(稅收實(shí)務(wù))第二章第三節(jié)

內(nèi)容回想◆納稅范圍◆納稅人◆稅率銷售貨物進(jìn)口貨物提供加工修繕修配勞務(wù)普通納稅人小規(guī)模納稅人17%、13%3%1※第三節(jié)

普通納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算23案例義務(wù)某消費(fèi)企業(yè)為增值稅普通納稅人，適用增值稅稅率17％，2021年3月有關(guān)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開具增值稅公用發(fā)票，獲得不含稅銷售額80萬(wàn)元；另外，開具普通發(fā)票，獲得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收人5.85萬(wàn)元。(2)銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，獲得含稅銷售額29.25萬(wàn)元，收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)2925元。(3)將丙產(chǎn)品分給職工，同類產(chǎn)品銷售額4.68萬(wàn)元。(4)銷售丁產(chǎn)品，獲得銷售額10萬(wàn)元，另收取違約金0.3萬(wàn)元。問：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額是多少？4一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算◆銷項(xiàng)稅額的含義①如何發(fā)生②如何計(jì)算銷項(xiàng)稅額=〔不含稅〕銷售額×稅率在未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅之前，還不是應(yīng)納稅額5(一)普通銷售方式下銷售額確實(shí)定

【銷售額】是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方(接受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購(gòu)買方)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。6全部?jī)r(jià)款=單價(jià)×數(shù)量?jī)r(jià)外費(fèi)用(實(shí)屬價(jià)外收入)是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、貯藏費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。7凡伴隨銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。銷售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用該規(guī)定的目的是?防止以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃避納稅的景象。8留意：全部?jī)r(jià)款視為不含稅收入價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在納稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。換算：銷售額=含稅銷售額/〔1+稅率〕能否含稅9例1：某商場(chǎng)為普通納稅人，當(dāng)月銷售電冰箱200臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)為3000元，求銷售額。解：不含稅單價(jià)=3000/〔1+17%〕=2564.10元銷售額=2564.10×200=512820元。10

什么樣的銷售額是含稅的？小技巧：暗示含稅的情況有以下幾種：〔1〕零售〔2〕普通發(fā)票〔3〕直接銷售給消費(fèi)者〔4〕銷售方是小規(guī)模納稅人〔5〕隱瞞的收入〔6〕知價(jià)值11【例2】某機(jī)械廠2021年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：〔1〕2月份銷售其消費(fèi)的車床10臺(tái)，開出增值稅公用發(fā)票，其標(biāo)明的單價(jià)為1000元，隨著銷售另外收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)2340元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張。〔2〕3月份銷售電機(jī)30臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)0.7萬(wàn)元〔不含稅〕，開出增值稅公用發(fā)票，另外收取包裝費(fèi)和售后效力費(fèi)3萬(wàn)元，開出普通發(fā)票一張。請(qǐng)回答：〔1〕計(jì)算2月份應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額；〔2〕計(jì)算3月份應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額；12〔1〕2月份銷售其消費(fèi)的車床10臺(tái)，開出增值稅公用發(fā)票，其標(biāo)明的單價(jià)為1000元，隨著銷售另外收取集資費(fèi)〔優(yōu)質(zhì)費(fèi)〕2340元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張?！敬鸢浮?月銷項(xiàng)稅額＝[1000×10+2340÷〔1+17％〕]×17％＝2040〔元〕13〔2〕3月份銷售電機(jī)30臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)0.7萬(wàn)元〔不含稅〕，開出增值稅公用發(fā)票，另外收取包裝費(fèi)和售后效力費(fèi)3萬(wàn)元，開出普通發(fā)票一張。3月銷項(xiàng)稅額＝30×7000×17%+[30000/〔1+17%〕]×17%=35700+4358.97=40058.97〔元〕14以下工程不包括在價(jià)外費(fèi)用中◆向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額◆受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅◆同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)〔1〕承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給了購(gòu)貨方〔2〕納稅人〔銷售方〕將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給了購(gòu)貨方15【例題3】某企業(yè)庫(kù)存產(chǎn)廢品銷售業(yè)務(wù)：〔1〕銷售給甲公司某商品50000件，每件售價(jià)為18元，另收取運(yùn)費(fèi)5850元。〔2〕銷售給乙公司同類商品15000件，每件售價(jià)為20.5元，交給A運(yùn)輸公司運(yùn)輸，代墊運(yùn)輸費(fèi)用6800元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。計(jì)算銷項(xiàng)稅額。16〔1〕銷售給甲公司某商品50000件，每件售價(jià)為18元，另收取運(yùn)費(fèi)5850元?！窘馕觥俊?〕銷項(xiàng)稅＝[50000×18＋5850÷〔1＋17%〕]×17%＝153850〔元〕

