中泰兩國(guó)《會(huì)計(jì)法》比較研究

中泰兩國(guó)《會(huì)計(jì)法》比較研究

泰國(guó)是東盟的重要國(guó)家，其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和能力在第一位，經(jīng)濟(jì)制度相對(duì)完善。它也是中國(guó)與東盟經(jīng)貿(mào)關(guān)系的重要合作機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)作為商業(yè)語(yǔ)言,對(duì)加強(qiáng)兩國(guó)相互之間經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域的了解十分重要。中國(guó)學(xué)者對(duì)泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的研究也逐漸增加。朱錦余(1999年)對(duì)泰國(guó)會(huì)計(jì)做了簡(jiǎn)介,概述了泰國(guó)會(huì)計(jì)從英國(guó)會(huì)計(jì)模式向美國(guó)會(huì)計(jì)模式的轉(zhuǎn)換過(guò)程以及泰國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的基本情況;李峰(2009年)分析了泰國(guó)政府在亞洲金融危機(jī)后對(duì)金融部門(mén)進(jìn)行的大規(guī)模改革,總結(jié)了其中涉及到的會(huì)計(jì)概念框架以及具體規(guī)范的調(diào)整;陸建英(2011年)比較了中泰會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式;劉衛(wèi)(2011年)基于中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)區(qū)域協(xié)調(diào)背景的思考,對(duì)中泰財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架比較研究;劉衛(wèi)(2011年)對(duì)中國(guó)和泰國(guó)兩國(guó)高校在應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式、課程設(shè)置、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、考核內(nèi)容及方式等方面的差異進(jìn)行比較,并得出對(duì)中國(guó)的啟示;朱錦余、張魯娜等(2014年)比較研究了中泰兩國(guó)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。泰國(guó)自2010年1月1日起全面實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并無(wú)限制地對(duì)中國(guó)開(kāi)放會(huì)計(jì)、審計(jì)、簿記服務(wù)市場(chǎng)?！稌?huì)計(jì)法》是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基本法律規(guī)范,對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序具有重要意義,但在中國(guó)尚無(wú)對(duì)泰國(guó)會(huì)計(jì)法進(jìn)行研究的文獻(xiàn)。本文將從《會(huì)計(jì)法》的總體情況、總則、會(huì)計(jì)核算和相關(guān)文件、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、法律責(zé)任等方面對(duì)中泰兩國(guó)的《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行比較研究。這可以促進(jìn)中國(guó)對(duì)《泰國(guó)會(huì)計(jì)法》以及泰國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)的了解,進(jìn)而可促進(jìn)相互之間的交流與合作以及中國(guó)企業(yè)到泰國(guó)投資。一、《結(jié)構(gòu)法》2000年《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》(簡(jiǎn)稱《中國(guó)會(huì)計(jì)法》)最早于1985年1月通過(guò)并實(shí)施,并于1993年12月進(jìn)行了第一次修訂?，F(xiàn)行《中國(guó)會(huì)計(jì)法》于1999年10月進(jìn)行了第二次修訂,并自2000年7月1日起施行?！吨袊?guó)會(huì)計(jì)法》包括七章,即第一章總則(第1~8條)、第二章會(huì)計(jì)核算(第9~23條)、第三章公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定(第24~26條)、第四章會(huì)計(jì)監(jiān)督(第27~35條)、第五章會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員(第36~41條)、第六章法律責(zé)任(第42~49條)和第七章附則(第50~52條)?！短﹪?guó)會(huì)計(jì)法》(2000年)是于2000年(泰歷2543年)修訂的,其前身是于1972年泰國(guó)全國(guó)執(zhí)行委員會(huì)頒布的第285號(hào)公告《泰國(guó)會(huì)計(jì)條例》。《泰國(guó)會(huì)計(jì)法》包括七大部分,即所涉及的定義(第1~5條);五章正文,即第一章總則(第6~7條)、第二章有責(zé)任保存賬簿的人(第8~18條)、第三章會(huì)計(jì)人員(即編制會(huì)計(jì)賬簿的人)(第19~21條)、第四章對(duì)賬簿的檢查(第22~26條)、第五章罰則(即法律責(zé)任)(第27~41條);暫行規(guī)定(第42~45條)。可見(jiàn),兩國(guó)會(huì)計(jì)法都分為7個(gè)部分,均對(duì)會(huì)計(jì)人員的資格、會(huì)計(jì)監(jiān)督和檢查以及法律責(zé)任做出了規(guī)定。