所有者權(quán)益的性質(zhì)與計量

所有者權(quán)益的性質(zhì)與計量內(nèi)容提要第1節(jié)所有者權(quán)益概述第2節(jié)所有者權(quán)益的性質(zhì)第3節(jié)所有者權(quán)益的計量第4節(jié)所有者權(quán)益變動的確認(rèn)與計量12/16/20232第1節(jié)所有者權(quán)益概述1.1所有者權(quán)益的內(nèi)涵1.2所有者權(quán)益的分類12/16/202331.1所有者權(quán)益的內(nèi)涵（一）一般的權(quán)益概念內(nèi)涵豐富名稱表述不同如凈值、業(yè)主權(quán)益、業(yè)主所有權(quán)、股東權(quán)益權(quán)益持有者的范圍不同可能包括債權(quán)人、部分所有者、業(yè)主或股東權(quán)益內(nèi)涵的模糊性即對資產(chǎn)或財產(chǎn)的任何權(quán)利、權(quán)益或要求權(quán)12/16/202341.1所有者權(quán)益的內(nèi)涵（二）會計學(xué)上的權(quán)益概念狹義的涵義僅指所有者的權(quán)益即僅指所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)廣義的涵義不僅包括所有者而且包括其他的相關(guān)主體如債權(quán)人等的權(quán)益會計學(xué)上傾向于將權(quán)益作狹義的理解主要側(cè)重于所有者對現(xiàn)金和其他資產(chǎn)（包括收益）的處置權(quán)利以及在企業(yè)清算時對剩余資產(chǎn)的分配權(quán)利和出售或轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的權(quán)利12/16/202351.1所有者權(quán)益的內(nèi)涵（三）所有者權(quán)益的概念計量角度是某個主體的資產(chǎn)減去負(fù)債后的剩余權(quán)益缺點其沒能很好地說明所有者權(quán)益的經(jīng)濟內(nèi)涵原因因為資產(chǎn)減去負(fù)債后所得的差額還是資產(chǎn)性質(zhì)既不是資產(chǎn)本身，也不是資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，也不是作為內(nèi)部的管理者與雇員、外部的供貨商、顧客、債權(quán)人或其他人擁有的企業(yè)權(quán)益權(quán)益是企業(yè)的投資人作為所有者12/16/202361.1所有者權(quán)益的內(nèi)涵（四）所有者權(quán)益與負(fù)債差異所有者權(quán)益是一項永久性投資所有者權(quán)益對企業(yè)經(jīng)濟資源的要求權(quán)次于負(fù)債對股東所支付的股利往往根據(jù)期間收益、留存收益和可供分配現(xiàn)金數(shù)額而轉(zhuǎn)移股東的求償權(quán)并不代表企業(yè)的法定義務(wù)，分給股東的股利僅僅在正式宣告后才能視為企業(yè)的負(fù)債計量方面所有者權(quán)益要素不必像資產(chǎn)和負(fù)債那樣單獨計量，而是根據(jù)一定的方法計量特定的資產(chǎn)和負(fù)債所形成的結(jié)果12/16/202371.2所有者權(quán)益的分類（一）不同企業(yè)組織形式對所有者權(quán)益的要求獨資企業(yè)代表業(yè)主對企業(yè)的所有權(quán)業(yè)主權(quán)益一般是不需要分類的合伙企業(yè)需按每個合伙人的權(quán)益進行分類核算，反映各自投資的增減公司制企業(yè)需要更為詳細(xì)的分類以便向更多的利益相關(guān)者（包括股東、債權(quán)人、員工、政府部門和顧客等）提供有關(guān)企業(yè)過去或預(yù)期的經(jīng)濟利益及企業(yè)管理當(dāng)局的管理效率12/16/202381.2所有者權(quán)益的分類（二）公司制企業(yè)所有者權(quán)益的分類以揭示資本來源不同的分類實繳資本、資本盈余通過發(fā)行股份或接受捐贈等方式所獲得的外部資金來源資產(chǎn)升值、留存收益企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所獲得的內(nèi)