17〔2〕銷售給乙公司同類商品15000件，每件售價(jià)為20.5元，交給A運(yùn)輸公司運(yùn)輸，代墊運(yùn)輸費(fèi)用6800元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅＝15000×20.50×17%＝52275〔元〕18【案例】某消費(fèi)企業(yè)為增值稅普通納稅人，適用增值稅稅率17％，2021年3月有關(guān)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開具增值稅公用發(fā)票，獲得不含稅銷售額80萬(wàn)元；另外，開具普通發(fā)票，獲得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收人5.85萬(wàn)元。(2)銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，獲得含稅銷售額29.25萬(wàn)元，收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)2925元。(3)將丙產(chǎn)品分給職工，同類產(chǎn)品銷售額4.68萬(wàn)元(4)銷售丁產(chǎn)品，獲得銷售額10萬(wàn)元，另收取違約金0.3萬(wàn)元。問：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額是多少？19(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開具增值稅公用發(fā)票，獲得不含稅銷售額80萬(wàn)元；另外，開具普通發(fā)票，獲得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收人5.85萬(wàn)元。銷項(xiàng)稅額=〔80+5.85/〔1+17%〕×17%=85×17%=14.45〔萬(wàn)元〕20(2)銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，獲得含稅銷售額29.25萬(wàn)元，收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)2925元。銷項(xiàng)稅額=29.25/〔1+17%〕×17%+0.2925/〔1+17%〕×17%=4.25+0.0425=4.2925〔萬(wàn)元〕21(3)將丙產(chǎn)品分給職工，同類產(chǎn)品含稅銷售額4.68萬(wàn)元。銷項(xiàng)稅額=4.68/〔1+17%〕×17%=0.68〔萬(wàn)元〕22(4)銷售丁產(chǎn)品，獲得銷售額10萬(wàn)元，另收取違約金0.3萬(wàn)元。銷項(xiàng)稅額=[10+0.3/〔1+17%)]×17%=1.7473〔萬(wàn)元〕23銷項(xiàng)稅額=14.45+4.2925+0.68+1.7473=21.1698〔萬(wàn)元〕總結(jié)：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率24作業(yè)教材：本章后第一題第5-7筆業(yè)務(wù)25〔三〕特殊銷售方式銷售額確實(shí)定1、折扣方式商業(yè)折扣〔折扣銷售〕看發(fā)票銷售折扣不得從銷售額中減除。銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額26①假設(shè)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；

②假設(shè)將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處置，均不得從銷售額中減除折扣額。27〔三〕特殊銷售方式銷售額確實(shí)定2、以舊換新方式：按新貨物價(jià)，不得扣減舊貨物收買價(jià)〔金銀首飾除外〕3、還本銷售方式：不思索還本支出4、以物易物方式：雙方各自按購(gòu)銷處置。28如：某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為300萬(wàn)元。另以折扣方式銷售貨物，銷售額為80萬(wàn)元，另開紅字發(fā)票折扣8萬(wàn)元，銷售的貨物已發(fā)出。解：銷項(xiàng)稅額=〔300+80〕×17%=64.6〔萬(wàn)元〕29【例題-計(jì)算題2-3】甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店A牌商品一批，由于貨款回籠及時(shí)，根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店2%折扣，甲企業(yè)實(shí)踐獲得不含稅銷售額245萬(wàn)元。

【解析】計(jì)稅銷售額＝245÷98%＝250〔萬(wàn)元〕

銷項(xiàng)稅額＝250×17%＝42.5〔萬(wàn)元〕

30【例題-計(jì)算題2-4】某新華書店零售圖書一批，每?jī)?cè)標(biāo)價(jià)20元，合計(jì)1000冊(cè)，由于購(gòu)買方購(gòu)買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價(jià)錢成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。10日內(nèi)付款再給2%折扣，購(gòu)買方如期付款。

【解析】計(jì)稅銷售額＝20×70%×1000÷〔1＋13%〕＝12389.38〔元〕

銷項(xiàng)稅額＝12389.38×13%＝1610.62〔元〕31納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的〔金銀首飾除外〕，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)錢確定銷售額，不得扣減舊貨物的收買價(jià)錢。【例題-計(jì)算題2-5】某企業(yè)采取以舊換新方式零售洗衣機(jī)200臺(tái)，舊洗衣機(jī)收買價(jià)200元／臺(tái)，新洗衣機(jī)出賣實(shí)踐收款1800元／臺(tái)，計(jì)算銷項(xiàng)稅額?！窘馕觥夸N項(xiàng)稅額＝200×[〔1800+200〕/〔1+17%〕]×17%=58119.66〔元〕32【例題-計(jì)算題2-6】某金店〔中國(guó)人民銀行同意的金銀首飾經(jīng)銷單位〕為增值稅普通納稅人采取以舊換新方式銷售24K純金項(xiàng)鏈1條，新項(xiàng)鏈對(duì)外銷售價(jià)錢5000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)3000元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款2000元，計(jì)算該金店的銷項(xiàng)稅額?！窘馕觥夸N項(xiàng)稅額＝2000÷〔1＋17%〕×17%=290.60〔元〕

