設賬戶）明細賬。五、實訓思考1.為什么要登記應收應付款明細賬？2.登記應收應付款明細賬要注意什么問題？3.怎樣核對應收應付款明細賬？六、實訓報告實訓結束后，編寫實訓報告。其內容包括：1.實訓內容。2.實訓中的問題及解決方法。3.實訓的體會及建議。

實訓七登記總分類賬一、實訓目的通過設置登記總分類賬的單項實訓，幫助學生掌握總分類賬的登記方法和登記過程中所應當著重注意的細節(jié)?？偡诸愘~是根據總分類科目（賬戶）設置的賬簿?？偡诸愘~按格式不同，有雙欄式、三欄式、多欄式、矩陣式、聯(lián)合式等。企業(yè)的總分類賬一般設置三欄式的訂本賬或者活頁賬，也可以采用棋盤式總賬。二、實訓要求登記總分類賬的基本要求同前面所學的日記賬、明細賬的登記規(guī)則大體一致。正確登記總分類賬：根據審核無誤的記賬憑證，或匯總記賬憑證（科目匯總表）、多欄式日記賬匯總記錄，按規(guī)定序時或定期登記總分類賬，并結算余額。年度終了時，所有總賬賬戶都應當結出全年發(fā)生額和年末余額，年度終了，還應把各賬戶的余額結轉到下一個會計年度，并在摘要欄內注明“結轉下年”字樣，在下一會計年度新建有關會計賬簿的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。20××年憑證號數摘要對方科目借方貸方余額月日121期初余額借2570.0010科匯11—10日匯總3000.002644.0020科匯211—20日匯總117450.00119370.0031科匯321—31日匯總1920.002400.00借526.00總分類賬庫存現(xiàn)金科目三、實訓資料（見《企業(yè)會計模擬實訓教程》）四、實訓步驟1.根據分旬匯總記賬憑證定期登記三欄式總分類賬。2.根據分旬匯總記賬憑證定期登記多欄式總分類賬。3.對總賬進行試算平衡（采用直接法或編表法）。4.將總賬科目余額與日記賬、應收、應付款明細賬進行核對五、實訓思考1.為什么要登記總分類賬？2.總分類賬的登記依據有哪些？3.登記總分類賬要注意什么問題？4.怎樣核對總分類賬？六、實訓報告實訓結束后，編寫實訓報告。其內容包括：1.實訓內容。2.實訓中的問題及解決方法。3.實訓的體會及建議。

實訓八賬簿的結賬、查錯與更正錯誤一、實訓目的通過設置賬簿的結賬、查錯與更正錯誤的單項實訓，以便幫助學生掌握結賬、查錯與更正錯誤的方法與實施細則。賬簿的結賬，是定期計算賬戶的本期發(fā)生額和余額，結束賬簿記錄。賬簿的查錯，是對發(fā)生的記賬錯誤進行查找。賬簿的更正錯誤，是對查出的記賬錯誤，采用規(guī)定的方法進行更正。二、實訓要求1.按規(guī)定進行賬簿結賬。對賬簿記錄應定期（月、季、年）計算賬戶的本期發(fā)生額和余額，結束本期賬簿記錄；賬戶結賬后應進行核對，如有錯誤，應進行更正。2.采用正確的方法檢查記賬錯誤。檢查記賬錯誤的方法，一般有全面檢查和個別檢查兩種。全面檢查有正檢查和反檢查；個別檢查有差數法、除２法和除９法等。3.按正確的方法更正記賬錯誤。更正記賬錯誤的方法，一般有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法。（一）對賬對賬包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對。1．賬證核對。賬證核對是指核對賬簿記錄與記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致、記賬方向是否相符2．賬賬核對。賬賬核對是指各種賬簿之間的有關數字核對相符。包括：（1）總賬各賬戶的本期借、貸方發(fā)生額合計數，期末借、貸方余額合計數應核對相符；（2）現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的發(fā)生額及期末余額應與總賬庫存現(xiàn)金賬戶、銀行存款賬戶核對相符；（3）各明細分類賬的發(fā)生額及期末余額與總賬各賬戶核對相符；（4）各項財產物資明細賬與實物保管部門的保管卡核對相符（模擬實訓略）3．賬實核對。