輔仁藥業(yè)并購(gòu)開(kāi)藥集團(tuán)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范措施分析財(cái)務(wù)管理審計(jì)畢業(yè)論文

文檔均為word文檔，下載后可直接編輯使用亦可打印摘要目前隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)高速開(kāi)展，資本市場(chǎng)也日益活潑。企業(yè)并購(gòu)因效率高、本錢(qián)低的特點(diǎn)，現(xiàn)在已經(jīng)成為企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍、提升所在行業(yè)地位的重要方式。隨著并購(gòu)交易的頻繁發(fā)生，并購(gòu)審計(jì)工作也越來(lái)越重要。并購(gòu)審計(jì)存在于企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，在企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)時(shí)可以有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并提出科學(xué)有效風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以此來(lái)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至一定低水平，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)并購(gòu)交易目的。本文對(duì)企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用理論和案例相結(jié)合的方法進(jìn)行分析研究。首先進(jìn)行理論分析，闡述了并購(gòu)審計(jì)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，為本文并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究做好鋪墊；其次以輔仁藥業(yè)并購(gòu)開(kāi)藥集團(tuán)為例，分別從財(cái)務(wù)報(bào)表層次、認(rèn)定層次分析企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中可能出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并加以理論分析，最后從并購(gòu)審計(jì)雙方和會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面對(duì)并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的防范措施，以此來(lái)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受低水平。根據(jù)理論和案例分析結(jié)果，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)企業(yè)并購(gòu)雙方所處的環(huán)境進(jìn)行充分了解；謹(jǐn)慎選擇會(huì)計(jì)處理方法審核商譽(yù)的恰當(dāng)性以及完善內(nèi)部控制制度；會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)提高審計(jì)人員職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力并完善事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。關(guān)鍵詞：企業(yè)并購(gòu)；并購(gòu)審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)AbstractAtpresent,withtherapiddevelopmentofChina'seconomicmarket,thecapitalmarketisalsoincreasinglyactive.Becauseofitshighefficiencyandlowcost,mergersandacquisitionshavebecomeanimportantwayforenterprisestoexpandtheirbusinessscopeandenhancetheirpositionintheindustry.WiththefrequentoccurrenceofM&Atransactions,M&Aauditisbecomingmoreandmoreimportant.M&AauditexistsinthewholeprocessofM&Aactivities.Itcaneffectivelyidentifyrisksandputforwardscientificandeffectiveriskpreventionmeasures,soastoreduceauditriskstoacertainlowlevelandhelpenterprisesachievethepurposeofM&Atransactions.Inthispaper,theauditriskintheprocessofenterprisemergerandacquisitionisanalyzedandstudiedbycombiningtheorywithcasestudy.Firstly,theoreticalanalysisiscarriedout,andtheconceptsofM&Aauditandauditriskareelaborated,whichpavesthewayforthestudyofM&Aauditriskinthispaper.Secondly,takingFurenPharmaceuticalGroupasanexample,thepaperanalysesthemajormisstatementrisksthatmayoccurintheprocessofM&Afromtheleveloffinancialstatementsandthelevelofrecognition,andmakestheoreticalanalysis.Finally,itmakesatheoreticalanalysisfrombothsidesofM&Aauditorsandaccountingfirms.AtthelevelofM&Aauditrisk,thecorrespondingpreventivemeasuresareputforwardtoreducetheauditrisktoanacceptablelowlevel.Accordingtotheresultsoftheoreticalandcaseanalysis,auditriskcanbereducedfromthefollowingaspects:fullyunderstandingtheenvironmentofbothsidesofenterprisemergerandacquisition;carefullychoosingaccountingtreatmentmethodstoauditgoodwillandimprovinginternalcontrolsystem;accountingfirmsshouldimproveauditors'professionalethicsandcompetenceandimprovetheirbusinessqualitycontrol.KeyWords:Mergerandacquisition;Mergeraudit;Auditrisk目錄TOC\o"1-3"\u一、緒論 1〔一〕研究的背景和意義 11.研究的背景 12.研究的意義 1〔二〕文獻(xiàn)綜述 11.國(guó)外文獻(xiàn)綜述 12.國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述 23.文獻(xiàn)述評(píng) 3〔三〕研究的主要內(nèi)容和方法 31.研究的主要內(nèi)容 32.研究的主要方法 3二、企業(yè)并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論 4〔一〕并購(gòu)審計(jì)理論 41.