2023年度全國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題與解析

2023年度全國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試

高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題卷

(本試題卷共九道案例分析題，第一題至第七題為必答題；第八題、第九題為選

答題，考生應(yīng)選其中一題作答)

答題要求：

1.請(qǐng)?jiān)诖痤}紙中指定位置答題，否則按無(wú)效答題處理；

2.請(qǐng)運(yùn)用黑色、藍(lán)色墨水筆或圓珠筆答題，不得運(yùn)用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆

答題，否則按無(wú)效答題處理；

3.字跡工整、清晰；

4.計(jì)算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。

案例分析題一(本題15分)

甲公司為一家以汽車制造為主業(yè)的大型國(guó)有控股上市公司。為實(shí)行國(guó)家“十二五”規(guī)劃“轉(zhuǎn)

型升級(jí)，提高產(chǎn)業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力”的要求，力爭(zhēng)在“十二五”時(shí)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的大幅提高和公司

品牌影響力的持續(xù)擴(kuò)大，甲公司于2023年6月30日召開董事會(huì)，就下一階段“走出去”、大力開

拓海外市場(chǎng)的有關(guān)改革措施作出如下決議：

(1)主動(dòng)開拓非洲等新興市場(chǎng)，選擇政局穩(wěn)定、市場(chǎng)前景良好的部分國(guó)家開展經(jīng)營(yíng)，將產(chǎn)品

和服務(wù)拓展到上述地區(qū)，逐步擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。依據(jù)公司境外經(jīng)營(yíng)的統(tǒng)一政策，產(chǎn)品和服務(wù)以本

地貨幣計(jì)價(jià)，同時(shí)交易以美元結(jié)算。

(2)加大研發(fā)力度，以培育享譽(yù)國(guó)際的自主品牌為目標(biāo)，充分利用公司高素養(yǎng)的探討團(tuán)隊(duì)和

豐富的研發(fā)資源，在整車開發(fā)、新能源應(yīng)用、零部件及配件技術(shù)自主化等涉及汽車制造的各個(gè)技

術(shù)領(lǐng)域啟動(dòng)全方位研發(fā)工作，力爭(zhēng)在較短時(shí)間內(nèi)有所突破。

(3)開通國(guó)際網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷渠道，通過公開招標(biāo)方式擇優(yōu)選擇國(guó)際知名信息技術(shù)供應(yīng)商，要求承

包方在嚴(yán)格遵守有關(guān)保密協(xié)議的基礎(chǔ)上，依據(jù)本公司經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)開發(fā)設(shè)計(jì)網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷平臺(tái)，并托

付其全權(quán)負(fù)責(zé)該平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)和管理工作，從而讓公司管理人員和營(yíng)銷人員能夠集中精力做好市場(chǎng)

開拓和品牌推廣。

(4)加大資本運(yùn)作力度，在充分探探討證的基礎(chǔ)上，報(bào)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)批準(zhǔn)，兼并重組

境外的上游零部件供應(yīng)商和部分下游銷售平臺(tái)，更好地整合當(dāng)?shù)刭Y源；同時(shí)，利用境外較為成熟

的金融市場(chǎng)，大力開展衍生金融產(chǎn)品投資，以獲得投資收益。

(5)在開拓海外市場(chǎng)的同時(shí)，不斷夯實(shí)內(nèi)部管理。進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的

職能作用，審計(jì)委員會(huì)2/3以上成員由執(zhí)行堇事兼任。

要求：

1.依據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部限制基本規(guī)范》和《企

業(yè)內(nèi)部限制配套指引》，逐項(xiàng)識(shí)別甲公司董事會(huì)決議中（1）至（5）項(xiàng)改革措施所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)；

同時(shí)，針對(duì)識(shí)別出的主要風(fēng)險(xiǎn)，逐項(xiàng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的限制措施。

2.假設(shè)你是甲公司的高級(jí)管理人員，立足企業(yè)層面考慮，簡(jiǎn)要說明在指定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略時(shí)須要

考慮的主要因素。

【分析與說明】

1.（1）第一項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：甲公司在非洲等新興市場(chǎng)開展經(jīng)營(yíng)，以本地貨幣計(jì)價(jià)，

以美元結(jié)算交易，可能由于匯率波動(dòng)而產(chǎn)生匯率風(fēng)險(xiǎn)（或:外匯風(fēng)險(xiǎn)）。（1分）

限制措施：甲公司可以實(shí)行套期保值（或：遠(yuǎn)期合約;或：提前或延期收付款;或購(gòu)買保險(xiǎn)）

等措施來降低或分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。（1分）

（2）其次項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：探討項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分,可能導(dǎo)致資源奢侈。

（或：探討項(xiàng)目立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。）（1分）

限制措施：甲公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合市場(chǎng)開拓和技術(shù)進(jìn)步要求，科學(xué)制定研發(fā)支配,

提出探討項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)（0.5分），開展可行性探討,編制可行性探討報(bào)告（1分），按規(guī)定的權(quán)限

和程序?qū)ρ邪l(fā)項(xiàng)目進(jìn)行審批（0.5分）

（3）第三項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán),服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)

揮業(yè)務(wù)外包優(yōu)勢(shì)。（或：業(yè)務(wù)外包過程管理風(fēng)險(xiǎn)。）（1分）

限制措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與承包方的溝通與協(xié)調(diào)（0.5分），剛好搜集相關(guān)信息，發(fā)覺和解決

外包業(yè)務(wù)日常管理中存在的問題（0.5分）；應(yīng)當(dāng)親密關(guān)注并持續(xù)評(píng)估承包方的履約實(shí)力（0.5分），

建立相應(yīng)的應(yīng)急機(jī)制（0.5分），避開業(yè)務(wù)外包失敗造成本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中斷。

（4）第四項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：投資決策失誤,可能導(dǎo)致投資損失。（或：投資決策風(fēng)險(xiǎn)。）

（1分）

限制措施：企業(yè)選擇投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)。（或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)

投資。）（1分）

（5）第五項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：組織架構(gòu)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（或：治理機(jī)構(gòu)缺乏科學(xué)決策、良性

運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。）（1分）

限制措施：審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)當(dāng)具備獨(dú)立性。（或：審計(jì)委員會(huì)半數(shù)以上成員應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立董事

組成。）（1分）

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在分析了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度后（1分），結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度（1分），

權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的選擇與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好親密相關(guān)（1分），應(yīng)

當(dāng)避開因個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來重大損失。

案例分析題二（本題15分）

為仔細(xì)實(shí)行財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部限制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部限制配套指引》

