上財 第9章-消費稅

第九章消費稅第一節(jié)概論第二節(jié)征收范圍第三節(jié)稅率結(jié)構(gòu)第四節(jié)應納稅額第五節(jié)征收管理12/21/20231第九章消費稅我國實行增值稅和消費稅結(jié)合模式，既發(fā)揮市場對資源基礎配置功能，利用增值稅中性稅減少稅收對經(jīng)濟的干預，又運用非中性消費稅來彌補市場缺陷。12/21/20232第一節(jié)概論一、消費稅征收目的消費稅是以消費品的消費額為課稅對象的一種稅的統(tǒng)稱，在實際運用中有廣義消費稅和狹義消費稅之分。狹義消費稅是指以特定消費品或消費行為為課稅對象而征收的一類稅，如煙稅、酒稅、鹽稅、貨物稅、關稅等。12/21/20233廣義消費稅是指以所有消費品或消費行為為課稅對象而征收的一類稅，既包括對特定消費品或消費行為征收的稅類，如煙稅、酒稅、鹽稅、貨物稅、關稅等，也包括對一般消費品或消費行為征收的稅種，如增值稅、營業(yè)稅等。通常，在進行理論分析時，消費稅就是指廣義上的，而在實際應用時，更多地是指某些特殊的消費稅類。12/21/20234第一節(jié)概論一、消費稅征收目的現(xiàn)代消費稅，除了增加國庫收入以外，更重要的是發(fā)揮其獨特的靈活調(diào)節(jié)功能，以彌補市場機制的缺陷。消費稅征收目的可歸納為以下幾方面：1.抑制不良消費行為。2.糾正外部經(jīng)濟。3.促進公平收入分配。12/21/20235二、消費稅形成和發(fā)展P112三、消費稅特點1.以特定消費品為課稅對象2.單一環(huán)節(jié)征稅P112一般選擇生產(chǎn)經(jīng)營的起始環(huán)節(jié)，如生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)，或者選擇最終消費或者使用環(huán)節(jié)，通常不在中間環(huán)節(jié)征稅。如選擇起始環(huán)節(jié)征稅的，以后的所有經(jīng)營環(huán)節(jié)就不再征稅；如選擇零售環(huán)節(jié)征稅的，以前的各環(huán)節(jié)也就不再征稅。3.從量和從價征稅共存4.實行差別稅率12/21/20236征稅范圍課稅對象計稅依據(jù)納稅環(huán)節(jié)稅率結(jié)構(gòu)普遍選擇全額增值額從價從量單一多重單一差別周轉(zhuǎn)稅√√√√√√銷售稅√√√√√增值稅√√√√√消費稅√√√√√√12/21/20237第二節(jié)征稅范圍一、納稅人凡在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，都是消費稅的納稅人。12/21/20238二、征稅范圍：選擇部分消費品為課征對象1.煙;2.酒及酒精;3.化妝品;4.游艇;5.高爾夫球及球具;6.高檔手表;7.貴重首飾及珠玉寶石8.實木地板;9.木制一次性筷子;10.鞭炮、焰火11.石油制品;12.汽車輪胎;13.摩托車;14.小汽車12/21/20239第三節(jié)稅率結(jié)構(gòu)消費稅暫行條例根據(jù)不同應稅消費品的具體情況分別規(guī)定了比例稅率和定額稅率兩種稅率形式，還對某些特殊消費品的稅率適用做出具體規(guī)定。一、稅率適用的一般規(guī)定1、比例稅率。比例稅率主要適用于那些價格差異較大、計量單位難以規(guī)范的應稅消費品，包括煙（除卷煙）、酒（除白酒、黃酒和啤酒）、化妝品、護膚護發(fā)品、鞭炮焰火、貴重首飾、珠寶玉石、汽車輪胎、摩托車和小汽車。12/21/2023102、定額稅率。定額稅率適用于供求基本平衡并且價格差異較小、計量單位規(guī)范的應稅消費品，包括黃酒、啤酒、汽油、柴油4種液體產(chǎn)品。12/21/2023113、復合稅率。卷煙、白酒商品實行從價比例和從量定額復合稅率（1）卷煙：定額稅率為：每標準箱（50000支）150元。比例稅率為：每標準條（200支）調(diào)撥價格在50元（含50元，不含增值稅）以上的稅率45%；每標準條調(diào)撥價格在50元以下的稅率30%；進口卷煙，白包卷煙，手工卷煙，自產(chǎn)自用沒有同牌號、規(guī)格調(diào)撥價格的卷煙，委托加工沒有同牌號、規(guī)定調(diào)撥價格的卷煙，未經(jīng)國務院批準納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙稅率45%（2）糧食、薯類白酒：定額稅率為：0.5/斤；比例稅率：20%12/21/202312二、稅率適用的特殊規(guī)定（一）兼營不同稅率消費品的稅率確定納稅人兼營（生產(chǎn)銷售）兩種稅率以上的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。12/21/202313（二）酒及酒精適用稅率的特殊規(guī)定1.以外購酒精生產(chǎn)的白酒，應按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。