企業(yè)并購(gòu) 42.并購(gòu)審計(jì) 4〔二〕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論 51.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義 52.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 5三、輔仁藥業(yè)并購(gòu)開(kāi)藥集團(tuán)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析 7〔一〕案例背景簡(jiǎn)介 71.并購(gòu)雙方公司簡(jiǎn)介 72.并購(gòu)過(guò)程回憶 7〔二〕財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 71.并購(gòu)環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn) 72.并購(gòu)雙方自身帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn) 8〔三〕認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 91.并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn) 92.商譽(yù)確認(rèn)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn) 103.內(nèi)部控制不完善帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn) 10四、并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施分析 11〔一〕并購(gòu)企業(yè)雙方層面的防范措施 111.了解并購(gòu)環(huán)境 112.確定并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法的適用性 113.審核商譽(yù)確認(rèn)的恰當(dāng)性 114.完善并購(gòu)雙方內(nèi)部控制制度 12〔二〕會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施 121.提升審計(jì)人員的職業(yè)道德 122.提高審計(jì)人員專業(yè)勝任能力 123.完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度 12結(jié)論 14參考文獻(xiàn) 15致謝 16一、緒論〔一〕研究的背景和意義1.研究的背景在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)和產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)不斷完善的背景之下，我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷開(kāi)展，隨著證券市場(chǎng)的開(kāi)展與完善、國(guó)有企業(yè)的深化改革，并購(gòu)交易頻繁發(fā)生，其逐漸成為我國(guó)企業(yè)擴(kuò)張的重要方式。企業(yè)在發(fā)生并購(gòu)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，可以擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，提升企業(yè)在同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。由近些年的并購(gòu)交易數(shù)據(jù)可知，并購(gòu)越來(lái)越受經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)和企業(yè)家的青睞，但是并不是所有的并購(gòu)交易都可以做到順利進(jìn)行并完成，企業(yè)并購(gòu)是一項(xiàng)復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在并購(gòu)過(guò)程中存在著很多不可估量的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)很大程度上會(huì)導(dǎo)致企業(yè)并購(gòu)的失敗。近年來(lái)并購(gòu)活動(dòng)呈不斷上升趨勢(shì)，越來(lái)越多的企業(yè)在并購(gòu)交易時(shí)更趨向于聘請(qǐng)專門(mén)機(jī)構(gòu)進(jìn)行并購(gòu)審計(jì)。并購(gòu)審計(jì)存在于整個(gè)并購(gòu)活動(dòng)，在并購(gòu)進(jìn)行中為企業(yè)提供科學(xué)合理的并購(gòu)方案并且?guī)椭髽I(yè)將并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)降低至一定水平，使企業(yè)順利完成并購(gòu)方案。因此，并購(gòu)審計(jì)在企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)中有著舉足輕重的地位，研究并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范具有重大意義。2.研究的意義本文的研究在某種程度上可以幫助指導(dǎo)審計(jì)人員進(jìn)行并購(gòu)審計(jì)，躲避一些防控不到位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究比擬晚，在實(shí)踐工作中往往會(huì)缺少一些理論指導(dǎo)，導(dǎo)致審計(jì)師們?cè)谶M(jìn)行并購(gòu)審計(jì)工作中無(wú)從下手。本文以具體案例對(duì)并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，可以幫助審計(jì)人員在以后并購(gòu)工作中進(jìn)行有效識(shí)別并有意識(shí)的防范并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)本文的研究，審計(jì)人員可以在一定程度上了解企業(yè)并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)雙方企業(yè)的并購(gòu)融合，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)開(kāi)展?！捕澄墨I(xiàn)綜述1.國(guó)外文獻(xiàn)綜述MaryMindak和WendyHeltzer(2011)指出引起并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素不僅包括理論界已經(jīng)提出來(lái)的內(nèi)外部影響因素，另一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素是企業(yè)所處的環(huán)境[1]。DonaldMcConnell(2012)深入地研究了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，將其邏輯關(guān)系定義為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算主要源于三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)值的乘積，此三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)分別是固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和方案檢查風(fēng)險(xiǎn)[2]。WiersemaWilliam(2014)認(rèn)為在并購(gòu)審計(jì)前了解并購(gòu)企業(yè)雙方是不可或缺的步驟，因?yàn)閷?duì)并購(gòu)雙方企業(yè)進(jìn)行充分的明察暗訪可以使審計(jì)人員和并購(gòu)企業(yè)早日發(fā)現(xiàn)端倪，降低審計(jì)失敗的可能性[3]。