的要求，在境內(nèi)外同時(shí)上市的A股份有限公司于2023年末召開內(nèi)部限制體系建設(shè)專題會(huì)議，部署

實(shí)施企業(yè)內(nèi)部限制體系建設(shè)。在專題會(huì)議上，公司管理層成員發(fā)言要點(diǎn)如下：

董事長(zhǎng)：內(nèi)部限制對(duì)于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范實(shí)力、促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展意義

重大。本公司作為首批實(shí)施內(nèi)部限制規(guī)范的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)樹立劇烈的責(zé)任感和使命感。請(qǐng)?jiān)谧魑?/p>

務(wù)必高度重視，將實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部限制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)，全力做好相關(guān)工

作。

總經(jīng)理：為確保公司內(nèi)部限制體系建設(shè)工作順當(dāng)開展，有必要成立內(nèi)部限制領(lǐng)導(dǎo)小組，建議

由董事長(zhǎng)任組長(zhǎng)，本人擔(dān)當(dāng)副組長(zhǎng)，管理層其他成員任組員，授權(quán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部限制體系建立

與實(shí)施的全部工作。

財(cái)務(wù)總監(jiān)：隨著多元化戰(zhàn)略的勝利實(shí)施，本公司業(yè)務(wù)已涵蓋制造、能源、金融、房地產(chǎn)四大

板塊。建議依據(jù)財(cái)政部等五部委發(fā)布的18項(xiàng)應(yīng)用指引，將上述四大業(yè)務(wù)板塊已有的管理制度與18

項(xiàng)應(yīng)用指引逐一對(duì)標(biāo)，滿意相應(yīng)的限制要求。鑒于公司經(jīng)營(yíng)管理任務(wù)繁重，對(duì)18項(xiàng)應(yīng)用指引沒有

涵蓋的業(yè)務(wù)不納入公司內(nèi)部限制體系建設(shè)范疇。

投資總監(jiān)：財(cái)政部等五部委發(fā)布的內(nèi)部限制規(guī)范體系對(duì)企業(yè)投資行為作了嚴(yán)格規(guī)范。但考慮

到本行業(yè)投資環(huán)境的特別性，投資機(jī)會(huì)稍縱即逝，繁雜的投資限制程序可能降低決策效率，導(dǎo)致

投資機(jī)會(huì)丟失。建議簡(jiǎn)化投資決策審批程序，重大投資項(xiàng)目經(jīng)投資部論證并干脆報(bào)董事長(zhǎng)審批后

即可實(shí)施。

審計(jì)委員會(huì)主席：依據(jù)監(jiān)管部門要求，經(jīng)理層應(yīng)出具內(nèi)部限制自我評(píng)價(jià)報(bào)告并聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事

務(wù)所對(duì)內(nèi)部限制的有效性進(jìn)行審計(jì)。鑒于負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所熟識(shí)本公司業(yè)務(wù)

流程，且具備良好的專業(yè)實(shí)力，可以考慮將內(nèi)部限制詢問和內(nèi)部限制審計(jì)工作一并托付該所完成。

內(nèi)審總監(jiān)：內(nèi)部限制評(píng)價(jià)是實(shí)施內(nèi)部限制的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的內(nèi)部限制評(píng)價(jià)方案，

對(duì)公司經(jīng)營(yíng)面臨的全部風(fēng)險(xiǎn)和全部業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面測(cè)試和評(píng)價(jià)。內(nèi)部限制評(píng)價(jià)方案

報(bào)總經(jīng)理辦公會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。

要求：

依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部限制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部限制配套指引》，逐項(xiàng)分析推斷A股份有限公司

管理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡(jiǎn)要說明理由。

【分析與說明】

1.董事長(zhǎng)的“將實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部限制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)”的觀點(diǎn)不當(dāng)。

（1分）

理由：內(nèi)部限制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)平安、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息

真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,而不僅僅是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（1分）

或：內(nèi)部限制的目標(biāo)包括合規(guī)，資產(chǎn)平安、報(bào)告、經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略目標(biāo)。（1分）

評(píng)分說明：上述5目標(biāo)，缺少任何一項(xiàng)均不得分。

2.總經(jīng)理的“授權(quán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部限制體系建立與實(shí)施的全部工作”的觀點(diǎn)不當(dāng)。（1分）

理由：內(nèi)部限制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，須要企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門

共同參加（或：須要企業(yè)全體員工共同參加）并擔(dān)當(dāng)相應(yīng)職責(zé)，而非僅僅一個(gè)財(cái)務(wù)部就能完成此

項(xiàng)工作。（1分）

3.財(cái)務(wù)總監(jiān)的“18項(xiàng)應(yīng)用指引沒有涵蓋的業(yè)務(wù)不納入公司內(nèi)部限制體系建設(shè)范疇”的觀點(diǎn)不

當(dāng)。（1分）

理由：不符合全面性（0.5分）和重要性（0.5分）原則。

或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身業(yè)務(wù)的實(shí)際狀況，針對(duì)全部重要業(yè)務(wù)或事項(xiàng)實(shí)施限制,不僅僅局限于

18項(xiàng)應(yīng)用指引涵蓋的業(yè)務(wù)。（1分）

4.投資總監(jiān)的“建議簡(jiǎn)化投資審批程序，重大投資項(xiàng)目經(jīng)投資部門論證并干脆報(bào)董事長(zhǎng)審批后

即可實(shí)施”的觀點(diǎn)不當(dāng)。（1分）

理由：重大投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)依據(jù)規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策（或:實(shí)行聯(lián)簽制度大（1分）

5.審計(jì)委員會(huì)主席的“經(jīng)理層應(yīng)出具內(nèi)部限制自我評(píng)價(jià)報(bào)告”（1分）和“將內(nèi)部限制詢問和

審計(jì)工作一并托付該所完成”（1分）的觀點(diǎn)不當(dāng)。

理由：（1）董事會(huì)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部限制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具內(nèi)部限

制評(píng)價(jià)報(bào)告,而非由經(jīng)理層出具內(nèi)部限制評(píng)價(jià)報(bào)告。（1分）

（2）為企業(yè)供應(yīng)內(nèi)部限制審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)供應(yīng)內(nèi)部限制詢問

服務(wù)。（1分）

6.內(nèi)審總監(jiān)的“對(duì)公司經(jīng)營(yíng)面臨的全部風(fēng)險(xiǎn)和全部業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面測(cè)試和評(píng)價(jià)”

