2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試全真模擬試題二

2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試全真模擬試題二

案例分析題一(本題12分，考核會(huì)計(jì)、稅收、公司、證券法規(guī))

上海股份有限公司(下稱上海公司)為非金融類上市公司，有關(guān)情況如下：

(1)上海公司于2023年7月經(jīng)批準(zhǔn)在上海證券交易所上市。張勇先生自2023年來?yè)?dān)任

上海公司的總經(jīng)理,其申報(bào)的持有本公司的股份數(shù)為520萬股。2023年4月，上海公司股

票價(jià)格暴漲，張勇抓住時(shí)機(jī)將所持有的本公司股票出售了100萬股，獲利頗豐。

(2)李云于上海公司成立之初擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)以來，辦事穩(wěn)重干練，深得公司員工好評(píng)。2

023年8月，本公司監(jiān)事張某因病離職,所缺監(jiān)事一職由李某兼任。

(3)2023年11月，上海公司經(jīng)批準(zhǔn)，將法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本。轉(zhuǎn)增資本前，上海公司

股本總額為40000萬元,法定盈余公積為80000萬元。上海公司決定將50000萬元法定

盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

(4)上海公司2023年財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，出具了無保存意見的審計(jì)報(bào)告。2023

年12月31日，資產(chǎn)總額為250000萬元,負(fù)債總額為100000萬元(在負(fù)債總額中，無應(yīng)付債

券)；上海公司凈資產(chǎn)為150000萬元，其中股本為90000萬元，盈余公積為35000萬元；

2023年度至2023年度的可分派利潤(rùn)分別為6000萬元、10000萬元和11000萬元。

(5)上海公司擬發(fā)行期限為5年、票面利率為6樂到期一次還本付息的公司債券20230

萬元,所募集資金中19500萬元用于建設(shè)甲型流感疫苗生產(chǎn)線、500萬元用于購(gòu)置本公司職

工活動(dòng)中心的設(shè)備。

(6)2023年10月，鑒于本公司股票價(jià)值被嚴(yán)重低估,上海公司回購(gòu)了4000萬股本公司

的股票，以提高投資者信心；同時(shí)擬在股市上漲時(shí)出售，以便取得投資收益。

根據(jù)上述材料，請(qǐng)回答下列問題:

(1)張勇出售持有的本公司股份是否符合公司法律制度的規(guī)定?簡(jiǎn)要說明理由。

(2)李云兼任上海公司監(jiān)事是否符合公司法律制度的規(guī)定？簡(jiǎn)要說明理由。

(3)上海公司將盈余公積轉(zhuǎn)增資本是否符合相關(guān)規(guī)定？請(qǐng)說明理由。

(4)上海公司發(fā)行債券是否符合相關(guān)規(guī)定?并說明理由。

(5)上海公司回購(gòu)本公司股票是否符合規(guī)定？請(qǐng)說明理由。

案例分析題二(本題13分,考核內(nèi)部控制目的、五要素、控制措施)

天山雪蓮股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱天山雪蓮公司)(股票代碼666666)非常重視公司內(nèi)

部控制建設(shè)，黃河會(huì)計(jì)師事務(wù)所已接受委托對(duì)天山雪蓮公司2023年度的內(nèi)部控制進(jìn)行審

核。按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第3101號(hào)的規(guī)定，黃河會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須對(duì)天山雪蓮公司的

內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)后才干出具內(nèi)部控制審核報(bào)告。以下是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過檢查

天山雪蓮公司內(nèi)部管理制度匯編、員工手冊(cè)、組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗位描述和權(quán)限指

引等內(nèi)部資料并結(jié)合詢問、觀測(cè)和穿行測(cè)試收集的部分內(nèi)部控制資料。

資料一:注冊(cè)會(huì)計(jì)師從天山雪蓮公司董事會(huì)記錄中發(fā)現(xiàn)以下陳述：

(1)內(nèi)部控制建設(shè)有助于及時(shí)辨認(rèn)和防范風(fēng)險(xiǎn)以保證公司戰(zhàn)略目的的實(shí)現(xiàn)：