部資金來源以揭示法定資本為前提的分類法定資本和非法定資本以揭示股利分配限制要求的分類投入資本和留存收益以揭示清算分配限制要求的分類12/16/20239第2節(jié)所有者權(quán)益的性質(zhì)2.1業(yè)主權(quán)理論2.2企業(yè)主體理論2.3企業(yè)理論2.4剩余權(quán)益理論2.5基金理論2.6指揮者理論12/16/2023102.1業(yè)主權(quán)理論（一）業(yè)主權(quán)理論的形成1494一個所有物=其人財產(chǎn)所有權(quán)盧卡·帕喬利（LucaPacioli）《簿記論》18世紀(jì)初對工業(yè)革命前主要由小型的業(yè)主經(jīng)營的企業(yè)形成的經(jīng)濟類型的描述其產(chǎn)生的最初動因是對記賬規(guī)則的解釋1927年《會計學(xué)：原理和問題》較完整地論述了業(yè)主權(quán)益理論亨利·蘭德·哈特菲爾德12/16/2023112.1業(yè)主權(quán)理論（二）業(yè)主權(quán)理論的要點與運用會計恒等式為“資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益”所有者位于權(quán)利的中心，資產(chǎn)是所有者擁有的權(quán)利，負(fù)債是所有者所承擔(dān)的義務(wù)，權(quán)利減去義務(wù)之后的余額便是所有者權(quán)益，它代表了所有者所擁有的企業(yè)凈值企業(yè)的成立初期，企業(yè)的凈值就等于所有者的投資在企業(yè)的經(jīng)營過程中，企業(yè)的凈值就等于所有者的初始投資和新增加的投資加上累積凈收益減去所有者提款和所有者的分派款業(yè)主權(quán)理論是一種凈財富概念，即代表所有者擁有的凈財富或凈價值收入應(yīng)作為所有者權(quán)益的增加費用應(yīng)作為所有者權(quán)益的減少收入與費用之間的差額所形成的凈收益或凈損失應(yīng)直接歸屬于所有者權(quán)益的增加或減少收入確認(rèn)中的總括收益觀就是基于業(yè)主權(quán)理論特別適用于獨資企業(yè)組織或合伙企業(yè)組織12/16/2023122.2企業(yè)主體理論（一）企業(yè)主體理論的形成最早雛形是中世紀(jì)的代理人會計企業(yè)主體本身就是區(qū)別于業(yè)主的，是獨立于業(yè)主之外而客觀存在的一個實體，甚至具有自身的人格化特征威廉·A.佩頓無論怎樣，企業(yè)都是一個獨立的實體，只要企業(yè)在職能上與業(yè)主、債權(quán)人分離，那么會計所關(guān)注的就只能是企業(yè)主體而非業(yè)主和債權(quán)人《會計理論——兼論公司會計的一些特殊問題》12/16/2023132.2企業(yè)主體理論（二）企業(yè)主體理論的要點與運用資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益，即資產(chǎn)=權(quán)益（債權(quán)人權(quán)益和業(yè)主權(quán)益）等式左邊的資產(chǎn)代表企業(yè)自身收受特定物品和服務(wù)或其他利益的權(quán)利等式右邊反映的是企業(yè)資源的提供者涵義負(fù)債是企業(yè)自身應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟義務(wù)收入是所必須付出的代價，是企業(yè)的所得費用是為了獲得這些收入而耗費的商品或勞務(wù)的成本是企業(yè)所失收入減去費用得出的凈損益是企業(yè)的經(jīng)營成果而不是業(yè)主的所得12/16/2023142.3企業(yè)理論（一）企業(yè)理論的形成又稱為社會責(zé)任理論1946年，美國學(xué)者彼德·德魯克觀點來源于觀察到許多大的企業(yè)實際上是一個負(fù)有社會責(zé)任的組織這一認(rèn)識《會計概念》20世紀(jì)50年代，W.