增值稅與所得稅一致性與差異分析及稅務(wù)策劃 p

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盈道財(cái)稅歡送您為您的永續(xù)成功我們竭盡全力1最新增值稅與所得稅一致性與差異分析及稅務(wù)籌劃陳建昌2序言★增值稅轉(zhuǎn)型改革，將對消除生產(chǎn)型增值稅的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅負(fù)，提高企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力，尤其對克服國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響都具有十分重要的作用。★而就在增值稅轉(zhuǎn)型改革的前夕，國家稅務(wù)總局出臺了?關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題?國稅函[2024]875號文，又對企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時間做出明確規(guī)定，解決了長期以來企業(yè)所得稅與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么收入確認(rèn)時間是否存在差異的問題，但又因我國所得稅制〔直接稅〕與增值稅制〔間接稅〕的設(shè)計(jì)原那么和依據(jù)不同，尤其是增值稅的重大修定和改革后，故增值稅與所得稅二者之間也存在一定的差異，需要作第二次納稅調(diào)整，以免涉稅稽查風(fēng)險。★溫馨提示——本課程將結(jié)合增值稅與企業(yè)所得稅的差異處理和分析，來講解新增值稅的變化和稅務(wù)籌劃的技巧。3依法納稅新理念繳我該繳的——

避我能避的——☆美國知名大法官漢德曾言：“法院一再聲稱，人們安排自己的活動以到達(dá)低稅負(fù)的目的，是無可指責(zé)的。每個人都可以這么做，不管他是富翁，還是窮光蛋。〞——正逐漸被中國政府和企業(yè)所接受。一、一個新理念與四個根本籌劃技術(shù)41、嚴(yán)堵采購“黑洞〞，竭力實(shí)施陽光操作，有效降低增值稅負(fù)：

一個匿名咨詢電話——引發(fā)的思考實(shí)施陽光采購工程，杜絕采購“喑箱操作〞，打擊不正當(dāng)?shù)摹盎乜郇曅袨椋瑯?biāo)準(zhǔn)和整頓采購秩序，最大限度地增加增值稅可抵扣稅的額度。？增值稅專用發(fā)票5企業(yè)老板——您知道：“雪上加霜〞的慘痛損失嗎？增值稅專用發(fā)票銷售數(shù)量——1臺———銷售金額—3000元——————稅額——17%〔13%〕————金額合計(jì)——————————★溫馨提示——★風(fēng)險提示—

增值稅專用發(fā)票？運(yùn)輸發(fā)票？收購專用發(fā)票？海關(guān)專用繳款書？——企業(yè)最高可減少42%個點(diǎn)的抵扣或扣除，相應(yīng)的稅務(wù)行政罰款——最高可達(dá)五倍以上，甚至可能有——涉稅刑事的法律風(fēng)險。OK！老總：廉價。幾個。點(diǎn)。啊?。?★操作要點(diǎn)——“陽光采購〞技術(shù)1、凡一次性采購金額較大的原材料、輔助材料、配件和辦公用品等，均應(yīng)實(shí)行“陽光采購〞，至少也應(yīng)“貨比三家〞——專用發(fā)票！2、零星的采購方案可實(shí)行“定點(diǎn)采購〞與“匯總開票〞方法——專用發(fā)票！3、強(qiáng)化對公司所有的一線采購員的相關(guān)培訓(xùn)——素質(zhì)與稅法！4、強(qiáng)化公司財(cái)務(wù)部對采購部一線采購員的——絕對監(jiān)督權(quán)！增值稅專用發(fā)票72、利用“賒銷〞或靈活采購，以總體購銷平衡避稅：電冰箱電視機(jī)家電稅負(fù)異常的背后？★增值稅一般納稅人的納稅計(jì)算公式：

銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅=應(yīng)納稅額★其中的計(jì)算規(guī)律：當(dāng)銷項(xiàng)稅>進(jìn)項(xiàng)稅時為應(yīng)納稅額當(dāng)銷項(xiàng)稅<進(jìn)項(xiàng)稅時，為留抵稅額當(dāng)銷項(xiàng)稅=進(jìn)項(xiàng)稅時，應(yīng)納稅額=0認(rèn)證抵扣！按月計(jì)算，避稅？財(cái)稅——[2024]165號“兩不找〞8★“平衡技術(shù)〞緩稅、避稅工程演示——XX公司月度表“銷項(xiàng)稅〞“進(jìn)項(xiàng)稅〞變化規(guī)律——…………財(cái)務(wù)部采購部銷售部★6月份增值稅1000萬啊?哦,別急——下半年正好有一批材料方案——可以提前93、利用兼營內(nèi)部調(diào)價，合理降低增值稅的稅負(fù)：★溫馨提示——利用兼營內(nèi)部調(diào)價避稅方法的前提是：同一客戶，總價不變，兼營商品或應(yīng)稅勞務(wù)之間存在稅負(fù)差異或征免差異，采取內(nèi)部定價轉(zhuǎn)移就可避稅—稅率高的，價風(fēng)格低些；反之，那么調(diào)高些。增值稅法定稅率：17%-—13%—0—3%簡易征收率6%簡易征收率4%營業(yè)稅3-5%征稅免稅稅率差異技術(shù)104、巧妙利用“折分原理〞，籌劃機(jī)器設(shè)備合理避稅：柴油機(jī)柴油機(jī)柴油機(jī)柴油機(jī)發(fā)電柴油機(jī)發(fā)電機(jī)組拖拉機(jī)配件高級化狀組合明細(xì)核算，分別開票，分別確認(rèn)收入組合產(chǎn)品制還其“本來面貌〞拆分技術(shù)11二、增值稅與企業(yè)所得稅一致性與差異調(diào)整及籌劃案例分析1、權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原那么的差異★國稅函[2024]875號規(guī)定——企業(yè)銷售收入確實(shí)認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和實(shí)質(zhì)重于形式原那么。★新增值稅細(xì)那么第三十八條——條例規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；采取直接收款方式銷售貨物，不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；★新增值稅細(xì)那么第十九條——增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：〔1〕銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。〔2〕進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?！?〕增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。12★新營業(yè)稅條例第十二條——營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！镄聽I業(yè)稅細(xì)那么第二十四條——條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

★兩者差異——增值稅排斥“謹(jǐn)慎性〞原那么13★籌劃案例1——企業(yè)風(fēng)險銷售延期納稅的籌劃★根本案情——2024年12月份，A企業(yè)向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算，并開具了普通發(fā)票，但貨款未收取。A企業(yè)在銷售時B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，難以及時支付貨款，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與B企業(yè)長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A企業(yè)將商品銷售給了B企業(yè)。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)，但直到2024年5月底之前，貨款仍未到帳。A企業(yè)依據(jù)新準(zhǔn)那么“謹(jǐn)慎原那么〞和新會計(jì)制度的“權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么〞，當(dāng)時未申報(bào)納稅，意在延期而非隱瞞，但當(dāng)?shù)囟悇?wù)局檢查發(fā)現(xiàn)時，卻要堅(jiān)持依法按成心偷稅論處。14★企業(yè)風(fēng)險銷售延期納稅的——演變！蒼天可鑒，良心可證——我們確實(shí)是在延期?。∨叮覀儼l(fā)現(xiàn)了，你就說“延期〞，沒有發(fā)現(xiàn)的呢？逃避納稅！50%-5倍罰款??！冤啊！Sorry!——★——逃避納稅！處50%-5倍的——罰款！15★★★溫馨提示——巧妙利用——合法延期！柳暗花明又一春！16★籌劃案例2：增值稅與營業(yè)稅轉(zhuǎn)換的“平衡點(diǎn)〞設(shè)計(jì)★根本案情——關(guān)于企業(yè)的兼營和混和銷售業(yè)務(wù)，一般主要涉及增值稅和營業(yè)稅。為減輕稅負(fù)—在銷售價格相同的情況下，其稅負(fù)的上下主要取決于增值率的大小。當(dāng)增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%時，其平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算：一般納稅人應(yīng)納增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷售額×增值率×17%營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額＝含稅銷售額×5%＝銷售額×〔1＋17%〕×5%當(dāng)兩者稅負(fù)相等時，其增值率為無差異平衡點(diǎn)增值率，即：銷售額×增值率×17%＝銷售額×〔1＋17%〕×5%解得：增值率＝〔1＋17%〕×5%÷17%增值率＝〔1＋17%〕×5%÷17%＝34.41%17關(guān)于企業(yè)兼營和混和銷售業(yè)務(wù)增值稅與營業(yè)稅轉(zhuǎn)換的“平衡點(diǎn)〞設(shè)計(jì)增值率增值稅一般納稅人當(dāng)增值率低于34.41%時，營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)重于增值稅納稅人，適于選擇——營業(yè)稅納稅人當(dāng)增值率高于34.41%時，增值稅納稅人的稅負(fù)高于營業(yè)稅納稅人，適于選擇1——稅負(fù)相等時選擇2——當(dāng)然要考慮固定資產(chǎn)抵扣稅問題！當(dāng)增值率到達(dá)某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負(fù)相等這一數(shù)值稱之為平衡點(diǎn)增值率34.41%182、托收承付結(jié)算和商品發(fā)出的一致性與差異的分析★國稅函[2024]875號規(guī)定——銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入?！镄略鲋刀惣?xì)那么第三十八條——采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；★溫馨提示——比企業(yè)所得稅收入確認(rèn)增加了“發(fā)出貨物〞這個并列條件。19★案例1：無償捐贈房產(chǎn)巧借投資避稅籌劃★根本案情——A公司出于某些社會公益性的目的，決定將一處房產(chǎn)無償捐贈給B公司。該房產(chǎn)賬面原值為80萬元，已提折舊30萬元，公允價值為100萬元。B公司股東均為自然人。★稅負(fù)測算——A公司和B公司關(guān)于捐贈的稅負(fù)：