33例：某金店〔中國(guó)人民銀行同意的金銀首飾經(jīng)銷單位〕為增值稅普通納稅人采取“以舊換新〞方式銷售24K純金戒指4個(gè)，新戒指對(duì)外銷售價(jià)錢5000元，舊戒指作價(jià)1490元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款3510元。該金店12月份采取“以舊換新〞方式銷售貨物，其增值稅銷項(xiàng)稅額為〔〕。

答案：增值稅銷項(xiàng)稅額=3510÷1.17×17%=510〔元〕

343.納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)錢，不得從銷售額中減除還本支出。

理由：國(guó)家不能以減少稅收來(lái)承當(dāng)企業(yè)銷售還本的責(zé)任。35【例題·單項(xiàng)選擇題2-2】某鋼琴?gòu)S為增值稅普通納稅人，本月采取還本銷售方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬(wàn)元。企業(yè)扣除還本預(yù)備金后按規(guī)定23萬(wàn)元做為銷售處置，那么增值稅計(jì)稅銷售額為〔〕萬(wàn)元。

A.25B.23C.21.37D.19.6【答案】C

【解析】25÷〔1＋17%〕＝21.37〔萬(wàn)元〕364.以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處置：以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。例：某彩電廠〔增值稅普通納稅人〕采取以物易物方式向顯像管廠提供21寸彩電1000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)2000元〔含稅價(jià)〕。顯像管廠向彩電廠提供顯像管4000臺(tái)。雙方均已收到貨物，并商定不再開票進(jìn)展貨幣結(jié)算，那么彩電廠的銷項(xiàng)稅時(shí)多少？解：彩電廠的銷項(xiàng)稅=10002000(1+17%〕17%=290600(元)顯像管廠的銷項(xiàng)稅=？37【例題·單項(xiàng)選擇題2-3】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無(wú)法支付貨幣資金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂貨款，那么以下說(shuō)法正確的選項(xiàng)是〔〕。

A.甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應(yīng)作購(gòu)貨處置

B.乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷售處置，不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額

C.甲、乙雙方發(fā)出貨物都做銷售處置，但收到貨物所含增值稅額一概不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額

D.甲、乙雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處置，可對(duì)開增值稅公用發(fā)票，分別核算銷售額和購(gòu)進(jìn)額，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額

【答案】D38【例題-計(jì)算題2-7】某電機(jī)廠用15臺(tái)該電機(jī)與原資料供應(yīng)商換取等值消費(fèi)用原資料，雙方均開具增值稅公用發(fā)票，銷售額為23100元，原資料已入庫(kù)。

【解析】銷項(xiàng)稅額＝23100×17%＝3927〔元〕

進(jìn)項(xiàng)稅額＝23100×17%＝3927〔元〕

應(yīng)納增值稅＝3927－3927＝０

395、出租出借包裝物收取押金情況下銷售額確實(shí)定

一般貨物酒類產(chǎn)品（不包括啤酒、黃酒）的包裝物押金包裝物單獨(dú)核算包裝物不單獨(dú)核算尚未逾期逾期未收回的包裝物押金不并入銷售額并入銷售額直接并入銷售額一律并入當(dāng)期銷售額40某酒廠主要從事啤酒、糧食白酒的消費(fèi)，為增值稅普通納稅人，1997年2月售出啤酒200噸，不含稅售價(jià)400000元，同時(shí)收取包裝物押金5000元，該企業(yè)分別作帳。同月，該酒廠又售出白酒70噸，不含稅售價(jià)800000元，收取包裝物押金4000元。此外，該企業(yè)帳上還掛有逾期2年未退還的包裝物押金3600元，那么該企業(yè)1997年2月的應(yīng)納增值稅銷售額為〔〕元。A.400000+800000+〔4000+3600〕/〔1+17%〕B.400000+800000+4000+3600+5000C.400000+800000+3600D.400000+80000041【例題·單項(xiàng)選擇題2-4】某酒廠為普通納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元〔尚未逾期〕，此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為〔〕。A.00元B.90.60元C.15011.32元D.15301.92元【答案】B【解析】[93600/〔1+17%〕+2000/〔1+17%〕]×17%=90.60〔元〕426、視同銷售或售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的?！?〕按當(dāng)期平均售價(jià)〔加權(quán)平均〕〔2〕按最近時(shí)期平均售價(jià)〔3〕按組成計(jì)稅價(jià)錢組成計(jì)稅價(jià)錢=本錢×〔1+本錢利潤(rùn)率〕+〔消費(fèi)稅〕=本錢×〔1+本錢利潤(rùn)率〕÷〔1-消費(fèi)稅稅率〕例：某服裝廠將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工，該批產(chǎn)品制造本錢合計(jì)10萬(wàn)元，利潤(rùn)率為10%，按當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均售價(jià)計(jì)算為18萬(wàn)元，計(jì)征增值稅的銷售額為〔〕。A．10萬(wàn)元B．10.9萬(wàn)元C．11萬(wàn)元D．18萬(wàn)元43如:某鋼廠，將本錢價(jià)為16萬(wàn)元的鋼材，用于對(duì)外投資，假設(shè)本錢利潤(rùn)率為10%，應(yīng)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額為：16〔1+10%〕17%=2.992(萬(wàn)元)44【例題-計(jì)算題2-8】某服裝廠〔普通納稅人〕將自產(chǎn)的200件服裝出賣給本企業(yè)職工，每件本錢40元，每件售價(jià)30元〔無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)〕，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