二、會(huì)計(jì)法律和會(huì)計(jì)制度《中國(guó)會(huì)計(jì)法》的總則規(guī)定了會(huì)計(jì)法的規(guī)范對(duì)象和立法宗旨、適用范圍、設(shè)置賬簿的要求、單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任、對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員履行職責(zé)的要求以及提供的法律保護(hù)、對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)的規(guī)定、中國(guó)會(huì)計(jì)工作管理體制以及制定會(huì)計(jì)制度的權(quán)限共8條?！短﹪?guó)會(huì)計(jì)法》的總則包括所涉及的定義與總則,分別規(guī)定了《泰國(guó)會(huì)計(jì)法》(被稱為《泰歷2534年(公元2000年)會(huì)計(jì)法》)、生效日期(公布之日起的90天后)、原《泰國(guó)會(huì)計(jì)條例》被廢止、8個(gè)術(shù)語(yǔ)(財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、有責(zé)任保存賬簿的人、會(huì)計(jì)人員、首席賬簿督察官、賬簿督察官、總干事、部長(zhǎng))的界定、商務(wù)部長(zhǎng)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)法的執(zhí)行和控制、泰國(guó)會(huì)計(jì)管理體制以及商務(wù)注冊(cè)署總干事的權(quán)力共7條。關(guān)于會(huì)計(jì)責(zé)任方面,中國(guó)明確規(guī)定了法人及其負(fù)責(zé)人均具有會(huì)計(jì)責(zé)任,而泰國(guó)僅規(guī)定了依據(jù)《泰國(guó)會(huì)計(jì)法》應(yīng)當(dāng)提供會(huì)計(jì)賬簿及其財(cái)務(wù)報(bào)表的人為有責(zé)任保存賬簿的人(即法人和非法人組織),沒(méi)有明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。在會(huì)計(jì)管理體制方面,《中國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定財(cái)政部主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作,縣級(jí)以上的財(cái)政部門(mén)管理本行政區(qū)內(nèi)的會(huì)計(jì)工作,即財(cái)政部門(mén)為會(huì)計(jì)工作的主管部門(mén);《泰國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定,商務(wù)部及其商務(wù)注冊(cè)署主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作,在中央設(shè)立中央賬簿督察辦公室,在地方設(shè)立地方賬簿督察辦公室。在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(制度)方面,《中國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度(包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則),并由財(cái)政部制定;《泰國(guó)會(huì)計(jì)法》則規(guī)定由泰國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)合會(huì)(FAP)頒布并由審計(jì)實(shí)務(wù)監(jiān)管委員會(huì)強(qiáng)制執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為泰國(guó)的法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。三、會(huì)計(jì)法和其他法律條件《中國(guó)會(huì)計(jì)法》在第二章“會(huì)計(jì)核算”對(duì)會(huì)計(jì)核算及其相關(guān)文件做出了明確要求,主要包括會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性原則、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容、會(huì)計(jì)年度、記賬本位幣、會(huì)計(jì)資料的合規(guī)合法性和真實(shí)性的要求、會(huì)計(jì)憑證的種類及其具體要求、登記會(huì)計(jì)賬簿的要求、對(duì)賬制度、會(huì)計(jì)處理方法的一貫性、或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制和簽署以及法律責(zé)任、會(huì)計(jì)記錄的文字、會(huì)計(jì)檔案保管等?！短﹪?guó)會(huì)計(jì)法》在第二章“有責(zé)任保存賬簿的人”中規(guī)定了哪些組織和個(gè)人應(yīng)當(dāng)是有責(zé)任保存賬簿的人、提供會(huì)計(jì)記錄的開(kāi)始日期、會(huì)計(jì)年度、向賬簿督察辦公室提交財(cái)務(wù)報(bào)表的期限、對(duì)賬簿和相關(guān)文件完整性和準(zhǔn)確性的責(zé)任、賬簿和相關(guān)文件的保存場(chǎng)所以及保存期限、遺失或毀損賬簿或相關(guān)文件的處理辦法、財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿等的查閱和復(fù)印規(guī)定等。兩國(guó)《會(huì)計(jì)法》均要求會(huì)計(jì)核算資料和相關(guān)文件均應(yīng)當(dāng)完整、準(zhǔn)確和真實(shí),單位對(duì)其承擔(dān)法律責(zé)任?！吨袊?guó)會(huì)計(jì)法》沒(méi)有明確規(guī)定會(huì)計(jì)記錄開(kāi)始的日期,但通常為發(fā)生財(cái)務(wù)收支的日期;規(guī)定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)年度,即為自然年度;使用的文字為中文,可同時(shí)使用一種少數(shù)民族文字或/和一種外語(yǔ);明確規(guī)定了記賬本位為人民幣?！