〔1.A公司營業(yè)稅為：100×5%=5萬元，

〔2.A公司企業(yè)所得稅為：［100－(80－30)－5］×25%=11.25萬元，

〔3.B公司接受捐贈資產(chǎn)也應(yīng)負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅為：100×25%=25萬元。

A公司和B公司合計(jì)納稅=41.25萬元20★籌劃思路演示——投資入股后股權(quán)轉(zhuǎn)讓B公司甲股東60%乙股東40%股權(quán)100萬①B折舊問題〔受贈與受投資〕？②稅收問題？A公司100萬股權(quán)轉(zhuǎn)讓21★法規(guī)依據(jù)1——財(cái)稅[2024]191號〕規(guī)定，“以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。〞★法規(guī)依據(jù)2——★第五條納稅人有以下情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：〔1〕單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人。。。22★籌劃案例2：再生資源新政的別離式稅務(wù)籌劃★法規(guī)依據(jù)1——總局公告2024年第1號規(guī)定：自2024年1月1日起，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有“廢舊物資〞字樣的增值稅專用發(fā)票，即廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。★法規(guī)依據(jù)2——財(cái)稅［2024］157號的政策變化：一是取消原來對廢舊物資回收企業(yè)銷售廢舊物資免征增值稅的政策，取消利廢企業(yè)購入廢舊物資時按銷售發(fā)票上注明的金額依10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的政策。

二是對滿足一定條件的廢舊物資回收的增值稅一般納稅人，可按其銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅的一定比例〔2024年為70%，2024年為50％〕實(shí)行增值稅先征后退政策。23★根本案情——某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人，主要加工鋼材產(chǎn)品，其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源那么是本地的個體收購，且都是小規(guī)模納稅人。自2024年1月1日起，再生資源新政策取消了利廢企業(yè)購入廢舊物資時按銷售發(fā)票上注明的金額依10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，該企業(yè)增值稅稅負(fù)大幅上升。為有效降低稅負(fù)，該企業(yè)試圖從個體收購處取得3%代開增值稅專用發(fā)票的抵扣，但如此努力的效果幾乎為零。？24★籌劃思路演示——鋼鐵生產(chǎn)公司〔一般納稅人〕廢舊物資回收公司〔獨(dú)立法人〕一般納稅人個體戶個體戶個體戶個體戶個體戶如此籌劃會造成——廢舊物資經(jīng)營單位的名義稅負(fù)很高？分立抵扣253、長短線應(yīng)稅產(chǎn)品〔勞務(wù)〕的一致性與差異分析★國稅函[2024]875號〕規(guī)定——銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入?！锲髽I(yè)所得稅條例第二十三條——企業(yè)的以下生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：。。?！捕称髽I(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！镄略鲋刀惣?xì)那么第三十八條——采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；26★溫馨提示——長線產(chǎn)品〔勞務(wù)〕？持續(xù)時間超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備船舶和飛機(jī)大型汽車建筑、安裝27★溫馨提示1——企業(yè)所得稅與增值稅差異短線產(chǎn)品〔勞務(wù)〕差異：增值稅與企業(yè)所得稅一致，即都強(qiáng)調(diào)以“商品發(fā)出〞確認(rèn)；長線產(chǎn)品〔勞務(wù)〕差異：企業(yè)所得稅收入按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；增值稅按收到預(yù)收款或按書面合同約定的收款日期確認(rèn)收入。★新營業(yè)稅細(xì)那么第二十五條——納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。★溫馨提示2——營業(yè)稅與企業(yè)所得稅和增值稅的差異：除長線勞務(wù)外，主要強(qiáng)調(diào)以收到預(yù)收款為收入確實(shí)認(rèn)。28★溫馨提示3——<關(guān)于對跨年度老合同實(shí)行營業(yè)稅過渡政策的通知>財(cái)稅[2024]112號:經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)對2024年12月31日(含12月31日)之前簽訂的在上述日期前尚未執(zhí)行完畢的勞務(wù)合同、銷售不動產(chǎn)合同、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)合同(以下簡稱跨年度老合同)的有關(guān)營業(yè)稅政策問題明確如下：

跨年度老合同涉及的境內(nèi)應(yīng)稅行為確實(shí)定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉(zhuǎn)貸及其他營業(yè)稅應(yīng)稅行為營業(yè)額確實(shí)定，按照合同到期日和2024年12月31日(含12月31日)孰先的原那么，實(shí)行按照?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例?(國務(wù)院令第136號)、?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?[(93)財(cái)法字第40號]及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行的過渡政策。上述跨年度老合同涉及的稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)、扣繳義務(wù)人、人民幣折合率、減免稅優(yōu)惠政策等其他涉稅問題，自2024年1月1日起，應(yīng)按照新條例和新細(xì)那么的規(guī)定執(zhí)行。

文到之前納稅人已繳、多繳、已扣繳、多扣繳的營業(yè)稅稅款，允許從其以后的應(yīng)納稅額中抵減或予以退稅。新法規(guī)快遞——29★籌劃案例1：廠房出租“先租后改〞的避稅技巧★根本案情——A公司擁有舊廠房一座擬出租，B公司那么有意租用該廠房，方案租期為5年，但原廠房必須經(jīng)過一定的改造，B公司才可經(jīng)營使用。A公司原廠房固定資產(chǎn)賬面原值12000萬元，折舊年限38年，預(yù)計(jì)殘值率為5%，已使用并計(jì)提折舊28年，月折舊額=12000×〔1－5%〕÷〔38×12〕=25萬元。經(jīng)測算進(jìn)行改造需投入改造費(fèi)用600萬元，改造期預(yù)計(jì)3個月。按市價分析，改造后廠房對外出租可收取月租金100萬元。預(yù)計(jì)改造的原廠房對B公司只有5年的使用價值，如再使用那么需重新改造。30關(guān)于對原廠房改造和出租行為問題，經(jīng)分析后有兩種方案可供選擇：方案一，A公司改造后再出租給B公司；方案二，由B公司承租后再進(jìn)行改造。假定A、B公司企業(yè)所得稅適用稅率均為25%，城建稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，房產(chǎn)稅從租計(jì)征稅率為12%，未享受稅收優(yōu)惠，暫不考慮印花稅等其他稅種。1-先改后租？2-先租后改？31★籌劃演示——“先改后租”—次？★將房屋改造后出租，收取的租金中將含改造費(fèi)用，從而增加與租金相關(guān)的稅費(fèi)支出—房屋出租后由承租方改造，那么相反。★改造費(fèi)用因改造方不同而在企業(yè)所得稅前扣除有所不同——出租前改造，改造費(fèi)用與房屋相關(guān)費(fèi)用同時攤銷〔時間長〕；出租后由承租方改造，改造費(fèi)用按租賃期限攤銷〔時間短〕。攤銷期的長短將影響企業(yè)所得稅的計(jì)交時間，從而影響資金的時間價值。32★稅負(fù)測算——方案一：A公司改造后再出租給B公司A公司改造后再出租給B公司，改造費(fèi)用600萬元應(yīng)增加原廠房固定資產(chǎn)賬面原值，并在尚可〔剩余〕使用年限分期攤銷〔假定3個月改造期后，該固定資產(chǎn)即可投入使用〕，即固定資產(chǎn)原值調(diào)增為：12000+600=12600萬元〔尚可使用年限為〔38－28〕×12－3=117個月〕月折舊額增加600×〔1－5%〕÷117=4.87萬元A公司月租金100萬元，應(yīng)交房產(chǎn)稅100×12%=12萬元、營業(yè)稅100×5%=5萬元、相應(yīng)的城建稅及教育費(fèi)附加5×〔7%+3%〕=0.5萬元。那么A公司廠房出租產(chǎn)生的稅前月收益=100－25〔月折舊額〕－4.87〔月折舊額增加〕－12－5－0.5=52.63萬元，應(yīng)交企業(yè)所得稅52.63×25%=13.16萬元A公司月凈利潤52.63－13.16=39.47萬元。33另外，5年租賃期滿后，A公司還可繼續(xù)使用的10－5=5年，因該局部改造費(fèi)用計(jì)入計(jì)稅根底所計(jì)提折舊可抵稅5×12×4.87×25%=73.05萬元。對B公司來講，支付的月租金100萬元可稅前扣除而抵稅100×25%=25萬元。那么雙方5年租期累計(jì)交稅費(fèi)：5×12×(12+5+0.5+13.16－25)－73.05=266.55萬元。34★稅負(fù)測算——方案二：由B公司承租后進(jìn)行改造