【解析】

組成計(jì)稅價(jià)錢＝40×〔1＋10%〕×200＝8800〔元〕

銷項(xiàng)稅額＝8800×17%＝1496〔元〕

45【例題-計(jì)算題2-9】某企業(yè)銷售某商品300件，每件售價(jià)為10元〔稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定價(jià)錢偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的當(dāng)月商品每件平均售價(jià)為19元。單價(jià)為不含稅價(jià)錢〕，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額＝300×19×17%＝969〔元〕467、提供加工勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額的計(jì)算納稅人提供加工勞務(wù)，由于從委托方收取的只需加工費(fèi)，因此，其銷項(xiàng)稅額以加工費(fèi)〔含代墊輔料〕為計(jì)稅根據(jù)。＊8、銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的納稅問題〔下次課討論 P36〕47二、進(jìn)項(xiàng)稅額

準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的只限增值稅普通納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)予抵扣

以票扣稅計(jì)算扣稅

公用發(fā)票購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品13%〔收買憑證〕海關(guān)完稅憑證支付運(yùn)費(fèi)7%、

48[進(jìn)項(xiàng)稅額]：〔一〕準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額1、購(gòu)買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅稅額。2、進(jìn)口貨物從海關(guān)獲得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。493、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)根據(jù)13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%【例題-計(jì)算題2-10】普通納稅人購(gòu)進(jìn)某國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)玉米，收買憑證注明價(jià)款為65830元，從某供銷社〔普通納稅人〕購(gòu)進(jìn)玉米，增值稅公用發(fā)票上注明銷售額300000元。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！窘馕觥窟M(jìn)項(xiàng)稅額＝65830×13%＋300000×13%＝47557.9〔元〕采購(gòu)本錢＝65830×〔1－13%〕＋300000＝357272.1〔元〕50留意：〔1〕所謂“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品〞是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的豢養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅?！?〕購(gòu)買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)，僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意運(yùn)用的收買憑證上注明的價(jià)款。〔3〕對(duì)煙葉稅納稅人按規(guī)定交納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算增值稅時(shí)予以抵扣。煙葉收買金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收買價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼一致按煙葉收買價(jià)的10%計(jì)算。公式如下：煙葉收買金額=煙葉收買價(jià)款×〔1+10%〕煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收買金額×稅率〔20%〕準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=〔煙葉收買金額+煙葉稅應(yīng)納稅額〕×扣除率51【例題-計(jì)算題2-11】某煙廠本月購(gòu)貨業(yè)務(wù)如下：

〔1〕從農(nóng)民手中收買煙葉，收買價(jià)款20萬(wàn)元，交納煙葉稅4.4萬(wàn)元，并獲得收買憑證。

〔2〕從某消費(fèi)企業(yè)購(gòu)進(jìn)煙絲，獲得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅公用發(fā)票上注明金額l5萬(wàn)元、稅額2.55萬(wàn)元?！?〕從供銷社〔小規(guī)模納稅人〕購(gòu)進(jìn)煙絲，獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅公用發(fā)票上注明銷售額4萬(wàn)元。計(jì)算本月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

