2023年基層醫(yī)療單位會(huì)計(jì)制度

附件:

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度

目錄

第一部分總說(shuō)明

第二部分會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和編號(hào)

第三部分會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

第四部分會(huì)計(jì)報(bào)表格式

第五部分會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明

第一部分總說(shuō)明

一以及為了規(guī)范基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的

真實(shí)以及完整，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》以及事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則及國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制定本制度。

二以及本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)由政府舉辦的獨(dú)立核

算的城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)

構(gòu)。

企業(yè)事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)組織舉辦的非營(yíng)利性基

層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)參照?qǐng)?zhí)行。

三以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),

或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條

件的，應(yīng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。

有條件的地區(qū)，可對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算，具體

辦法由地方根據(jù)實(shí)際情況確定。

四以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)以及負(fù)債以及凈資產(chǎn)以及

收入和支出。

五以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：

（一）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)按照本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)

科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情

況自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目，不需用的科目可以不設(shè)置。

（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證以

及登記賬簿以及查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)

不得隨意打亂重編。

（三）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在編制會(huì)計(jì)憑證以及登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí),

應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)和編號(hào)，不得

只填列科目編號(hào)，不填列科目名稱(chēng)。

六以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告是反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)某

一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的收支等情況的書(shū)面文件。基

層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)按照下列規(guī)定編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)告：

（一）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注

和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表以及收入支出總表

以及凈資產(chǎn)變動(dòng)表以及業(yè)務(wù)收支明細(xì)表以及財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)表等

有關(guān)附表。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)包括：重要會(huì)計(jì)政策以及

會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明，會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其增減變動(dòng)情況的說(shuō)明，有助

于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)應(yīng)主要說(shuō)明基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)

構(gòu)的業(yè)務(wù)開(kāi)展情況以及預(yù)算執(zhí)行情況以及財(cái)務(wù)收支狀況以及資產(chǎn)變

動(dòng)情況以及基本建設(shè)情況及相關(guān)報(bào)表以及績(jī)效考評(píng)情況及相關(guān)報(bào)表

以及對(duì)本期或下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)以及專(zhuān)項(xiàng)資金的使

用情況以及其他需要說(shuō)明的事項(xiàng)。

（二）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告分為月度以及季度和年度財(cái)務(wù)

報(bào)告。

（三）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)根據(jù)登記完整以及核對(duì)無(wú)誤

的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數(shù)字真實(shí)以及計(jì)算準(zhǔn)確以及

內(nèi)容完整以及報(bào)送及時(shí)。

（四）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人和

主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并

蓋章。

七以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)填制會(huì)計(jì)憑證以及登記會(huì)計(jì)賬簿以及

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制以及會(huì)計(jì)檔案管理等相關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，應(yīng)按照

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和會(huì)計(jì)檔案管理辦法等規(guī)定執(zhí)行。

八以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算除按照本

制度執(zhí)行外，還應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬以及單獨(dú)核算。

九以及本制度由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

十以及本制度自2011年7月1日起施行。

第二部分會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和編號(hào)

序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)

一以及資產(chǎn)類(lèi)

1101庫(kù)存現(xiàn)金

2102銀行存款

3103零余額賬戶(hù)用款額度

4104其他貨幣資金

5111財(cái)政應(yīng)返還額度

11101財(cái)政直接支付

11102財(cái)政授權(quán)支付

6112應(yīng)收醫(yī)療款

7114其他應(yīng)收款

8121庫(kù)存物資

9123待攤支出

10131固定資產(chǎn)

11133在建工程

12141無(wú)形資產(chǎn)

二以及負(fù)債類(lèi)

13201借入款

14202待結(jié)算醫(yī)療款-實(shí)行收支兩條線

15203應(yīng)繳款項(xiàng)-非稅收入集中匯繳

16206應(yīng)付賬款

17207預(yù)收醫(yī)療款

18208應(yīng)付職工薪酬

19210應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)

20211應(yīng)交稅費(fèi)

21221其他應(yīng)付款

三以及凈資產(chǎn)類(lèi)