由B公司承租后進(jìn)行改造，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷，租期為5年，攤銷時間換算為5×12－3=57個月，月攤銷額為600÷57=10.53萬元。B公司承租后按自己的意愿進(jìn)行改造，并支付月租金90萬元〔租金總計(jì)5×12×100=6000萬元，減去600元改造費(fèi)用后為5400萬元，月租金5400÷〔5×12〕=90萬元〕，A公司交房產(chǎn)稅90×12%=10.8萬元、營業(yè)稅90×5%=4.5萬元、相應(yīng)的城建稅及附加4.5×〔7%+3%〕=0.45萬元，廠房出租產(chǎn)生的月稅前收益90－10.8－4.5－0.45－25=49.25萬元，應(yīng)交企業(yè)所得稅49.25×25%=12.31萬元。那么B公司凈利潤49.25－12.31=36.94萬元。35對B公司來講，支付的月租金90萬元可稅前扣除，即，前3個月每月可抵稅90×25%=22.5萬元，改造完成后，改造費(fèi)用可按租期分期攤銷在稅前扣除600÷(5×12－3)=10.53萬元，每月抵稅(90+10.53)×25%=25.13萬元。那么雙方5年租期累計(jì)交稅費(fèi)：5×12×(10.8+4.5+0.45+12.31)－(3×22.5+57×25.13)=183.69萬元。經(jīng)過比較可知方案一較方案二多支出稅費(fèi)266.55－183.69=82.86萬元，選擇方案二為佳。★溫馨提示——上述方案的比較結(jié)果主要是從房屋租金的計(jì)稅根底及改造費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除不同所致。36★籌劃案例2——巧妙借用“第三者〞避開股權(quán)納稅★根本案情——某實(shí)業(yè)有限公司于1998年1月成立，注冊資本500萬元，A某和B某分別擁有60%和40%的股權(quán)。2024年初，該公司的凈資產(chǎn)到達(dá)3000萬元，主要是公司的地產(chǎn)升值所致。2024年3月，A某準(zhǔn)備出售其持有的60%的股權(quán)，并將出售股權(quán)的所得投資于西部地區(qū)新辦的水電行業(yè)；而C某與B某那么不謀而合，看中了升值的地產(chǎn)，擬共同開發(fā)房地產(chǎn)工程。經(jīng)協(xié)商，C某愿意以1800萬元的價格購置A某的股權(quán)以圖開展。37★法規(guī)依據(jù)——?關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知?〔財(cái)稅[2024]191號〕規(guī)定，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。?個人所得稅法實(shí)施條例?規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得〞征收個人所得稅?！锒愗?fù)測算——A某持有股權(quán)的初始投資本錢為300萬元，如果A某將股權(quán)直接轉(zhuǎn)讓給C某，那么應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅高達(dá)300萬元！[〔1800-300〕*20%]

38★籌劃演示——巧妙借用“第三者〞避開股權(quán)納稅實(shí)業(yè)公司注冊500萬凈資產(chǎn)3000萬C60%西部新辦水電行業(yè)1、貸款投資注冊最后再由新的水電公司將股權(quán)以稍高于1800萬元的價格轉(zhuǎn)讓給C某，然后及時歸還貸款。房地產(chǎn)項(xiàng)目2、60%股權(quán)捐贈A60%B40%39★溫馨提示1——本案有鑒于A某股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得擬投資于西部地區(qū)新辦的水電行業(yè)，依據(jù)新企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，可享受“三免三減半〞的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠〔注意：水電工程業(yè)務(wù)收入應(yīng)占企業(yè)總收入70%以上〕。★溫馨提示2——企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；轉(zhuǎn)讓股權(quán)時所產(chǎn)生的利潤也應(yīng)依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；但新辦的水電公司當(dāng)年可免征企業(yè)所得稅，所以其接受捐贈和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的所得可一同享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。為此，A某可防止繳納個人所得稅300萬元。40

★溫馨提示3——上述籌劃思路實(shí)際上是通過股權(quán)捐贈方式，巧妙地將個人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得合法地轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營所得，并進(jìn)一步借用企業(yè)的免稅資格，到達(dá)少繳或者推遲繳納個人所得稅的目的?！餃剀疤崾?——依據(jù)個人所得稅法及細(xì)那么規(guī)定，個人的非公益、救濟(jì)性捐贈不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，但并未要求作為個人視同銷售，而繳納個人所得稅的政策。414、關(guān)于商品和勞務(wù)混合銷售的一致性與差異分析★〔1〕混合銷售與兼營的區(qū)別賓館住宿餐飲商店KTV工廠生產(chǎn)銷售運(yùn)輸〔自有車輛〕消費(fèi)兼營混合銷售424、關(guān)于商品和勞務(wù)混合銷售的一致性與差異分析★〔2〕增值稅與營業(yè)稅混合銷售區(qū)別營業(yè)稅勞務(wù)附帶貨物銷售生產(chǎn)銷售附帶營業(yè)稅勞務(wù)營業(yè)稅增值稅年度X收入超過50%？——X為主？43〔3〕關(guān)于商品和勞務(wù)混合銷售的一致性與差異分析★國稅函[2024]875號規(guī)定——銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購置方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。①一般混合銷售：★法規(guī)依據(jù)1——★第五條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)那么第六條的規(guī)定外〔注：自產(chǎn)貨物與建筑業(yè)〕，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。44★法規(guī)依據(jù)2——★第二十條混合銷售行為依照本細(xì)那么第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

★法規(guī)依據(jù)3——★第十三條混合銷售行為依照本細(xì)那么第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)。②特殊混合銷售：★法規(guī)依據(jù)——★第六條納稅人的以下混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

〔1〕銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

〔2〕財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。不再規(guī)定自產(chǎn)貨物的范圍45★溫馨提示——稅目注釋——建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。

(1)建筑：是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。

(2)安裝：是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。

(3)修繕：是指對建筑物，構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。

(4)裝飾：是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。

(5)其他工程作業(yè)：是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井(打井)，撤除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。46③營業(yè)稅混合銷售：★法規(guī)依據(jù)1——?營業(yè)稅細(xì)那么?第六條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)那么第七條的規(guī)定外〔注：自產(chǎn)貨物與建筑業(yè)〕，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供給稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。

第一款所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)?！镆呻y剖析1——?實(shí)施細(xì)那么?修訂說明中能夠看出，要按照納稅人上年度主營業(yè)務(wù)收入比例來判斷征收增值稅或營業(yè)稅。而實(shí)施細(xì)那么未提到按照上年度主營業(yè)務(wù)收入的比例，但是從情理上來看，就是應(yīng)當(dāng)按照上年度的收入比例來執(zhí)行。47★法規(guī)依據(jù)2——?營業(yè)稅細(xì)那么?第七條納稅人的以下混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