【解析】煙葉進(jìn)項(xiàng)稅＝〔20×1.1＋4.4〕×13%＝3.432〔萬(wàn)元〕

煙絲進(jìn)項(xiàng)稅＝2.55＋4×3%＝2.67〔萬(wàn)元〕進(jìn)項(xiàng)稅額＝3.432+2.67=6.102〔萬(wàn)元〕524、增值稅普通納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及普通納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(不并入銷售額的代墊運(yùn)費(fèi)除外)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額依7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但伴隨運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額?！彩眨轰N項(xiàng)；付：進(jìn)項(xiàng)〕準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝〔運(yùn)費(fèi)+建立基金〕×扣除率53如：銷售貨物支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用12萬(wàn)元，運(yùn)輸單位開具的貨票上注明運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，建立基金0.5萬(wàn)元,裝卸費(fèi)0.5萬(wàn)元,保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)元。其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算為：進(jìn)項(xiàng)稅額=〔10+0.5)7%=0.735(萬(wàn)元)54【例題·單項(xiàng)選擇題2-5】某煙廠為增值稅普通納稅人，2021年11月收買煙葉支付價(jià)款500萬(wàn)元，交納煙葉稅110萬(wàn)元，已開具煙葉收買發(fā)票，獲得符合規(guī)定的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)6萬(wàn)元，獲得的相關(guān)票據(jù)均已認(rèn)證。該煙廠當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額〔〕萬(wàn)元。

A.65.42B.78.42

C.86.22D.112.62

【答案】C【解析】煙葉收買金額＝500×〔1＋10%〕＝550〔萬(wàn)元〕煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝〔550＋110〕×13%＝85.8〔萬(wàn)元〕當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝85.8＋6×7%＝86.22〔萬(wàn)元〕55【例題-計(jì)算題2-12】某食品加工廠從農(nóng)民手中收買花生，收買憑證上注明收買價(jià)錢為50000元，貨已入庫(kù)，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用400元〔有貨票〕。

【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額＝50000×13%＋400×7%＝6528〔元〕

采購(gòu)本錢＝50000×〔1－13%〕＋400×〔1－7%〕＝43872〔元〕

56〔二〕不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1、用于非應(yīng)稅工程的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。2、用于免稅工程的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。57非應(yīng)稅工程是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)(即營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定的屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、文娛業(yè)、效力業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。58免稅工程是指1、農(nóng)業(yè)消費(fèi)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人銷售自產(chǎn)的屬于稅法規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；2、避孕藥品和器具；3、古舊圖書，是指向社會(huì)收買的古書和舊書；4、直接用于科學(xué)研討、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；595、外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；6、對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求的國(guó)內(nèi)投資工程，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備〔特殊規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除外〕；7、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人公用的物品；8、個(gè)人〔不包括個(gè)體運(yùn)營(yíng)者〕銷售本人運(yùn)用過的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物。此外，對(duì)供殘疾人公用的假肢、輪椅、矯形器，國(guó)家定點(diǎn)企業(yè)消費(fèi)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的專供少數(shù)民族飲用的邊銷茶，免征增值稅。603、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。4、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。5、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。上述兩項(xiàng)非正常損失是指消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過程中正常損耗外的損失，包括因管理不善呵斥貨物被盜竊和發(fā)生霉?fàn)€蛻變等損失、其他非正常損失。〔因其與消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)沒有直接聯(lián)絡(luò)〕61【例題·多項(xiàng)選擇題2-10】根據(jù)我國(guó)<增值稅暫行條例>的規(guī)定，以下工程中，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有〔〕。

A.因自然災(zāi)禍毀損的庫(kù)存商品

B.企業(yè)被盜竊的產(chǎn)廢品所耗用的外購(gòu)原資料

C.在建工程耗用的外購(gòu)原資料

D.消費(fèi)免稅產(chǎn)品接受的勞務(wù)

【答案】BCD62留意：購(gòu)進(jìn)的貨物假設(shè)直接用于2-5項(xiàng)，那么不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；假設(shè)未直接運(yùn)用，采用以票扣稅，先做進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)將購(gòu)進(jìn)的貨物改動(dòng)了消費(fèi)用途，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。63【例題-單項(xiàng)選擇題2-5】某增值稅普通納稅人某月外購(gòu)資料10000公斤，每公斤支付價(jià)款和稅款2元和0.34元。在運(yùn)輸途中因管理不善被盜1000公斤。運(yùn)回后以每3公斤資料消費(fèi)成廢品1盒的工藝消費(fèi)產(chǎn)品3000盒，其中2200盒用于直接銷售，300盒用于發(fā)放企業(yè)職工福利，500盒因管理不善被盜。那么，該納稅人當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為〔〕。A.