賬實核對是指賬簿記錄與各項財產物資、庫存現(xiàn)金、銀行存款的實存數進行核對。（模擬實訓略）（二）結賬1．結賬前的準備在結賬前，應將本期經濟業(yè)務全部登記入賬，并完成賬證、賬賬、賬實核對后，方可結賬。結賬的標志是劃線。2．結賬要求（1）結日記賬?，F(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每月結賬時，在最后一筆記錄下面劃一條通欄單紅線，表示本月記錄到此為止。然后在這條線下面一行的摘要欄寫“本月合計”，在借方、貸方、余額欄分別結出本月發(fā)生額和余額，最后在此行下面再劃一條通欄單紅線，以與下月的發(fā)生額相區(qū)別。（2）結明細賬明細賬的結賬方法分以下四種情況：①費用、收入等損益類明細賬，同日記賬的結賬方法相同，在“本月合計”上下各劃一條通欄紅線。②對不需要按月結出本月發(fā)生額的賬戶，如應收賬款、應付賬款、其他應收款、其他應付款、預收賬款、預付賬款明細賬，每次記賬后，都要隨時結出余額。每月最后一筆經濟業(yè)務記錄的余額即為月末余額，同樣要寫明余額方向，沒有余額的賬戶應寫“平”，并在余額欄“元”的位置上寫“θ”。并在此余額下面劃一條通欄單紅線，表示本月經濟業(yè)務記錄完畢并結賬。不需要再結計一次余額。③對需要按月結計本月發(fā)生額、余額的其他明細賬戶，每月結賬時應在“本月合計”行結出本期發(fā)生額和期末余額，并在下面劃一條通欄單紅線。④生產成本明細賬在結轉成本前應有一個“生產費用合計”，月末結賬時，只需在月末最后一筆下面劃一條通欄單紅線即可。（3）結總分類賬。每月結賬時應在“本月合計”行結出本期發(fā)生額和期末余額，并在下面劃一條通欄單紅線，寫明余額方向（借或貸）。沒有余額的賬戶應寫“平”，并在余額欄元的位置上寫“θ”，表示以元為核算單位且余額為零。注意：本次實訓雖說是處理12月的業(yè)務，但進行的是月末結賬，并不是年終結賬。具體結賬劃線方法如下所示：第2頁現(xiàn)金日記賬第2頁20××年記號賬憑證數摘要對方科目借方貸方借或貸余額月日1223承前頁7800.006000.00借2748.0024付44購臺燈10只管理費用180.00借2560.00…………27付50付招待費管理費用820.00借520.00本月合計56000.0058228.00借520.00注：粗線表示紅色，下同。主營業(yè)務收入明細賬主營業(yè)務收入科目A產品20××年憑證號數摘要對方科目頁次借方貸方余額月日126轉3銷售A產品100件370000.0020收字11收到A產品銷售貨款148000.0031本月合計1073000.001073000.00平θ應收賬款明細賬應收賬款科目北京機械廠20××年憑證號數摘要對方科目頁次借方貸方余額月日121期初余額借864000.005收字1收到北京機械廠前欠貨款864000.00平23付字43墊付運費3200.00借3200.0023轉字21銷售產品款項未收回216450.00借219650.00在途物資明細賬在途物資科目甲材料20××年憑證號數摘要借方貸方結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額121期初余額5500120.00660000.003轉1生產A產品領材料1000120.00120000.004500120.00540000.009轉7購甲材料訓收入庫1000120.84120840.005500120.15660840.009轉15生產A產品領材料500120.1560075.005000120.15600765.00……本月合計××××××××××××××原材料明細賬20××年憑證號數摘要對方科目頁次借方貸方余額月日121轉字4購材料甲15噸123000.00借123000.0012轉字7訓收入庫123000.00平本月合計123000.00123000.00平θ管理費用明細賬科目名稱管理費用20××年憑證號數摘要借方貸方余額借（）方金額分析月日1221承前頁9656.005302.001400.002800.00154.0024報銷差旅費250.00250.0025轉24生產