〔一〕提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

〔二〕財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！镆呻y剖析2——二個新的?實(shí)施細(xì)那么?對增值稅和營業(yè)稅的建筑業(yè)混合銷售作了特殊的最新規(guī)定，并將國稅發(fā)[2024]117號文件的規(guī)定納入了?實(shí)施細(xì)那么?，并且不再規(guī)定自產(chǎn)貨物的范圍。48★案例分析1——某開發(fā)商A公司和鋁合金門窗生產(chǎn)企業(yè)B公司簽訂合同，購置門窗并由對方負(fù)責(zé)安裝，總價款1000萬元，合同注明門窗價值700萬元，安裝工程費(fèi)為300萬元。那么應(yīng)分別征收增值稅和營業(yè)稅。原細(xì)那么規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅。并由國家稅務(wù)局確定。但在執(zhí)行中，對于此種情形，國家稅務(wù)局很難單方面處理，往往出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復(fù)征收的情況，有損稅法權(quán)威。為此，取消了上述規(guī)定，改為不分別核算時，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局核定銷售額?！布?xì)那么第七條、第十條〕★溫馨提示——企業(yè)所得稅采用了謹(jǐn)慎性原那么，并未特別強(qiáng)調(diào)“混合銷售〞問題。49★籌劃案例分析2——電力安裝與供電公司稅收籌劃★根本案情——某供電公司下設(shè)一家控股電力安裝子公司。供電公司主要經(jīng)營轉(zhuǎn)售電業(yè)務(wù)，屬于增值稅的一般納稅人；電力安裝公司主要從事電力施工安裝業(yè)務(wù)，屬于營業(yè)稅的納稅人。2024年度，電力安裝公司擬承接供電公司一大型輸電線路改造工程，合同采用“包工包料〞形式，工程總產(chǎn)值1000萬元，其中勞務(wù)費(fèi)產(chǎn)值約400萬元，設(shè)備費(fèi)產(chǎn)值400萬元，材料產(chǎn)值200萬元，設(shè)備和材料的進(jìn)銷毛利率為10%?！锒愗?fù)測算：按以前正?！鞍ぐ熄暦绞绞┕ぃ娏Π惭b公司2024年度將承擔(dān)營業(yè)稅稅負(fù)為：1000*3%=30萬元〔未考慮城建稅及附加〕，而作為供電公司對設(shè)備費(fèi)產(chǎn)值的的營業(yè)稅不存在抵扣增值稅的問題。50★籌劃思路——將電力安裝公司“一分為二〞的別離供電公司〔一般納稅人〕一分為二輸電線路改造工程產(chǎn)值1000萬元電力安裝公司〔營業(yè)稅納稅人〕電力設(shè)備公司〔一般納稅人〕電力安裝公司〔營業(yè)稅納稅人〕〔“包工包料〞〕〔營業(yè)稅30萬〕增值稅轉(zhuǎn)型后設(shè)備：400萬安裝400萬材料：200萬51★籌劃效益——電力安裝公司主要從事電力施工安裝和一般材料的供給業(yè)務(wù)，仍屬于營業(yè)稅的納稅人，設(shè)備那么采用甲供材形式；電力設(shè)備公司那么主要經(jīng)營工程設(shè)備的供給業(yè)務(wù)，申請作為增值稅的一般納稅人，那么整體稅負(fù)變化情況如下：電力安裝公司營業(yè)稅：〔400+200〕*3%=18萬；電力設(shè)備公司增值稅：[400/1.17-400*(1-10%)/1.17]*17%=5.81萬;電力公司的稅負(fù)合計(jì)：18+5.81=23.81萬；電力公司節(jié)稅6.19萬〔30-23.81〕，同時，新設(shè)立的電力設(shè)備公司可以提供增值稅專用發(fā)票，故供電公司又可抵扣購置的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅：400/1.17*17%=58.1萬，真可謂一舉二得。52★溫馨提示——注意籌劃操作的稅務(wù)稽查風(fēng)險：其一是注意所在地省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)列舉的設(shè)備名單和要求；其二是總承包合同應(yīng)分別簽訂二個合同，即電力安裝公司與供電公司的工程施工安裝合同，電力設(shè)備公司與供電公司的工程設(shè)備供銷合同，并而形成甲方供設(shè)備的操作；其三是供電公司對屬于不動產(chǎn)局部的固定資產(chǎn)是不能抵扣增值稅的。535、手續(xù)費(fèi)代銷和買斷式代銷的一致性與差異分析