(2)假如公司建立了健全的內(nèi)部控制和有效按照內(nèi)部控制執(zhí)行就可以消除員工舞弊,這一

點(diǎn)對(duì)公司的可連續(xù)發(fā)展十分重要；

(3)公司建立的內(nèi)部控制應(yīng)具有客觀性和嚴(yán)厲性，不能更改。

資料二:天山雪蓮公司監(jiān)事會(huì)強(qiáng)調(diào)指出，內(nèi)部控制的實(shí)行不是某一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)的事情，也不是

某一個(gè)員工的事情，是全公司每一個(gè)員工的事情，涉及董事會(huì)、各級(jí)管理層和所有的員工都

有責(zé)任，人人有責(zé)任。

資料三:天山雪蓮公司對(duì)審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部控制職責(zé)描述記錄如下:

(1)審核公司內(nèi)部控制及其實(shí)行情況并定期向黃河會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告，做好對(duì)外的溝通

和協(xié)調(diào)工作；

(2)負(fù)責(zé)公司內(nèi)部審計(jì)部門的工作，編寫內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告；

(3)解決公司投訴與舉報(bào),督促公司建立暢通的投訴與舉報(bào)途徑。

資料四：公司對(duì)出納工作崗位特別規(guī)定如下：

(1)出納員可實(shí)行強(qiáng)制休假制度,休假期間應(yīng)辦理好交接手續(xù)，相關(guān)工作由記賬會(huì)計(jì)兼

任；

(2)出納員對(duì)于庫(kù)存鈔票要做到“日清月結(jié)”，對(duì)于“白條抵庫(kù)”情形應(yīng)定期向內(nèi)部審

計(jì)部門報(bào)告；

(3)出納員至少每月編制一次銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對(duì)于非正常的未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)及時(shí)向內(nèi)

部審計(jì)部門報(bào)告；

(4)出納員對(duì)于個(gè)人名章妥善保管,最佳交給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人保管；

(5)為了便于管理和協(xié)調(diào)，出納員應(yīng)由財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的直系親屬擔(dān)任。

資料五：天山雪蓮公司對(duì)于各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的崗位職責(zé)進(jìn)行了明確的規(guī)定，其中部分規(guī)定如

下：

(1)供應(yīng)商擬定與采購(gòu)協(xié)議訂立可以由一個(gè)人同時(shí)負(fù)責(zé)；

(2)銷售經(jīng)理負(fù)責(zé)批準(zhǔn)賒銷，并親自注銷壞賬；

(3)倉(cāng)庫(kù)管理員負(fù)責(zé)保管存貨，并有處置破損商品的權(quán)限;

（4）負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款記賬的會(huì)計(jì)應(yīng)每月定期向本市到期客戶收取現(xiàn)款。

資料六:天山雪蓮公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作出以下規(guī)定：

（1）天山雪蓮公司管理層表白，公司應(yīng)盡一切辦法不惜一切代價(jià)來消除評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生

的也許性；

（2）天山雪蓮公司應(yīng)拒絕與不誠(chéng)信的客戶打交道，同時(shí)表達(dá)堅(jiān)決不為任何往來單位提供

擔(dān)保，這是公司重要的風(fēng)險(xiǎn)減少措施；

（3）天山雪蓮公司2023年計(jì)劃采用聯(lián)營(yíng)和增發(fā)新股這些措施來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

【規(guī)定】

從公司內(nèi)部控制理論和方法角度，請(qǐng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到的上述資料一至資料六的各種

情形中的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行分別予以分析，逐個(gè)指明內(nèi)部控制的觀點(diǎn)是否對(duì)的，并分別說

明理由。

案例分析題三（本題10分，考核行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）

上海市教育局所屬的甲大學(xué)己實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度,對(duì)于財(cái)政性資金的支付，其中工

資支出、工程采購(gòu)支出（限額50萬元以上）、物品和服務(wù)采購(gòu)支出（單筆限額10萬元以上）

實(shí)行財(cái)政直接支付，其余實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付。財(cái)政部門批準(zhǔn)的2023年甲大學(xué)年度預(yù)算為