蘇簡南對企業(yè)理論進行了系統(tǒng)闡述并提出了企業(yè)理論，其概念比企業(yè)主體理論更為寬廣12/16/2023152.3企業(yè)理論（二）企業(yè)理論的要點與運用把企業(yè)權(quán)益持有人的范圍大大擴充所有者和債權(quán)人企業(yè)的職工、企業(yè)的顧客、政府的稅收部門、統(tǒng)計部門、國家的立法機構(gòu)，甚至一般的社會公眾增值概念增值額應(yīng)該包括支付給股東的股利、支付給職工的工資及福利、上繳給國家的稅費和企業(yè)的留存收益企業(yè)對社會的責(zé)任遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于對業(yè)主的責(zé)任增值表西方國家越來越多的企業(yè)都在主動提供，以反映企業(yè)對整個社會的責(zé)任與貢獻(xiàn)12/16/2023162.4剩余權(quán)益理論（一）剩余權(quán)益理論的形成介于業(yè)主權(quán)理論和企業(yè)主體理論之間的一種權(quán)益理論負(fù)債和所有者權(quán)益的區(qū)分再難像傳統(tǒng)上那樣徑渭分明20世紀(jì)20年代所有者權(quán)益是一種特殊的負(fù)債，它是彈性的和剩余的，而非固定的和契約的威廉·A.佩頓12/16/2023172.4剩余權(quán)益理論（二）剩余權(quán)益理論的要點與運用資產(chǎn)－特定權(quán)益=剩余權(quán)益特定權(quán)益包括債權(quán)人的求償權(quán)和優(yōu)先股股東的權(quán)益剩余權(quán)益僅指普通股股東的權(quán)益會計關(guān)注的重點向普通股股東提供有助于他們進行投資決策所需要的信息收益表反映企業(yè)在扣除優(yōu)先要求權(quán)后剩余權(quán)益持有人所可能獲得的收益資產(chǎn)負(fù)債表將普通股股東的權(quán)益與優(yōu)先股和其他權(quán)益持有人的權(quán)益分開列示12/16/2023182.5基金理論（一）基金理論的形成1947年《會計學(xué)中的基金理論》美國會計學(xué)家威廉·瓦特定義他提出應(yīng)該以經(jīng)濟活動單元作為會計處理的基礎(chǔ)，并將這一業(yè)務(wù)活動單元的利益范圍定義為“基金”之前理論的缺陷業(yè)主權(quán)理論是以作為自然人的實際業(yè)主為對象企業(yè)主體理論是以“人格化”的單位即虛擬業(yè)主為對象。12/16/2023192.5基金理論（二）基金理論的要點與運用資產(chǎn)=對資產(chǎn)使用的限制=負(fù)債+基金余額資產(chǎn)代表基金或經(jīng)濟單元在未來期間應(yīng)提供的服務(wù)負(fù)債代表對特定或一般基金資產(chǎn)的限制基金余額包括已保留基金余額和未保留基金余額最為適用政府或非盈利性組織中尤其是一些捐款基金、教育基金等，盈利性組織也有一些基金項目，如償債基金、信托基金基金表反映基金來源與應(yīng)用情況12/16/2023202.6指揮者理論（一）指揮者理論的形成會計關(guān)這注的重心企業(yè)的管理者現(xiàn)代公司的主導(dǎo)力量不是人數(shù)眾多的股東而是那些最具戰(zhàn)略觀點每天進行決策并指導(dǎo)組織方向的管理者1963年路易斯·戈德博格提出促使這些指揮者有效的使用經(jīng)濟資源全面地履行受托經(jīng)管責(zé)任12/16/2023212.6指揮者理論（二）指揮者理論的要點與運用財務(wù)報表是反映管理責(zé)任的報表它揭示的是指揮者的受托經(jīng)營責(zé)任及其履行情況資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)管理者對受托資源的經(jīng)營責(zé)任損益表反映的是管理活動的過程及結(jié)果現(xiàn)金流量表反映企業(yè)管理人員如何獲取和使用現(xiàn)金12/16/202322第3節(jié)所有者權(quán)益的計量3.1所有者權(quán)益的計量特征3.2不同資本保全觀念下的權(quán)益計量12/16/2023233.1所有者權(quán)益的計量特征（一）所有者權(quán)益屬于剩余權(quán)益剩余權(quán)益反映的是企業(yè)的所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)取決于同一時點的資產(chǎn)金額、負(fù)債金額以及兩者之差只能從屬于資產(chǎn)和負(fù)債的計量（二）所有者權(quán)益不能單獨計量既不能按現(xiàn)行市價，也不能按主觀價值來計價，企業(yè)資產(chǎn)總額減去負(fù)債總額后的剩余