2．外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律按糧食白酒的稅率征稅。

3．以外購白酒加漿降度或外購散酒裝瓶出售，以及外購白酒以曲香、香精調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照外購白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。

4．以外購的不同品種白酒勾兌的白酒，一律按糧食白酒的稅率征稅。

5．對用糧食、薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，以糧食白酒為酒基的配制酒、炮制酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。

6．對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。

12/21/202314（三）卷煙批發(fā)企業(yè)適用稅率的特殊規(guī)定在中國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人，批發(fā)銷售的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅。納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙在銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅。卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。12/21/202315二、征稅范圍1.煙;2.酒及酒精;3.化妝品;4.游艇;5.高爾夫球及球具;6.高檔手表;7.貴重首飾及珠玉寶石8.實木地板;9.木制一次性筷子;10.鞭炮、焰火11.石油制品;12.汽車輪胎;13.摩托車;14.小汽車12/21/202316消費稅稅目稅率表稅目征收范圍計稅單位稅率一、煙1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲4.卷煙批發(fā)每標準條50元以上每標準條50元以下標準箱50000支150元45%30%25%30%5%二、酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒4.其他酒5.酒精定額稅比例稅出廠價3000元以上出廠價3000元以下斤噸噸0.5元20%240元250元220元10%5%12/21/202317三、化妝品30%四、游艇10%五、高爾夫球及球具10%六、高檔手表20%七、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉆石及飾品2.其他5%10%八、實木地板5%九、木制一次性筷子5%十、鞭炮、煙火15%十一、石油制品1.含鉛汽油2.無鉛汽油、石腦油、溶劑油、潤滑油3.柴油、燃料油、航空煤油升升升1.40元1.00元0.80元12/21/202318稅目征收范圍計稅單位稅率十二、汽車輪胎3%十三、摩托車1.排氣量在250毫升以下2.排氣量在250毫升以上3%10%十四、小汽車1.乘用車2.中輕型商用客車氣缸容量小于1升氣缸容量1~1.5升氣缸容量1.5~2升氣缸容量2~2.5升氣缸容量2.5~3升氣缸容量3~4升氣缸容量大于4升1%3%5%9%12%25%40%5%12/21/202319第四節(jié)應納稅額一、生產(chǎn)銷售應納稅額的計算應稅消費品的生產(chǎn)者銷售應稅消費品，分別實行從價比例計算征稅、從量定額計算征稅和從價比例與從量定額復合計算征稅。（一）從價比例應納消費稅的計算實行從價比例計算消費稅的基本公式為：應納消費稅＝銷售額×稅率12/21/2023201、銷售額。是指納稅人銷售應稅消費品而向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括應向購買方收取的增值稅稅款。如果納稅人應稅消費品的銷售額未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額/（1＋增值稅稅率或征收率）12/21/202321由于征收消費稅的產(chǎn)品同時又必須繳納增值稅，而兩者的計稅依據(jù)都是同口徑的銷售額，但含義有所不同：對增值稅而言，應稅銷售額為不含增值稅的銷售額；對消費稅而言，應稅銷售額為含消費稅但不含增值稅的銷售額。因為消費稅作為一種價內(nèi)稅，其計稅依據(jù)就是含稅（消費稅）的，而增值稅作為一種價外稅，其計稅依據(jù)是不含稅（增值稅）的。12/21/202322補充：第7章內(nèi)容增值稅和消費稅結(jié)合模式P81增值稅：作為中型稅收，主要發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的收入功能消費稅：彌補中型增值稅在個別調(diào)節(jié)方面的局限處理方式：少數(shù)商品消費稅，其余沒有征消費稅的商品增值稅全部商品增值稅，少數(shù)已征增值稅的商品再征消費稅實行增值稅和消費稅結(jié)合模式對于實行增值稅的國家，特別是市場經(jīng)濟發(fā)育還很不健全，經(jīng)濟比較落后的國家就顯得十分必要

增值稅.