5000萬元。2023年1至11月份，甲大學(xué)累計(jì)預(yù)算支出數(shù)為4000萬元，其中，3500

萬元已由財(cái)政直接支付，500萬元已由財(cái)政授權(quán)支付；12月份經(jīng)財(cái)政部門核定的用款計(jì)劃

數(shù)為1000萬元,其中，財(cái)政直接支付的用款計(jì)劃數(shù)為900萬元，財(cái)政授權(quán)支付的用款計(jì)劃

數(shù)為100萬元。2023年12月甲大學(xué)發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng):

(1)12月1日，甲大學(xué)收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬告知書”，告知書中

注明的本月授權(quán)額度為100萬元。甲大學(xué)將授權(quán)額度100萬元計(jì)入零余額賬戶用款額度，同

時(shí)計(jì)入事業(yè)收入100萬元。

(2)12月2日，甲大學(xué)從零余額賬戶提取鈔票8萬元，甲大學(xué)在進(jìn)行會(huì)計(jì)解決時(shí),增長(zhǎng)鈔

票8萬元，同時(shí)增長(zhǎng)財(cái)政補(bǔ)貼收入8萬元。當(dāng)天，甲大學(xué)向經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院報(bào)銷學(xué)生實(shí)習(xí)費(fèi)2

萬元,在進(jìn)行會(huì)計(jì)解決時(shí),一方面減少鈔票2萬元，同時(shí)增長(zhǎng)?？钪С?萬元。

(3)12月8日，甲大學(xué)校長(zhǎng)辦公會(huì)經(jīng)研究決定，將一臺(tái)閑置的實(shí)驗(yàn)檢測(cè)設(shè)備對(duì)外投資，

該設(shè)備賬面價(jià)值為300萬元，經(jīng)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)擬定的評(píng)估價(jià)值為280萬元。甲大學(xué)將設(shè)

備投資后，收到了被投資單位出具的出資證明。甲大學(xué)在會(huì)計(jì)解決時(shí)，增長(zhǎng)了對(duì)外投資280

萬元，增長(zhǎng)營(yíng)業(yè)外支出20萬元,減少固定資產(chǎn)300萬元。

(4)甲大學(xué)的工資在每月上旬發(fā)放，12月10日，甲大學(xué)收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托

代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬告知書”和“工資發(fā)放明細(xì)表”，有關(guān)憑證表白本月工

資60萬元已經(jīng)劃入本校職工個(gè)人賬戶。甲大學(xué)在進(jìn)行會(huì)計(jì)解決時(shí)，增長(zhǎng)事業(yè)支出60萬元,

增長(zhǎng)財(cái)政補(bǔ)貼收入60萬元。

(5)甲大學(xué)的材料學(xué)院需要購(gòu)置一臺(tái)高分子材料實(shí)驗(yàn)設(shè)備,總價(jià)值400萬元。經(jīng)市教育

局審核，報(bào)市財(cái)政局批準(zhǔn)，甲大學(xué)于12月12日與設(shè)備供應(yīng)商簽訂了購(gòu)銷協(xié)議，協(xié)議約定：

設(shè)備供應(yīng)商在協(xié)議簽訂后10天內(nèi)將設(shè)備運(yùn)抵甲大學(xué)，經(jīng)驗(yàn)收合格后支付設(shè)備所有價(jià)款。

12月20日，設(shè)備供應(yīng)商如期交付設(shè)備并經(jīng)驗(yàn)收合格。甲大學(xué)根據(jù)協(xié)議規(guī)定向財(cái)政部門提

交了《財(cái)政直接支付申請(qǐng)書》，申請(qǐng)向設(shè)備供應(yīng)商支付設(shè)備價(jià)款400萬元，甲大學(xué)未進(jìn)行賬

務(wù)解決。

12月21日，財(cái)政部門向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行將貨款直接支付給設(shè)備供應(yīng)