（0.5分）和“內(nèi)部限制評(píng)價(jià)方案應(yīng)報(bào)總經(jīng)理辦公室批準(zhǔn)后實(shí)施”（0.5分）的觀點(diǎn)不當(dāng)。

理由：（1）不符合重要性原則。（1分）

或：企業(yè)應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，側(cè)重對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)單位、重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)

位。（1分）

（2）內(nèi)部限制評(píng)價(jià)方案應(yīng)報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后方可實(shí)施。（1分）

案例分析題三（本題10分）

甲企業(yè)是全球最大的新型干法水泥生產(chǎn)線建設(shè)企業(yè)之一，下屬A、B、C三家分公司；甲企業(yè)

對(duì)三家分公司實(shí)施干脆考核。A、B、C三家分公司均獨(dú)立從事新型干法水泥生產(chǎn)線的裝備制造、

工程施工和營(yíng)銷工作。隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，三家分公司之間業(yè)務(wù)重疊、重復(fù)開支的狀況日趨嚴(yán)

峻，既不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值最大化財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也無(wú)法適應(yīng)企業(yè)多元化、國(guó)際化發(fā)展

的須要。

甲企業(yè)董事會(huì)于2023年初召開會(huì)議，確定調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。會(huì)上，董事李某建議，撤銷三

家分公司，設(shè)立裝備制造部、工程部和營(yíng)銷部等部門，將三家分公司的相關(guān)工作并入上述職能部

門。董事羅某認(rèn)為，李某的方案與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和當(dāng)前的業(yè)務(wù)規(guī)模不相適應(yīng)，建議企業(yè)分別設(shè)

立裝備制造公司、工程公司和營(yíng)銷公司三家子公司，將三家分公司的相關(guān)工作分拆并入各子公司，

給予各子公司較大的決策自主權(quán)，甲企業(yè)分別設(shè)立專業(yè)事業(yè)部對(duì)不同子公司進(jìn)行管理。

甲企業(yè)董事會(huì)確定，由戰(zhàn)略規(guī)劃部就企業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整問題作進(jìn)一步探討并提出可行方案，

同時(shí)要求企業(yè)財(cái)務(wù)部依據(jù)董事李某和羅某的方案，分別測(cè)算其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響。財(cái)務(wù)部預(yù)

料2023年有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下：

金額單位：億元

按現(xiàn)行組織按董事李某的按董事羅某的

項(xiàng)目

機(jī)構(gòu)測(cè)算方案測(cè)算方案測(cè)算

財(cái)務(wù)費(fèi)用（均為有息債

1.41.21

務(wù)利息費(fèi)用）

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1217.525

利潤(rùn)總額1217.525

凈利潤(rùn)101521

有息債務(wù)（平均）202020

全部者權(quán)益（平均）202020

平均資本成本率7%6%5%

假定企業(yè)所得稅稅率為25%,不考慮其他因素。

要求：

1.分別指出甲企業(yè)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)、董事李某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案和董事羅某提出的組

織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案所屬的組織結(jié)構(gòu)類型。

2.分別計(jì)算甲企業(yè)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)、董事李某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案和董事羅某提出的組

織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案的經(jīng)濟(jì)增加值，并從經(jīng)濟(jì)增加值最大化財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)角度對(duì)甲企業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整

進(jìn)行決策（要求列出計(jì)算過程）。

【分析與說明】

1.現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)屬于創(chuàng)業(yè)型組織結(jié)構(gòu)。（1分）

董事李某提出的方案屬于職能制組織結(jié)構(gòu)。（1分）

董事羅某提出的方案屬于事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)。（1分）

2.甲企業(yè)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)下的經(jīng)濟(jì)增加值

=10+1.4X（1-25%）-（20+20）X7%=11.05—2.8=8.25億元（2分）

一10+14x(1-25%)'

或.//Ox40=8.25億元（2分）

_40.

董事李某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案下的經(jīng)濟(jì)增加值

=15+1.2X（1-25%）-（20+20）X6%=15.9—2.4=13.5億元（2分）

或尸含產(chǎn).卜40皿億元（2分）

董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案下的經(jīng)濟(jì)增加值

=21+1X（1-25%）-（20+20）X5%=21.75—2=19.75億元（2分）

-21+1x(1-25%)5%

成._40°_x40=19.75億元(2分)

決策：由于董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案下的經(jīng)濟(jì)增加值最大，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇董事羅

某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案。

案例分析題四（本題10分）

A公司是國(guó)內(nèi)具有肯定知名度的大型企業(yè)集團(tuán)，近年來始終致力于品牌推廣和規(guī)模擴(kuò)張，每

年資產(chǎn)規(guī)模保持20%以上的增幅。為了對(duì)各控股子公司進(jìn)行有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，A公司采納了綜合

績(jī)效評(píng)價(jià)方法，從盈利實(shí)力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況等四個(gè)方面對(duì)各控股子公司財(cái)

務(wù)績(jī)效進(jìn)行定量評(píng)價(jià)。詳細(xì)指標(biāo)及其權(quán)數(shù)如下：

評(píng)價(jià)內(nèi)容基本指標(biāo)權(quán)數(shù)

凈資產(chǎn)收益率20

盈利實(shí)力狀況

總資產(chǎn)酬勞率14

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率10

資產(chǎn)質(zhì)量狀況

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率12

資產(chǎn)負(fù)債率12

債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況

已獲利息倍數(shù)10

銷售增長(zhǎng)率12

經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況

資本保值增值率10

同時(shí)，A公司還從戰(zhàn)略管理、發(fā)展創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)決策、風(fēng)險(xiǎn)限制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)

影響和社會(huì)貢獻(xiàn)等八個(gè)方面對(duì)各控股子公司進(jìn)行管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)。

為便于操作，A公司選取財(cái)務(wù)指標(biāo)中權(quán)數(shù)最高的基本財(cái)務(wù)指標(biāo)一一凈資產(chǎn)收益率作為標(biāo)準(zhǔn)，

對(duì)凈資產(chǎn)收益率達(dá)到15%及以上的子公司總經(jīng)理進(jìn)行嘉獎(jiǎng)，嘉獎(jiǎng)水平為該總經(jīng)理當(dāng)年年薪的20%。

