會計學基礎(chǔ)（第8版） 課件 第八章 財產(chǎn)清查

會計學基礎(chǔ)（第8版）21世紀會計系列教材會計學基礎(chǔ)課程組2023/12/18第八章財產(chǎn)清查第八章財產(chǎn)清查

學習目的：認識財產(chǎn)清查的重要性，掌握財產(chǎn)清查的基本方法及其應(yīng)用。

學習要求：掌握財產(chǎn)物資的盤存制度以及財產(chǎn)清查結(jié)果的處理方法。

學習重點：財產(chǎn)物資的盤存制度，貨幣資金清查及財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。

學習難點：財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。2023/12/18第八章財產(chǎn)清查一、財產(chǎn)清查的意義

財產(chǎn)清查是對各項財產(chǎn)物資進行實地盤點和核對，查明財產(chǎn)物資、貨幣資金和結(jié)算款項的實有數(shù)額，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實際結(jié)存數(shù)額是否一致，以保證賬實相符的一種會計專門方法。其作用主要體現(xiàn)在以下方面：

(一)保證會計核算資料的準確和真實（二）檢查內(nèi)部會計監(jiān)督制度是否有效（三）促進資金加速周轉(zhuǎn)第一節(jié)財產(chǎn)清查概述2023/12/18第八章財產(chǎn)清查二、財產(chǎn)清查的種類

(一)按照清查的對象和范圍分類全面清查

年終決算之前單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系中外合資、國內(nèi)聯(lián)營核定資產(chǎn)單位主要負責人調(diào)動局部清查

庫存現(xiàn)金銀行存款和銀行借款存貨類物資債權(quán)債務(wù)(二)按照清查的時間分類定期清查不定期清查

2023/12/18第八章財產(chǎn)清查第二節(jié)財產(chǎn)物資的盤存制度

一、永續(xù)盤存制

永續(xù)盤存制，就是對財產(chǎn)物資的增加和減少數(shù)，都必須根據(jù)會計憑證，按其發(fā)生的順序逐筆連續(xù)地在財產(chǎn)物資明細賬中進行登記，并隨時在賬面上結(jié)出結(jié)存數(shù)額的一種盤存制度，亦稱賬面盤存制。該種盤存制度的目的是以賬存數(shù)控制實存數(shù)。其計算公式為:期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)=期末結(jié)存數(shù)

優(yōu)點：可隨時反映出每種財產(chǎn)物資的收、發(fā)、存情況，便于與預(yù)定的最高、最低庫存限額進行比較；對財產(chǎn)物資控制很嚴，在實際工作中，對比較貴重的物資，一般采用此法。缺點：明細核算工作量大。2023/12/18第八章財產(chǎn)清查

二、實地盤存制

實地盤存制就是對各種財產(chǎn)物資，平時在賬簿上只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末根據(jù)實地盤點的盤存數(shù)，倒擠出減少數(shù)并據(jù)以登記有關(guān)賬簿的一種盤存制度。其計算公式為:期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-期末盤存數(shù)=本期減少數(shù)

優(yōu)點：簡化了核算工作缺點：不能隨時反映庫存物資的收、發(fā)、存情況；倒擠成本，容易將其他非正常的損耗擠入成本中，影響成本計算的正確性。只適用于一些價值低、品種雜、收發(fā)頻繁的財產(chǎn)物資等。2023/12/18第八章財產(chǎn)清查第三節(jié)財產(chǎn)清查的組織與方法一、財產(chǎn)清查的組織（一）組織準備

清查組織應(yīng)在有關(guān)主管廠長和總會計師的領(lǐng)導下，成立由財會部門牽頭，生產(chǎn)、技術(shù)、設(shè)備、行政及各有關(guān)部門參加的財產(chǎn)清查領(lǐng)導小組。其主要任務(wù)是：

1．在財產(chǎn)清查前，研究制訂財產(chǎn)清查計劃，確定清查的對象和范圍，安排清查工作的進度，配備清查人員，確定清查方法；

2．在清查過程中，做好具體組織、檢查和督促工作，及時研究和處理清查中出現(xiàn)的問題；

3．在清查結(jié)束后，將清查結(jié)果和處理意見上報領(lǐng)導和有關(guān)部門審批。2023/12/18第八章財產(chǎn)清查

（二）業(yè)務(wù)準備

1.會計部門應(yīng)在進行財產(chǎn)清查之前，嚴格按記賬程序?qū)⒂嘘P(guān)賬簿登記完整，為賬實核對提供正確的賬簿資料。

2．財產(chǎn)物資保管部門應(yīng)在財產(chǎn)清查之前，登記好所經(jīng)管的各種財產(chǎn)物資明細賬，結(jié)出余額。同時，將所保管和使用的物資嚴格按倉庫管理規(guī)范整理存儲、堆放，以便盤點核對。