Mcnichols(2015)發(fā)現(xiàn)目標(biāo)企業(yè)高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)更有利，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠在并購(gòu)過(guò)程中做出更好的決策[4]。2.國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述李鑫彬(2009)認(rèn)為并購(gòu)審計(jì)方面的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題主要受到并購(gòu)失敗所造成的負(fù)面影響，而造成負(fù)面影響的主要因素在于信息不完善、在價(jià)格上的制定和審計(jì)制度上的缺陷[5]。潘峰(2012)認(rèn)為在企業(yè)并購(gòu)審計(jì)中，并購(gòu)交易本身具有復(fù)雜性和特殊性，因而將影響企業(yè)并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的因素引入到風(fēng)險(xiǎn)模型中從而構(gòu)建新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，希望指導(dǎo)審計(jì)人員從中找出降低并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法[6]。崔東順(2014)認(rèn)為在并購(gòu)審計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于并購(gòu)交易的整個(gè)過(guò)程，因?yàn)椴①?gòu)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)比擬高，所以增加了審計(jì)人員對(duì)其審計(jì)的難度，通過(guò)審計(jì)模型的分析，提出相應(yīng)的防范措施[7]。熊夢(mèng)云、彭卉(2013)對(duì)并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從并購(gòu)雙方所處的環(huán)境、價(jià)值評(píng)估、會(huì)計(jì)處理方法以及審計(jì)人員素質(zhì)等方面進(jìn)行分析，提出相對(duì)應(yīng)的防范措施，使企業(yè)資源更好的發(fā)揮效勞作用[8]。崔春(2016)認(rèn)為，通過(guò)對(duì)并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性是導(dǎo)致并購(gòu)是否成功的關(guān)鍵因素，從而構(gòu)建了并購(gòu)中的現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型[9]。伍子卿(2017)認(rèn)為企業(yè)的并購(gòu)環(huán)境、內(nèi)部控制、管理層的態(tài)度以及審計(jì)人員這鞋因素都可以影響并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該充分了解企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)整個(gè)并購(gòu)過(guò)程中的監(jiān)管措施[10]。郭康(2018)認(rèn)為并購(gòu)重組是企業(yè)開(kāi)展擴(kuò)大的重要手段,對(duì)企業(yè)影響并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行分析研究，探討出企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)審計(jì)的相關(guān)的管理措施[11]。祖海峰(2015)認(rèn)為在并購(gòu)審計(jì)過(guò)程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)估是研究企業(yè)并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要組成局部，通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的分析，找出影響并購(gòu)交易的風(fēng)險(xiǎn)并提出相應(yīng)的并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范范措施[12]。3.文獻(xiàn)述評(píng)綜上所述，由于國(guó)外學(xué)者對(duì)于并購(gòu)審計(jì)研究比擬早，隨著時(shí)間開(kāi)展，有關(guān)并購(gòu)審計(jì)理論體系越來(lái)越完善，相對(duì)于國(guó)外研究現(xiàn)狀，國(guó)內(nèi)的一些早期研究成果缺乏一定的廣度和深度。我國(guó)并購(gòu)交易起步較晚，而且主要是針對(duì)并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論進(jìn)行研究，與實(shí)際交易存在脫節(jié)問(wèn)題。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展和并購(gòu)交易的不斷增多，需要更加注重理論與實(shí)際的緊密結(jié)合。通過(guò)案例分析來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并找出相對(duì)應(yīng)的防范措施，以此不斷完善并購(gòu)審計(jì)理論體系?！踩逞芯康闹饕獌?nèi)容和方法1.研究的主要內(nèi)容本文以輔仁藥業(yè)集團(tuán)并購(gòu)開(kāi)封制藥集團(tuán)為例，對(duì)其在并購(gòu)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的防范措施。主要內(nèi)容包括：第一局部：緒論，分別闡述研究的背景和意義、文獻(xiàn)綜述、研究?jī)?nèi)容和方法；第二局部：企業(yè)并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論，分別介紹并購(gòu)審計(jì)理論、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論；第三局部：輔仁藥業(yè)并購(gòu)開(kāi)藥集團(tuán)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析，分別從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析；第四局部：并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施分析，從并購(gòu)企業(yè)雙方和會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面提出防范措施；第五局部：結(jié)論。2.研究的主要方法(1)文獻(xiàn)分析法：本文通過(guò)搜集資料，閱讀國(guó)內(nèi)外大量文章，總結(jié)有關(guān)企業(yè)并購(gòu)審計(jì)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究成果，從中探尋新的研究的思路，進(jìn)而開(kāi)展本文的分析。(2)案例分析法：本文以輔仁藥業(yè)并購(gòu)開(kāi)藥集團(tuán)為案例分析，通過(guò)對(duì)案例的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，將理論分析與實(shí)踐相結(jié)合，得出科學(xué)合理的研究結(jié)論。二、企業(yè)并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論〔一〕并購(gòu)審計(jì)理論1.