審計(jì)案例分析課程達(dá)爾曼案例

達(dá)爾曼審計(jì)失敗案例思路一、達(dá)爾曼公司簡(jiǎn)介二、案例分析三、得出的啟示1、造假手段2、審計(jì)失敗原因達(dá)爾曼九年興衰1993成立2003出現(xiàn)問題2001配股1998配股1996.12上市2004.12股價(jià)跌破1元2005.3退市2004.5證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查2002盈利最大1993

西安達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司以定向募集方式成立，主營(yíng)珠寶玉器加工、銷售，隨后又先后涉足精細(xì)化工、新型材料、旅游度假服務(wù)、現(xiàn)代高科技農(nóng)業(yè)等領(lǐng)域。1996.12

1996年12月30日，公司在上海證券交易所上市，是陜西第一家上市的民營(yíng)企業(yè)。公司董事長(zhǎng)許宗林曾兩度名列＜福布斯＞中國(guó)內(nèi)地百富榜。達(dá)爾曼被譽(yù)為“中華珠寶第一股”。

達(dá)爾曼于1998年和2001年兩次配股，在股市募集資金7.17億元，西安翠寶首飾集團(tuán)公司是達(dá)爾曼第一大股東。1998，200120021997-2002年間，達(dá)爾曼銷售收入合計(jì)18億元，凈利潤(rùn)合計(jì)4.21億元，增產(chǎn)總額比上市時(shí)增長(zhǎng)5倍，達(dá)到22億元，凈資產(chǎn)增長(zhǎng)4倍，達(dá)到12億元。迄今為止，公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均呈現(xiàn)均衡增長(zhǎng)。2003

公司首次出現(xiàn)凈利潤(rùn)虧損，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入由2002年的3.16億元下降到2.14億元。利潤(rùn)虧損1.4億元，每股收益為-0.49元，同時(shí)，公司的重大違規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)浮出水面，涉及人民幣3.45億元，美元133.5萬元；還有重大質(zhì)押事項(xiàng)，涉及人民幣5.18億元。2004.5

2004年5月10日，達(dá)爾曼被上交所實(shí)行特別處理，變更為“ST達(dá)爾曼”，同時(shí)證監(jiān)會(huì)對(duì)公司涉嫌虛假陳述行為進(jìn)行立案調(diào)查。2004.12

至2004年6月底，公司總資產(chǎn)銳減為13億元，凈資產(chǎn)-3.46億元，僅半年時(shí)間虧損達(dá)14億元，不僅抵消了上市以來大部分業(yè)績(jī)，而且瀕臨退市破產(chǎn)，此后達(dá)爾曼股份一路狂跌，2004年12月30日跌破一元面值。2005.3爾曼達(dá)一、生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)二、采購(gòu)環(huán)節(jié)四、資金流環(huán)節(jié)三、在建工程與對(duì)外投資環(huán)節(jié)造假的主要手段與審計(jì)失敗原因

一、生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)11997—2000年度主要通過與大股東翠寶集團(tuán)及其下屬子公司之間的關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)業(yè)績(jī)。22001年，公司借用其他公司賬戶，通過自有資金的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出，虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。32002-2003年，公司開始利用自行設(shè)立的大批“殼公司”進(jìn)行自我交易.這個(gè)兩年共虛構(gòu)銷售收入4.06億元，占這兩年銷售收入的70%以上，虛增利潤(rùn)1.52億元。

審計(jì)失敗的原因銷售交易審計(jì)

達(dá)爾曼虛構(gòu)銷售交易，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中未能發(fā)現(xiàn)，說明“存在或發(fā)生”這一審計(jì)目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)。為測(cè)試“登記入賬的銷售業(yè)務(wù)確實(shí)已發(fā)生”，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證、顧客訂貨單、信用授權(quán)批準(zhǔn)等佐證，如果對(duì)發(fā)運(yùn)憑證的真實(shí)性也需要測(cè)試就有必要進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存測(cè)試存貨余額有無減少。主營(yíng)業(yè)務(wù)賬戶審計(jì)

審計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性程序，謹(jǐn)慎地捕捉舞弊信號(hào)，收入過高、新老客戶情況異常、賒銷比例變動(dòng)、毛利率異常等都應(yīng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注意。達(dá)爾曼1996—2002年的平均業(yè)務(wù)毛利率達(dá)45%，客戶銷售高度集中，客戶群頻繁變動(dòng)，這些危險(xiǎn)信號(hào)審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)。關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易具有隱蔽性和多樣性，是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，就管理層是否按照試用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定識(shí)別、披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。達(dá)爾曼通過關(guān)聯(lián)方交易舞弊造假，審計(jì)師未能通過適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行揭露。應(yīng)收賬款審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用函證的方式對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行測(cè)試，尤其是對(duì)金額較大、重大關(guān)聯(lián)方交易等事項(xiàng)進(jìn)行檢查，確認(rèn)其真實(shí)存在與準(zhǔn)確性。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是重要的營(yíng)運(yùn)指標(biāo)，1999年以后達(dá)爾曼的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度明顯下降，低營(yíng)運(yùn)效率與高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的不匹配也未能引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的高度謹(jǐn)慎。1996～2002年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率變化情況01234567891996年1997年1998年1999年2000年2001年2002年80%應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款與營(yíng)業(yè)收入比較二、采購(gòu)環(huán)節(jié)