★國稅函[2024]875號〕規(guī)定——銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入?！镄略鲋刀惣?xì)那么第三十八條——委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者局部貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；★溫馨提示——財(cái)稅差異：企業(yè)所得稅維持原來的規(guī)定，而增值稅那么執(zhí)行新的180天規(guī)那么；同時，對于視同買斷〔沒有手續(xù)費(fèi)，只有差價〕代銷的，企業(yè)所得稅和增值稅都在發(fā)貨時，按“銷售收入實(shí)現(xiàn)處理〞。54★案例分析1——代銷貨物方式的籌劃選擇技巧★根本案情——代銷貨物行為在經(jīng)濟(jì)生活中相當(dāng)普遍，它是指以收取或支付手續(xù)費(fèi)等經(jīng)濟(jì)利益為條件，接受委托或委托他人代為購置或銷售商品的行為。代銷貨物不受任何條件限制，不管受托方是手續(xù)費(fèi)式代銷還是進(jìn)銷差價式代銷，均視同銷售繳納增值稅，并可向購置者開具增值稅專用發(fā)票。現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定，代購代銷行為屬效勞業(yè)的代理業(yè)，按5%征收收稅?！?〕一般納稅人對等身份的代銷方式：關(guān)于貨物代銷與銷售代銷貨物的單位納稅人身份設(shè)置問題，當(dāng)然最好是對等的增值稅一般納稅人，這樣可以防止“小規(guī)模納稅人重復(fù)納稅〞的稽查風(fēng)險；同時，還應(yīng)注意具體代銷方式的應(yīng)用與稅負(fù)問題：假設(shè)納稅人甲為增值稅一般納稅人，其為乙代銷貨物，乙也是一般納稅人，貨物適用的增值稅稅率為17%，乙應(yīng)按照增值稅新的180天規(guī)那么，開具專用發(fā)票，并申報(bào)代銷的銷售額。55★進(jìn)銷差價式——假設(shè)甲的代銷行為是進(jìn)銷差價式代銷，此批貨物進(jìn)價為a，銷價為b，那么甲在將此批貨物銷售后，應(yīng)繳納增值稅b×17%－a×17%＝〔b－a〕×17%，其稅收負(fù)擔(dān)率為〔b－a〕／b×17%.事實(shí)上，其稅收負(fù)擔(dān)率為差價率〔增值率〕與17%的乘積。★手續(xù)費(fèi)式——假設(shè)甲按手續(xù)費(fèi)式代銷，不考慮對所得稅的影響，其稅收負(fù)擔(dān)率為5%，令〔b－a〕／b×17%＝5%，那么可求出〔b－a〕／b＝29．41%。由此，我們可以得出結(jié)論，在差價率大于29．41%時，進(jìn)銷差價式代銷行為的稅負(fù)率將高于手續(xù)費(fèi)式代銷行為的稅收負(fù)擔(dān)率；在差價率小于29．41%時，進(jìn)銷差價式代銷行為的稅負(fù)率將低于手續(xù)費(fèi)式代銷行為的稅收負(fù)擔(dān)率。比方，A公司為增值稅一般納稅人，其代銷B公司〔也為一般納稅人〕的一批貨物，該貨物進(jìn)價為500萬元，銷價為800萬元，那么差價率為37．5%，僅從稅收負(fù)擔(dān)上考慮，應(yīng)采取手續(xù)費(fèi)方式代銷。56★〔2〕小規(guī)模納稅人不對等身份的代銷方式：如果是一般納稅人委托小規(guī)模納稅人代銷，即雙方身份不對等，那么可嘗試混合型方式——代銷手續(xù)費(fèi)與代銷差價的內(nèi)部定價轉(zhuǎn)移方式避稅〔假設(shè)不考慮城建稅及附加〕；★操作方案1——純進(jìn)銷差價式代銷：代銷商品本錢價1000元〔不含稅〕，發(fā)出的正常代銷價1100元，那么一般納稅人應(yīng)納增值稅=〔1100-1000〕*17%=17元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=〔1100-1000〕*25%=25元；小規(guī)模納稅人代銷商以1200元市場價格銷售，那么代銷商應(yīng)納增值稅=1200/1.03*3%=34。95元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=〔1200/1.03-1100〕*25%=16.26元；雙方合計(jì)納稅93.21元；57★操作方案2——混合型代銷方式：如果采取微利差價開票發(fā)貨銷售〔以折扣形式銷售，以防稅務(wù)納稅調(diào)整〕，并輔之以支付手續(xù)費(fèi)〔如100元〕形式，那么一般納稅人應(yīng)納增值稅和企業(yè)所得稅可以忽略，且因手續(xù)費(fèi)可稅前扣除，又可相應(yīng)減少應(yīng)納企業(yè)所得稅=-100*25%=-25元；那么代銷商應(yīng)納增值稅=1200/1.03*3%=34.95元，代銷手續(xù)費(fèi)營業(yè)稅=100*5%=5元,應(yīng)納企業(yè)所得稅=100*25%=25元,那么雙方合計(jì)納稅39.95元，比方案1少繳稅款93.21元-39.95元=53.26元。至于代銷商比方案1多繳的手續(xù)費(fèi)營業(yè)稅，可以通過含稅手續(xù)費(fèi)形式彌補(bǔ)。58★籌劃案例2：機(jī)構(gòu)間貨物的異地移送與代銷的籌劃★根本案情——某公司系增值稅一般納稅人，在外市設(shè)有三個銷售機(jī)構(gòu)作為分支機(jī)構(gòu)。按照稅法規(guī)定，設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)〔不在同一縣、市〕用于銷售，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅；同時企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)發(fā)生銷售行為時，也應(yīng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。關(guān)鍵問題是：公司總機(jī)構(gòu)在內(nèi)部移送環(huán)節(jié)時視同銷售貨物納稅，其實(shí)就是提前繳納增值稅；同時，在設(shè)立分支銷售機(jī)構(gòu)情況下，如企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)盈利、因視同銷售行為產(chǎn)生的可抵減時間性差異在年度終了未轉(zhuǎn)回時，企業(yè)還應(yīng)將視同銷售利潤計(jì)入應(yīng)納稅所得額，提前繳納企業(yè)所得稅。如此方式，將會嚴(yán)重地影響到公司正常的資金周轉(zhuǎn)和效益。59★籌劃思路演示——視同銷售變——代銷X銷售公司（一般納稅人）縣（市）外分支機(jī)構(gòu)縣（市）外分支機(jī)構(gòu)縣（市）外分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立子公司〔一般納稅人〕獨(dú)立子公司〔一般納稅人〕獨(dú)立子公司〔一般納稅人〕代銷可在貨物銷售后〔180天〕繳納稅款，即稅款延期繳納，創(chuàng)造了貨幣時間價值。然后通過代銷方式再籌劃節(jié)稅60★稅負(fù)測算——假設(shè)，某市區(qū)的X公司是增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2024年5月，X公司將價值120,000元〔不含稅價〕的產(chǎn)品運(yùn)往設(shè)在外市的Y銷售機(jī)構(gòu)加價10%銷售，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)銷售收入66,000元，X公司當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額10,000元，Y銷售機(jī)構(gòu)申請認(rèn)定增值稅一般納稅人?！锓桨?：Y銷售機(jī)構(gòu)作為分支機(jī)構(gòu)，那么X公司5月份應(yīng)納增值稅=120,000×17%－10,000=10,400〔元〕，應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=10,400×〔7%+3%〕=1,040〔元〕；Y銷售機(jī)構(gòu)5月份應(yīng)納增值稅=66,000×17%－120,000×17%=－9,180〔元〕，留待下期抵扣，那么：X公司、Y銷售機(jī)構(gòu)5月份合計(jì)應(yīng)交稅金=10,400+1,040=11,440〔元〕。61★方案2：Y銷售機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立的子公司，并與X公司簽訂視同買斷的代銷合同，5月底Y銷售機(jī)構(gòu)將當(dāng)月代銷清單交X公司，那么X公司5月份銷售收入=66,000÷〔1+10%〕=60,000〔元〕，應(yīng)納增值稅=60,000×17%－10,000=200〔元〕，應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=200×〔7%+3%〕=20〔元〕；Y子公司5月份應(yīng)納增值稅=66,000×17%－66,000÷〔1+10%〕×17%=1,020〔元〕，應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=1,020×〔7%+3%〕=102〔元〕，那么：X公司、Y公司合計(jì)應(yīng)交稅金=200+20+1020+102=1,342〔元〕。可見，X公司采用方案2比采用方案1在5月份少交稅金=11,440－1,342=10,098〔元〕?！餃剀疤崾尽m然,企業(yè)設(shè)立子公司且采用代銷方式比設(shè)立分支銷售機(jī)構(gòu)少交的稅金局部，隨著銷售機(jī)構(gòu)銷售貨物或在發(fā)出商品滿180天時，才會逐步繳納，故其顯然又再一次創(chuàng)造了企業(yè)的貨幣時間價值。626、采用售后回購方式銷售商品的一致性與差異分析★國稅函[2024]875號〕規(guī)定——采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)說明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用?！餃剀疤崾尽鲋刀?、消費(fèi)稅和營業(yè)稅法律法規(guī)沒有這一規(guī)定，所以，售后回購方式仍需要征二道增值稅。63★籌劃案例：購銷與委托加工轉(zhuǎn)換的稅收籌劃-1★根本案情——A有限公司〔甲方〕是專業(yè)生產(chǎn)取暖設(shè)備的企業(yè)，增值稅一般納稅人。目前，甲方公司擬就近從當(dāng)?shù)匾患夜芗庸す尽惨曳健迟忂M(jìn)一批不銹鋼管件，價值計(jì)80萬元，但因乙方屬小規(guī)模納稅人，無法提供17%的增值稅發(fā)票，故甲方欲購不能。經(jīng)了解，乙方加工不銹鋼管件的原材料是從另一家一般納稅人公司〔丙方〕采購的。64★籌劃思路演示——購銷與委托加工巧妙轉(zhuǎn)換〔1〕A有限公司〔甲方〕〔一般納稅人〕生產(chǎn)取暖設(shè)備擬購進(jìn)一批不銹鋼管件80萬3%管件加工廠〔乙方〕〔小規(guī)?！撤乐故杖氤瑯?biāo)管件材料銷售公司〔丙方〕〔一般納稅人〕1原材料成品管2直接購原材料56萬2委托加工〔24萬〕取暖設(shè)備鋼管材料65★籌劃案例：購銷與委托加工轉(zhuǎn)換的稅收籌劃-2★根本案情——A食品有限公司，增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)果味山楂片等休閑食品，產(chǎn)品銷往全國各大城市連鎖超市及東南亞市場，年銷售額達(dá)1000多萬元。該公司主要從某地全國著名果品加工村購進(jìn)山楂片半成品，然后根據(jù)雙方簽訂的購銷合同，由食品公司將購進(jìn)的半成品再精加工后即包裝對外銷售。

由于加工村的供給商一般都是小規(guī)模納稅人，而山楂片半成品并非初級農(nóng)產(chǎn)品，在銷售時開具的普通發(fā)票不能抵扣，只能提供由稅務(wù)局代開的增值稅專用發(fā)票，因此A食品有限公司在購進(jìn)時只能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅，而銷售時要征收17%的銷項(xiàng)稅，稅負(fù)很重。66★籌劃演示——購銷與委托加工巧妙轉(zhuǎn)換〔2〕A食品公司生產(chǎn)銷售果味山楂片〔一般納稅人〕山楂果農(nóng)鮮山楂果果品加工村山楂片半成品〔小規(guī)?！承蓍e食品再回收“山楂片〞半成品然后委托加工3%13%先直接從農(nóng)戶采購“山楂〞17%677、銷售商品以舊換新的一致性與差異分析★國稅函[2024]875號〕規(guī)定——銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理?！?關(guān)于增值稅假設(shè)干具體問題的規(guī)定?(國稅發(fā)〔1993〕154號)：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。★溫馨提示——企業(yè)所得稅與增值稅處理一致。68★籌劃案例1：管道煤氣初裝費(fèi)的稅收籌劃★根本案情——A公司是一家大型國有能源實(shí)業(yè)企業(yè)，主要從事煤氣的生產(chǎn)與銷售，增值稅一般納稅人。2024年6月份擬先一次收取客戶管道煤氣初裝費(fèi)為600萬元〔含稅價〕，后期還要分次相應(yīng)收取400萬元，共計(jì)1000萬元，其中預(yù)計(jì)的外購材料、勞務(wù)取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額約為45萬元?！锒愗?fù)測算——管道煤氣初裝費(fèi)如果繳納營業(yè)稅：1000×3%=30萬元；如果繳增值稅1000÷1.13×13%-45=70.04〔萬元〕〔城建稅及附加未考慮〕。69★法規(guī)依據(jù)——〔1〕國稅函〔2024〕105號規(guī)定：“管道煤氣集資費(fèi)〔初裝費(fèi)〕，是用于管道煤氣工程建設(shè)和技術(shù)改造，在報(bào)裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取的費(fèi)用。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，對管道煤氣集資費(fèi)〔初裝費(fèi)〕應(yīng)按?建筑業(yè)?稅目征收營業(yè)稅。〞〔2〕財(cái)稅〔2024〕16號規(guī)定：“燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時，代有關(guān)部門向購置方收取的集資費(fèi)〔包括管道煤氣集資款〔初裝費(fèi)〕〕、手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬于增值稅價外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。〞〔3〕財(cái)稅[2024]165號第八條“對從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用是否征收增值稅問題〞規(guī)定：對從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。70★溫馨提示——

