MK-CPA《稅法》專題班 商品和勞務(wù)稅（增、消、營(yíng)） 綜合練習(xí)

1九、綜合練習(xí)【綜合練習(xí)一】甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值稅一般納稅人，2012年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)購(gòu)進(jìn)一批PU材料，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10萬(wàn)元、增值稅款1.7萬(wàn)元，委托乙企業(yè)將其加工成100個(gè)高爾夫球包，支付加工費(fèi)2萬(wàn)元、增值稅稅款0.34萬(wàn)元；乙企業(yè)當(dāng)月銷售同類球包不含稅銷售價(jià)格為0.25萬(wàn)元/個(gè)。(2)將委托加工收回的球包批發(fā)給代理商，收到不含稅價(jià)款28萬(wàn)元。(3)購(gòu)進(jìn)一批碳素材料、鈦合金，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款150萬(wàn)元、增值稅稅款25.5萬(wàn)元，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費(fèi)用30、增值稅稅款5.1萬(wàn)元。(4)委托加工收回的高爾夫球桿的80%當(dāng)月已經(jīng)銷售，不含稅款300萬(wàn)元，尚有20%(5)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在11月初對(duì)甲企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢發(fā)現(xiàn)，乙企業(yè)已經(jīng)履行了代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)，丙企業(yè)未履行代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)’(其他相關(guān)資料：高爾夫球及球具消費(fèi)稅科為10%,以上取得的增值稅專用發(fā)票均已通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證)要求：根據(jù)上述資料，按序飛畫管下列問(wèn)題，如有計(jì)算，每問(wèn)需要計(jì)算出合計(jì)數(shù)?！敬鸢浮?1)計(jì)算乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=0.25×100×10%=2.5(萬(wàn)元)注：0.25是按乙企業(yè)銷售同類球包價(jià)，而不是甲企業(yè)。(2)計(jì)算甲企業(yè)批發(fā)球包應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。球包在受托加工環(huán)節(jié)計(jì)稅價(jià)=0.25×100=25(萬(wàn)元)甲企業(yè)批發(fā)球包計(jì)稅價(jià)=28(萬(wàn)元)甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=28×10%-25×10%=0.3(萬(wàn)元)(3)計(jì)算甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=300×10%=30(萬(wàn)元)注：丙企業(yè)未履行扣繳義務(wù)，甲企業(yè)補(bǔ)繳，已經(jīng)銷售的，按銷售價(jià)300萬(wàn)元補(bǔ)稅。(4)計(jì)算甲企業(yè)留存?zhèn)}庫(kù)的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。甲企業(yè)留存?zhèn)}庫(kù)的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=(150材料+30加工費(fèi))÷(1-10%)×10%×20%=4(萬(wàn)元)注：丙企業(yè)未履行扣繳義務(wù)，甲企業(yè)補(bǔ)繳，未銷售或不能直接銷售的，按組成計(jì)稅價(jià)補(bǔ)組成計(jì)稅價(jià)中的材料費(fèi)和加工費(fèi)均為不含稅價(jià)。(5)計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。進(jìn)項(xiàng)稅額=1.7(PU材料)+0.34(乙加工費(fèi))+25.5(碳素材料)+5.1(丙加工費(fèi))=32.64(萬(wàn)元)銷項(xiàng)稅額=28(球包批發(fā))×17%+300(球桿)×17%=55.76(萬(wàn)元)應(yīng)納增值稅=55.76—32.64=23.12(萬(wàn)元)(6)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)丙企業(yè)未代收代繳消費(fèi)稅的行為應(yīng)如何處理?丙企業(yè)未代收代繳消費(fèi)稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)處以丙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅50%以上3倍以2下的罰款?！揪C合練習(xí)二】某高校退休教師鐘某，2010年10月與他人合資成立公司制的稅務(wù)師事務(wù)所，注冊(cè)資本50萬(wàn)元，鐘老師占股60%,另約定股東對(duì)開辦初期的運(yùn)營(yíng)設(shè)施不足有籌措義務(wù)。鐘老師準(zhǔn)備將自己擁有的一輛二手車和一套門面房注資或協(xié)議出租給事務(wù)所，可供選擇的方案有以下兩種：方案1:二手車作價(jià)30萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，門面房以年租金3萬(wàn)元出租給事務(wù)所使用。方案2:門面房作價(jià)30萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，二手車以年租金3萬(wàn)元出租給事務(wù)所使用。