下表為A公司下屬的M控股子公司2023年的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：

項(xiàng)目金額（億元）

營(yíng)業(yè)收入7.48

利息支出0.12

利潤(rùn)總額0.36

凈利潤(rùn)0.26

年末負(fù)債總額3.06

年末資產(chǎn)總額（年初與年末數(shù)相等）6.8

應(yīng)收賬款（平均）1.87

全部者權(quán)益（平均）3.8

經(jīng)過對(duì)M公司業(yè)績(jī)指標(biāo)的測(cè)算，M公司最終財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)為83分，管理績(jī)效定性

評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)為90分。

要求：

1.分別計(jì)算M公司2023年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)酬勞率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、

資產(chǎn)負(fù)債率和已獲利息倍數(shù)（要求列出計(jì)算過程）。

2.測(cè)算M公司綜合績(jī)效評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)，并依據(jù)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)推斷其歸屬的評(píng)價(jià)級(jí)別和評(píng)價(jià)類

型（要求列出計(jì)算過程）。

3.推斷A公司僅運(yùn)用凈資產(chǎn)收益率作為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)子公司總經(jīng)理進(jìn)行嘉獎(jiǎng)是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說明

理由。

【分析與說明】

1.凈資產(chǎn)收益率=0.26/3.8X100%=6.84%（1分）

總資產(chǎn)酬勞率=（0.12+0.36）/6.8X100%Q7.06%（1分）

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=7.48/6.8X100%=110%（或1.1次）（1分）

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=7.48/1.87X100%=400%（或4次）（1分）

資產(chǎn)負(fù)債率=3.06/6.8XI00%=45%（1分）

已獲利息倍數(shù)=（0.12+0.36）/0.12=4倍（1分）

2.M公司綜合績(jī)效評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)=83X70%+90X30%=85.1分（1分）

依據(jù)其評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)，M公司評(píng)價(jià)級(jí)別為A（0.5分），評(píng)價(jià)類型為優(yōu)（0.5分）。

3.A公司僅運(yùn)用凈資產(chǎn)收益率作為嘉獎(jiǎng)標(biāo)準(zhǔn)不恰當(dāng)。

理由：僅運(yùn)用凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行評(píng)價(jià)不全面（或：不符合全面性原則:或：沒有綜合考慮財(cái)

務(wù)、非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)）（0.5分），并對(duì)管理層經(jīng)營(yíng)管理水平進(jìn)行定性評(píng)價(jià)（0.5分）。

案例分析題五（本題10分）

某市衛(wèi)生局依據(jù)工作支配，擬集中在2023年6月辦理幾項(xiàng)資產(chǎn)選購(gòu)業(yè)務(wù)（均達(dá)到政府選購(gòu)

限額標(biāo)準(zhǔn)以上，并列入當(dāng)年經(jīng)批復(fù)的預(yù)算）。6月2日，該局分管財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理的副局長(zhǎng)召

集相關(guān)處室負(fù)責(zé)人召開工作會(huì)議，就資產(chǎn)購(gòu)置及發(fā)揮資產(chǎn)運(yùn)用效益等事項(xiàng)進(jìn)行了探討。有關(guān)狀況

及形成的決議如下：

（1）擬購(gòu)買一批專用檢測(cè)設(shè)備（不屬于集中選購(gòu)書目范圍）。該種設(shè)備本地供應(yīng)商有一

家，國(guó)內(nèi)另外2家供應(yīng)商在偏遠(yuǎn)省份。會(huì)議確定干脆聯(lián)系本地供應(yīng)商選購(gòu)該批設(shè)備。

（2）擬購(gòu)買一批數(shù)字分析儀器（不屬于集中選購(gòu)書目范圍），經(jīng)批復(fù)的選購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算

為1500萬(wàn)元。由于該局對(duì)擬購(gòu)儀器的價(jià)格、供應(yīng)商等市場(chǎng)狀況不熟識(shí)，會(huì)議確定托付與該局有過

業(yè)務(wù)合作關(guān)系、信譽(yù)良好、具有政府選購(gòu)代理機(jī)構(gòu)乙級(jí)資格的X公司代理選購(gòu)。

（3）擬購(gòu)置公務(wù)車1輛（屬于集中選購(gòu)書目范圍）。工作會(huì)議上，大家普遍認(rèn)為，依據(jù)

經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，同等價(jià)格檔次的進(jìn)口車較國(guó)產(chǎn)車在性能上更優(yōu)，會(huì)議確定向接受托付的集中

選購(gòu)機(jī)構(gòu)提出購(gòu)買進(jìn)口車的要求。

（4）該局于當(dāng)年4月份收到某企業(yè)捐贈(zèng)的2臺(tái)大型精密測(cè)試儀器，尚未支配運(yùn)用。會(huì)議

探討確定：①上報(bào)本局局長(zhǎng)辦公會(huì)同意后，將此2臺(tái)儀器對(duì)外出租；②每年收取50萬(wàn)元租金，并

將2023年收取的租金撥付給下屬A事業(yè)單位彌補(bǔ)其項(xiàng)目資金缺口。

（5）下屬B事業(yè)單位因申請(qǐng)銀行借款懇求該局供應(yīng)擔(dān)保。會(huì)議經(jīng)充分探討，確定上報(bào)本

局局長(zhǎng)辦公會(huì)同意后，以本局的一棟閑置舊辦公樓為B事業(yè)單位供應(yīng)借款擔(dān)保。

要求：

依據(jù)政府選購(gòu)、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)推斷某市衛(wèi)生局上述會(huì)議

決議是否正確：如不正確，分別說明理由。

【分析與說明】

1.該局干脆聯(lián)系本地供應(yīng)商選購(gòu)設(shè)備的決議不正確。（0.5分）

理由：該局所選購(gòu)設(shè)備存在多個(gè)供應(yīng)商，不符合采納單一來源方式選購(gòu)的條件。（1分）

或：該局所選購(gòu)設(shè)備存在多個(gè)供應(yīng)商，應(yīng)采納單一來源以外的其他選購(gòu)方式。（1分）

2.該局托付X公司代理選購(gòu)的決議不正確。（0.5分）

理由：該選購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算金額超過了1000萬(wàn)元（1分），不能托付具有政府選購(gòu)代理機(jī)構(gòu)

乙級(jí)資格的公司代理選購(gòu)（1分）。

或：該選購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算金額超過了1000萬(wàn)元（或：超過了規(guī)定限額）（1分），應(yīng)托付具有政

府選購(gòu)代理機(jī)構(gòu)甲級(jí)資格的公司代理選購(gòu)（1分）。

或：該選購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算金額超過了1000萬(wàn)元（或：超過了規(guī)定限額）（1分），乙級(jí)資格公司