短﹪?guó)會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定了會(huì)計(jì)記錄開(kāi)始的日期為注冊(cè)日期或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始的日期;沒(méi)有規(guī)定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)年度,只規(guī)定了會(huì)計(jì)期間為12個(gè)月;使用的文字必須包括泰語(yǔ)(可以連同使用一門(mén)外語(yǔ));沒(méi)有明確規(guī)定記賬本位幣,但通常為泰國(guó)的法定貨幣泰銖。兩國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告)組成內(nèi)容相似,均由財(cái)務(wù)報(bào)表(包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、留存盈余表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表)以及補(bǔ)充說(shuō)明的報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表附注和作為財(cái)務(wù)報(bào)表有機(jī)組成部分的其他解釋性說(shuō)明(如財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū));財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告;均規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表的提供期限(泰國(guó)明確規(guī)定為年度結(jié)賬日起的5個(gè)月內(nèi),中國(guó)《會(huì)計(jì)法》中沒(méi)有明確規(guī)定期限,但在其他相關(guān)法律中規(guī)定為4個(gè)月內(nèi))。此外,《中國(guó)會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容、會(huì)計(jì)憑證的種類及其具體要求、登記會(huì)計(jì)賬簿的要求、對(duì)賬制度、會(huì)計(jì)處理方法的一貫性、或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告簽署以及法律責(zé)任等做出了明確規(guī)定,而《泰國(guó)會(huì)計(jì)法》則沒(méi)有相似規(guī)定?！短﹪?guó)會(huì)計(jì)法》對(duì)遺失或毀損賬簿或相關(guān)文件的處理辦法、財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿等的查閱和復(fù)印等方面做出了具體規(guī)定,而《中國(guó)會(huì)計(jì)法》則沒(méi)有相似規(guī)定。四、相關(guān)文件的監(jiān)督規(guī)定《中國(guó)會(huì)計(jì)法》在第四章“會(huì)計(jì)監(jiān)督”中規(guī)定了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度與要求、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)及其單位負(fù)責(zé)人保證其履行職責(zé)的義務(wù)以及履行監(jiān)督職責(zé)的方式、社會(huì)監(jiān)督、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督、財(cái)政部的監(jiān)督、其他監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督、對(duì)監(jiān)管部門(mén)和人員的保密要求、對(duì)單位接受會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求等?！短﹪?guó)會(huì)計(jì)法》在第四章“檢查”中規(guī)定了賬簿督察官有權(quán)檢查賬簿和相關(guān)文件以及可實(shí)施檢查的時(shí)間與地點(diǎn)、對(duì)被檢查人的要求、送達(dá)檢查書(shū)面命令的方式、對(duì)賬簿督察官專業(yè)勝任能力和保守履責(zé)過(guò)程中知悉和收到的任何資料和說(shuō)明的要求等。雖然兩國(guó)《會(huì)計(jì)法》均對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督做出了較為明確的規(guī)定,但有較大差異。《中國(guó)會(huì)計(jì)法》構(gòu)建了單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。在單位內(nèi)部監(jiān)督方面,明確了制定單位內(nèi)部監(jiān)督制度的要求,并規(guī)定了會(huì)計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn),如職責(zé)明確、不相容職務(wù)分離、明確重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策與監(jiān)督程序、明確財(cái)產(chǎn)清查、明確內(nèi)部審計(jì)辦法與程序等,還明確規(guī)定了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)及其單位負(fù)責(zé)人保證其履行職責(zé)的義務(wù)、在履行監(jiān)督職責(zé)過(guò)程中遇到問(wèn)題的處理方式等;在政府監(jiān)督方面,則以財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督為主,包括了財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)督等部門(mén)實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)督;在社會(huì)監(jiān)督方面,以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為主,包括了其他單位和個(gè)人所實(shí)施的監(jiān)督,并規(guī)定了接受舉報(bào)部門(mén)的處理規(guī)定。這三類監(jiān)督各司其職,但又相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào),形成一個(gè)有機(jī)整體,共同構(gòu)成中國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系?！短﹪?guó)會(huì)計(jì)法》僅規(guī)定了賬簿督察官對(duì)會(huì)計(jì)賬簿和相關(guān)文件的檢查和監(jiān)督,是一種行政監(jiān)督。