商，甲大學(xué)收到代理銀行開具的《財(cái)政直接支付入賬告知書》，代理銀行已將設(shè)備全款400

萬元支付給了設(shè)備供應(yīng)商。甲大學(xué)在會(huì)計(jì)解決時(shí)，增長(zhǎng)固定資產(chǎn)400萬元，增長(zhǎng)財(cái)政補(bǔ)貼收

入400萬元。

規(guī)定：

1.分析、判斷事項(xiàng)（1）至（5）中，甲大學(xué)對(duì)各事項(xiàng)的會(huì)計(jì)解決或做法是否對(duì)的?如不對(duì)的，

說明對(duì)的的會(huì)計(jì)解決。

2.從國(guó)有資產(chǎn)管理角度，分析、判斷并說明事項(xiàng)（3）的做法是否符合規(guī)定？并簡(jiǎn)要說

明理由。

3.分別指出上述事項(xiàng)（2）、（4）、（5）如何按支出功能分類和按支出經(jīng)濟(jì)分類。

案例分析題四（本題10分，考核財(cái)務(wù)管理）

1.北方公司是一家大型木材公司，公司業(yè)績(jī)一直很穩(wěn)定，其收益的長(zhǎng)期增長(zhǎng)率維持在

12%。2023年公司稅后賺錢為1000萬元，當(dāng)年發(fā)放股利共250萬元。2023年，因公司面

臨一投資機(jī)會(huì)，預(yù)計(jì)其賺錢可達(dá)成1200萬元,而該公司投資總額為900萬元,公司目的資本

結(jié)構(gòu)負(fù)債/權(quán)益為4：5o現(xiàn)在公司面臨可供選擇的股利分派政策有固定股利支付率政策、

固定或穩(wěn)定增長(zhǎng)的股利以及剩余股利政策。

該公司在俄羅斯設(shè)有一家子公司，該公司的產(chǎn)品出口俄羅斯,重要原材料從俄羅斯進(jìn)口。

近年發(fā)生的相關(guān)外匯業(yè)務(wù)資料如下：

（資料1）2023年貸款4000萬盧布，由于還款期間盧布兌人民幣升值，從而遭

受巨大的財(cái)務(wù)損失。

（資料2）2023年出口一批產(chǎn)品應(yīng)收賬款1000萬盧布，當(dāng)時(shí)匯率為100盧布

=30元人民幣，在會(huì)計(jì)期末對(duì)外幣業(yè)務(wù)賬戶金額進(jìn)行換算時(shí)，匯率發(fā)生了變化，為100盧布

=25元人民幣，導(dǎo)致該筆應(yīng)收賬款減少了50萬元人民幣。

（資料3）2023年由于人民幣貶值，刺激了北方公司對(duì)俄羅斯的出口，使其出口

額增長(zhǎng)；但同時(shí)提高了以人民幣表達(dá)的進(jìn)口原料的價(jià)格，公司的生產(chǎn)成本增長(zhǎng)。

￡規(guī)定：

假如你是該公司的總會(huì)計(jì)師，請(qǐng)問：

（1）計(jì)算2023年公司采用不同股利政策時(shí)的股利水平，并比較不同的股利政策特點(diǎn)，做

出你認(rèn)為對(duì)的的選擇。

（2）分別根據(jù)（資料1）、（資料2）和（資料3）分析北方公司存在什么外匯風(fēng)險(xiǎn)，并

說明應(yīng)當(dāng)采用的管理方法。

案例分析題五（本題15分,考核財(cái)務(wù)管理）

高盛公司2023年實(shí)現(xiàn)銷售3,600萬元，稅后利潤(rùn)149.6萬元，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)鈔票凈

流量228萬元，息稅前利潤(rùn)300萬,發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬，市場(chǎng)利率是10%,其他資料列示

如下：

高盛公司2023年資產(chǎn)負(fù)債

表單位：萬元

資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)

貨幣資金48.2165.3流動(dòng)負(fù)債286390

應(yīng)收賬款200480

應(yīng)收票據(jù)6040

存貨423.8154.7

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)732840長(zhǎng)期負(fù)債8141,010