不符合代理資格（1分）。

3.該局要求集中選購(gòu)機(jī)構(gòu)購(gòu)買進(jìn)口車的決議不正確。（0.5分）

理由：除須要選購(gòu)的貨物在中國(guó)境內(nèi)無(wú)法獲得或者無(wú)法以合理的商業(yè)條件獲得等法定狀

況外，政府選購(gòu)應(yīng)當(dāng)選購(gòu)本國(guó)貨物（或：應(yīng)優(yōu)先考慮國(guó)產(chǎn)車）。（1分）

4.（1）該局上報(bào)局長(zhǎng)辦公會(huì)同意將測(cè)試儀器對(duì)外出租的決議不正確。（0.5分）

理由：行政單位將國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租的，須事先上報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。（1分）

評(píng)分說明：回答“須報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后,報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批”的，視同按事業(yè)單位

審批程序答題，不得分。

（2）擬將2023年收取的租金撥付給下屬A事業(yè)單位的決議不正確。（0.5分）

理由：行政單位出租國(guó)有資產(chǎn)形成的收入實(shí)行“收支兩條線”管理。（1分）

或：行政單位出租國(guó)有資產(chǎn)形成的收入應(yīng)上繳財(cái)政。（1分）

評(píng)分說明：回答“事業(yè)單位出租國(guó)有資產(chǎn)形成的收入實(shí)行'收支兩條線'管理”的,不得分。

評(píng)分說明：對(duì)于上述（1）、（2）,未分項(xiàng)推斷，一并回答“不正確”的，推斷分得1分。

5.該局以舊辦公樓對(duì)下屬B事業(yè)單位供應(yīng)借款擔(dān)保的決議不正確。（0.5分）

理由：除法律另有規(guī)定外，行政單位不得用國(guó)所斐產(chǎn)對(duì)外擔(dān)保。（1分）

評(píng)分說明：回答“事業(yè)單位不得用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外擔(dān)?！钡?不得分。

案例分析題六（本題10分）

甲公司是一家特地從事網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)開發(fā)的股份有限公司。近年來，該公司引進(jìn)了一批優(yōu)秀

的管理、技術(shù)人才。為了實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略規(guī)劃和跨越式發(fā)展，2023年12月，甲公司確定實(shí)施股權(quán)激

勵(lì)支配。主要內(nèi)容為：

1.激勵(lì)對(duì)象：高級(jí)管理人員5人和技術(shù)骨干15人，共計(jì)20人。

2.激勵(lì)方式：

方式一：虛擬股票支配

（1）虛擬股票設(shè)置目的：著重考慮高級(jí)管理人員的歷史貢獻(xiàn)和現(xiàn)實(shí)業(yè)績(jī)表現(xiàn)，只要在本

支配所規(guī)定的崗位作出了貢獻(xiàn)并實(shí)現(xiàn)了設(shè)定的業(yè)績(jī)，就有資格獲得虛擬股票。

（2）虛擬股票的授予：虛擬股票依據(jù)所激勵(lì)崗位的重要性和本人的業(yè)績(jī)表現(xiàn)，從2023年

1月1日起先，于每年年底公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定之后授予，作為名義上的股份記在高級(jí)管理人員名下，以

使其獲得分紅收益。虛擬股票的授予總額為當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%。

方式二：股票期權(quán)支配

（1）股票期權(quán)設(shè)置目的：著重于公司的將來戰(zhàn)略發(fā)展，實(shí)現(xiàn)技術(shù)骨干的人力資本價(jià)值最

大化。

（2）股票期權(quán)的授予：依據(jù)每位技術(shù)骨干的人力資本量化比例，確定獲授的股票期權(quán)數(shù)。

2023年1月1日，甲公司向其15名技術(shù)骨干授予合計(jì)10萬(wàn)份股票期權(quán);這些技術(shù)骨干必需從2023

年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)三年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股10元的價(jià)格購(gòu)買10萬(wàn)股甲公司股

T蕈Jso

該股票期權(quán)在授予日（2023年1月1日）的公允價(jià)值為每份30元。2023年沒有技術(shù)骨干離

開甲公司，估計(jì)2023年至2023年離開的技術(shù)骨干為3人，所對(duì)應(yīng)的股票期權(quán)為2萬(wàn)份。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.依據(jù)上述資料，分別指出甲公司兩種激勵(lì)方式的特征。

2.計(jì)算2023年甲公司股票期權(quán)支配計(jì)入資本公積的金額（要求列出計(jì)算過程）。

【分析與說明】

1.（1）虛擬股票的特征：

①是一種享有企業(yè)分紅權(quán)的憑證。（1分）

或：激勵(lì)對(duì)象對(duì)虛擬股票沒有全部權(quán)和表決權(quán)，也不能轉(zhuǎn)讓和出售，且在離開公司時(shí)自動(dòng)失|

I效。（1分）

②本質(zhì)上是將獎(jiǎng)金延期支付，其資金來源于公司的嘉獎(jiǎng)基金。（1分）

③激勵(lì)對(duì)象可以在公司效益好時(shí)獲得分紅。（1分）

（2）股票期權(quán)的特征：

①是公司授予激勵(lì)對(duì)象在將來肯定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格（行權(quán)價(jià)）和條件購(gòu)買公司肯定

數(shù)量股票的權(quán)利。（1分）

②最終價(jià)值體現(xiàn)為行權(quán)時(shí)的價(jià)差（或：獲得股票的資本利得）。（1分）

③風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)也高。（1分）

④適合于成長(zhǎng)初期或擴(kuò)張期的企業(yè)。（1分）

2.計(jì)入資本公積的金額：（100000—20000）X30X1/3=800000（元）（3分）

案例分析題七（本題10分）

北方公司是A股上市公司，主要從事黑色金屬冶煉和加工，所需原料鐵礦石主要依靠國(guó)外進(jìn)

口，產(chǎn)品主要在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售。面對(duì)鐵礦石價(jià)格總體上漲趨勢(shì)，北方公司董事會(huì)確定通過境外衍

生品市場(chǎng)開展套期保值業(yè)務(wù)，以有效鎖定鐵礦石選購(gòu)價(jià)格，并責(zé)成公司經(jīng)理層做好相關(guān)打算工

作。為此，北方公司總經(jīng)理?xiàng)钅秤诮照偌嘘P(guān)人員進(jìn)行了專題探討，相關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

總經(jīng)理?xiàng)钅常旱谝?，?yīng)當(dāng)充分相識(shí)通過境外衍生品市場(chǎng)開展套期保值業(yè)務(wù)的必要性和困難性;