22301固定基金

30101固定資產(chǎn)占用

30102在建工程占用

30103無(wú)形資產(chǎn)占用

23302事業(yè)基金

24303專(zhuān)用基金

25304本期結(jié)余

26305財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）

30501財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

30502財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）

27306其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）

28308結(jié)余分配

30801待分配結(jié)余

30802提取專(zhuān)用基金

30803事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損

四以及收入類(lèi)

29401醫(yī)療收入

40101門(mén)診收入

40102隹攫喔入

30402財(cái)政補(bǔ)助收入

31403上級(jí)補(bǔ)助收入

32406其他收入

五以及支出類(lèi)

33501醫(yī)療衛(wèi)生支出

50101醫(yī)療支出

50102公共衛(wèi)生支出

34502財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出

35506其他支出

第三部分會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

一、資產(chǎn)類(lèi)

借：增加

貸：減少

余額：借方

一、流動(dòng)資產(chǎn)

（-）貨幣資金（庫(kù)存現(xiàn)金以及銀行存款以及其他貨幣資金）

（二）應(yīng)收款項(xiàng)

（三）存貨

二以及非流動(dòng)資產(chǎn)

（-）固定資產(chǎn)

（二）在建工程

（三）無(wú)形資產(chǎn)

101庫(kù)存現(xiàn)金

禁止性規(guī)定：不得“坐支”以及超范圍使用以及大額提現(xiàn)以及私設(shè)小

金庫(kù)以及庫(kù)存現(xiàn)金限額以及公款私存

一以及本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的庫(kù)存現(xiàn)金。

二以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定

收支現(xiàn)金，并按照本制度的規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

三以及庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下:

（一）從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，按照實(shí)際提取金額，借記本科目，貸

記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行時(shí)，按照實(shí)際存入金額，借記

“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）從零余額賬戶(hù)中提取現(xiàn)金時(shí)，按照實(shí)際提取金額，借記本

科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。

（三）提供基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)等收到現(xiàn)金時(shí)，按照實(shí)際收

到金額，借記本科目，貸記”待結(jié)算醫(yī)療款”以及“醫(yī)療收入”等科

目。

（四）墊付職工因出差等原因所需的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出金額,

借記”其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。結(jié)算時(shí)，按照實(shí)際收回金

額，借記本科目，按照實(shí)際報(bào)銷(xiāo)金額，借記“醫(yī)療支出”以及“待攤

支出”等科目，按照預(yù)借金額，貸記“其他應(yīng)收款“科目。

四以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根

據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日

的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)以及現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際

庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。

每日核對(duì)賬款時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)及時(shí)查明原因并進(jìn)行

處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)付未付有關(guān)人員或單位的部分，借記

本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無(wú)法查明原因的部分，借記

本科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由過(guò)失人

賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款“科目，貸記本科目；屬于無(wú)法查明

原因的部分，借記''其他支出”科目，貸記本科目。

五以及本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)際持有的

庫(kù)存現(xiàn)金。

102銀行存款

管理：賬戶(hù)管理（開(kāi)戶(hù)許可，不得多頭開(kāi)戶(hù)）以及不得透支以及套取

銀行信用以及不得開(kāi)具遠(yuǎn)期支票以及不得出租出借賬戶(hù)以及每月對(duì)

賬

賬單相符，

不符：

情況一：未達(dá)賬項(xiàng)-銀行存款余額調(diào)節(jié)表

情況二：記賬錯(cuò)誤

一以及本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)存入銀行等金融機(jī)構(gòu)的各

種存款。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的銀行本票存款以及銀行匯票存款以及信用

卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。

二以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的

規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)

收支業(yè)務(wù)。

三以及銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）將款項(xiàng)存入銀行時(shí)，按照實(shí)際存入金額，借記本科目，貸

記“庫(kù)存現(xiàn)金”以及“應(yīng)收醫(yī)療款”以及“醫(yī)療收入”等科目。

（二）提取和支出存款時(shí)，按照實(shí)際提取和支出金額，借記''庫(kù)

存現(xiàn)金”以及“應(yīng)付賬款”以及“醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目，貸記本科