增值稅.消費稅.消費稅.12/21/2023232、銷售額確定的特殊規(guī)定納稅人通過自設非獨立核算的門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。12/21/202324例9-1

某化妝品生產(chǎn)企業(yè)通過非獨立核算門市部銷售化妝品，每箱不含增值稅售價1000元，合計銷售500箱，增值稅進項稅額34000元。消費稅稅率30%，增值稅稅率17%。應納增值稅和消費稅為：應納消費稅＝1000×500×30％＝150000（元）應納增值稅=1000×500×17%-34000=51000（元）如果該企業(yè)將非獨立核算門市部改為獨立核算門市部，賣給獨立核算門市部的不含增值稅出廠價為每箱800元，門市部再按1000元出售。應納消費稅和增值稅為：應納消費稅＝800×500×30％＝120000（元）生產(chǎn)企業(yè)應納增值稅=800×500×17%-34000=34000（元）門市部應納增值稅=1000×500×17%-800×500×17%=17000(元)設立獨立核算門市部后減少消費稅30000元，但不影響增值稅。主要原因是消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一次性征稅。12/21/202325（二）從量定額應納消費稅的計算實行從量定額計征消費稅的計算公式為：應納消費稅稅額＝應稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額12/21/202326（三）從價比例和從量定額應納消費稅的復合計算實行從價比例和從量定額復合計算應納消費稅的計算公式為：從價比例應納消費稅＝銷售額×稅率從量定額應納消費稅＝應稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額復合計算應納消費稅＝從價比例應納消費稅稅額＋從量定額應納消費稅稅額12/21/202327我國現(xiàn)行消費稅的復合征稅僅對卷煙和白酒征收。對于白酒征收按上述公式計算。對于卷煙的計稅依據(jù)為卷煙的調(diào)撥價格或核定價格。實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的，按實際銷售價格計算征收消費稅；實際銷售價格低于計稅價格和核定價格的，按計稅價格或核定價格計算征收消費稅。12/21/202328例9-2

某卷煙廠5月份生產(chǎn)并通過交易市場銷售甲級卷煙1000箱，每標準箱不含增值稅實際售價1.45萬元，另外有50箱作為禮品贈送給協(xié)作單位。當月移送到本市非獨立核算門市部200箱，門市部實際銷售150箱，每箱含增值稅售價1.872萬元（含增值稅），國家不含增值稅核定價1.55萬元，增值稅進項稅為145萬元，消費稅比例稅率45%，定額稅150元/箱，計算該卷煙廠應納消費稅和應納增值稅。應納消費稅＝0.015×（1000＋50＋150）＋[1.55×（1000＋50）＋1.872/（1＋17%）×150]×45%＝858.375萬元應納增值稅=[1.45×（1000+50）+1.872/(1+17%)×150]×17%-145=154.625（萬元）=

1.6＞

1.55.

1.55＞1.45.12/21/202329二、外購已稅消費品加工應稅消費品的應納稅額計算1、對于用外購的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款＝當期準予扣除的外購應稅消費品買價

×外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價＝期初庫存的外購應稅消費品買價＋當期購進的外購應稅消費品買價－期末庫存的外購應稅消費品買價12/21/2023302、對于用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品。因稅款已經(jīng)由受托方計算出并代扣代繳，可直接按當期生產(chǎn)領用數(shù)量從應納消費稅稅額中計算準予扣除的已納消費稅稅款。當期準予扣除的委托加工收回的應稅消費品應納消費稅稅款的計算公式為：當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納消費稅稅款＝期初庫存的委托加工應稅消費品已納消費稅稅款＋當期收回的委托加工應稅消費品已納消費稅稅款－期末庫存的委托加工應稅消費品已納消費稅稅款12/21/202331三、自產(chǎn)自用應納稅額的計算（一）自產(chǎn)自用納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，除直接對外銷售外，還可以用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品或者用于其他方面。納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的不納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品用于其他方面的，應于其移送使用時繳納消費稅。用于連續(xù)生產(chǎn)的自產(chǎn)自用的應稅消費品，是指作為生產(chǎn)最終應稅消費品的直接材料并構(gòu)成最終產(chǎn)品實體的應稅消費品。用于其他方面的自產(chǎn)自用的應稅消費品，是指納稅人用于生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品。12/21/202332（二）自產(chǎn)自用應稅消費品應納消費稅的計算1.有同類銷售價格的自產(chǎn)自用應稅消費品。按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計稅。2.無同類銷售價格的自產(chǎn)自用應稅消費品。按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式組成計稅價格＝（成本＋利潤）/（1－比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)數(shù)量×定額稅率）/（1－消費稅稅率）P11912/21/202333四、委托加工應納稅額的計算（一）委托加工稅法規(guī)定，委托加工的應稅消費品，是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。12/21/202334（二）委托加工業(yè)務的消費稅處理對于符合稅法規(guī)定條件的委托加工的應稅消費品，應由受托方代收代繳消費稅。但納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。對于受托方未按規(guī)定代收代繳消費稅稅款的，由委托方補征。委托方補征應納消費稅稅款的計稅依據(jù)：如果委托加工收回的應稅消費品已經(jīng)直接銷售的，應按銷售額計稅；如果尚未銷售或不能直接銷售的（如用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品等），應按組成計稅價格計算納稅。12/21/202335實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）12/21/202336（三）受托方代收代繳消費稅的計算1.有同類銷售價格的委托加工應稅消費品。應按當月銷售的同類消費品的銷售價格計算納稅。