固定資產(chǎn)1,2841,560所有者權(quán)益9161,000

資產(chǎn)2,0162,400負(fù)債及權(quán)益2,0162,400

同行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)平均水平

指標(biāo)平均水平指標(biāo)平均水平

流動(dòng)比率1.6銷售凈利率3.95%

速動(dòng)比率1.3固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率3.85

鈔票流動(dòng)負(fù)債比0.5總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率2.53

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率9.6資產(chǎn)負(fù)債率60%

存貨周轉(zhuǎn)率20己獲利息倍數(shù)4

資產(chǎn)凈利率10%凈資產(chǎn)收益率25%

規(guī)定：

(1)請(qǐng)分析高盛公司的流動(dòng)性(短期償債能力)；

(2)請(qǐng)分析高盛公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性(長(zhǎng)期償債能力)；

(3)請(qǐng)分析高盛公司賺錢性(獲利能力)；

(4)請(qǐng)運(yùn)用連環(huán)替代法從數(shù)量上揭示高盛公司賺錢能力變化的重要因素。

案例分析題六(本題10分，考核金融資產(chǎn)+金融負(fù)債+權(quán)益工具)

甲公司系一家在上海證券交易所掛牌交易的證券類上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)

其2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)解決提出疑問：

(1)2023年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2023萬元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)

際支付價(jià)款2078.98萬元，此外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為2023年1月1

日，系到期還本付息債券，期限為5年，票面年利率為5%,年實(shí)際利率為4%。甲公司將該

債券作為持有至到期投資核算。財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)人員計(jì)算的2023年年末資產(chǎn)負(fù)債表中反映的持

有至到期投資資產(chǎn)項(xiàng)目期末金額為2072.54萬元。

(2)2023年1月1日，甲公司發(fā)行面值為20000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券,該可轉(zhuǎn)

換公司債券發(fā)行期限為3年，票面利率為2%,利息按年支付，債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為該

公司股票。甲公司實(shí)際發(fā)行價(jià)格為19200萬元(假定不考慮發(fā)行費(fèi)用)，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換

公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為5%。財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)人員在進(jìn)

行初始確認(rèn)時(shí)，確認(rèn)了應(yīng)付債券19200萬元。[(P/A,2%,3)=2.8839,(P/A,5%,3)

=2.7232,(P/F,2%,3)=0.9423,(P/F,5%,3)=0.8638]

(3)2023年2月1日，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向某

商業(yè)銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款190萬元。協(xié)議約定，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時(shí),

商業(yè)銀行可向甲公司追償。該票據(jù)系乙公司于2023年1月1日為支付購(gòu)買原材料款而開出

的，票面金額為200萬元，到期日為2023年5月31日。假定不考慮其他因素。甲公司財(cái)務(wù)

部會(huì)計(jì)人員終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

(4)甲公司于2023年5月10日購(gòu)入丁公司股票2023萬股作為可供出售金融資產(chǎn)

核算,每股購(gòu)入價(jià)為10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)60萬元。2023年6月30日，該股票的收盤價(jià)為

9元,2023年9月30日，該股票的收盤價(jià)為6元(跌幅較大)，2023年12月31日，該

股票的收盤價(jià)為8元。財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)人員相關(guān)會(huì)計(jì)解決如下：

①2023年6月30日

借：資本公積一其他資本公積2060貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)2

060

②2023年9月30日

借：資產(chǎn)減值損失6000貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

6000

③2023年12月31日

借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)4000貸:資產(chǎn)減值損失4000

(5)2023年8月1EI,甲公司委托某證券公司代理增發(fā)普通股1億股，每股面值1元，

每股按7.2元的價(jià)格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中扣取2%的手續(xù)費(fèi)。財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)

人員將發(fā)行股票取得的收入1億元計(jì)入了股本,將溢價(jià)收入6.2億元計(jì)入了資本公積,將發(fā)

行費(fèi)用1440萬元計(jì)入了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并分兩年期限進(jìn)行攤銷。

（6）2023年12月10日，甲公司購(gòu)入丙公司股票1000萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股

購(gòu)入價(jià)為5元,另支付相關(guān)費(fèi)用15萬元。財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)人員確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)初始成本為