目。

四以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)按照開(kāi)戶(hù)銀行以及存款種類(lèi)等設(shè)置

“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生

順序逐筆登記，每日終了結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀

行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，賬面余額與銀行對(duì)

賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按照月度編

制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

五以及本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)際存放銀

行等金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

103零余額賬戶(hù)用款額度-授權(quán)支付

一以及本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)根據(jù)

財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款計(jì)劃收到的以及尚未動(dòng)用的零余額賬戶(hù)用款額

度。

二以及零余額賬戶(hù)用款額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付

到賬通知書(shū)”時(shí)，按照其所列數(shù)額，借記本科目，貸記''財(cái)政補(bǔ)助收

入”科目。

發(fā)生支出時(shí)，按照實(shí)際支出金額，借記“庫(kù)存物資”以及“醫(yī)療

衛(wèi)生支出”以及“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”等科目，貸記本科目。

（二）從零余額賬戶(hù)提取現(xiàn)金時(shí)，按照實(shí)際提取金額，借記“庫(kù)

存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（三）年末，按照代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷(xiāo)額度時(shí)，借記“財(cái)

政應(yīng)返還額度一財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。下年初，按照

代理銀行提供的“額度恢復(fù)到賬通知書(shū)”恢復(fù)額度時(shí)，借記本科目，

貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。

如本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下

達(dá)數(shù)，按照兩者差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付“科

目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。下年度收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末

未下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度時(shí)，按照批復(fù)額度，借記本科目，貸記“財(cái)

政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。

三以及本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)尚未支用的

零余額賬戶(hù)用款額度。本科目年末應(yīng)無(wú)余額。

104其他貨幣資金

一以及本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的銀行本票存款以及銀行

匯票存款以及信用卡存款等各種其他貨幣資金。

二以及本科目應(yīng)設(shè)置“銀行本票存款”以及“銀行匯票存款”和

“信用卡存款”等一級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）向銀行辦理銀行本票存款以及銀行匯票存款以及信用卡存

款等業(yè)務(wù)時(shí)，按照實(shí)際存入金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等

科目。

（二）使用銀行本票存款以及銀行匯票存款以及信用卡存款等其

他貨幣資金支付庫(kù)存物資等采購(gòu)款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存物資”等科目，

貸記本科目。

四以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其他貨幣資金的管理，及時(shí)辦

理結(jié)算，對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票以及銀行本票等，應(yīng)按照

規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回。

五以及本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)際持有的

其他貨幣資金。

111財(cái)政應(yīng)返還額度

一以及本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)年終

應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。

二以及本科目應(yīng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”一級(jí)

明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）財(cái)政直接支付年末結(jié)余資金的賬務(wù)處理。

年末，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際

支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記''財(cái)政補(bǔ)助收入”

科目。

下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記“庫(kù)存

物資”以及“醫(yī)療衛(wèi)生支出''以及“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出''等科目，

貸記本科目（財(cái)政直接支付）。

（二）財(cái)政授權(quán)支付年末結(jié)余資金的賬務(wù)處理。

年末，按照代理銀行提供的對(duì)賬單注銷(xiāo)額度時(shí)，借記本科目（財(cái)

政授權(quán)支付），貸記”零余額賬戶(hù)用款額度”科目。下年初，按照代

理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)恢復(fù)額度時(shí)，借記“零余額賬戶(hù)用

款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。

如本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下

達(dá)數(shù)，按照兩者差額，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“財(cái)政補(bǔ)

助收入“科目。下年度收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶(hù)

用款額度時(shí)，按照批復(fù)額度，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目，貸

記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。

四以及本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)收財(cái)政下

年度返還的資金額度。

112應(yīng)收醫(yī)療款-賒銷(xiāo)

一以及本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)因提供基本醫(yī)療和公共衛(wèi)

生服務(wù)而應(yīng)向門(mén)診病人以及住院病人收取的和與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算

的應(yīng)收未收醫(yī)療款項(xiàng)。

二以及本科目應(yīng)設(shè)置“結(jié)算欠費(fèi)”和“應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金”一級(jí)明