3400元B．3060元C．2550元D．2244元【答案】C【解析】允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.34×〔10000-1000〕-500×3×0.34=2550〔元〕64增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算舉例例1:某自行車廠為普通納稅人,本月銷售給零售企業(yè)自行車3000輛,每輛售價(jià)200元。銷售給消費(fèi)者自行車100輛，每輛售價(jià)250元。同期購(gòu)進(jìn)自行車零部件等原資料100000元,公用發(fā)票上注明的增值稅17000元;支付動(dòng)力費(fèi)40000元,公用發(fā)票上注明的增值稅6800元;購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái),支付價(jià)款200000元,公用發(fā)票上注明的增值稅34000元。計(jì)算本月應(yīng)納增值稅稅額。65解：應(yīng)稅銷售額=200*3000+250*100/〔1+17%〕=627.52〔元〕當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=627.52*17%=105632.48〔元〕當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=17000+6800+34000=57800〔元〕本月應(yīng)納稅額=105632.48-57800=47832.48〔元〕66例2：某大型商場(chǎng)為普通納稅人，本月零售各類商品銷售額為200萬(wàn)元；本月購(gòu)進(jìn)商品180萬(wàn)元，公用發(fā)票上注明增值稅30.6萬(wàn)元；支付水電費(fèi)4萬(wàn)元，公用發(fā)票上注明增值稅0.68萬(wàn)元。計(jì)算本月應(yīng)納增值稅稅額。本月應(yīng)稅銷售額=200/〔1+17%〕=170.940171〔萬(wàn)元〕銷項(xiàng)稅額=170.940171*17%=29.059829〔萬(wàn)元〕進(jìn)項(xiàng)稅額=30.6+0.68=31.28萬(wàn)元應(yīng)納稅額=29.059829-31.28=-2.220211〔萬(wàn)元〕本月不應(yīng)交納增值稅。67例3、某酒廠為普通納稅人，本月帶包裝銷售白酒價(jià)款345600元，其中包裝物價(jià)款46500元；帶包裝銷售復(fù)制酒價(jià)款285000元，其中包裝物價(jià)款65000元；銷售白酒從購(gòu)貨方獲得價(jià)外補(bǔ)貼28080元。本月直接從農(nóng)業(yè)消費(fèi)者手中購(gòu)進(jìn)糧食等農(nóng)產(chǎn)品價(jià)款500000元，無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額；支付燃料和動(dòng)力費(fèi)100000元，公用發(fā)票上注明增值稅額17000元。計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額。解：銷售額=345600+285000+28080/〔1+17%〕=654600〔元〕銷項(xiàng)稅額=654600*17%=111282〔元〕進(jìn)項(xiàng)稅額=500000*13%+17000=82000〔元〕應(yīng)納增值稅=111282-82000=29282〔元〕68三、應(yīng)納稅額的計(jì)算〔一〕計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定1、計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定詳見本章第七節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅期限692、防偽稅控公用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定(1)增值稅普通納稅人懇求抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅公用發(fā)票，必需自該公用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否那么不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(2)增值稅普通納稅人認(rèn)證經(jīng)過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅公用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證經(jīng)過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否那么不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。70【例題-填空題2-1】某企業(yè)采購(gòu)貨物，獲得增值稅公用發(fā)票，開具時(shí)間為4月20日，那么應(yīng)在〔〕月〔〕日之前去稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證當(dāng)月抵扣。假定該企業(yè)5月20日認(rèn)證，那么應(yīng)在〔〕月份的銷項(xiàng)稅額中抵扣，于〔〕月〔〕日前申報(bào)納稅?！敬鸢浮?、18、5、6、15713、海關(guān)完稅憑證抵扣的時(shí)間限定增值稅普通納稅人進(jìn)口貨物，獲得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，該當(dāng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期終了以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！九e例】某企業(yè)進(jìn)口貨物，獲得海關(guān)完稅憑證，開具時(shí)間為4月20日，那么應(yīng)在8月15日之前懇求抵扣。72〔二〕計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣的處置當(dāng)計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)時(shí)，構(gòu)成留抵稅額，待下期與下期進(jìn)項(xiàng)稅額一并，從下期銷項(xiàng)稅額中抵扣。下期應(yīng)納稅額的公式可以變化成：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額73【例題-單項(xiàng)選擇題2-6】某煙廠2007年9月份向農(nóng)民收買一批煙葉，收買價(jià)款為150萬(wàn)元，并開具了從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的收買憑證，獲得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)；當(dāng)月將煙葉發(fā)往某煙絲加工廠消費(fèi)煙絲，獲得了稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅公用發(fā)票，發(fā)票中注明的加工費(fèi)為35萬(wàn)元；假設(shè)煙廠當(dāng)期沒有涉及增值稅的工程，那么當(dāng)期期末的留抵稅額為〔〕萬(wàn)元。