企業(yè)并購(gòu)〔1〕企業(yè)并購(gòu)的含義兼并和收購(gòu)統(tǒng)稱為“并購(gòu)〞，通常習(xí)慣將這兩個(gè)術(shù)語(yǔ)一起使用，稱為“MergersandAcquisitions〞[13]。企業(yè)并購(gòu)是一種經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)，通常是指一家企業(yè)用現(xiàn)金、債券、股票或其他有價(jià)證券，采取多種手段購(gòu)置另一家企業(yè)的股票或資產(chǎn)，從而取得該家企業(yè)資產(chǎn)的控制權(quán)，使該企業(yè)的實(shí)際領(lǐng)導(dǎo)人失去法人地位?！?〕企業(yè)并購(gòu)的分類企業(yè)并購(gòu)有多種形式，根據(jù)企業(yè)并購(gòu)的行為方式可將并購(gòu)劃分為橫向并購(gòu)、縱向并購(gòu)、和混合并購(gòu)三種類型，見(jiàn)表2-1：表2-1企業(yè)并購(gòu)的分類并購(gòu)類型概念作用橫向并購(gòu)指并購(gòu)企業(yè)和被并購(gòu)企業(yè)屬于同一個(gè)產(chǎn)業(yè)部門(mén)，其產(chǎn)品屬于同一市場(chǎng)。擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，增強(qiáng)企業(yè)在同行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)能力?？v向并購(gòu)指并購(gòu)企業(yè)和被并購(gòu)企業(yè)是上下游產(chǎn)業(yè)或者是同產(chǎn)業(yè)的前后生產(chǎn)工序或者是銷售與生產(chǎn)廠方之間的關(guān)系。加速生產(chǎn)流程，節(jié)約運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)混合并購(gòu)指并購(gòu)企業(yè)和被并購(gòu)企業(yè)分屬于不同產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域而且產(chǎn)業(yè)部門(mén)之間無(wú)特別生產(chǎn)技術(shù)聯(lián)系。改善、優(yōu)化企業(yè)自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，積極參與市場(chǎng)和盡力控制企業(yè)可占領(lǐng)的市場(chǎng)。2.并購(gòu)審計(jì)〔1〕并購(gòu)審計(jì)的含義并購(gòu)審計(jì)是為企業(yè)并購(gòu)進(jìn)行審計(jì)效勞的專業(yè)性活動(dòng)，貫穿于企業(yè)并購(gòu)的始終，在并購(gòu)過(guò)程中有著關(guān)鍵的作用[14]。并購(gòu)審計(jì)由企業(yè)管理層及外部審計(jì)人員一起參與進(jìn)行，審計(jì)人員在并購(gòu)交易過(guò)程中提供相關(guān)的審計(jì)效勞與咨詢。其作用在于合理降低并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)并完成企業(yè)并購(gòu)的目的。〔2〕并購(gòu)審計(jì)的目標(biāo)并購(gòu)審計(jì)的目標(biāo)就是順利幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)并購(gòu)交易，總體審計(jì)目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)共同組成企業(yè)的審計(jì)目標(biāo)。企業(yè)總體審計(jì)目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性以及管理活動(dòng)的合理性進(jìn)行審查；企業(yè)具體審計(jì)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)各個(gè)階段、各個(gè)程序所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。充分了解并購(gòu)審計(jì)目標(biāo)可以幫助并購(gòu)企業(yè)有效識(shí)別和分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！?〕并購(gòu)審計(jì)的作用隨著并購(gòu)交易的頻繁發(fā)生出現(xiàn)，并購(gòu)審計(jì)的作用越來(lái)越重要，并購(gòu)審計(jì)的作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，并購(gòu)審計(jì)可以巧避和降低并購(gòu)交易中的各種風(fēng)險(xiǎn)。第二，并購(gòu)審計(jì)可以幫助并購(gòu)方準(zhǔn)確確實(shí)定對(duì)自己有利的并購(gòu)價(jià)格。第三，并購(gòu)審計(jì)可在并購(gòu)雙方之間起到協(xié)調(diào)人的作用，減少不必要的糾紛?！捕硨徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)理論1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)[15]。具體包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在問(wèn)題，但實(shí)際上有錯(cuò)誤發(fā)生和注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表中有問(wèn)題，但報(bào)表實(shí)際上是沒(méi)有錯(cuò)誤發(fā)生。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有所不同，但經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)有著密切的聯(lián)系。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在很多方面都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生影響。2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的大背景之下，審計(jì)環(huán)境也在不斷隨之開(kāi)展變化。國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)方法的研究也越來(lái)越深入。通過(guò)不斷地研究，發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成，他們之間的關(guān)系可以表示為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。如表2-2所示：表2-2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型分類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在的重大錯(cuò)報(bào)的可能性認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或列報(bào)的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性控制風(fēng)險(xiǎn)某類交易、賬戶余額或列報(bào)的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的檢查風(fēng)險(xiǎn)如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的三、輔仁藥業(yè)并購(gòu)開(kāi)藥集團(tuán)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析〔一〕案例背景簡(jiǎn)介1.