要求：根據(jù)上述資料，按序號(hào)回答下列問(wèn)題(無(wú)需中金額)(1)方案1中，鐘老師二手車注資行為是否需要納增值稅(營(yíng)業(yè)稅)?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。不交增值稅，鐘老師以二手車注資，視同銷售，根積法規(guī)定，個(gè)人銷售自己過(guò)的物品，免征增值稅。(2)方案1中，鐘老師門面房出租行為應(yīng)微繼哪些稅費(fèi)。要交營(yíng)業(yè)稅，城建稅，教育費(fèi)附加，房產(chǎn)城鎮(zhèn)土地使用稅，印花稅和個(gè)人所得稅。(3)方案2中，鐘老師門面房注資了全是否需要納增值稅(營(yíng)業(yè)稅)?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮恳圆粍?dòng)產(chǎn)投資入股，參與被投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)也不征營(yíng)業(yè)稅。上述事項(xiàng)也不屬于增值稅征稅范圍。關(guān)于房產(chǎn)投資涉及其他稅款的規(guī)定：房產(chǎn)稅：投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)，投資者參與利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值計(jì)征房產(chǎn)稅；收取固定收入，不共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按租金計(jì)征房產(chǎn)稅印花稅：房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的，雙方均按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)納稅契稅：同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間的土地、房屋劃轉(zhuǎn)，免契稅；否則，承受房屋的企業(yè)繳納契稅(4)方案2中，鐘老師二手車出租行為應(yīng)繳納哪些稅費(fèi)。要交營(yíng)業(yè)稅，城建稅，教育費(fèi)附加，印花稅，個(gè)人所得稅。【綜合練習(xí)三】鐘老師與他人合資成立的稅務(wù)師事務(wù)所于2010年順利開張，進(jìn)入2011年發(fā)展很是迅速，場(chǎng)所、車輛皆不夠使用，相繼采取下列措施：①事務(wù)所委托某外貿(mào)公司進(jìn)口九成新凌志小轎車一輛，海關(guān)核定關(guān)稅完稅價(jià)格為20萬(wàn)元人民幣，該車已交付事務(wù)所使用。②鐘老師將原值20萬(wàn)元的一套自有舊居自年初提供給事務(wù)所使用。(其他相關(guān)資料：①轎車進(jìn)口關(guān)稅適用稅率為25%、消費(fèi)稅適用稅率為5%;②計(jì)算房屋余值的扣除比例為30%)要求：根據(jù)上述資料，按序號(hào)回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。(1)計(jì)算進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的增值稅。應(yīng)繳納的增值稅是=20×(1+25%)÷(1-5%)×17%=4.47(2)計(jì)算進(jìn)口小轎車使用環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅。應(yīng)繳納車輛購(gòu)置稅=20×(1+25%)÷(1-5%)×10%=2.63注：上述計(jì)稅價(jià)均按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算(3)假設(shè)鐘老師無(wú)償提供舊居，計(jì)算事務(wù)所本年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。無(wú)償使用的房產(chǎn)稅=20×(1-30%)×1.2%=0.168(萬(wàn)元)3備：無(wú)租使用房產(chǎn)，由使用人繳納房產(chǎn)稅(4)假設(shè)鐘老師出租舊居供事務(wù)所職員居住，年租金5萬(wàn)元，計(jì)算其本年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。出租使用的房產(chǎn)稅=5×4%=0.2(萬(wàn)元)注：財(cái)稅[2008]24號(hào)，個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，一律按4%征收房產(chǎn)稅(5)假設(shè)鐘老師利用舊居為事務(wù)所提供倉(cāng)儲(chǔ)保管服務(wù)，年保管費(fèi)5萬(wàn)元，計(jì)算其本年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅提供倉(cāng)儲(chǔ)保管服務(wù)應(yīng)納房產(chǎn)稅=20×(1-30%)×1.2%=0.168(萬(wàn)元)注：個(gè)人利用住房提供倉(cāng)儲(chǔ)保管服務(wù)，屬于個(gè)人用自有房屋些行經(jīng)營(yíng)，按房產(chǎn)余值征稅【綜合練習(xí)四】某百貨商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，經(jīng)營(yíng)銷售家用電器個(gè)珠屋首飾、辦公用品、酒及食品等。2011年7月，該商場(chǎng)的財(cái)務(wù)總監(jiān)張先生向其常年只顧問(wèn)發(fā)送了一封電子郵件，就發(fā)生的業(yè)務(wù)問(wèn)題征詢稅務(wù)意見。相關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)本月從國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品收得的銷售發(fā)票上注明價(jià)款100000元；運(yùn)輸農(nóng)產(chǎn)品支付運(yùn)費(fèi)10000元、裝卸費(fèi)2009元并取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。