持有至到期投資

第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資及其特征持有至到期投資——是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活潑市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券，可以劃分為持有至到期投資。12/15/20231持有至到期投資的特征1．到期日固定、回收金額固定或可確定——是指合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量〔如投資利息和本金等〕的金額和時(shí)間。〔1〕從投資者的角度看，假設(shè)不思索其他條件，在某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)可以不思索能夠存在的發(fā)行方艱苦支付風(fēng)險(xiǎn)?！?〕由于要求到期日固定，權(quán)益工具不能劃分為持有至到期投資?！?〕假設(shè)符合其他條件，不能由于某項(xiàng)債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。12/15/202322．有明確意圖持有至到期——是反映投資者在獲得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)反復(fù)發(fā)生且難以合理估計(jì)的獨(dú)立事件，否那么將持有至到期。存在以下情況之一的，闡明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期：12/15/20233〔1〕持有該金融資產(chǎn)的期限不確定?！?〕發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需求變化、替代投資時(shí)機(jī)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出賣該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)反復(fù)發(fā)生且難以合理估計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出賣除外?！?〕該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余本錢的金額清償?！?〕其他闡明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。12/15/20234

3．有才干持有至到期——是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部要素影響將投資持有至到期。存在以下情況之一的，闡明企業(yè)沒(méi)有才干將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：12/15/20235

〔1〕沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源繼續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期?！?〕受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期?！?〕其他闡明企業(yè)沒(méi)有才干將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。企業(yè)該當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和才干進(jìn)展評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，該當(dāng)將其重分類為可供出賣金融資產(chǎn)進(jìn)展處置。12/15/20236

二、持有至到期投資核算設(shè)置的賬戶持有至到期投資〔總賬賬戶〕——本錢〔明細(xì)賬戶〕〔面值〕——利息調(diào)整〔明細(xì)賬戶〕〔溢價(jià)、折價(jià)、相關(guān)費(fèi)用〕——應(yīng)計(jì)利息〔明細(xì)賬戶〕〔到期一次還本付息債券的利息〕應(yīng)收利息〔總賬賬戶〕〔分期付息債券的利息〕投資收益〔總賬賬戶〕12/15/20237三、持有至到期投資的初始計(jì)量持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)——該當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)買賣費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。實(shí)踐支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，該當(dāng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程〔應(yīng)收利息〕。12/15/20238借：持有至到期投資——本錢〔面值〕借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整〔差額〕〔注：借方：超越面值購(gòu)買——債券溢價(jià)貸方：低于面值購(gòu)買——債券折價(jià)〕貸：銀行存款等〔實(shí)踐支付的金額〕企業(yè)獲得持有至到期投資時(shí)：12/15/20239實(shí)踐支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，該當(dāng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程〔應(yīng)收利息〕借：持有至到期投資——本錢〔面值〕借：應(yīng)收利息〔價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息〕借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整〔差額〕貸：銀行存款等〔實(shí)踐支付的金額〕12/15/202310四、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間，采用實(shí)踐利率法，按攤余本錢對(duì)持有至到期投資進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。按照攤余本錢和實(shí)踐利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)踐利率——該當(dāng)在獲得持有至到期投資時(shí)確定，實(shí)踐利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。年末確認(rèn)投資收益時(shí)，兩種方法選擇：票面利率法實(shí)踐利率法12/15/202311

1、票面利率法各期投資收益=債券票面面值×票面利率特點(diǎn)：1〕核算方法簡(jiǎn)單2〕按照單利計(jì)算，未思索復(fù)利要素3〕各期投資收益一樣4〕確認(rèn)的利息收入在到期之前尚未收到，應(yīng)增加投資本錢，從而導(dǎo)致各期投資收益率不同會(huì)計(jì)處置：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息[借：應(yīng)收利息]貸：投資收益〔與借方應(yīng)收利息相等〕12/15/2023122、實(shí)踐利率法實(shí)踐利率——是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所運(yùn)用的利率。金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)踐利率組成部分的各項(xiàng)費(fèi)用、買賣費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，該當(dāng)在確定實(shí)踐利率時(shí)予以思索。12/15/202313攤余本錢確實(shí)定攤余本錢——是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：〔1〕扣除已收回的本金；〔2〕加上或減去采用實(shí)踐利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)展攤銷構(gòu)成的累計(jì)攤銷額；〔3〕扣除已發(fā)生的減值損失。攤余本錢＝初始確認(rèn)金額－已收回的本金＋〔－〕累計(jì)攤銷的折價(jià)〔溢價(jià)〕－已發(fā)生的減值損失12/15/202314