A.27.84B.25.74C.22.95D.28.19【答案】D【解析】煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝150×(1+10％)×(1+20％)×13％+5×7％＝26.09〔萬(wàn)元〕支付加工費(fèi)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝35×3％＝1.05〔萬(wàn)元〕當(dāng)期留抵稅額＝26.09+1.05＝27.14〔萬(wàn)元〕74〔三〕扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)假設(shè)事后改動(dòng)用途，發(fā)生用于非應(yīng)稅工程、用于免稅工程、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的情況，或購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)廢品發(fā)生非正常損失，將如何處置呢？應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從改動(dòng)用途的當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)踐本錢計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。75進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出第一種：按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1、原來(lái)購(gòu)進(jìn)的貨物是以票扣稅的2、知本錢總額，其中購(gòu)進(jìn)時(shí)一部分原來(lái)是以票扣稅，一部分是計(jì)算扣稅3、原來(lái)購(gòu)進(jìn)時(shí)都是計(jì)算扣稅的761、原來(lái)購(gòu)進(jìn)的貨物是以票扣稅的【例題-計(jì)算題2-15】〔1〕某商業(yè)企業(yè)某月初購(gòu)進(jìn)一批飲料，公用發(fā)票上注明的金額90000元，稅款15300元；支付運(yùn)費(fèi)1000元，獲得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。〔2〕月末將其中的5%發(fā)給職工。問：當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？【解析】〔1〕進(jìn)項(xiàng)稅額=15300+1000×7%=15370〔元〕〔2〕月末將其中的5%發(fā)給職工，改動(dòng)了用途，用于了個(gè)人消費(fèi)，因此，進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出，對(duì)應(yīng)的運(yùn)費(fèi)也要轉(zhuǎn)出：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=15370×5%=768.5〔元〕當(dāng)期可抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額=15370-768.5=14601.5〔元〕772、知本錢總額，其中購(gòu)進(jìn)時(shí)一部分原來(lái)是以票扣稅，一部分是計(jì)算扣稅【例題-計(jì)算題2-16】某消費(fèi)企業(yè)月末發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原資料被盜，原資料的本錢50000元，其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)4650元，問進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出多少？【解析】本錢中的貨物部分=50000-4650=45350〔元〕當(dāng)初〔上月〕購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅=45350*17%=7709.5，轉(zhuǎn)出；當(dāng)初運(yùn)費(fèi)是計(jì)算抵扣，一部分進(jìn)本錢，一部分進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)本錢的運(yùn)費(fèi)是4650元，占運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額的93%，因此，原來(lái)運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣的基數(shù)=4650/93%=5000，轉(zhuǎn)出運(yùn)費(fèi)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額=5000*7%=350〔元〕進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出=7709.5+350=8059.5〔元〕783、原來(lái)購(gòu)進(jìn)時(shí)都是計(jì)算扣稅的【例題-計(jì)算題2-17】某企業(yè)上月從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)的玉米帳面本錢117500元，曾經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，本月發(fā)現(xiàn)帳面本錢減少了〔霉?fàn)€〕38140元〔含運(yùn)輸本錢520元〕。進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出多少？【解析】①玉米本錢=38140-520=37620〔元〕進(jìn)本錢的玉米占收買價(jià)的87%，那么玉米收買價(jià)=37620/87%==43241.38〔元〕玉米已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=收買價(jià)×13%=43241.38×13%=5621.38〔元〕②支付的運(yùn)費(fèi)=520/〔1-7%〕=559.14〔元〕運(yùn)費(fèi)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=559.14×7%=39.14〔元〕③進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=5621.38+39.14=5660.52〔元〕79討論：〔1〕假設(shè)玉米面從普通納稅人購(gòu)進(jìn)的，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出多少？〔2〕運(yùn)費(fèi)何時(shí)/(1+17%)〔3〕運(yùn)費(fèi)何時(shí)/(1-7%)80第二種按如今的本錢×稅率轉(zhuǎn)出【例題-計(jì)算題2-18】自行車消費(fèi)企業(yè)月末發(fā)現(xiàn)消費(fèi)的10輛自行車被盜，每輛產(chǎn)廢品本錢200元，其中原料占了50%，問應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？【解析】應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=10*200*50%*17%=170〔元〕81第三種:按公式計(jì)算轉(zhuǎn)出納稅人兼營(yíng)免稅工程或非應(yīng)稅工程(不包括固定資產(chǎn)在建工程)無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=相關(guān)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅工程或非應(yīng)稅工程的收入額/免稅工程或非應(yīng)稅工程收入額與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計(jì)82【例題-計(jì)算題2-19】某制藥廠三月份銷售抗生素117萬(wàn)元〔含稅〕，銷售免稅藥品50萬(wàn)元,當(dāng)月購(gòu)進(jìn)消費(fèi)用的原料，增值稅公用發(fā)票上注明的稅額6.8萬(wàn)元，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額?！