很明顯，管道煤氣初裝費(fèi)繳營業(yè)稅最劃算，但A公司卻難以實(shí)際操作，主要原因是稅法的規(guī)定問題：在報(bào)裝環(huán)節(jié)一次性收取的費(fèi)用應(yīng)納營業(yè)稅，但實(shí)際情況下卻很難回避“與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系〞問題；而且在以后銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時分次收取的應(yīng)視為價外收費(fèi)，征收增值稅；而且具體征稅的認(rèn)定主動權(quán)一般也在稅務(wù)機(jī)關(guān)，如此單間操作難避涉稅稽查風(fēng)險。

？71★籌劃思路演示——A公司能源實(shí)業(yè)企業(yè)煤氣的生產(chǎn)與銷售〔一般納稅人〕B效勞子公司營業(yè)稅專業(yè)供給煤汽初裝費(fèi)專業(yè)化分工的要求改革才有出路提供多種安裝、維修和保養(yǎng)等效勞1000萬72★案例2：品牌汽車4S店經(jīng)銷與代購的選擇性籌劃★根本案情——目前，汽車4S店銷售行業(yè)的經(jīng)銷方式靈活多樣，如有的汽車品牌由經(jīng)銷商購進(jìn)后自己銷售，即經(jīng)銷；有的品牌以收手續(xù)費(fèi)提供代購效勞，即代購。因二種方式存在稅負(fù)的差異，故其具有一定的稅務(wù)籌劃空間。★法規(guī)依據(jù)1——財(cái)稅字[1994]26號第五條關(guān)于代購貨物征稅問題〔有效〕明確規(guī)定：對代購貨物行為，凡具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，無論會計(jì)制度如何核算，均征收增值稅：(1)★受托方不墊付資金；(2)★銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；(3)★受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)?！锓ㄒ?guī)依據(jù)2——★第七條納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅工程的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅工程的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。73★籌劃演示——品牌4S店經(jīng)銷與代購的選擇品牌4S店〔一般人〕客戶汽車廠家〔一般人〕客戶客戶當(dāng)自己購進(jìn)并銷售貨物利潤大于代購汽車?yán)麧櫟?，那么采取自己購進(jìn)銷售方式，繳納——增值稅當(dāng)代購汽車業(yè)務(wù)利潤大于銷售利潤的，那么采取代購方式銷售，繳納——營業(yè)稅。利潤平衡點(diǎn)？在同等條件下相比較，代購服務(wù)利潤更大74★籌劃案例：某汽車4S店從廠家購進(jìn)轎車一部，價格為10(不含稅)萬元，同月以11萬元的價格出售，那么汽車4S店應(yīng)納增值稅(11-10)×17%＝1700元；假設(shè)該經(jīng)銷商采取收入10萬元(不含稅)按10%收取手續(xù)費(fèi)代購，手續(xù)費(fèi)收入為1萬元，那么繳納營業(yè)稅10×10%×5%＝500元。在同等條件下相比較，代購效勞利潤更大，因此，應(yīng)選擇代購效勞。假設(shè)該經(jīng)銷商采取收取按6%收取手續(xù)費(fèi)代購，手續(xù)費(fèi)收入為6000元，那么應(yīng)納營業(yè)稅10×6%×5%＝300元，兩者利潤相比，采取購進(jìn)銷售方式利潤更大，應(yīng)采取購進(jìn)銷售。★溫馨提示——納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購置方收取的保險費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購置方收取的代購置方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)，不作為價外費(fèi)用征收征增值稅。財(cái)稅[2024]165號758、銷售〔勞務(wù)〕商業(yè)折扣和折讓的一致性與差異分析★國稅函[2024]875號〕規(guī)定——商業(yè)折扣：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。★國稅函[2024]875號〕規(guī)定——銷售折讓：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入?！飮惡?997】第472號——銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅。將來時—扣除?。?）所得稅現(xiàn)在時—扣除76★法規(guī)依據(jù)1——★第十一條：小規(guī)模納稅人以外的納稅人〔以下稱一般納稅人〕因銷售貨物退回或者折讓而退還給購置方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。增值稅專用發(fā)票（2）流轉(zhuǎn)稅紅字沖銷法77★法規(guī)依據(jù)2——國稅函[2024]1279號文件規(guī)定：納稅人銷售貨物并向購置方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計(jì)購置貨物到達(dá)一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行?增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定?的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票?！餃剀疤崾尽鶕?jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，開具紅字專用發(fā)票，必須取得開具紅票證明單，而開具證明單又需要發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證。因此對于企業(yè)90天內(nèi)未認(rèn)證的專用發(fā)票，將不能開具紅字專用發(fā)票證明單，銷售方無法沖減進(jìn)項(xiàng)；同時，對于一般納稅人專用發(fā)票銷售的價格折扣就沒有強(qiáng)調(diào)一定要開具到同一張發(fā)票上了，但應(yīng)注意需要稅務(wù)局的審批問題。78★法規(guī)依據(jù)1——★第三十一條小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購置方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。★法規(guī)依據(jù)2——國稅發(fā)[1993]154號?國家納稅總局關(guān)于增值稅假設(shè)干具體問題的規(guī)定?第二條第〔二〕項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不管其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。〞★法規(guī)依據(jù)3——★第十五條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不管其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。普通發(fā)票同一張發(fā)票上注明79★演講注：國稅發(fā)[2024]62號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅假設(shè)干具體問題的規(guī)定〉的通知?〔國稅發(fā)〔1993〕154號〕第一條〔三〕“融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均不征收增值稅〞?！餃剀疤崾?——增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人〔包括營業(yè)稅納稅人〕以普通發(fā)票銷售的折讓與折扣問題，無論是企業(yè)所得稅，還是增值稅或營業(yè)稅，顯然不能適用上述的“發(fā)票紅字沖銷法〞，仍應(yīng)執(zhí)行國稅函【1997】第472號、國稅發(fā)[1993]154號文件和新營業(yè)稅有關(guān)折扣“同一張發(fā)票注明〞的規(guī)定。小規(guī)模納稅人〔包括營業(yè)稅納稅人〕不需要紅字專用發(fā)票證明單。80★溫馨提示2——“同一張發(fā)票注明〞與實(shí)際操作？？購置顧客購貨數(shù)量較大享受折扣優(yōu)惠條件商品普通發(fā)票銷售金額———————減：折扣額——————銷售凈額———————太苛刻哦??？？加油?。。?1★籌劃思路1——保證金法〔新客戶〕購置顧客享受九折優(yōu)惠普通發(fā)票銷售數(shù)量——1臺———銷售金額—3000元(批發(fā)價)——減：折扣額——300元————銷售凈額—2700元——————九折開票全額收款—300差額？加油啊??！電冰箱10萬臺OK！82★籌劃思路2——預(yù)估折扣率法〔老客戶〕購置顧客享受等級折扣優(yōu)惠預(yù)測準(zhǔn)確!普通發(fā)票銷售數(shù)量——1瓶———銷售金額—5元(批發(fā)價)————減：折扣額——0.25————銷售凈額—4.75元——————按折扣金額開票未到達(dá)?加油?。?！OK！某飲料生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定——年銷售飲料數(shù)量享受折扣60萬瓶——0.19元60萬瓶——1000.20元100萬瓶——5000.22元500萬瓶——0.25元。。。。。。839、銷售〔勞務(wù)〕現(xiàn)金折扣的一致性與差異分析★國稅函[2024]875號〕規(guī)定——債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。★溫馨提示——增值稅沒有關(guān)于“現(xiàn)金折扣〞的規(guī)定，即“現(xiàn)金折扣〞對增值稅無影響。因?yàn)閼?yīng)收帳款里面既有收入也有稅金，而稅金在一般情況下是不可以打折扣的，所以只能在主營業(yè)務(wù)的根底上進(jìn)行。債務(wù)重組！84例如：本月10日銷售一批產(chǎn)品，貨款50000元，增值稅額8500元，現(xiàn)金折扣條件為“2/10,1/20,n/30〞：10日銷售實(shí)現(xiàn)時：借：應(yīng)收帳款58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕850015日收款時；〔50000*2％=1000〕借：銀行存款57500財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)收帳款5850025日收款時：〔50000*1％=500)借：銀行存款58000財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)收帳款58500次月4日收款時:借：銀行存款58500貸：應(yīng)收帳款5850085★案例：資源綜合利用“變廢為寶〞的籌劃★根本案情———某造紙有限公司在生產(chǎn)過程中，每天產(chǎn)生40多噸的廢煤渣，周邊環(huán)境受到嚴(yán)重污染，為此，公司曾受到環(huán)保部門的屢次警告和罰款。要想維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，公司就必須治污。公司曾設(shè)想把廢煤渣委托當(dāng)?shù)卮逦瘯幚?，每年支付村委會高達(dá)50萬元的運(yùn)輸和清理費(fèi)用，以保證公司生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行。但最終由于大型堆放場地?zé)o法落實(shí)，而致治污方案停滯。？86★籌劃思路演示——“變廢為寶〞：思路創(chuàng)新廢煤渣。。。環(huán)境污染！墻體材料廠水泥廠混凝土廠磚瓦廠N造紙廠警告！罰款！加工原材料??！