其次，應(yīng)當(dāng)充分了解境外衍生品市場(chǎng)運(yùn)行特點(diǎn)，仔細(xì)探討境外衍生品市場(chǎng)相關(guān)交易規(guī)則和管理制

度；第三，應(yīng)當(dāng)建立健全相關(guān)組織機(jī)構(gòu)和管理制度，成立套期保值業(yè)務(wù)管理委員會(huì)和套期保值業(yè)

務(wù)工作小組，建議由總會(huì)計(jì)師朱某牽頭負(fù)責(zé)。

總會(huì)計(jì)師朱某：第一，完全同意總經(jīng)理?xiàng)钅车目捶?；其次，公司?yīng)當(dāng)在符合國(guó)家相關(guān)法律法

規(guī)的前提下，主動(dòng)利用境外衍生品市場(chǎng)對(duì)進(jìn)口鐵礦石進(jìn)行套期保值；第三，考慮到公司目前對(duì)境

外衍生品市場(chǎng)尚不熟識(shí)，建議對(duì)境外衍生品投資進(jìn)行決策時(shí)尋求專業(yè)第三方支持；第四，考慮到

鐵礦石價(jià)格總體呈上漲趨勢(shì)，建議采納賣出套期保值方式對(duì)進(jìn)口鐵礦石進(jìn)行套期保值。

財(cái)務(wù)部經(jīng)理王某：第一，贊同總會(huì)計(jì)師朱某的看法；其次，鑒于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采納公允

價(jià)值計(jì)量衍生品投資，而公司目前尚無(wú)這方面技術(shù)力氣，因此，建議有關(guān)業(yè)務(wù)只作表外披露，待

結(jié)清時(shí)再記入表內(nèi)；第三，鑒于公司開展套期保值業(yè)務(wù)主要目的是鎖定鐵礦石選購(gòu)價(jià)格，因

此，應(yīng)當(dāng)作為公允價(jià)值套期，并在符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定條件的基礎(chǔ)上采納套期保值會(huì)計(jì)方法進(jìn)

行處理。

風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理胡某：第一，開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持衍生品市場(chǎng)和現(xiàn)貨市場(chǎng)買賣商品方

向相同原則；其次，公司應(yīng)當(dāng)建立健全境外衍生品交易業(yè)務(wù)前臺(tái)、中臺(tái)、后臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；第

三，公司應(yīng)當(dāng)建立健全境外衍生品交易業(yè)務(wù)報(bào)批程序，但在市場(chǎng)發(fā)生特別變更時(shí)可先交易后補(bǔ)辦

報(bào)批手續(xù)；第四，公司應(yīng)當(dāng)建立健全突發(fā)事務(wù)應(yīng)急處理機(jī)制。

假定不考慮其他因素。

要求：

依據(jù)上述資料，逐項(xiàng)推斷北方公司總經(jīng)理?xiàng)钅场⒖倳?huì)計(jì)師朱某、財(cái)務(wù)部經(jīng)理王某、風(fēng)險(xiǎn)管理

部經(jīng)理胡某的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。

【分析與說明】

1.總經(jīng)理?xiàng)钅车陌l(fā)言不存在不當(dāng)之處。（0.5分）

2.總會(huì)計(jì)師朱某的發(fā)言存在不當(dāng)之處。（0.5分）

不當(dāng)之處：采納賣出套期保值方式對(duì)進(jìn)口鐵礦石進(jìn)行套期保值。（0.5分）

理由：賣出套期保值主要防范價(jià)格下跌風(fēng)險(xiǎn)。買入套期保值（或：多頭套期保值;或：買期

保值）才能防范價(jià)格上漲風(fēng)險(xiǎn)。（0.5分）

3.財(cái)務(wù)部經(jīng)理王某的發(fā)言存在不當(dāng)之處。（0.5分）

（1）不當(dāng)之處：衍生品投資業(yè)務(wù)只作表外披露，待結(jié)清時(shí)再記入表內(nèi)。（1分）

理由：衍生品投資屬于金融工具，應(yīng)當(dāng)采納公允價(jià)值計(jì)量，并在表內(nèi)列示。（1分）

（2）不當(dāng)之處：開展套期保值業(yè)務(wù)鎖定鐵礦石價(jià)格作為公允價(jià)值套期。（1分）

理由：開展套期保值業(yè)務(wù)主要目的是鎖定鐵礦石價(jià)格，屬于對(duì)預(yù)期交易進(jìn)行套期保值，應(yīng)當(dāng)

作為現(xiàn)金流量套期。（1分）

4.風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理胡某的發(fā)言存在不當(dāng)之處。（0.5分）

（1）不當(dāng)之處：開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持衍生品市場(chǎng)和現(xiàn)貨市場(chǎng)買賣商品方向相同原則。

（0.5分）

理由：堅(jiān)持方向相同原則無(wú)法在期貨和現(xiàn)貨市場(chǎng)建立盈虧沖抵機(jī)制，達(dá)到套期保值目的。（1

分）

或：應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持衍生品市場(chǎng)和現(xiàn)貨市場(chǎng)買賣商品方向相反原則。（1分）

（2）不當(dāng)之處：在市場(chǎng)發(fā)生特別變更時(shí)可先交易后補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)。（0.5分）

理由：境外衍生品交易應(yīng)當(dāng)依據(jù)相互制衡原則，在詳細(xì)操作前應(yīng)當(dāng)履行必要的報(bào)批手續(xù)。（1

分）

案例分析題八（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選

一題作答）

甲集團(tuán)公司是一家中心國(guó)有企業(yè)，主要有三大業(yè)務(wù)板塊：一是化肥生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，主要集

中在乙分公司；二是電力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)務(wù)，主要集中在丙分公司；三是國(guó)際旅游業(yè)務(wù)，主要集中

在丁公司。丁公司為甲集團(tuán)公司的全資子公司；甲集團(tuán)公司除丁公司外，無(wú)其他關(guān)聯(lián)公司。

2023年，甲集團(tuán)公司加大了對(duì)全集團(tuán)資產(chǎn)和業(yè)務(wù)整合力度，確定了“做強(qiáng)做大主業(yè)，提高國(guó)

有資產(chǎn)證券化率，實(shí)現(xiàn)主業(yè)整體上市”的發(fā)展戰(zhàn)略。2023年，甲集團(tuán)公司進(jìn)行了如下資本運(yùn)作：