并購(gòu)雙方公司簡(jiǎn)介輔仁藥業(yè)集團(tuán)〔以下簡(jiǎn)稱“輔仁藥業(yè)〞〕成立于1997年，近年來(lái)隨著公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大開(kāi)展，現(xiàn)已成為一家以藥業(yè)和酒業(yè)為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的綜合性公司。自成立以來(lái)，一直堅(jiān)持開(kāi)拓創(chuàng)新和銳意進(jìn)取，以客戶至上為企業(yè)理念。其旗下涵蓋多種制藥技術(shù)和產(chǎn)品，被認(rèn)定為國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)。輔仁藥業(yè)根據(jù)其行業(yè)特殊性，建立起符合自身開(kāi)展的經(jīng)營(yíng)理念，生產(chǎn)與銷售融為一體，更好的效勞于公司的藥品研究與開(kāi)發(fā)生產(chǎn)，使輔仁藥業(yè)在全國(guó)醫(yī)藥行業(yè)的制劑能力占據(jù)著顯著位置。開(kāi)封制藥集團(tuán)〔以下簡(jiǎn)稱“開(kāi)藥集團(tuán)〞〕創(chuàng)立于2003年，其前身是河南省開(kāi)封制藥廠。現(xiàn)在是國(guó)家綜合大型二類制藥企業(yè)，國(guó)家38家重點(diǎn)制藥企業(yè)之一。隨著多年來(lái)的開(kāi)展與創(chuàng)新，開(kāi)藥集團(tuán)現(xiàn)在資產(chǎn)規(guī)模強(qiáng)大和盈利能力超群，2003年8月已由國(guó)有制轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞葜?，全面?shí)行生產(chǎn)、質(zhì)量、營(yíng)銷的創(chuàng)新管理體系，如今已經(jīng)擁有十幾種原料藥和上百種制劑藥品，成為河南省醫(yī)藥重點(diǎn)出口廠家和高新技術(shù)科技企業(yè)。2.并購(gòu)過(guò)程回憶在早些年輔仁藥業(yè)就宣稱要并購(gòu)開(kāi)藥集團(tuán)，直到2015年發(fā)布并購(gòu)方案，在進(jìn)行并購(gòu)過(guò)程中因涉及重大事項(xiàng)核查遭遇監(jiān)管部門(mén)阻止，2016年9月輔仁藥業(yè)停止了此次并購(gòu)交易。在2017年輔仁藥業(yè)又重新發(fā)起了并購(gòu)開(kāi)藥集團(tuán)的方案，11月13日輔仁藥業(yè)發(fā)行股份及現(xiàn)金購(gòu)置開(kāi)藥集團(tuán)100%股權(quán)。輔仁藥業(yè)想要并購(gòu)開(kāi)藥集團(tuán)的原因是因?yàn)殚_(kāi)藥集團(tuán)的盈利能力巨大，能夠擴(kuò)大輔仁藥業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)本次并購(gòu)交易，輔仁藥業(yè)醫(yī)藥資產(chǎn)將整體上市，公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和盈利水平會(huì)大幅度提升，增強(qiáng)公司在同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，符合上市公司及全體股東的利益。〔二〕財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.并購(gòu)環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)輔仁藥業(yè)在并購(gòu)開(kāi)藥集團(tuán)的過(guò)程中，對(duì)并購(gòu)雙方所處的環(huán)境進(jìn)行分析，主要包括宏觀環(huán)境和行業(yè)環(huán)境，其所處環(huán)境影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和開(kāi)展。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所處的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)以及技術(shù)等環(huán)境就是企業(yè)的宏觀環(huán)境；行業(yè)環(huán)境對(duì)企業(yè)的開(kāi)展有直接影響作用。審計(jì)人員應(yīng)該關(guān)注并購(gòu)雙方企業(yè)所處環(huán)境，通過(guò)收集信息對(duì)雙方企業(yè)進(jìn)行充分了解，幫助并購(gòu)企業(yè)及時(shí)做出恰當(dāng)?shù)牟①?gòu)決策。輔仁藥業(yè)是處于藥品行業(yè)的一家綜合性公司，主要生產(chǎn)中成藥。由于生產(chǎn)開(kāi)展受到了束縛，導(dǎo)致業(yè)績(jī)?cè)诙虝r(shí)間內(nèi)難以上升，此次想要通過(guò)并購(gòu)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，奠定輔仁藥業(yè)醫(yī)藥資產(chǎn)上市根底。開(kāi)藥集團(tuán)同處于醫(yī)藥生產(chǎn)行業(yè)，其開(kāi)展快速、資本雄厚、技術(shù)先進(jìn)，并且具備注入上市公司的條件。因?yàn)獒t(yī)藥行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要組成局部，政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的有力支持可以促進(jìn)該行業(yè)快速開(kāi)展，近年來(lái)我國(guó)出臺(tái)了一系列的產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)和支持醫(yī)藥行業(yè)做大、做強(qiáng)。有了這些政策的扶持，可以使企業(yè)在并購(gòu)審計(jì)中有較小的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在此次并購(gòu)中雙方所涉及的是醫(yī)藥行業(yè)，目前該行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中開(kāi)展最快的行業(yè)之一。開(kāi)藥集團(tuán)資產(chǎn)規(guī)模和盈利能力早已超出上市公司，輔仁藥業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，急需快速開(kāi)展。輔仁藥業(yè)此次想要通過(guò)并購(gòu)開(kāi)藥集團(tuán)入主上市公司從而實(shí)現(xiàn)核心醫(yī)藥整體上市，增強(qiáng)公司盈利能力。由于該行業(yè)處于開(kāi)展階段，競(jìng)爭(zhēng)壓力大，在對(duì)并購(gòu)企業(yè)雙方的環(huán)境審計(jì)中，其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性較大。2.并購(gòu)雙方自身帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)并購(gòu)存在的風(fēng)險(xiǎn)不僅取決于并購(gòu)環(huán)境，還取決于并購(gòu)企業(yè)雙方的自身的風(fēng)險(xiǎn)，如所有權(quán)、治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)理念和誠(chéng)信狀況等。審計(jì)人員對(duì)并購(gòu)雙方所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)的充分了解，可以對(duì)并購(gòu)雙方的關(guān)聯(lián)方關(guān)系進(jìn)行識(shí)別，從而對(duì)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成有效的監(jiān)督機(jī)制，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受范圍；對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和誠(chéng)信狀況的識(shí)別，可以使審計(jì)人員了解雙方企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，企業(yè)內(nèi)的不同經(jīng)營(yíng)風(fēng)格會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生不同的影響。