權(quán)益或凈資產(chǎn)12/16/2023243.2不同資本保全觀念下的權(quán)益計量（一）貨幣資本保全觀念下的所有者權(quán)益計量條件以所有者投入的貨幣總額作為保全的計量單位使用名義貨幣為特點不考慮貨幣的時間價值利潤就等于以名義貨幣計量的收入減去以名義貨幣計量的費用所有者權(quán)益就是所有者所持有的過去投入企業(yè)和其他包括利潤等因素所形成的資產(chǎn)份額的名義貨幣量之和最大的優(yōu)點現(xiàn)行會計實務(wù)的基礎(chǔ)使得權(quán)益的計量的確定與分類具有客觀性12/16/2023253.2不同資本保全觀念下的權(quán)益計量（二）一般購買力資本保全觀念下的所有者權(quán)益的計量涵義將所有者權(quán)益視為企業(yè)所有者在過去投入企業(yè)和目前留在企業(yè)的其他屬于他們資產(chǎn)份額之和，按貨幣一般購買力計算的總和是資本保全的基礎(chǔ)企業(yè)只有在保全了期初所有者權(quán)益的一般購買力之后，凈資產(chǎn)的增量才被認(rèn)為是企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的利潤特點考慮了資金的時間價值，不同時點貨幣的不同購買力并以一般物價變動水平作為調(diào)整的依據(jù)12/16/2023263.2不同資本保全觀念下的權(quán)益計量（三）實物資本保全觀念下的所有者權(quán)益計量涵義應(yīng)當(dāng)保全期初同等結(jié)構(gòu)同等數(shù)量之資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)保全期初同等生產(chǎn)能力在維持了企業(yè)原有的生產(chǎn)能力與生產(chǎn)規(guī)?；虮Ｈ似诔跬冉Y(jié)構(gòu)同等數(shù)量的資產(chǎn)之后，凈資產(chǎn)的增量才被認(rèn)為是企業(yè)已實現(xiàn)的利潤特點不充分考慮了貨幣的時間價值的一般性變化而且還考慮企業(yè)各個特殊的資產(chǎn)受貨幣時間價值變動所產(chǎn)生的具體變化情況12/16/202327第4節(jié)所有者權(quán)益變動的確認(rèn)與計量4.1投入資本的確認(rèn)與計量4.2權(quán)益轉(zhuǎn)換的確認(rèn)與計量4.3股票分割的確認(rèn)與計量4.4投資減少的確認(rèn)與計量12/16/2023284.1投入資本的確認(rèn)與計量定義指所有者通過股票認(rèn)購和購買股票等形式將其資產(chǎn)投入到企業(yè)之中，從而導(dǎo)致企業(yè)的所有者權(quán)益的增加獲得的所有者權(quán)益的處理一部分是按票面價值或設(shè)定價值確認(rèn)為股本另一部分超過面值的確認(rèn)為公司的資本公積12/16/2023294.2權(quán)益轉(zhuǎn)換的確認(rèn)與計量轉(zhuǎn)換形式債轉(zhuǎn)股發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券將長期借款等負(fù)債直接通過協(xié)商的形式轉(zhuǎn)換為股份優(yōu)先股轉(zhuǎn)為普通股可轉(zhuǎn)換公司債券債券持有人可以在滿足一定的條件下將所持有的可轉(zhuǎn)換公司債券換為公司的股票協(xié)商的形式主要是在企業(yè)作為債務(wù)人因無力償還所承擔(dān)的借款時，經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商并達(dá)成的一種債務(wù)重組方式12/16/2023304.3股票分割的確認(rèn)與計量特點股票分割時，將現(xiàn)有在外流通的普通股股票的數(shù)量按一定的比例增加但股票分割不會導(dǎo)致企業(yè)股東權(quán)益的變動因為它并沒有產(chǎn)生任何資產(chǎn)或業(yè)主權(quán)益的再分配目的是為了降低股票市場中每股股票的交易價格增加股票在資本市場的流動性12/16/2023314.4投資減少的確認(rèn)與計量一般情況投入資本是不能支付給股東特殊的情況企業(yè)還是可以按照一定的程序減少企業(yè)的投入資本例如如企業(yè)可以從資本市場上回購自己的普通股，借以為了特定目的支付給部分股東