5015萬元。

規(guī)定:根據(jù)上述資料,逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)解決是否對(duì)的;如不對(duì)的，簡(jiǎn)要說明理由。

案例分析題七（本題10分,考核所得稅）

東海股份有限公司系一家在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司，合用的所得稅稅率為

25%,所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可

抵扣暫時(shí)性差異,假定東海公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。東海公司2023年

度部分業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2023年12月31日，東海公司期末存貨中涉及：150件甲產(chǎn)品、50件乙產(chǎn)品和3

00噸專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的N型號(hào)鋼材。150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為

120萬元。其中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤消的銷售協(xié)議，每件協(xié)議價(jià)格（不含增值稅）

為150萬元,市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅）預(yù)期為118萬元；50件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售協(xié)議,每件

市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅）預(yù)期為118萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用

及稅金（不含增值稅）均為2萬元。300噸N型號(hào)鋼材單位成本為每噸20萬元,可生產(chǎn)乙產(chǎn)品

60件。將N型號(hào)鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費(fèi)用20萬元。。假定300噸N型

號(hào)鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售協(xié)議。東海公司期末按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，此前，未

計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2023年12月31日，東海公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)解決如下：①東海公司

對(duì)150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總額24000萬元（120X200）超過可變現(xiàn)凈值

總額23200萬元［（118—2）X200］的差額計(jì)提了800萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。②東海公司

300噸N型號(hào)鋼材沒有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

(2)東海公司2023年12月接到物價(jià)管理部門的處罰告知，因違反價(jià)格管理規(guī)定，

規(guī)定支付罰款100萬元。東海公司已記入營(yíng)業(yè)外支出100萬元，同時(shí)確認(rèn)了其他應(yīng)付款10

0萬元，至2023年末該罰款尚未支付。東海公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債25萬元(100

X25%)。按照稅法規(guī)定，公司違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許在稅前扣除。

(3)2023年10月8日，東海公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入股票3000萬元，占發(fā)行股票方有表

決權(quán)資本的2%,準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有,將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2023年12月31日，該股

票的市價(jià)為3200萬元，東海公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債50萬元(200X25%),同時(shí)記

入了當(dāng)期損益。

(4)2023年1月1日，東海公司以2044.70萬元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)天發(fā)行的一種3年

期分期付息到期還本國(guó)債。該國(guó)債票面金額為2000萬元,票面年利率為5%,年實(shí)際利率為

4%,到期日為2023年12月31日。東海公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，

國(guó)債利息收入免交公司所得稅。

(5)2023年?yáng)|海公司發(fā)生廣告費(fèi)2023萬元,所有計(jì)入了銷售費(fèi)用；2023年?yáng)|海公司實(shí)

現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入10000萬元。稅法規(guī)定，廣告費(fèi)按照當(dāng)年銷售收入的15%部分可以在稅前扣

除,超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。

規(guī)定：

(1)根據(jù)上述資料(1),判斷東海公司的會(huì)計(jì)解決是否對(duì)的，并簡(jiǎn)要說明理由。

(2)分析說明事項(xiàng)(2)和(3),判斷東海公司的其所得稅會(huì)計(jì)解決是否對(duì)的，并簡(jiǎn)要說明

理由；如不對(duì)的，請(qǐng)說明對(duì)的的會(huì)計(jì)解決。

(3)分析說明事項(xiàng)(1)、(4)和(5),判斷是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異?假如存在暫時(shí)性差異，

指出屬于何種暫時(shí)性差異，是否需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

案例分析題八（本題20分，考核日后事項(xiàng)+資產(chǎn)減值+收入+會(huì)計(jì)政策+會(huì)計(jì)估計(jì)+外幣折

算+或有事項(xiàng)。）

長(zhǎng)江股份有限公司是一家生產(chǎn)醫(yī)療設(shè)備的上市公司（以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司）,采用人民幣作

為記賬本位幣，合用的增值稅稅率為17%,銷售價(jià)格中均不含增值稅額；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)

債表債務(wù)法核算，合用的所得稅稅率為25%;2023年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2023年4月