窘馕觥夸N項(xiàng)稅額=[117/(1+17%)]×17%=17〔萬(wàn)元〕不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=6.8×50/150=2.27〔萬(wàn)元〕可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=6.8-2.27=4.53〔萬(wàn)元〕83〔四〕銷貨退回或折讓的稅務(wù)處置84銷貨退回或折讓銷貨或折讓價(jià)款的退回增值稅的退回銷貨方購(gòu)貨方退還給購(gòu)買方的銷項(xiàng)稅額應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓的當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減從銷貨方收回的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓的當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減85如：某商場(chǎng)5月份，因質(zhì)量問題，顧客退回四月份零售的空調(diào)，退款0.585萬(wàn)元。與廠方聯(lián)絡(luò),將此空調(diào)退回廠家,并提供了稅務(wù)局開具的退貨證明單,收回退貨款及稅金0.468萬(wàn)元。如何處置？解：沖減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=0.585(1+17%)17%=0.085(萬(wàn)元)即：銷：-0.085萬(wàn)元沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=0.468(1+17%)17%=0.068(萬(wàn)元)即：進(jìn)：-0.068萬(wàn)元86例：某消費(fèi)企業(yè)為增值稅普通納稅人,適用增值稅稅率17％，2004年5月有關(guān)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)如下:(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng),開具增值稅公用發(fā)票,獲得不含稅銷售額80萬(wàn)元；另外，開具普通發(fā)票，獲得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬(wàn)元；(2)銷售乙產(chǎn)品,開具普通發(fā)票,獲得含稅銷售額29.25萬(wàn)元；(3)將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，本錢價(jià)為20萬(wàn)元，本錢利潤(rùn)率為10％，該新產(chǎn)品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)錢；(4)銷售運(yùn)用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛獲得含稅銷售額1.04萬(wàn)元；該摩托車原值每輛0.9萬(wàn)元；(5)購(gòu)進(jìn)貨物獲得增值稅公用發(fā)票,注明支付的貨款60萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元，貨物驗(yàn)收入庫(kù)；另外，支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬(wàn)元，獲得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；(6)向農(nóng)業(yè)消費(fèi)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批,支付收買價(jià)30萬(wàn)元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，獲得相關(guān)的合法票據(jù)，農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20％用于本企業(yè)職工福利。計(jì)算該企業(yè)2002年5月應(yīng)交納的增值稅稅額。87解:(1)銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：80×17%＋5.85÷(1＋17％)×17%＝14.45(萬(wàn)元)(2)銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：29.25÷(1＋17％)×17%＝4.25(萬(wàn)元)(3)自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額:20×(1＋10%)×17%＝3.74(萬(wàn)元)(4)銷售運(yùn)用過的摩托車應(yīng)納稅額:1.04÷(1＋4%)×4%×50%×5＝0.1(萬(wàn)元)(5)外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：10.2＋6×7%＝10.62(萬(wàn)元)(6)外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：(30×13%＋5×7%)×(1－20%)＝3.4(萬(wàn)元)(7)該企業(yè)5月份應(yīng)交納的增值稅額:14.45＋4.25＋3.74＋0.1－10.62－3.4＝8.52(萬(wàn)元)88〔五〕向供貨方獲得返還收入的稅務(wù)處置自2004年7月1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期獲得的返還資金÷(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一概不得開具增值稅公用發(fā)票。89供貨方貨物商業(yè)企業(yè)貨款+進(jìn)項(xiàng)稅返還收入〔含稅〕假設(shè)當(dāng)初貨款為200萬(wàn)，那么進(jìn)項(xiàng)稅額為200×17%=34萬(wàn)假設(shè)返還35.1萬(wàn)，那么應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=35.1/(1+17%)×17%=5.1萬(wàn)銷售取得貨款+銷項(xiàng)稅90【例題-多項(xiàng)選擇題2-11】某商場(chǎng)普通納稅人與供貨方達(dá)成協(xié)議平銷返利，5月購(gòu)進(jìn)貨物，價(jià)款120萬(wàn)元，發(fā)票上注明稅款20.4萬(wàn)元，按平價(jià)全部銷售，月末供貨方返利4.8萬(wàn)元。以下說(shuō)法正確的選項(xiàng)是〔〕A商場(chǎng)按120萬(wàn)元計(jì)算銷項(xiàng)稅額B商場(chǎng)按124.8萬(wàn)元計(jì)算銷項(xiàng)稅額C商場(chǎng)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為19.7萬(wàn)元D商場(chǎng)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額19.4萬(wàn)元【答案】AC【解析】當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=20.4萬(wàn)元當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=20.4-[4.8/〔1+17%〕]×17%=19.7萬(wàn)元91〔六〕普通納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處置普通納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期普通納稅人資歷，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨〔已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額〕不作進(jìn)項(xiàng)