細(xì)科目。

“結(jié)算欠費(fèi)”一級(jí)明細(xì)科目按照“門(mén)診病人”和“住院病人”設(shè)

置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

“應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金”一級(jí)明細(xì)科目按照醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)設(shè)置明細(xì)賬,

進(jìn)行明細(xì)核算。（確認(rèn)100萬(wàn)：實(shí)際支付90萬(wàn)沖賬以及擔(dān)保押金10

萬(wàn)）

步驟一：與病人結(jié)算

借：應(yīng)收醫(yī)療款-應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金105

貸：醫(yī)療收入（未實(shí)行收支兩條線）105

待結(jié)算醫(yī)療款（實(shí)行收支兩條線）105

步驟二：與醫(yī)保機(jī)構(gòu)結(jié)算（確認(rèn)：100萬(wàn)，實(shí)際支付90萬(wàn)，拒

付5）

借：銀行存款90

其他應(yīng)收款-質(zhì)保金10

其他支出-醫(yī)保拒付款5

貸：應(yīng)收醫(yī)療款-應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金105

步驟三：與病人結(jié)算

借：銀行存款20

貸：應(yīng)收醫(yī)療款-結(jié)算欠費(fèi)20

步驟四：結(jié)算欠費(fèi)壞賬

借：其他支出-壞賬5

貸：應(yīng)收醫(yī)療款-結(jié)算欠費(fèi)5

三以及應(yīng)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下：

（-）與門(mén)診病人結(jié)算醫(yī)療款時(shí)，應(yīng)向門(mén)診病人收取的部分，按

照門(mén)診病人實(shí)際支付或應(yīng)付未付的醫(yī)療款金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”以

及本科目（結(jié)算欠費(fèi)——門(mén)診病人）等科目，應(yīng)由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)

的部分，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金額，借記本科目（應(yīng)收

醫(yī)療保險(xiǎn)金），按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的門(mén)診病人醫(yī)療款金額，貸記

“醫(yī)療收入”科目（未實(shí)行“收支兩條線”管理）或“待結(jié)算醫(yī)療款”

科目（實(shí)行“收支兩條線”管理）。

步驟一：發(fā)生欠款時(shí)：

借：預(yù)收醫(yī)療款

庫(kù)存現(xiàn)金

應(yīng)收醫(yī)療款-結(jié)算欠費(fèi)-門(mén)診病人

-住院病人

應(yīng)收醫(yī)療款-應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金

貸：醫(yī)療收入（未實(shí)行“收支兩條線”管理）

待結(jié)算款項(xiàng)（實(shí)行“收支兩條線”管理）

庫(kù)存現(xiàn)金等

（二）與住院病人結(jié)算醫(yī)療款時(shí)，如住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額大

于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”

科目，按照實(shí)際補(bǔ)付或應(yīng)付未付金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”以及本科目

（結(jié)算欠費(fèi)——住院病人）等科目，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)由醫(yī)療保

險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療保險(xiǎn)金額，借記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金），按照

有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”科目（未

實(shí)行“收支兩條線”管理）或“待結(jié)算醫(yī)療款”科目（實(shí)行“收支兩

條線”管理）。

如住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人

醫(yī)療款金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)由醫(yī)

療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療保險(xiǎn)金額，借記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金），

按照退還給住院病人醫(yī)療款金額，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”以及“銀行存款”

等科目，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療

收入”科目（未實(shí)行“收支兩條線”管理）或貸記”待結(jié)算醫(yī)療款”

科目（實(shí)行“收支兩條線”管理）。

（三）收到病人補(bǔ)交的結(jié)算欠費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記

“庫(kù)存現(xiàn)金''等科目，貸記本科目（結(jié)算欠費(fèi)）。

步驟二：與病人結(jié)算欠款

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：應(yīng)收醫(yī)療款-結(jié)算欠費(fèi)-門(mén)診病人

-住院病人

（四）與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算醫(yī)療款時(shí)，按照實(shí)際收到的醫(yī)療保險(xiǎn)

機(jī)構(gòu)結(jié)算金額，借記''銀行存款”等科目，貸記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保