30日批準(zhǔn)報(bào)出。該公司2023年和2023年度發(fā)生的一些交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)解決如下：

（1）2023年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了醫(yī)療器械的替代產(chǎn)品，醫(yī)療器械市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)

減值跡象。2023年12月31日，長(zhǎng)江公司對(duì)與醫(yī)療器械有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。相關(guān)資產(chǎn)資

料如下：

專門用于生產(chǎn)醫(yī)療器械的生產(chǎn)線由專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成，該生產(chǎn)線于2023

年1月投產(chǎn)，至2023年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)3年;長(zhǎng)江公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，

醫(yī)療器械存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線生產(chǎn)的醫(yī)療器械，經(jīng)包裝機(jī)W進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。其中，

專利權(quán)A、設(shè)備B和C是為生產(chǎn)醫(yī)療器械專門訂制的，除生產(chǎn)醫(yī)療器械外,無其他用途；包

裝機(jī)W對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（涉及醫(yī)療器械）進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車

間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公

司產(chǎn)品的包裝外，長(zhǎng)江公司還用該機(jī)器承接其他公司產(chǎn)品包裝，收取包裝費(fèi)。長(zhǎng)江公司財(cái)務(wù)

人員認(rèn)為應(yīng)將專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C和包裝機(jī)W作為一個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。

（2）長(zhǎng)江公司與甲公司于2023年8月簽訂不可撤消的銷售協(xié)議,長(zhǎng)江公司向甲公司銷

售醫(yī)療器械50臺(tái)，協(xié)議價(jià)格為每臺(tái)100萬元（不含稅），該批器械在2023年1月25日交貨。

至2023年年末長(zhǎng)江公司已生產(chǎn)40臺(tái)器械，由于原材料價(jià)格上漲,單位成本上升到102萬

元，該協(xié)議已成為虧損協(xié)議。預(yù)計(jì)其余未生產(chǎn)的10臺(tái)器械單位成本與已生產(chǎn)的器械單位成

本相同，假設(shè)不考慮銷售稅費(fèi)。長(zhǎng)江公司財(cái)務(wù)人員依據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

100萬元(50X2)o

(3)長(zhǎng)江公司與乙公司于2023年10月30日簽訂產(chǎn)品委托代銷協(xié)議，采用視同買斷方

式委托乙公司代銷醫(yī)療器械500臺(tái)，每一臺(tái)醫(yī)療器械生產(chǎn)成本2023元。長(zhǎng)江公司對(duì)乙公司

的單位銷售價(jià)格為3000元，乙公司對(duì)外的單位銷售價(jià)格為3500元。代銷協(xié)議規(guī)定，乙公司

在取得代銷商品后，無論是否可以賣出、是否獲利，均與長(zhǎng)江公司無關(guān)。至12月31日，長(zhǎng)

江公司向乙公司發(fā)出500臺(tái)醫(yī)療器械,收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單上注明已銷售200臺(tái)醫(yī)

療器械。長(zhǎng)江公司財(cái)務(wù)人員依據(jù)收入準(zhǔn)則的規(guī)定在2023年度確認(rèn)了銷售200部醫(yī)療器

械的銷售收入60萬元,并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本40萬元。

(4)2023年12月5日長(zhǎng)江公司與丙公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)訴訟事項(xiàng),經(jīng)征詢有關(guān)法律顧問，估計(jì)

很也許支付350萬元的補(bǔ)償款。經(jīng)與丙公司協(xié)商，在2023年4月10日雙方達(dá)成協(xié)議，由

長(zhǎng)江公司支付給丙公司350萬元補(bǔ)償款，丙公司撤回起訴。補(bǔ)償款已于當(dāng)天支付。長(zhǎng)江公

司在編制2023年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，將很也許支付的補(bǔ)償款350萬元計(jì)入了利潤(rùn)表，并

在資產(chǎn)負(fù)債表上作為負(fù)債解決。在對(duì)外公布的2023年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中,將實(shí)際支付的

補(bǔ)償款調(diào)整了2023年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金及相關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的年末數(shù)，并在鈔票流量表