3．銀行存款、銀行借款、結(jié)算款項以及債權(quán)債務(wù)的清查，需要取得對賬單、有關(guān)的函證材料等。

4．準備好必要的計量器具，進行檢查和校正，保證計量的準確性。

5．印制好各種清查登記的表冊，如現(xiàn)金盤點報告表、盤存單、實存賬存對比表等。2023/12/18第八章財產(chǎn)清查

二、財產(chǎn)清查的方法

（一）貨幣資金清查的方法

1．庫存現(xiàn)金的清查通過實地盤點，確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，查明賬款是否相符。對庫存現(xiàn)金進行盤點時，出納人員必須在場；在清點時不能以借條、收據(jù)充抵庫存現(xiàn)金。盤點結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)庫存現(xiàn)金盤點結(jié)果，編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并由盤點人員、出納人員及有關(guān)負責人簽字蓋章。庫存現(xiàn)金盤點報告表的一般格式見教材表8—3。2023/12/18第八章財產(chǎn)清查

2．銀行存款的清查采用與開戶銀行核對賬目的方法。逐筆核對對賬單和企業(yè)的銀行存款日記賬，查清未達賬項。未達賬項是指單位與開戶銀行雙方之間由于結(jié)算憑證傳遞的時間不同，而造成一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未收到結(jié)算憑證而尚未入賬的款項。未達賬項有四種情況:

（1）銀行已收，企業(yè)未收的賬項（2）銀行已付，企業(yè)未付的賬項（3）企業(yè)已收，銀行未收的賬項（4）企業(yè)已付，銀行未付的賬項發(fā)現(xiàn)有未達賬項,應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。調(diào)節(jié)原理：銀行存款日記賬余額＋（1）－（2）＝對賬單余額＋（3）－（4）2023/12/18第八章財產(chǎn)清查

P167例8—2某企業(yè)9月30日銀行存款日記賬賬面余額為46500元；銀行對賬單余額為48750元。經(jīng)查對發(fā)現(xiàn)有以下未達賬項：（1）9月28日企業(yè)送存銀行一張轉(zhuǎn)賬支票,金額4000元，銀行尚未人賬；（2）9月29日銀行收取企業(yè)借款利息426元，企業(yè)尚未收到付款通知；（3）9月30日企業(yè)委托銀行收款4576元，銀行已人賬，企業(yè)尚未收到收款通知；（4）9月30日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張,金額2100元，持票單位尚未到銀行辦理手續(xù)。根據(jù)上述資料編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下表：2023/12/18第八章財產(chǎn)清查

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

XX年9月30日調(diào)整后的余額為企業(yè)可動用的銀行存款實際數(shù)。對于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達賬項，要待結(jié)算憑證到達后方可進行賬務(wù)處理。項目金額項目金額減：銀行已付，企業(yè)未付…50650減：企業(yè)已付，銀行未付…50650銀行存款日記賬余額加：銀行已收，企業(yè)未收…465004576426銀行對賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未收…4875040002100調(diào)整后余額調(diào)整后的余額2023/12/18第八章財產(chǎn)清查

(二)實物的清查方法實物的清查包括財產(chǎn)物資實物質(zhì)量的檢查和實物數(shù)量清查兩個方面。實物質(zhì)量的檢查可根據(jù)不同實物采用物理或化學方法。對于實物數(shù)量的清查有以下三種方法：（1）實地盤點法（2）技術(shù)推算盤點法（3）抽樣盤點法根據(jù)財產(chǎn)物資盤點的結(jié)果，登記“盤存單”，由盤點人員、財產(chǎn)物資的保管人員及有關(guān)責任人簽名蓋章。填制“實存賬存對比表”作為清查結(jié)果的原始憑證。

“盤存表”和“實存賬存對比表”的一般格式見教材表8—5、6。2023/12/18第八章財產(chǎn)清查

（三）結(jié)算往來款項清查的方法往來款項的清查是指對有關(guān)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款，預(yù)收賬款以及預(yù)付賬款等進行的清查。一般采用函證核對方法，即在檢查本單位各項往來結(jié)算賬目正確、完整的基礎(chǔ)上，編制“往來款項對賬單”，送往對方單位進行賬目核對。該對賬單一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單聯(lián)，對方單位核對相符后，在回單聯(lián)上加蓋公章退回，表示已核對；如發(fā)現(xiàn)數(shù)字不符，對方單位應(yīng)在對賬單中注明情況，或另抄對賬單退回本單位，進一步查明原因，再行核對?！巴鶃砜铐棇~單”的一般格式見教材表8—7。2023/12/18第八章財產(chǎn)清查一、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序