媒體廣告宣傳舊原素的新組合！何處無芳草！87★溫馨提示——?關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知?〔財(cái)稅［2024]156號〕相關(guān)稅收優(yōu)惠政策:其一是實(shí)行免征增值稅政策。主要有：再生水；以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉；翻新輪胎；生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品；污水處理勞務(wù)。其二是實(shí)行增值稅即征即退政策。主要有：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力；以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥〔包括水泥熟料〕。8810、賒銷和分期收款方式的一致性與差異分析★新企業(yè)所得稅條例第二十三條——企業(yè)的以下生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

〔一〕以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；。。?！镄略鲋刀惣?xì)那么第三十八條——采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；★溫馨提示——此條規(guī)定根本一致。提前開票？提前收款？到期未付？89★籌劃案例——選擇合理加工方式的稅務(wù)籌劃技巧★根本案情——A機(jī)械廠〔一般納稅人〕受委托為B鑄造廠〔小規(guī)模納稅人〕加工鑄鋼件500個。鑄鋼件的加工既可以采取經(jīng)銷加工方式，也可以采取來料加工方式。鑄鋼件90★籌劃思路演示——選擇加工方式關(guān)鍵考慮：毛利和稅負(fù)二個因素！B鑄造廠小規(guī)模A機(jī)械廠一般納稅人鑄鋼件500個原材料3%17%一是獲取毛利的多少：毛利特指產(chǎn)品銷售額減去原材料本錢的差額，或純來料加工的加工費(fèi)收入。稅費(fèi)相同的情況下，哪種利大，就選擇哪種加工方式。二是從稅負(fù)角度考慮：如果經(jīng)銷加工時接受原料能同時取得增值稅專用發(fā)票，能按規(guī)定的稅率17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，且計(jì)算的應(yīng)納稅額小于按純來料加工計(jì)算的應(yīng)納稅額時；那么宜選擇經(jīng)銷加工方式。反之，應(yīng)選擇純來料加工方式。權(quán)衡91★籌劃思路演示——經(jīng)銷加工方式B鑄造廠小規(guī)模A機(jī)械廠一般納稅人鑄鋼件500個原材料3%17%原料和產(chǎn)品均要作價，雙方屬于購銷關(guān)系：A機(jī)械廠如果采取經(jīng)銷加工生產(chǎn)，B鑄造廠對每個鑄鋼件的收回價為210〔不含稅〕，有關(guān)稅費(fèi)由A機(jī)械廠負(fù)擔(dān)。加工時提供熟鐵50噸，每噸作價1250元。由于B鑄造廠是小規(guī)模納稅人，因此，只能提供由稅務(wù)所按3%征收率代開的增值稅專用發(fā)票，A機(jī)械廠可抵扣的材料進(jìn)項(xiàng)稅額是1875元(50×1250×3%)。權(quán)衡92★籌劃思路演示——來料加工方式B鑄造廠小規(guī)模A機(jī)械廠一般納稅人鑄鋼件500個原材料3%17%原料和產(chǎn)品不作價，受托方僅收取加工費(fèi)：A機(jī)械廠如果采取純來料加工生產(chǎn)方式，每個鑄鋼件的加工費(fèi)收入為82元，加工費(fèi)共計(jì)41000元，加工時電費(fèi)、燃料等可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1600元。

權(quán)衡A機(jī)械廠在現(xiàn)有條件下采取純來料加工比經(jīng)銷加工更加劃算！93★稅負(fù)測算——〔1〕經(jīng)銷加工方式——A機(jī)械廠采取經(jīng)銷加工生產(chǎn)方式，銷售額減去原材料本錢的差額為42,500元(500個×210元/個-50T×1250元/T)，應(yīng)納增值稅額為14,375元(500×210×17%-1875-1600)；

〔2〕來料加工方式——A機(jī)械廠采用純來料加工生產(chǎn)方式，加工費(fèi)收入為41000元(500×82)，應(yīng)納增值稅額為5370元(500×82×17%-1600)。A機(jī)械廠采用經(jīng)銷加工方式比純來料加工方式可多獲毛利1,500元(42500-41000)(進(jìn)料時占用資金的利息因素未考慮)，但增值稅稅負(fù)卻增加了9,005元(14375-5370)(城建稅及附件因素未考慮)，減去多獲的毛利1500元，A機(jī)械廠要多負(fù)擔(dān)增值稅7，505元。9411、增值稅與所得稅總分支匯總納稅的差異分析★新企業(yè)所得稅法——第五十條居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！镌鲋刀惣?xì)那么——★第四條單位或者個體工商戶的以下行為，視同銷售貨物：。。?！踩吃O(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣〔市〕的除外。。?！餃剀疤崾?——本條是關(guān)于增值稅匯總納稅人與分機(jī)構(gòu)納稅人的納稅規(guī)定。它將國稅發(fā)[1998]137號文件關(guān)于“其他機(jī)構(gòu)用于銷售〞的規(guī)定，提升到實(shí)施細(xì)那么的層次。即：只有分支機(jī)構(gòu)開具銷售發(fā)票或者收取貨款的行為〔二個視同銷售的條件〕，才屬于稅法第四條第三項(xiàng)的視同銷售行為?！餃剀疤崾?——企業(yè)所得稅與增值稅存在明顯差異。95★案例分析：雅芳服裝公司的增值稅稅負(fù)為何如此異常？公司總部〔獨(dú)立法人〕〔一般納稅人〕生產(chǎn)后即向全國專營店批發(fā)銷售全國專營店〔獨(dú)立法人〕〔一般納稅人〕銷項(xiàng)2→。。。。。。。。。。。。批發(fā)銷售原材料輔料進(jìn)項(xiàng)1銷項(xiàng)1銷項(xiàng)2進(jìn)項(xiàng)2？96★籌劃演示：〔1〕申請總分支機(jī)構(gòu)的“連鎖經(jīng)營〞統(tǒng)一核算！統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化管理和經(jīng)營國稅財(cái)政審批NET97〔2〕巧妙利用“網(wǎng)上銀行〞結(jié)算貨款方式：增值稅專用發(fā)票銷售數(shù)量——1臺———銷售金額—3000元——————稅額——17%〔13%〕————金額合計(jì)——————————開票與收款？銀行客戶總公司分公司回避NET—98★營業(yè)稅細(xì)那么——★第十條除本細(xì)那么第十一條〔演講注：承包、承租、掛靠〕和第十二條〔演講注：鐵路運(yùn)營〕的規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)?！餃剀疤崾?——明確負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為“發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位〞，不再使用“獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位〞這一概念，因?yàn)椤蔼?dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位〞只要負(fù)有納稅義務(wù)，依法都要辦理稅務(wù)登記的；而依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)等單位，那么不負(fù)有營業(yè)稅的納稅義務(wù)。99★營業(yè)稅細(xì)那么——★第十二條中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)?！餃剀疤崾?——新細(xì)那么刪除了原先細(xì)那么的“從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位〞的條款，新細(xì)那么沒有強(qiáng)調(diào)以“獨(dú)立核算單位〞為納稅人，其實(shí)是規(guī)定了鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)營業(yè)稅的“匯總納稅〞新政策。10012、商業(yè)“促銷效勞費(fèi)〞與“平銷返利〞的一致性與差異分析★國稅發(fā)[2024]136號——商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的局部收入，按照以下原那么征收增值稅或營業(yè)稅：