正表中調(diào)增了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的鈔票流出350萬元。

(5)2023年12月3日，長(zhǎng)江公司與一家境外丁公司簽訂協(xié)議，向該境外丁公司銷售2

臺(tái)大型醫(yī)療器械,銷售價(jià)格為每臺(tái)30萬美元。12月20日，長(zhǎng)江公司發(fā)運(yùn)該醫(yī)療器械,并取得

鐵路發(fā)運(yùn)單和海運(yùn)單。至12月31日，長(zhǎng)江公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。長(zhǎng)江公司

該醫(yī)療器械的成本為每臺(tái)205萬元。長(zhǎng)江公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行

折算。2023年12月20日的即期匯率為1美元=6.8元人民幣，12月31日的即期匯率為

1美元=6.7元人民幣。長(zhǎng)江公司對(duì)該筆銷售產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在年末資產(chǎn)負(fù)債表中列示了40

8萬元人民幣。

(6)從2023年1月1日開始計(jì)提折舊的部分生產(chǎn)設(shè)備的技術(shù)性能已不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

需要,需更新設(shè)備，而現(xiàn)有的這部分生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限已大大超過了尚可使用年限，

因此，長(zhǎng)江公司從2023年1月1日起將這部分設(shè)備的折舊年限縮短了一半，同時(shí)將折舊方

法由直線法改為雙倍余額遞減法。這部分生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價(jià)合計(jì)為200萬元,凈殘值率為

3%,原預(yù)計(jì)使用年限均為2023；長(zhǎng)江公司財(cái)務(wù)人員對(duì)此項(xiàng)變更采用未來合用法進(jìn)行了會(huì)計(jì)

解決。

規(guī)定：

(1)分析、判斷長(zhǎng)江公司專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C和包裝機(jī)W作為一個(gè)資產(chǎn)組是否

對(duì)的，并簡(jiǎn)要說明理由；如不對(duì)的，請(qǐng)說明對(duì)的的認(rèn)定結(jié)果。

(2)分析判斷長(zhǎng)江公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)解決是否對(duì)的，并簡(jiǎn)要說明理由。

案例分析題九(本題20分，考核行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì))

天河市衛(wèi)生局所屬的甲醫(yī)院財(cái)政撥款已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，設(shè)備購(gòu)置采用財(cái)政直接支

付的方式,單價(jià)在10萬元以下的物品和服務(wù)支出采用財(cái)政授權(quán)支付方式。2023年4月，主

管財(cái)政部門按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,對(duì)甲醫(yī)院在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和執(zhí)行財(cái)經(jīng)法律法規(guī)情況進(jìn)行了檢

查。在檢查過程中,發(fā)現(xiàn)甲醫(yī)院2023年發(fā)生的下列事項(xiàng)也許存在問題：

(1)2023年3月15日，甲醫(yī)院經(jīng)院務(wù)會(huì)研究決定，將一臺(tái)二年前進(jìn)口的醫(yī)療設(shè)備

投入到某房地產(chǎn)集團(tuán)公司新成立的醫(yī)院中，占該醫(yī)院5%的股份。該設(shè)備的賬面原價(jià)為500

萬元，經(jīng)投資雙方協(xié)商后作價(jià)300萬元。在辦妥了設(shè)備產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)及相關(guān)投資手續(xù)后，

甲醫(yī)院進(jìn)行了會(huì)計(jì)解決,減少固定資產(chǎn)500萬元,增長(zhǎng)對(duì)外投資300萬元,同時(shí)確認(rèn)投資損失

200萬元計(jì)入當(dāng)期損益。

2023年2月，該項(xiàng)投資分回利潤(rùn)10萬元，甲醫(yī)院認(rèn)為這與事業(yè)收入無關(guān),可以不納入

預(yù)算，單獨(dú)存入了以院長(zhǎng)個(gè)人名義開設(shè)的獎(jiǎng)勵(lì)基金中，用于單獨(dú)獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)本單位有突出奉獻(xiàn)的

醫(yī)務(wù)人員。

(2)5月8日，甲醫(yī)