2.無同類銷售價格的委托加工應稅消費品。按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格和應納消費稅稅額的計算公式為：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）應納消費稅＝組成計稅價格×消費稅稅率12/21/202337例9-3：A酒廠10月發(fā)生以下業(yè)務：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入糧食1500噸，共計支付收購價款300萬元。A酒廠將收購的糧食委托B酒廠生產(chǎn)加工成白酒，B酒廠在加工過程中代墊輔助材料款89萬元，收取加工費250萬元。加工的白酒計750噸，當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格。A酒廠將收回的白酒650噸出售，取得不含稅銷售額900萬元。另外100噸加工成藥酒出售，藥酒銷售額400萬元。A酒廠外購材料發(fā)生的進項稅50萬元。糧食白酒消費稅比例稅率25%，定額稅率0.5元/斤，藥酒消費稅稅率10%。計算B酒廠應代收代繳消費稅、應納增值稅和A酒廠應納消費稅、增值稅。B酒廠應代收代繳消費稅=[300×（1-13%）+89+250+0.1×750]/(1-25%)×25%+0.1×750=300（萬元）B酒廠應納增值稅=（89+250）×17%=57.63（萬元）A酒廠應納消費稅＝400×10%＝40（萬元）（生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅P112

）A酒廠應納增值稅=（900+400）×17%-50-300×13%-57.63=74.37（萬元）注：糧食成本＝300×（1－13%），是因為13%增值稅作進項稅抵扣應減少成本。定額稅率0.5元/斤=1元/公斤=1000元/噸=0.1萬元/噸糧食成本.材料款+加工費.定額稅率×委托加工數(shù)量.P9112/21/202338五、進口應納稅額的計算（一）從量定額征收的進口應稅消費品應納消費稅計算應納消費稅＝進口應稅消費品數(shù)量×單位稅額（二）從價定率進口應稅消費品應納消費稅和增值稅的計算組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）/（1－消費稅比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅＋進口數(shù)量×消費稅定額稅率）/（1－消費稅比例稅率）應納消費稅＝（關稅完稅價格＋關稅）/（1-消費稅稅率）×消費稅稅率應納增值稅＝（關稅完稅價格＋關稅+

應納消費稅）×增值稅稅率P12112/21/202339例9-4

某外貿(mào)公司從國外進口一批化妝品，化妝品關稅完稅價格1000萬元，征收進口關稅400萬元，消費稅稅率化妝品30%，計算該外貿(mào)公司進口應納消費稅和增值稅應納消費稅＝（1000＋400）/（1－30%）×30%＝600萬元應納增值稅＝（1000＋400＋600）×17%＝340萬元應納消費稅＝（關稅完稅價格＋關稅）/（1-消費稅稅率）×消費稅稅率應納增值稅＝（關稅完稅價格＋關稅+應納消費稅）×增值稅稅率12/21/202340六、出口退（免）稅的計算（一）出口應稅消費品退（免）稅的范圍1、出口應稅消費品退稅的適用范圍。出口貨物退還消費稅的政策只適用于有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)購進并直接出口的應稅消費品，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應稅消費品。2、出口應稅消費品免稅的適用范圍。出口貨物免征消費稅的政策適用于有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應稅消費品。12/21/202341（二）出口應稅消費品的退稅率出口應稅消費品應退消費稅的稅率或單位稅額，就是稅法規(guī)定的征稅率或單位稅額。出口企業(yè)應將出口的不同稅率的應稅消費品實行分別核算，并分別申報退稅。凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。12/21/202342（三）出口應稅消費品退稅的計算外貿(mào)企業(yè)購進應稅消費品直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應稅消費品應退的消費稅稅款，屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品，應依據(jù)外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算，其公式為：應退消費稅＝出口貨物的工廠銷售額×稅率出口貨物的工廠銷售額，是指不包含增值稅的收購金額，對含增值稅的價格，應換算為不含增值稅的銷售或收購金額。（四）出口應稅消費品辦理退（免）稅后的管理12/21/202343第五節(jié)征收管理一、納稅義務發(fā)生時間1.生產(chǎn)銷售應稅消費品的納稅義務發(fā)生時間2.其他應稅行為的納稅義務發(fā)生時間二、納稅期限三、納稅地點四、報繳方式12/21/202344一、單項選擇題:

1．工業(yè)企業(yè)以黃酒為酒基生產(chǎn)的配制酒，按（C）的稅率征收消費稅

A.糧食白酒

B.薯類白酒

C.其它酒

D.酒精

2．納稅人將自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的（D）。

A.視同銷售納稅B.于移送使用時納稅

C.按組成計稅價格納稅

D.不納稅

3.納