另一方面是為達(dá)到轉(zhuǎn)移資金的目的。

一方面是為了配合公司虛構(gòu)業(yè)績(jī)需要。虛假采購(gòu)虛構(gòu)存貨2002年，公司當(dāng)年期未存貨增加了8641萬元，增幅達(dá)86.15％，系年末從西安達(dá)福工貿(mào)有限公司購(gòu)進(jìn)估價(jià)1.06億元的鉆石毛坯所致，該筆采購(gòu)數(shù)額巨大且未取得購(gòu)貨發(fā)票。后經(jīng)查明，該批存貨實(shí)際上是從“殼公司”購(gòu)入的非常低廉的鋯石。

公司的采購(gòu)過于集中，而且呈加劇狀態(tài)。到2003年，前五位供貨商的應(yīng)付賬款占到全部應(yīng)付賬款的91％。

公司對(duì)大股東翠寶集團(tuán)的原材料采購(gòu)在1997—2001年呈現(xiàn)遞增趨勢(shì)，至2001年占到了全年購(gòu)貨額的26％。虛假采購(gòu)的具體方法（關(guān)聯(lián)交易）執(zhí)行采購(gòu)審計(jì)程序存貨審計(jì)程序

達(dá)爾曼從達(dá)福購(gòu)入的鉆石數(shù)額巨大且沒有取得購(gòu)貨發(fā)票。企業(yè)的內(nèi)部控制要求請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后。但是希格瑪在進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試時(shí)，這么明顯的錯(cuò)誤都沒有發(fā)現(xiàn)。

雖然實(shí)施了存貨盤點(diǎn)等相關(guān)的審計(jì)程序，但未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

審計(jì)失敗的原因三、在建工程與對(duì)外投資環(huán)節(jié)

達(dá)爾曼第一次發(fā)行股票募集的1.47億元資金主要用于固定資產(chǎn)投資，此后兩次配股共募集近6億元，也是主要用于固定資產(chǎn)投資。

1999年，達(dá)爾曼“在建工程”價(jià)值高30474.05萬元，比當(dāng)年固定資產(chǎn)凈值高出一半；2000年，雖然許多工程已經(jīng)宣布完工，但“在建工程”價(jià)值仍然高達(dá)29706.01萬元，而且董事會(huì)還在準(zhǔn)備第二次配股，進(jìn)行新的固定資產(chǎn)投資。

截止2003年12月31日，達(dá)爾曼在在建工程中僅“預(yù)付”工程款余額就達(dá)2.75億元其中包括：2002年6月，達(dá)爾曼與中科建設(shè)開發(fā)總公司九公司簽訂都江堰鉆石加工中心裝飾和安裝合同，并向其支付3056萬元的工程預(yù)付款。

達(dá)爾曼虛張聲勢(shì)，不斷投資款項(xiàng)巨大的固定資產(chǎn)，而且這些工程經(jīng)常不能按時(shí)產(chǎn)生效益。掩人耳目，作為轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、侵吞股東權(quán)益的借口。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注的四方面1234達(dá)爾曼大舉投資固定資產(chǎn)

在建工程占固定資產(chǎn)很大比例西安國(guó)際珠寶交易中心因?yàn)椤爸匦卵b修”而喪失了巨額收入，西安達(dá)爾曼化學(xué)工業(yè)有限公司因“環(huán)保改造”停產(chǎn)。在建工程項(xiàng)目存在巨額的“預(yù)付款”4個(gè)方面審計(jì)失敗的原因1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。2、被審計(jì)單位的在建工程項(xiàng)目很重要，占其總資產(chǎn)比重較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有對(duì)在建工程項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有對(duì)與在建工程項(xiàng)目相關(guān)的巨額“應(yīng)付款”做詳細(xì)調(diào)查，以確定存在認(rèn)定、計(jì)價(jià)和分類認(rèn)定是否可靠。