輔仁藥業(yè)近年來(lái)一直秉承著“顧客第一，勇攀頂峰〞的經(jīng)營(yíng)理念，在醫(yī)藥行業(yè)不斷創(chuàng)新開(kāi)展，推動(dòng)行業(yè)的進(jìn)步；開(kāi)藥集團(tuán)在醫(yī)藥技術(shù)創(chuàng)新與開(kāi)展方面處于行業(yè)前列，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)開(kāi)展一直以來(lái)都有支持作用。雙方企業(yè)管理層對(duì)經(jīng)營(yíng)理念有著充分的認(rèn)識(shí)，促進(jìn)企業(yè)積極開(kāi)展。在誠(chéng)信狀況方面，輔仁藥業(yè)在2015年因涉嫌隱瞞相關(guān)交易被河南證監(jiān)局責(zé)令改正，予以警示并計(jì)入證券期貨誠(chéng)信檔案。除此情形外，近三年不存在未按期歸還大額債務(wù)、未履行承諾等不誠(chéng)信狀況。審計(jì)人員在對(duì)雙方企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)營(yíng)理念和誠(chéng)信狀況，防止雙方由于經(jīng)營(yíng)理念差異或誠(chéng)信狀況問(wèn)題在并購(gòu)過(guò)程中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)?！踩痴J(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)并購(gòu)交易活動(dòng)中，有兩種會(huì)計(jì)處理方法可以選擇，分別是購(gòu)置法和權(quán)益法。選用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并購(gòu)后企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債都要按照賬面價(jià)值計(jì)入合并報(bào)表中，本年利潤(rùn)要全部計(jì)入合并報(bào)表中，并購(gòu)后會(huì)導(dǎo)致并購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率提高，從而獲得更大的收益；而選用購(gòu)置法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并購(gòu)后企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債都要按照公允價(jià)值計(jì)入合并報(bào)表。采用購(gòu)置法進(jìn)行處理后凈資產(chǎn)收益率會(huì)比擬低，所以在以后售出時(shí)很難賺取差價(jià)作為收益。不同的會(huì)計(jì)并購(gòu)處理方法會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有不同的影響。企業(yè)并購(gòu)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)決定了此次并購(gòu)采用哪種會(huì)計(jì)處理方法，謹(jǐn)慎地選擇并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法，可以有效的減少相應(yīng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。輔仁藥業(yè)此次并購(gòu)開(kāi)藥集團(tuán)采用購(gòu)置法記錄，見(jiàn)表3-1：表3-1合并日資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值〔單位：萬(wàn)元〕工程賬面價(jià)值公允價(jià)值增減值增值率%流動(dòng)資產(chǎn)121,497.95122,926.561,428.611.18非流動(dòng)資產(chǎn)248,900.76569,010.75320,109.99128.61其中：固定資產(chǎn)89,060.0487,297.95-1,762.09-1.98無(wú)形資產(chǎn)4,784.7734,527.0929,742.32621.60流動(dòng)負(fù)債110,859.44110,859.4400非流動(dòng)負(fù)債12,749.849,145.98-3,603.86-28.27凈資產(chǎn)〔所有者權(quán)益〕246,789.43571,931.89325,142.46131.75〔資料來(lái)源：輔仁藥業(yè)擬發(fā)行股份支付現(xiàn)金購(gòu)置開(kāi)藥集團(tuán)100%股權(quán)工程評(píng)估報(bào)告〕由評(píng)估報(bào)告中的合并報(bào)表數(shù)據(jù)可知，開(kāi)藥集團(tuán)現(xiàn)有的凈資賬面價(jià)值產(chǎn)是246,789.43萬(wàn)元，其公允價(jià)值是571,931.89萬(wàn)元，開(kāi)藥集團(tuán)的凈資產(chǎn)，以公允價(jià)值計(jì)入合并報(bào)表中，比以賬面價(jià)值計(jì)入合并報(bào)表中的凈資產(chǎn)增加了325,142.46萬(wàn)元，增長(zhǎng)率為131.75%。審計(jì)人員需要從多方面搜集資料，詢問(wèn)了解輔仁藥業(yè)并購(gòu)交易的實(shí)質(zhì)，而在搜集資料的過(guò)程中并購(gòu)雙方企業(yè)難免會(huì)出現(xiàn)一些隱瞞或虛假信息，從而導(dǎo)致并購(gòu)過(guò)程中出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.商譽(yù)確認(rèn)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)商譽(yù)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中獲得超額收益的能力。只有在企業(yè)合并中并且雙方屬于非同一控制下才能產(chǎn)生，商譽(yù)是企業(yè)價(jià)值的重要組成局部。商譽(yù)是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的，不能單獨(dú)出售和購(gòu)置。商譽(yù)除了在購(gòu)置日進(jìn)行確認(rèn)之外，還需要在并購(gòu)后的審計(jì)中對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，以此來(lái)保證財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)金額的準(zhǔn)確性。因?yàn)檩o仁藥業(yè)和開(kāi)藥集團(tuán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因此采用購(gòu)置法進(jìn)行處理。輔仁藥業(yè)并購(gòu)開(kāi)藥集團(tuán)完成后，預(yù)計(jì)有11,577.28萬(wàn)元商譽(yù)形成，此次并購(gòu)?fù)瓿珊髮?duì)形成的商譽(yù)先不做處理，在以后每年年末都要對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。輔仁藥業(yè)并購(gòu)交易完成后要對(duì)開(kāi)藥集團(tuán)進(jìn)行各個(gè)方面的整合，從而實(shí)現(xiàn)雙方企業(yè)資源共享，提升輔仁藥業(yè)在該行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。