會計上對賬實不符的差異的賬務(wù)處理分兩步進行：第一，報告批準前，根據(jù)有關(guān)盤存結(jié)果調(diào)賬，使賬實相符。將財產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損的數(shù)字報告有關(guān)領(lǐng)導和部門批準。第二，報告批準后，根據(jù)有關(guān)領(lǐng)導和部門批復的意見進行賬務(wù)處理，編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，并追回由于責任者個人原因造成的損失。賬戶設(shè)置：待處理財產(chǎn)損溢盤虧和毀損數(shù)批準轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù)

盤盈數(shù)批準轉(zhuǎn)銷的盤虧、毀損數(shù)

余待處理財產(chǎn)盤虧大于盤盈的差額余待處理財產(chǎn)盤盈大于盤虧的差額

第四節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理2023/12/18第八章財產(chǎn)清查

二、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

對于盤盈的存貨，一般是由于收發(fā)計量或核算上的差錯所造成的，故應(yīng)相應(yīng)的沖減管理費用。對于盤虧和損失的存貨，屬于定額內(nèi)的自然損耗，經(jīng)批準后可列入“管理費用”；屬于過失人責任造成的損失，扣除其殘料價值后，計入“其他應(yīng)收款”賬戶，應(yīng)向保險公司收取賠償金，計入“其他應(yīng)收款——保險公司”，剩余凈損失或未參加保險部分的損失，計入“營業(yè)外支出”，若損失中有一般經(jīng)營損失部分，計入“管理費用”。

例8—3永安企業(yè)進行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)某產(chǎn)品盤盈1000公斤，計劃單位成本為50元，計50000元。2023/12/18第八章財產(chǎn)清查

報批前分錄：借：庫存商品50000貸：待處理財產(chǎn)損溢50000

經(jīng)查該項盤盈屬于收發(fā)計量錯誤造成。報批后分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢50000貸：管理費用50000

例8—4永安企業(yè)進行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)材料短缺600公斤，其計劃單位成本為30元，計18000元。報批前分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢18000貸：原材料18000

2023/12/18第八章財產(chǎn)清查

經(jīng)查實，該項短缺分別由多種原因造成，經(jīng)批準，分別進行轉(zhuǎn)銷。

1.屬于責任過失人李明造成2000元損失。借：其他應(yīng)收款——李明2000貸：待處理財產(chǎn)損溢20002.屬于定額內(nèi)合理損耗部分價值200元。借：管理費用200貸：待處理財產(chǎn)損溢2003.屬于非常損失部分價值15800元.其中收回殘料100元,東陽保險公司給予賠款15650元,剩余50元為凈損失。借：原材料100其他應(yīng)收款——東陽保險公司15650營業(yè)外支出50貸：待處理財產(chǎn)損溢158002023/12/18第八章財產(chǎn)清查

三、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

例8—5永安企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，重置價值20000元，按其新舊程度估計已提折舊8000元，凈值為12000元。編制記賬憑證，調(diào)整固定資產(chǎn)賬存數(shù)，其會計分錄是:借:固定資產(chǎn)12000貸:以前年度損溢調(diào)整12000

至于涉及的所得稅費用及留存收益的調(diào)整在后續(xù)的教材中詳述，這里不再介紹。例8—6永安企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，其原值為100000元，已提折舊80000元。2023/12/18第八章財產(chǎn)清查

報批前分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢

20000

累計折舊

80000

貸：固定資產(chǎn)

100000

報批后經(jīng)查明，是由于非常事故引起損失，東陽保險公司應(yīng)賠償10000元，過失人李四賠償3000元。

借：其他應(yīng)收款──東陽保險公司

10000

──李四

3000

營業(yè)外支出──非常損失

7000

貸：待處理財產(chǎn)損溢200002023/12/18第八章財產(chǎn)清查

四、應(yīng)收、應(yīng)付款項清查結(jié)果的賬務(wù)處理

1.應(yīng)收賬款的處理。經(jīng)查確實無法收回的應(yīng)收賬款，其賬務(wù)處理有兩種方法可供選擇：直接轉(zhuǎn)銷法：就是在認為應(yīng)收賬款無法收回時，直接將應(yīng)收賬款確認為損失。備抵法：就是平時按規(guī)定計提比例計提壞賬準備，計提時借記信用減值損失賬戶，貸記壞賬準備賬戶，待發(fā)生壞賬時，將其金額沖減壞賬準備。例8—7永安企業(yè)財產(chǎn)清查中，查明應(yīng)收長安公司貨款7000元，經(jīng)催收收回的5000元，存入銀行，余款因故無法收回，轉(zhuǎn)作壞賬損失。

2023/12/18第八章財產(chǎn)清查

收回部分應(yīng)收賬款時，應(yīng)作會計分錄如下：借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款──長安公司5000

將無法收回的應(yīng)收賬款，列作壞賬損失。直接轉(zhuǎn)銷法：借：信用減值損失2000貸：應(yīng)收賬款──長安公司2000

備抵法借：