險(xiǎn)金）。

如醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)撥并需結(jié)算醫(yī)療保險(xiǎn)金的，與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)

算時(shí)，按照醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)付金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按照

醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)補(bǔ)付或退還醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的金額，借記或貸記“銀行存

款”等科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的金額，貸記本科目（應(yīng)收醫(yī)療

保險(xiǎn)金）。

借：預(yù)收醫(yī)療款

庫(kù)存現(xiàn)金

貸：應(yīng)收醫(yī)療款-應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金

（五）與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算發(fā)生結(jié)算差額時(shí)，對(duì)于可由相關(guān)過(guò)失

人賠償?shù)牟糠郑凑諏?shí)際賠償金額，借記''庫(kù)存現(xiàn)金”以及“銀行存

款”等科目，貸記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金）；對(duì)于由相關(guān)過(guò)失人賠

償以外的部分，按照規(guī)定批準(zhǔn)核銷(xiāo)的金額，借記“其他支出”科目，

貸記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金）。

借：庫(kù)存現(xiàn)金

其他應(yīng)收款-責(zé)任人

其他支出-無(wú)責(zé)任人

貸：應(yīng)收醫(yī)療款-應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金

四以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)

收醫(yī)療款進(jìn)行全面檢查。對(duì)于期限超過(guò)3年以上，確認(rèn)無(wú)法收回的除

醫(yī)保結(jié)算差額以外的應(yīng)收醫(yī)療款，應(yīng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限

在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后核銷(xiāo)。核銷(xiāo)時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置“壞賬核銷(xiāo)備查簿”，詳細(xì)登記已核銷(xiāo)應(yīng)收

醫(yī)療款壞賬的債務(wù)人姓名以及形成時(shí)間以及金額以及原因等相關(guān)信

息。

如果已核銷(xiāo)的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回的，應(yīng)按照實(shí)際收回

的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”等科目。

五以及本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)收未收的

醫(yī)療款項(xiàng)。

114其他應(yīng)收款

一以及本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)除財(cái)政應(yīng)返還額度以及應(yīng)

收醫(yī)療款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收以及暫付款項(xiàng)，包括職工預(yù)借的差旅費(fèi)

以及撥付的備用金以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

二以及本科目應(yīng)按照其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類(lèi)以及不同的債務(wù)人

設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)發(fā)生的其他各種應(yīng)收以及暫付款項(xiàng)等各

項(xiàng)其他應(yīng)收款，借記本科目，貸記“銀行存款”以及“庫(kù)存現(xiàn)金”等

科目；收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)各種款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”以及“銀行存款”

或相關(guān)支出科目，貸記本科目。

（二）實(shí)行定額備用金制度的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，在領(lǐng)用備用金

時(shí)，按照批準(zhǔn)領(lǐng)用的金額，借記本科目（備用金），貸記“銀行存款”

等科目。定期向財(cái)會(huì)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)已使用的備用金并用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定

額時(shí)，按照實(shí)際報(bào)銷(xiāo)金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”

等科目。

四以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其

他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查。對(duì)于賬齡超過(guò)3年以上，確認(rèn)無(wú)法收回的其

他應(yīng)收款應(yīng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后核銷(xiāo)。核銷(xiāo)時(shí),

借記“其他支出”科目，貸記本科目?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置“壞

賬核銷(xiāo)備查簿”，詳細(xì)登記已核銷(xiāo)其他應(yīng)收款壞賬的形成期限以及金

額以及原因等相關(guān)信息。

如果已核銷(xiāo)的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，應(yīng)按照實(shí)際收回

的金額，借記“銀行存款”科目，貸記''其他收入”等科目。

五以及本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)尚未收回的

其他應(yīng)收款。

121庫(kù)存物資

一以及本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為了開(kāi)展基本醫(yī)療和公共

衛(wèi)生服務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)儲(chǔ)存的藥品以及衛(wèi)生材料以及低值易耗品