因?yàn)樯套u(yù)確實(shí)認(rèn)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的影響，所以審計(jì)人員要做出合理確實(shí)認(rèn)，并預(yù)計(jì)能夠給此次并購(gòu)審計(jì)帶來(lái)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。3.內(nèi)部控制不完善帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)企業(yè)擁有完善的內(nèi)部控制制度，可以及時(shí)的防止并且發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中的各種錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在輔仁藥業(yè)和開(kāi)藥集團(tuán)的并購(gòu)活動(dòng)中，因?yàn)檩o仁藥業(yè)是上市公司而開(kāi)藥集團(tuán)是非上市公司，所以開(kāi)藥集團(tuán)的內(nèi)部控制制度可能存在一定缺陷，審計(jì)人員在對(duì)雙方公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。輔仁藥業(yè)并購(gòu)開(kāi)藥集團(tuán)后，有意借助開(kāi)藥集團(tuán)的綜合實(shí)力使其醫(yī)藥資產(chǎn)進(jìn)行上市，因此雙方的技術(shù)在并購(gòu)后要進(jìn)行融合，輔仁藥業(yè)和開(kāi)藥集團(tuán)的一些業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也會(huì)發(fā)生變化。輔仁藥業(yè)在并購(gòu)前的公司內(nèi)部控制體系有可能防止不了并購(gòu)融合企業(yè)發(fā)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而產(chǎn)生內(nèi)部控制缺陷，增加了事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四、并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施分析〔一〕并購(gòu)企業(yè)雙方層面的防范措施1.了解并購(gòu)環(huán)境對(duì)輔仁藥業(yè)和開(kāi)藥集團(tuán)雙方企業(yè)所處的環(huán)境，在此次并購(gòu)審計(jì)前進(jìn)行充分的了解是重要的，可以有效的幫助審計(jì)人員識(shí)別企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，防止在審計(jì)過(guò)程中發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)前應(yīng)該多方面搜集資料，通過(guò)詢問(wèn)管理層及公司員工來(lái)對(duì)輔仁藥業(yè)和開(kāi)藥集團(tuán)近年來(lái)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境進(jìn)行充分了解，對(duì)可能出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)提出相對(duì)于的防范措施，幫助輔仁藥業(yè)確定開(kāi)藥集團(tuán)是否符合并購(gòu)需求，作出合理的并購(gòu)決策。2.確定并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法的適用性在并購(gòu)過(guò)程中選用的會(huì)計(jì)處理方法不同會(huì)企業(yè)并購(gòu)帶來(lái)不同的影響。在輔仁藥業(yè)并購(gòu)開(kāi)藥集團(tuán)活動(dòng)中，為了防止并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法選擇不同而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該派遣專業(yè)能力強(qiáng)的審計(jì)人員對(duì)并購(gòu)雙方歷史開(kāi)展、并購(gòu)交易經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)及是否有關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行充分識(shí)別，通過(guò)多方面的了解與認(rèn)定，最終確定在此次并購(gòu)交易之前輔仁藥業(yè)和開(kāi)藥集團(tuán)雙方無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系，因此采用購(gòu)置法處理此次并購(gòu)交易比擬合理。3.審核商譽(yù)確認(rèn)的恰當(dāng)性因?yàn)橹挥蟹峭豢刂葡碌膬杉移髽I(yè)合并才能產(chǎn)生商譽(yù)，所以審計(jì)人員通過(guò)對(duì)輔仁藥業(yè)和開(kāi)藥集團(tuán)進(jìn)行了解，知道雙方企業(yè)不屬于同一控制，所以此次并購(gòu)交易采用購(gòu)置法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是恰當(dāng)?shù)?。輔仁藥業(yè)此次并購(gòu)本錢(qián)和開(kāi)藥集團(tuán)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額決定了商譽(yù)價(jià)值的多少。在確認(rèn)商譽(yù)時(shí)企業(yè)應(yīng)該提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，并且使企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度提升。審計(jì)人員在對(duì)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)復(fù)核機(jī)制，建議輔仁藥業(yè)對(duì)評(píng)估過(guò)高的工程進(jìn)行調(diào)整，最終根據(jù)雙方的投資本錢(qián)和凈資產(chǎn)公允價(jià)值確定此次并購(gòu)形成的商譽(yù)。4.完善并購(gòu)雙方內(nèi)部控制制度并購(gòu)企業(yè)雙方內(nèi)部控制越完善，內(nèi)部人員執(zhí)行力度越高，并購(gòu)過(guò)程中出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能越低。在輔仁藥業(yè)并購(gòu)過(guò)程中應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制度，來(lái)完善并購(gòu)雙方內(nèi)部控制制度。在并購(gòu)活動(dòng)結(jié)束后，輔仁藥業(yè)應(yīng)該檢查內(nèi)部控制體系是否能夠有效運(yùn)行。審計(jì)人員應(yīng)幫助公司重新梳理內(nèi)部控制體系，根據(jù)實(shí)際情況完善內(nèi)部控制制度。該公司在并購(gòu)交易完成后應(yīng)該通過(guò)營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境、加強(qiáng)公司內(nèi)部職工的培訓(xùn)、建立科學(xué)合理的考核機(jī)制等方式對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行與監(jiān)督，以此來(lái)應(yīng)對(duì)并購(gòu)融合后因業(yè)務(wù)交易出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?！捕硶?huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施1.