(1)2023年2月1日，甲集團(tuán)公司以銀行存款0.4億元從A上市公司原股東處購(gòu)入A上市

公司20%的有表決權(quán)股份。該日，A上市公司可分辨凈資產(chǎn)的公允值為1.8億元。A上市公司是一

家從事電力生產(chǎn)和供應(yīng)的企業(yè)，與甲集團(tuán)公司的丙分公司在業(yè)務(wù)和地域上具有很強(qiáng)的相像性和互

補(bǔ)性。

2023年11月1日，甲集團(tuán)公司以銀行存款1億元從A上市公司原股東處再次購(gòu)入A上市公

司40%的有表決權(quán)股份，另發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、詢問等費(fèi)用0.15億元。至此，甲集團(tuán)公司持有

A上市公司60%的有表決權(quán)股份，限制了A上市公司。該日，甲集團(tuán)公司之前持有的A上市公司

20%的有表決權(quán)股份的公允價(jià)值為0.5億元，A上市公司可分辨凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2億元。

甲集團(tuán)公司從2023年11月1日起，對(duì)A上市公司實(shí)行了統(tǒng)一監(jiān)督、限制、激勵(lì)和約束，努

力使A上市公司成為集團(tuán)內(nèi)部一支運(yùn)作協(xié)調(diào)、利益攸關(guān)的重要力氣，進(jìn)一步夯實(shí)了甲集團(tuán)公司在

我國(guó)電力生產(chǎn)和供應(yīng)行業(yè)中的重要地位。

(2)2023年12月1日，甲集團(tuán)公司通過司法拍賣拍得B上市公司3億股股權(quán)，占B上市公

司有表決權(quán)股份的51%,支付銀行存款1.5億元。該日，B上市公司貨幣資金為1.2億元，股東權(quán)

益為1.2億元。

甲集團(tuán)公司2023年限制B上市公司的目的是，支配在2023年3月1日向B上市公司注入乙

分公司的全部資產(chǎn)，從而實(shí)現(xiàn)甲集團(tuán)公司的化肥生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)整體上市，進(jìn)一步盤活國(guó)有資產(chǎn)

存量。

(3)2023年12月31日，甲集團(tuán)公司為了做強(qiáng)做大主業(yè)，逐步退出國(guó)際旅游市場(chǎng)，以0.3億

元的價(jià)格出售了所持有丁公司20%的有表決權(quán)股份，但仍對(duì)丁公司具有限制權(quán)。該日，丁公司凈

資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0.6億元。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.依據(jù)資料(I),指出甲集團(tuán)公司2023年購(gòu)入A上市公司股權(quán)是屬于橫向并購(gòu)還是縱向并

購(gòu)，并簡(jiǎn)要說明理由。

2.依據(jù)資料(1)和(2),分別指出甲集團(tuán)公司2023年購(gòu)入A上市公司股權(quán)、拍賣拍得B

上市公司股權(quán)是否屬于企業(yè)合并。假如屬于企業(yè)合并，指出是屬于同一限制下的企業(yè)合并還是非

同一限制下的企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說明理由；同時(shí)指出合并日或購(gòu)買日為哪一天。

3.依據(jù)資料（1）,計(jì)算甲集團(tuán)購(gòu)入A上市公司股權(quán)在合并日或購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的企

業(yè)合并成本（要求列出計(jì)算過程）。

4.依據(jù)資料（2）,簡(jiǎn)要說明甲集團(tuán)公司拍賣拍得B上市公司股權(quán)在甲集團(tuán)公司2023年合并

財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理方法。

5.依據(jù)資料（3）,簡(jiǎn)要說明甲集團(tuán)公司出售所持有丁公司20%的有表決權(quán)股份在甲集團(tuán)公

司2023年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理方法。

6.簡(jiǎn)要說明甲集團(tuán)公司2023年取得A上市公司股權(quán)和B上市公司股權(quán)所發(fā)揮的作用。

【分析與說明】

1.甲集團(tuán)公司2023年購(gòu)入A上市公司股權(quán)屬于橫向并購(gòu)。（I分）

理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購(gòu)屬于橫向并購(gòu)。（1分）

或：兩者在業(yè)務(wù)上和地域上存在很強(qiáng)的相像性和互補(bǔ)性。（1分）

或：兩者屬于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的合并。（1分）

2.甲集團(tuán)公司2023年購(gòu)入A上市公司股權(quán)屬于企業(yè)合并（1分），且屬于非同一限制下的

企業(yè)合并。（1分）

理由：甲集團(tuán)公司和A上市公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系.（1分）

或：甲集團(tuán)公司和A上市公司在合并前沒有受同一方或相同多方的限制。（1分）

甲集團(tuán)公司并購(gòu)A上市公司的購(gòu)買日為2023年11月1日。（1分）

甲集團(tuán)公司拍賣拍得B上市公司股權(quán)不屬于企業(yè)合并。（2分）

3.甲集團(tuán)公司購(gòu)入A上市公司股權(quán)在購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的企業(yè)合并成本：1+0.5=1.5

（億元）。（2分）

4.甲集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)權(quán)益性交易的原則對(duì)拍賣拍得B上市公司股權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（2分）,

不得確認(rèn)商譽(yù)（0.5分）或不得確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益的金額（0.5分）。

5.在甲集團(tuán)公司2023年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲集團(tuán)公司處置所持有丁公司20%的有表決權(quán)股

份取得的價(jià)款（0.5分）與處置20%的有表決權(quán)股份相對(duì)應(yīng)享有丁公司凈資產(chǎn)的份額（0.5分）的

差額（0.5分），應(yīng)當(dāng)計(jì)入全部者權(quán)益（資本公積——資本溢價(jià)）（0.5分）。

或：借：歸屬于母公司全部者權(quán)益0.12

資本公積0.18

貸：銀行存款0.3（2分）

評(píng)分說明：以分錄表示時(shí)，借貸方向、科目名稱及金額均正確的，給相應(yīng)分值。

6.甲集團(tuán)公司2023年取得A上市公司股權(quán)和B上市公司股權(quán)發(fā)揮了如下作用：

（1）實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整。（1分）

（2）促進(jìn)了資產(chǎn)流淌、擴(kuò)大了生產(chǎn)規(guī)模、提高了經(jīng)濟(jì)利益。（1分）

(3)實(shí)現(xiàn)了資本和生產(chǎn)的集中，增加了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。(1分)

(4)推動(dòng)了國(guó)有企業(yè)改革。(1分)

(5)促進(jìn)了文化融合與管理理念的提升。(1分)