和其他材料的實(shí)際成本。

二以及本科目應(yīng)按照庫(kù)存物資的類(lèi)別，如“藥品”以及“衛(wèi)生材

料”以及“低值易耗品”和“其他材料”等設(shè)置一級(jí)明細(xì)科目，“藥

品”一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)設(shè)置“藥庫(kù)”以及“藥房”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，

并按照西藥以及中成藥以及中草藥進(jìn)行明細(xì)核算。

本科目明細(xì)賬下按照品名以及規(guī)格設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬，庫(kù)房應(yīng)

設(shè)置實(shí)物收以及發(fā)以及存數(shù)量明細(xì)賬。

三以及庫(kù)存物資的主要賬務(wù)處理如下：

收入

發(fā)出

結(jié)存

步驟一：收入

（-）庫(kù)存物資在取得時(shí)，應(yīng)以其成本入賬，具體如下：-取得

方式

1.按照規(guī)定集中采購(gòu)配送的庫(kù)存物資，其成本按照通過(guò)集中采購(gòu)

確定的采購(gòu)價(jià)格（包括配送費(fèi)用，下同）確定，自行外購(gòu)的庫(kù)存物資

成本按照實(shí)際采購(gòu)價(jià)格及相關(guān)直接稅費(fèi)確定。外購(gòu)或集中采購(gòu)配送的

物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”

以及“應(yīng)付賬款”以及“零余額賬戶(hù)用款額度”等科目。

借：庫(kù)存物資-藥品-藥庫(kù)-西藥以及中成藥以及種草藥

-衛(wèi)生材料

-低值易耗品-在庫(kù)200

-其他材料

貸：應(yīng)付賬款-賒購(gòu)

銀行存款

零余額賬戶(hù)用款額度（授權(quán)支付）

財(cái)政補(bǔ)助收入（直接支付-用財(cái)政資金）

結(jié)賬：

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

2.接受捐贈(zèng)的庫(kù)存物資，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似物資的市場(chǎng)價(jià)格

或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈(zèng)的物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按照確定

的成本，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

借：庫(kù)存物資

貸：其他收入-捐贈(zèng)收入

步驟二：發(fā)出

（二）庫(kù)存物資在發(fā)出時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法以及

先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)

確定，不得隨意變更。

1.開(kāi)展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用庫(kù)存物資時(shí)，按

照其實(shí)際成本，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”以及“待攤支出”等科目，貸

記本科目。

低值易耗品應(yīng)于內(nèi)部領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)方法可以采用一次攤銷(xiāo)或

五五攤銷(xiāo)。

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出

貸：庫(kù)存物資-藥品-藥房

-衛(wèi)生材料

-其他材料

藥品核算：

步驟一：收入

借：庫(kù)存物資-藥品-藥庫(kù)300

貸：應(yīng)付賬款

銀行存款

零余額賬戶(hù)用款額度

財(cái)政補(bǔ)助收入

其他收入

步驟二：藥房領(lǐng)用

借：庫(kù)存物資-藥品-藥房100

貸：庫(kù)存物資-藥品-藥庫(kù)100

步驟三：銷(xiāo)售給患者80

情況1：零差價(jià)

收入

借：銀行存款50

應(yīng)收醫(yī)療款30

貸：醫(yī)療收入80

待結(jié)算醫(yī)療款

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出80

貸：庫(kù)存物資-藥品-藥房80

情況2：有差價(jià)

收入

借：銀行存款60

應(yīng)收醫(yī)療款30

貸：醫(yī)療收入90

待結(jié)算醫(yī)療款

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出80

貸：庫(kù)存物資-藥品-藥房80

低值易耗品核算

第一步：購(gòu)入：

借：庫(kù)存物資-低值易耗品-在庫(kù)200

貸：應(yīng)付賬款

銀行存款

零余額賬戶(hù)用款額度（授權(quán)支付）

財(cái)政補(bǔ)助收入（直接支付-用財(cái)政資金）

結(jié)賬：

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

第二步：領(lǐng)用

借：低值易耗品-在用80

貸：低值易耗品-在庫(kù)80

五五攤銷(xiāo)-領(lǐng)用攤銷(xiāo)50%

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出80*0.5=40

貸：低值易耗品-低值易耗品攤銷(xiāo)40

第三步：報(bào)廢

五五攤銷(xiāo)-報(bào)廢50%

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出80*0.5=40（扣除變價(jià)收入凈支出3=37）