四、資金流環(huán)節(jié)偽造與公司業(yè)績(jī)相關(guān)的資金流，并大量融資

03年達(dá)爾曼違規(guī)為大股東西安翠寶首飾集團(tuán)公司9250萬元銀行借款提供擔(dān)保

公司以存單質(zhì)押和固定資產(chǎn)抵押等方式為西安拓普森傳感器股份有限公司以及陜西西北新技術(shù)實(shí)業(yè)股份有限公司等銀行借款提供擔(dān)保，擔(dān)保涉及金額約占公司2002年未經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的55%2003年末達(dá)爾曼銀行存款有6.3億元是被質(zhì)押的存單，僅西安達(dá)福工貿(mào)有限公司就有3.2億元借款是用達(dá)爾曼存單進(jìn)行質(zhì)押的，而從公司歷年年報(bào)看，達(dá)爾曼與達(dá)福工貿(mào)除了購(gòu)銷關(guān)系外，形式上沒有其他任何關(guān)聯(lián)。達(dá)爾曼設(shè)立大量空殼公司，并能通過大量融資來支持造假所需資金。在虛假業(yè)績(jī)支撐下，達(dá)爾曼得以在1998、2001年兩次配股融資，同時(shí)，達(dá)爾曼利用上市公司信用，為空殼公司貸款提供擔(dān)保，再通過支出成本的方式將部分轉(zhuǎn)出，偽造與業(yè)績(jī)相關(guān)的資金收付款痕跡。審計(jì)失敗的原因

截止2002年底，達(dá)爾曼以4.27億元定期存單質(zhì)押為其他單位貸款提供擔(dān)保。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)達(dá)爾曼貨幣資金項(xiàng)目審計(jì)過程中，未能勤勉盡責(zé)，雖然實(shí)施了向銀行函證的程序，也取得了相應(yīng)的回函，但未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，未進(jìn)一步實(shí)施必要審計(jì)程序，以揭示達(dá)爾曼以4.27億元定期存單質(zhì)押為其他單位貸款提供擔(dān)保的重大事項(xiàng)。審計(jì)失敗

從2002年會(huì)計(jì)報(bào)表附注來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)時(shí)亦發(fā)現(xiàn)了銀行存款中有4.9億元定期存單的事實(shí)，但卻沒有懷疑其合理性并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。得出的啟示35審計(jì)失敗得出的啟示61241、系統(tǒng)性財(cái)務(wù)舞弊，從主體本身財(cái)務(wù)報(bào)表出發(fā)會(huì)發(fā)現(xiàn)賬賬、賬實(shí)從形式上看都是相符的，因此通過余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試不一定能發(fā)現(xiàn)問題。新的國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)借鑒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的手段，重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從戰(zhàn)略和系統(tǒng)角度來評(píng)估公司可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)。我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到實(shí)質(zhì)性的審計(jì)程序提供的審計(jì)證據(jù)的充分性具有風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用分析性程序是有力的補(bǔ)充。2、審計(jì)應(yīng)追求結(jié)果真與過程真實(shí)并重。達(dá)爾曼案例中，公司為根本未發(fā)生的交易繳稅獲取稅單蒙蔽了審計(jì)者，即使審計(jì)的過程是真實(shí)的，也不可能帶來真實(shí)的結(jié)果。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，做到審計(jì)過程真實(shí)，力保審計(jì)結(jié)果真實(shí)。

3、對(duì)舞弊的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)予以充分關(guān)注。由于舞弊存在被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)以及道德方面的壓力，也就是說舞弊亦有成本，所以在正常情況下，理性的人寧愿尊重客觀事實(shí)。不過，一旦面臨某種壓力和誘惑，客戶舞弊的沖動(dòng)會(huì)變得強(qiáng)烈。達(dá)爾曼公司正是由于虧損的壓力以及急欲籌資擴(kuò)張的欲望才鋌而走險(xiǎn)，走上了造假的不歸之路。可見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的動(dòng)機(jī)進(jìn)行分析有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、重視分析性程序的應(yīng)用。鑒于盤點(diǎn)程序具有局限性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法指望通過盤點(diǎn)解決所有的問題。若想發(fā)現(xiàn)舞弊的蛛絲馬跡，分析性程序不啻為一種十分有效的審計(jì)方法。這一程序從整體的角度對(duì)客戶提供的各種具有內(nèi)在勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，有助于發(fā)現(xiàn)重大誤差。如前文所述，由于存貨造假會(huì)使有些項(xiàng)目出現(xiàn)異常，因而對(duì)存貨與銷售收入、總資產(chǎn)、運(yùn)輸成本等項(xiàng)目進(jìn)行比例和趨勢(shì)分析，并對(duì)那些異常的項(xiàng)目進(jìn)行追查，就很可能揭示出重大的舞弊。。

5、重要性原則的恰當(dāng)應(yīng)用。重要性原則是審計(jì)工作中一個(gè)重要原則，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中占有重要比例的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須特別予以關(guān)注，尤其對(duì)那些內(nèi)