〔1〕對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如——進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅?！?〕對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤〔如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算〕的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。

★溫馨提示——企業(yè)所得稅無影響，增值稅與營業(yè)稅有差異。促銷效勞費(fèi)的收取，應(yīng)注意?零售商供給商公平交易管理方法?2024年第17號令的約束。101★籌劃思路1：商場促銷費(fèi)與返利并舉的籌劃17-18號令工業(yè)商業(yè)返利——與商品銷售量、銷售額有掛鉤聯(lián)系！注意收取的“名義〞——促銷費(fèi)、廣告費(fèi)和銷售專區(qū)裝修費(fèi)??！102★籌劃思路2：知名品牌商業(yè)直銷的業(yè)績獎勵籌劃★根本案情——某公司為生產(chǎn)某知名品牌日用品的大型企業(yè)，專門在深圳市設(shè)立了一家銷售公司，負(fù)責(zé)該品牌全國的直銷工作。為此，銷售公司在全國各地聘請了一批直銷人員，并實(shí)行“買斷式〞直銷經(jīng)營的管理方式。為了應(yīng)對殘酷的同行市場競爭，銷售公司規(guī)定：直銷人員沒有工資低薪待遇，其直銷的收益主要來自于較低的商品毛利和很高的售后獎勵，其中直銷商品采取的獎勵措施為：凡直銷商年銷售額到達(dá)一定數(shù)額時，便可獲得一定的實(shí)物或現(xiàn)金的獎勵，即銷售業(yè)績越好，獎勵的實(shí)物檔次也越高，或者獎勵的現(xiàn)金也越多。103★稅負(fù)分析與籌劃——如此獎勵方式，雖然很“刺激〞，但其沒有充分地考慮稅負(fù)的影響，故很是值得商榷：〔1〕實(shí)物獎勵方式：依據(jù)稅法的規(guī)定，銷售公司獎勵購進(jìn)實(shí)物的，應(yīng)繳納視同銷售的增值稅，并應(yīng)代扣代繳直銷人員的“偶然所得〞的個人所得稅。這樣，雙方稅負(fù)都很高?！?〕現(xiàn)金獎勵方式：依據(jù)稅法的規(guī)定，銷售公司獎勵現(xiàn)金的，雖然不要繳納視同銷售的增值稅，但仍應(yīng)代扣代繳直銷人員的“偶然所得〞的個人所得稅?？梢?，現(xiàn)金獎勵稅負(fù)優(yōu)惠于實(shí)物獎勵。〔3〕折扣獎勵方式：當(dāng)然，比獎現(xiàn)金更節(jié)稅的是價格折扣優(yōu)惠方式。為操作方便，應(yīng)采取“遞延折扣〞方式。104★現(xiàn)將直銷商品采取的獎勵措施修改為——凡直銷商年銷售額到達(dá)一定數(shù)額時，便可獲得一定的遞延價格折扣優(yōu)惠的獎勵，即銷售業(yè)績越好，價格折扣優(yōu)惠檔次也越高。這樣做的好處就在于既有鼓勵機(jī)制，又能保護(hù)直銷商的積極性。而且采取價格優(yōu)惠的方法，直銷商直接從銷售差價中獲利，其獲得的獎勵不亞于直接獎勵實(shí)物或現(xiàn)金。從稅收角度考慮，價格優(yōu)惠屬于折扣銷售，只要有正當(dāng)理由，幅度在正常范圍內(nèi)，公司減少了銷售額，也降低了增值稅稅負(fù)；直銷商個人的增值稅，只要按正常的銷售納稅，而其多獲得的相應(yīng)的銷售差價局部，因不屬于個人“偶然所得〞，免去了高額的個人所得稅稅負(fù)，真正實(shí)現(xiàn)雙贏的目的?！餃剀疤崾尽勎锊蝗绐勫X，獎錢不如折扣！10513、企業(yè)視同銷售處理的一致性與差異分析★國稅函[2024]875號規(guī)定——企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。最新概念——所得稅“零—O—視同銷售”106★溫馨提示——二稅有明顯差異。企業(yè)所得稅的組合式無償贈予享有優(yōu)惠，而增值稅那么沒有?！百I一贈一〞組合銷售本企業(yè)商品的視同銷售申報(bào)差異：企業(yè)所得稅增值稅電腦7940元8000元鼠標(biāo)60元60元合計(jì)8000元8060元哇！107★國稅函〔2024〕828號〔續(xù)〕——因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。〔1〕用于市場推廣或銷售；〔2〕用于交際應(yīng)酬；〔3〕用于職工獎勵或福利；〔4〕用于股息分配；〔5〕用于對外捐贈；〔6〕其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！锲髽I(yè)所得稅視同銷售的計(jì)價根底：國稅函〔2024〕828號——企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。外購最新概念——所得稅“零—O—視同銷售”108★增值稅細(xì)那么——★第四條單位或者個體工商戶〔演講注：其它個人呢？〕的以下行為，視同銷售貨物：。。?！?〕將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程；——購進(jìn)的？

〔5〕將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；——購進(jìn)的？

〔6〕將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

〔7〕將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

〔8〕將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人?！病飩渥ⅰ壤斫庹撸蠓謫栴}解析之〕109★溫馨提示——★第四條單位或者個體工商戶的以下行為，視同銷售貨物：。。?！?〕將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程。第十條以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：〔一〕用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。。?！锘I劃1：“先抵扣后轉(zhuǎn)出〞的籌劃思路供冷汽設(shè)備維修車間認(rèn)證？“用于”：未用-將來時！已用-現(xiàn)在時！貨幣時間價值！110★籌劃2——廣告禮品的促銷：增值稅細(xì)那么22條關(guān)于抵扣的規(guī)定，即用于交際應(yīng)酬的購進(jìn)貨物〔如交際禮品等〕不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)，換言之，即增值稅對這樣的貨物贈送也不需要作視同銷售。那么可以推導(dǎo)出——如果用于廣告宣傳的外購貨物〔如廣告禮品〕，應(yīng)當(dāng)既可以抵扣，而且由于不屬于無償贈送，而且宣傳的是應(yīng)稅產(chǎn)品或工程，那就不需要作視同銷售了?！锓治?——企業(yè)“〞無償贈送“真的是天上掉“餡餅〞嗎？無償贈送是所得稅、增值稅、營業(yè)稅共有的概念，主要是界定視同銷售，但是卻沒有標(biāo)準(zhǔn)的稅收定義，只能根據(jù)各個稅種的零星規(guī)定，來標(biāo)準(zhǔn)各個稅種的無償贈送定義。企業(yè)贈送絕無“免費(fèi)的午餐”！111另外，營業(yè)稅，目前企業(yè)之間無償贈送的“無形資產(chǎn)〞不含“土地使用權(quán)〞和無償提供的其它勞務(wù)將不作為視同發(fā)生應(yīng)稅行為征稅；所得稅，根據(jù)國稅函[2024]875號文件，買一贈一〔組合式〕，不屬于無償贈送。同時，根據(jù)新法及實(shí)施條例第25條規(guī)定，無償贈送勞務(wù)，又需要交納企業(yè)所得稅，如此政出多門、多樣標(biāo)準(zhǔn)，確實(shí)叫納稅人“捉摸不透〞啊?！颰L第二十五條——企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。112★分析4——“實(shí)物折扣〞是無償贈送嗎？〔1.無償贈予可以附加義務(wù)，也可以不附加義務(wù)。而“買一贈一〞必須附加義務(wù)，并且這種附加義務(wù)必須是財(cái)產(chǎn)義務(wù)?！?.對于贈與財(cái)產(chǎn)的質(zhì)量，贈與人不承擔(dān)責(zé)任。而“買一贈一〞贈送的財(cái)產(chǎn)如果出現(xiàn)質(zhì)量問題，贈與人應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任，消費(fèi)者能夠得到完全賠償?！?.對贈與行為行使撤銷權(quán)的時間不同?！锓治鼋Y(jié)