當(dāng)然,兩國(guó)《會(huì)計(jì)法》均規(guī)定,會(huì)計(jì)監(jiān)督人員不得泄露履職過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密;被監(jiān)督單位應(yīng)當(dāng)積極配合和接受會(huì)計(jì)監(jiān)督等。五、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德《中國(guó)會(huì)計(jì)法》在第五章“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員”中規(guī)定了各單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或委托中介機(jī)構(gòu)代理記賬、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部稽核制度、會(huì)計(jì)人員必須具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備的資質(zhì),并對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和后續(xù)教育以及會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的管理、會(huì)計(jì)工作的交接手續(xù)等做出了明確規(guī)定?！短﹪?guó)會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定則相對(duì)簡(jiǎn)單,在第三章“會(huì)計(jì)人員”中規(guī)定有責(zé)任保存賬簿的人需聘用有資質(zhì)的會(huì)計(jì)人員,并授予其保存賬簿的權(quán)力,且應(yīng)當(dāng)有權(quán)監(jiān)督會(huì)計(jì)人員,會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確保會(huì)計(jì)賬簿和相關(guān)文件的合規(guī)性、真實(shí)性和完整性等。兩國(guó)《會(huì)計(jì)法》均要求會(huì)計(jì)人員具有相應(yīng)資質(zhì),并對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德做出了規(guī)定。《中國(guó)會(huì)計(jì)法》進(jìn)一步要求會(huì)計(jì)人員要具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū),且對(duì)后續(xù)教育也做出了規(guī)定。此外,《中國(guó)會(huì)計(jì)法》還對(duì)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和總會(huì)計(jì)師的設(shè)置、單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)具備的資質(zhì)、會(huì)計(jì)工作的交接手續(xù)等做出了規(guī)定,內(nèi)容更詳細(xì)和豐富。六、違反《會(huì)計(jì)法》和《質(zhì)量法》的責(zé)任會(huì)計(jì)法律責(zé)任是違反會(huì)計(jì)法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律后果,它是會(huì)計(jì)行為主體必須嚴(yán)守的底線。中泰兩國(guó)均在《會(huì)計(jì)法》中對(duì)法律責(zé)任做出了明確規(guī)定?！吨袊?guó)會(huì)計(jì)法》在第五章“法律責(zé)任”中明確規(guī)定了單位、直接負(fù)責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員違反《會(huì)計(jì)法》應(yīng)當(dāng)受到的行政懲罰和刑事處罰。《泰國(guó)會(huì)計(jì)法》則在第五章“罰則”中明確規(guī)定了有責(zé)任保存賬簿的人和其他人員違反《會(huì)計(jì)法》或商務(wù)注冊(cè)署簽發(fā)的公告應(yīng)受到的行政懲罰和刑事處罰。具體比較如下表。七、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的問(wèn)題《中國(guó)會(huì)計(jì)法》還在第三章“公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定”對(duì)公司和企業(yè)會(huì)計(jì)核算做出了特別規(guī)定,主要包括真實(shí)性和合規(guī)性的要求、五大類禁止性行為(涉及隨意變更會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法或核算方法;虛列、多列、少列、不列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)等)。這主要是因?yàn)椤稌?huì)計(jì)法》頒布時(shí),中國(guó)公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在大致會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)、不合規(guī)的行為。而《泰國(guó)會(huì)計(jì)法》則在第七章“暫行規(guī)定”中對(duì)執(zhí)行本法與執(zhí)行以前法律之間的銜接問(wèn)題做出了明確規(guī)定,如規(guī)定根據(jù)《泰國(guó)會(huì)計(jì)條例》(1972年)頒布的部門(mén)規(guī)章或通告,只要不與《泰國(guó)會(huì)計(jì)法》矛盾或不一致,則繼續(xù)有效;有責(zé)任保存賬簿的人,可在《泰國(guó)會(huì)計(jì)法》生效之日起的一年內(nèi)聘用合格的會(huì)計(jì)人員等。八、單位內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)在制度方面的規(guī)定。對(duì)于目前，我國(guó)中泰兩國(guó)《會(huì)計(jì)法》在大的方面具有一致性,但中國(guó)《會(huì)計(jì)法》的內(nèi)容更豐富、更全面,主要表現(xiàn)在明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任;對(duì)會(huì)