案例分析題九(本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選

一題作答)

甲單位為一家中心級(jí)科研事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。

2023年6月，該單位財(cái)務(wù)處依據(jù)上級(jí)主管部門的要求，籌備編制本單位2023年度“一上”預(yù)算草

案。6月20日，甲單位總會(huì)計(jì)師王某召集財(cái)務(wù)處相關(guān)人員召開了會(huì)議，集中就以下事項(xiàng)聽取財(cái)務(wù)

處的匯報(bào)和處理建議。

關(guān)于2023年預(yù)算執(zhí)行及6月份重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

(1)甲單位一試驗(yàn)項(xiàng)目A己在6月10日前完成，項(xiàng)目支出已全部支付，形成財(cái)政撥款項(xiàng)

目支出剩余資金120萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處建議將項(xiàng)目A剩余的財(cái)政撥款資金自7月1日起干脆追加用于

存在資金缺口的監(jiān)測(cè)項(xiàng)目Bo

(2)甲單位一試驗(yàn)項(xiàng)目C原支配于4至6月份實(shí)施，經(jīng)批復(fù)的項(xiàng)目支出預(yù)算為180萬(wàn)元,

全部由財(cái)政以授權(quán)支付方式撥付。甲單位已收到100萬(wàn)元授權(quán)支付額度。由于項(xiàng)目C設(shè)計(jì)存在問

題，無(wú)法如期實(shí)施。財(cái)務(wù)處建議加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，從項(xiàng)目C經(jīng)費(fèi)中列支60萬(wàn)元，用于正在進(jìn)行

的課題探討項(xiàng)目D的部分開支。

(3)依據(jù)規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，甲單位于6月18日以自有資金融資租入成套設(shè)備一套，價(jià)

值900萬(wàn)元，設(shè)備已運(yùn)抵甲單位。依據(jù)合同規(guī)定，甲單位從當(dāng)年起先，于每年7月1日向租賃公

司支付租金150萬(wàn)元，6年付清；期滿后，該套設(shè)備產(chǎn)權(quán)歸屬甲單位。財(cái)務(wù)處建議本月增加固定資

產(chǎn)和固定基金各900萬(wàn)元，同時(shí)增加事業(yè)支出和其他應(yīng)付款各150萬(wàn)元。

(4)依據(jù)規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，甲單位以一項(xiàng)專利權(quán)作價(jià)出資，與乙企業(yè)共同設(shè)立一家詢

問培訓(xùn)公司。該項(xiàng)專利權(quán)賬面余額為165萬(wàn)元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為200萬(wàn)元。6月19日，甲單位辦

理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)。財(cái)務(wù)處建議增加對(duì)外投資和事業(yè)基金(投資基金)各200萬(wàn)元，同時(shí)削減

事業(yè)基金(一般基金)和無(wú)形資產(chǎn)各165萬(wàn)元。

關(guān)于2023年預(yù)算編制

(5)甲單位擬申請(qǐng)財(cái)政專項(xiàng)資金，于2023年購(gòu)置一臺(tái)大型設(shè)備，購(gòu)置費(fèi)預(yù)算1100萬(wàn)元

(超出資產(chǎn)配置的規(guī)定限額)。財(cái)務(wù)處建議將該項(xiàng)支出列入2023年度預(yù)算草案，并在向上級(jí)主管

部門報(bào)送預(yù)算草案及項(xiàng)目申報(bào)文本時(shí)一并遞交資產(chǎn)購(gòu)置申請(qǐng)。

(6)甲單位已按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，自2023年初起對(duì)外出租一棟閑置的舊辦公樓，租期

4年，每年收取租金75萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處建議將2023年收取的75萬(wàn)元租金作為“其他收入”列入2023

年度收入預(yù)算。

（7）2023年，甲單位按規(guī)定為職工繳納的“三險(xiǎn)一金”預(yù)算450萬(wàn)元（其中：基本養(yǎng)老、

基本醫(yī)療、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)預(yù)算200萬(wàn)元，住房公積金預(yù)算250萬(wàn)元）。財(cái)務(wù)處建議按支出功能

分類科目，列入“社會(huì)保障和就業(yè)”類；按支出經(jīng)濟(jì)分類科目，列入“工資福利支出”類。

（8）2023年，甲單位提取修購(gòu)基金預(yù)算550萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處建議按支出功能分類科目，列

入“科學(xué)技術(shù)”類；按支出經(jīng)濟(jì)分類科目，列入“其他資本性支出”類。

要求：

依據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)推斷財(cái)務(wù)處對(duì)事項(xiàng)（1）至（8）

的處理建議是否正確［對(duì)事項(xiàng)（7）、（8）中的支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類，須分別做出推斷］。對(duì)

于事項(xiàng)（1）、（2）、（5）、（6）,如不正確，分別說明理由；對(duì)于事項(xiàng)（3）、（4）、（7）、（8）,如不

正確，分別指出正確的處理。

【分析與說明】

1.財(cái)務(wù)處對(duì)事項(xiàng)（1）的處理建議不正確。（1分）

理由：項(xiàng)目支出結(jié)余資金在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算之前,原則上不得動(dòng)用（1分）；

因特別狀況須要在預(yù)算執(zhí)行中動(dòng)用項(xiàng)目支出結(jié)余資金支配必需支出的，應(yīng)報(bào)財(cái)政部審批（1分）。

或：財(cái)政項(xiàng)目支出結(jié)余資金（或：項(xiàng)目支出剩余資金）未經(jīng)財(cái)政部（門）批準(zhǔn)不得動(dòng)用。（2

分）

2.財(cái)務(wù)處對(duì)事項(xiàng)（2）的處理建議不正確。（1分）

理由：項(xiàng)目資金應(yīng)按規(guī)定用途運(yùn)用（或：應(yīng)?？顚Ｓ?或：不得挪用）（1分）；在年度預(yù)算執(zhí)

行中確需調(diào)整用途的，需報(bào)財(cái)政部審批（1分）。

或：未經(jīng)財(cái)政部（門）批準(zhǔn),不得擅自變更項(xiàng)目資金用途。（2分）

3.財(cái)務(wù)處對(duì)事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理建議不正確。（1分）

正確處理：本月應(yīng)增加固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款各900萬(wàn)元。（1分）

或：本月或6月18日處理：

借：固定資產(chǎn)900

貸：其他應(yīng)付款900（1分）

或：本月或6月18日處理：

借：固定資產(chǎn)9000000

貸：其他應(yīng)付款9000000（1分）