實(shí)踐利率法各期投資收益=債券攤余本錢×實(shí)踐利率債券攤余本錢=“持有至到期投資〞賬戶的賬面價(jià)值〔面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、已發(fā)生的減值損失〕實(shí)踐利率〔折現(xiàn)率〕：采用插入法特點(diǎn)：1〕核算方法煩瑣2〕思索復(fù)利要素3〕各期投資收益逐年添加4〕確認(rèn)的利息收入在到期之前尚未收到，增加了投資本錢，各期投資收益率一樣

12/15/202315資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息時(shí)〔1〕持有至到期投資為分期付息，一次還本債券投資：借：應(yīng)收利息〔債券面值×票面利率〕借〔或貸〕：持有至到期投資——利息調(diào)整〔差額〕貸：投資收益〔期初攤余本錢×實(shí)踐利率〕〔2〕持有至到期投資為一次還本付息債券投資：借:持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息〔債券面值×票面利率〕借〔或貸〕：持有至到期投資——利息調(diào)整〔差額〕貸：投資收益〔期初攤余本錢×實(shí)踐利率〕12/15/202316

溢價(jià)購(gòu)入債券的本質(zhì)：溢價(jià)購(gòu)入——企業(yè)購(gòu)買的債券，所支付的實(shí)踐價(jià)錢高于債券面值。緣由——債券票面利率高于實(shí)踐市場(chǎng)利率，發(fā)行者溢價(jià)發(fā)行，購(gòu)買者溢價(jià)購(gòu)入。本質(zhì)——是購(gòu)買企業(yè)為了以后多得利息而提早付出的代價(jià)。結(jié)果——對(duì)票面利息的調(diào)整〔調(diào)減〕，購(gòu)買企業(yè)獲得的真實(shí)投資收益為實(shí)踐市場(chǎng)利率。12/15/202317

折價(jià)購(gòu)入債券的本質(zhì)折價(jià)購(gòu)入——企業(yè)購(gòu)買的債券，所支付的實(shí)踐價(jià)錢低于債券面值。緣由——債券票面利率低于實(shí)踐市場(chǎng)利率，發(fā)行者折價(jià)發(fā)行，購(gòu)買者折價(jià)購(gòu)入。本質(zhì)——是購(gòu)買企業(yè)為了以后少得利息而提早得到的補(bǔ)償。結(jié)果——對(duì)票面利息的調(diào)整〔調(diào)增〕，購(gòu)買企業(yè)獲得的真實(shí)投資收益為實(shí)踐市場(chǎng)利率。12/15/202318五、到期前處置或重分類企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常闡明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。假設(shè)處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資在出賣或重分類前的總額較大——那么企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立刻將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)。12/15/2023191、處置持有至到期投資時(shí)借：銀行存款〔實(shí)踐收到的價(jià)款〕持有至到期投資減值預(yù)備〔已計(jì)提的減值預(yù)備〕貸：持有至到期投資——本錢〔賬面余額〕——利息調(diào)整〔賬面余額〕——應(yīng)計(jì)利息〔賬面余額〕〔或：應(yīng)收利息〕貸〔或借〕投資收益〔差額〕12/15/2023202、持有至到期投資重分類企業(yè)因持有至到期投資部分出賣或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適宜劃分為持有至到期投資的——企業(yè)該當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入一切者權(quán)益〔資本公積——其他資本公積〕，在該可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益〔投資收益〕。12/15/202321但是，遇到以下情況時(shí)可以例外：〔1〕出賣日或重分類日間隔該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近〔如到期前三個(gè)月內(nèi)〕，市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響。〔2〕根據(jù)合同商定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎一切初始本金?！?〕出賣或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)反復(fù)發(fā)生且難以合理估計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。12/15/202322●如出賣或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而遭到的“兩個(gè)完好會(huì)計(jì)年度〞內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除(即，已過(guò)了兩個(gè)完好的會(huì)計(jì)年度)，企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

12/15/202323比如：某企業(yè)于20X7年1月份購(gòu)入某公司發(fā)行的3年期、年利率為2.3%的公司債9000萬(wàn)元，劃分為持有至到期投資。當(dāng)年6月份，因資金周轉(zhuǎn)困難，該企業(yè)賣出上述債券5000萬(wàn)元。在這種情況下，如不思索其他要素，該公司應(yīng)將剩余的4000萬(wàn)元債券重分類為可供出賣金融資產(chǎn)；并且在20X8年和20X9年不得把任何獲得的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。12/15/20232412/