提高審計(jì)人員的職業(yè)道德并購(gòu)審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)的審計(jì)效勞活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德在并購(gòu)審計(jì)中是至關(guān)重要的，可以影響并購(gòu)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在輔仁藥業(yè)并購(gòu)開(kāi)藥集團(tuán)的交易中，委托瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)開(kāi)藥集團(tuán)進(jìn)行審計(jì)，因其之間委托關(guān)系可能存在“合謀〞關(guān)系，為了保證并購(gòu)交易的正常進(jìn)行，應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)人員的職業(yè)道德。首先，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)要對(duì)并購(gòu)雙方企業(yè)保持獨(dú)立，不能因?yàn)槠渲械睦﹃P(guān)系而影響審計(jì)工作的客觀公正。其次，審計(jì)人員在并購(gòu)審計(jì)過(guò)程中要遵循公平公正的原則。最后，在并購(gòu)審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員要實(shí)行躲避制度，防止因個(gè)人感情影響職業(yè)判斷，要根據(jù)客觀事實(shí)出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。2.提升審計(jì)人員專業(yè)勝任能力由于我國(guó)對(duì)并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究較少，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多承接的業(yè)務(wù)是一般的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，對(duì)并購(gòu)交易審計(jì)的業(yè)務(wù)接觸較少。因此，在輔仁藥業(yè)并購(gòu)開(kāi)藥集團(tuán)的過(guò)程中，瑞華事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)并購(gòu)審計(jì)理論知識(shí)學(xué)習(xí)，開(kāi)展有關(guān)并購(gòu)審計(jì)方面的定期培訓(xùn)，組織事務(wù)所審計(jì)人員參加審計(jì)論壇交流會(huì)，通過(guò)搜集并購(gòu)審計(jì)案例并進(jìn)行分析討論，增加審計(jì)人員對(duì)工作的積極性，使審計(jì)人員了解并購(gòu)交易的過(guò)程及發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并提出有效的防范措施，提升審計(jì)人員在以后并購(gòu)審計(jì)中的專業(yè)勝任能力。3.完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度由于并購(gòu)審計(jì)是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)較高的交易工程，事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)如果沒(méi)有對(duì)并購(gòu)雙方企業(yè)進(jìn)行了解，可能會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)而不能立即提出相應(yīng)對(duì)策進(jìn)行防范，那么可能造成事務(wù)所損失沉重。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)派遣并購(gòu)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員參與并購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)承接。在業(yè)務(wù)承接前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分了解并購(gòu)企業(yè)此次并購(gòu)的目的。根據(jù)搜集的資料,預(yù)測(cè)企業(yè)雙方并購(gòu)審計(jì)時(shí)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出防范措施使其降低至可接受水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有做好充分的準(zhǔn)備工作，才能接受此項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。為了防止在并購(gòu)審計(jì)過(guò)程中，因個(gè)人問(wèn)題而涉及整個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)，該事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，區(qū)分個(gè)人的職責(zé)。由于并購(gòu)審計(jì)是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工程，建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度可以使審計(jì)人員對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、增強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)、提高并購(gòu)審計(jì)質(zhì)量從而把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低。結(jié)論 本文以輔仁藥業(yè)并購(gòu)開(kāi)藥集團(tuán)為例，首先描述了輔仁藥業(yè)并購(gòu)發(fā)生的背景及意義，其次從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次分析了影響并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。具體包括并購(gòu)環(huán)境和并購(gòu)雙方自身帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)方法選擇、商譽(yù)確實(shí)認(rèn)以及內(nèi)部控制制度不完善等風(fēng)險(xiǎn)。最后分別從并購(gòu)雙方企業(yè)層面和會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面針對(duì)并購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提出相對(duì)應(yīng)的防范措施，如了解并購(gòu)雙方所處環(huán)境、確定會(huì)計(jì)處理方法的適用性、審核商譽(yù)確認(rèn)的恰當(dāng)性、完善內(nèi)部控制制度以及提升審計(jì)人員職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力等方面，以此來(lái)到達(dá)降低輔仁藥業(yè)進(jìn)行并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。隨著經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，并購(gòu)事件也會(huì)不斷增多，將面臨新的問(wèn)題及挑戰(zhàn)，并購(gòu)審計(jì)理論也需進(jìn)一步完善。由于現(xiàn)在并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的自身的特殊性和挑戰(zhàn)性，本文對(duì)有些問(wèn)題闡述的不夠充分，在寫(xiě)作過(guò)程中難免有疏漏之處，在今后的工作和學(xué)習(xí)中會(huì)繼續(xù)跟進(jìn)。

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