該批農(nóng)產(chǎn)品的60%用于商場(chǎng)內(nèi)的餐飲中心，40%用于對(duì)外銷售((2)本月以一批金銀首飾抵償6個(gè)月以前購(gòu)進(jìn)的某批洗衣機(jī)的欠款，所欠款項(xiàng)價(jià)稅合計(jì)234000元。該批金銀首飾的成本為140000元，若按同類商品的平均價(jià)格計(jì)算，該批金銀首飾的不含稅價(jià)格為190000元；若按同類產(chǎn)品的最高銷售價(jià)格計(jì)算，該批首飾的不含稅價(jià)格為220000元。(3)6個(gè)月前收取一餐廳啤灑包裝物押金10000元，月初到期，餐廳未返還包裝物，按照銷售時(shí)的約定，這部分押金即收歸商場(chǎng)所有。百貨商場(chǎng)的賬務(wù)處理為：借：其他應(yīng)付款——押金10000貸：其他業(yè)務(wù)收入10000(4)受托代銷某品牌公文包，本月取得代銷收入117000元(含稅零售價(jià)格),本月即與委托方進(jìn)行結(jié)算，從委托方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為15300元。(5)百貨商場(chǎng)最近正在積極籌劃開展部分商品的促銷活動(dòng)。目前有三種方案可以選擇：方案一是，商品八折銷售；方案二是，購(gòu)物滿1000元者贈(zèng)送價(jià)值200元的商品(購(gòu)進(jìn)價(jià)為150元);方案三是，購(gòu)物滿1000元者返還現(xiàn)金200元。(以上銷售價(jià)格及購(gòu)進(jìn)價(jià)格均為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)數(shù)。假定商品銷售利潤(rùn)率為25%,即銷售1000元的商品，其購(gòu)進(jìn)價(jià)為750元。)要求：根據(jù)上述相關(guān)業(yè)務(wù)，假定您為常年稅務(wù)顧問(wèn)，請(qǐng)按序號(hào)回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。(1)針對(duì)業(yè)務(wù)(1),計(jì)算百貨商場(chǎng)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?？傻挚鄣脑鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額=(100000農(nóng)產(chǎn)品×13%+10000運(yùn)費(fèi)×7%)×40%=5480(元)注：運(yùn)費(fèi)發(fā)票中可計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的只有運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，其他如保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)均不能作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的基數(shù)；購(gòu)進(jìn)自用60%用于餐飲中心進(jìn)項(xiàng)稅不能扣(2)針對(duì)業(yè)務(wù)(2),指出百貨商場(chǎng)是否需要計(jì)算繳納增值稅或消費(fèi)稅。如果需要計(jì)算，計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，并計(jì)算消費(fèi)稅的應(yīng)交稅金。百貨商場(chǎng)需要計(jì)算繳納增值稅或消費(fèi)稅應(yīng)交的增值稅=190000同類×17%=32300(元)應(yīng)交消費(fèi)稅=220000最高×5%=11000(元)4應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅=32300+11000=43300(元)注：納稅人用于以物易物、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品最高銷售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅。(3)針對(duì)業(yè)務(wù)(3),判斷百貨商場(chǎng)賬務(wù)處理和相關(guān)稅務(wù)處理是否正確。如果不正確，列出正確的處理方式。不正確。賬務(wù)處理和稅務(wù)處理均不正確。①正確的賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)付款——押金10000貸：其他業(yè)務(wù)收入855應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)14520b②正確的稅務(wù)處理：應(yīng)交增值稅=10000/(1+17%)×17%=A45299(4)針對(duì)業(yè)務(wù)(4),計(jì)算百貨商場(chǎng)應(yīng)增值稅。應(yīng)交增值稅=117000代銷/(1+17%)1%-15300購(gòu)入進(jìn)項(xiàng)稅=1700(元)(5)針對(duì)業(yè)務(wù)(5),假如消費(fèi)者同樣是購(gòu)買一件價(jià)值1000元的商品，就目前可選擇的三種方案，分別計(jì)算百貨商場(chǎng)應(yīng)納增值稅額及毛利率；并從毛利率角度，指出百貨商場(chǎng)可以選擇的最好方案，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及個(gè)人所得稅)方案一(八折銷售):銷項(xiàng)稅額=1000×80%÷1.17×17%=116.24(元)進(jìn)項(xiàng)稅額=750購(gòu)進(jìn)÷1.17×17%=108.97(元)應(yīng)納增值稅=116.24—108.97=7.27(元)毛利率=銷售毛利÷銷售收入=(1000×80%÷1.17收入-750÷1.17成本)÷(1000×80%÷1.17)=6.25%方案二(滿1000贈(zèng)送價(jià)值200商品);應(yīng)納增值稅=(1000+200)÷1.17×17%—(750+150贈(zèng)送品成本)÷1.17×17%=43.59(元)毛利