貸：低值易耗品-低值易耗品攤銷(xiāo)40

如有變價(jià)收入：

借：銀行存款3

貸：其他收入3

借：低值易耗品-低值易耗品攤銷(xiāo)80

貸：低值易耗品-在用80

2.藥房從藥庫(kù)領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記本科目（藥

品——藥房），貸記本科目（藥品——藥庫(kù)）。藥房結(jié)轉(zhuǎn)已出售藥品的

成本時(shí)，按照其實(shí)際成本，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目，貸記本科

目（藥品——藥房）。

藥品的核算

第一步購(gòu)入：

借：庫(kù)存物資-藥品-藥庫(kù)200

貸：應(yīng)付賬款

銀行存款

零余額賬戶(hù)用款額度（授權(quán)支付）

財(cái)政補(bǔ)助收入（直接支付-用財(cái)政資金）

第二步：藥房領(lǐng)取

借：庫(kù)存物資-藥品-藥房100

貸：庫(kù)存物資-藥品-藥庫(kù)100

第三步：使用-作收入，結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本

借：銀行存款

貸：醫(yī)療收入一住院-藥品（售價(jià)）

一門(mén)診-藥品（售價(jià)）

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出-住院-藥品（進(jìn)價(jià)）

--門(mén)診-藥品（進(jìn)價(jià)）

貸:庫(kù)存物資-藥品-藥房100

3.因其他原因領(lǐng)用或發(fā)出庫(kù)存物資，按照其實(shí)際成本，借記“待

攤支出”等科目，貸記本科目。

結(jié)存：賬實(shí)相符-盤(pán)點(diǎn)

結(jié)果一：賬實(shí)相符-不做帳

結(jié)果二：賬實(shí)不符

情況1：盤(pán)盈

借：庫(kù)存物資

貸：其他收入

情況2：盤(pán)虧

借：其他應(yīng)收款-責(zé)任人

其他支出

貸：庫(kù)存物資

四以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的各種庫(kù)存物資，應(yīng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn),

每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)于盤(pán)盈以及盤(pán)虧以及變質(zhì)以及毀損的物資，應(yīng)

及時(shí)查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理：

（一）盤(pán)盈的庫(kù)存物資，比照同類(lèi)或類(lèi)似物資的市場(chǎng)價(jià)格確定的

價(jià)值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）盤(pán)虧以及變質(zhì)以及毀損的庫(kù)存物資，按照庫(kù)存物資賬面余

額扣除保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目，

按照實(shí)際收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)?，借記“?kù)存現(xiàn)金''以及"銀

行存款”等科目，按照庫(kù)存物資的賬面余額，貸記“庫(kù)存物資”科目。

結(jié)存：

核實(shí)數(shù)量：

（一）賬實(shí)相符-不做帳

（二）賬實(shí)不符

1.盤(pán)盈

借：庫(kù)存物資

貸：其他收入

2.盤(pán)虧

借：其他應(yīng)收款-責(zé)任人

其他支出-無(wú)責(zé)任人

貸：庫(kù)存物資

五以及本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)庫(kù)存物資的

實(shí)際成本。

123待攤支出

步驟一：歸集

借：待攤支出10

貸：銀行存款

庫(kù)存物資

應(yīng)付職工薪酬

步驟二：分?jǐn)?/p>

分?jǐn)偮剩?0/400+100=2%

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出-醫(yī)療支出400*2%=8

醫(yī)療衛(wèi)生支出-公共衛(wèi)生支出2

貸：待攤支出2

一以及本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為組織以及管理基本醫(yī)療

和公共衛(wèi)生服務(wù)活動(dòng)等日常發(fā)生且需要分?jǐn)傊玲t(yī)療支出和公共衛(wèi)生

支出的各項(xiàng)間接支出。

二以及本科目應(yīng)按照待攤支出的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及待攤支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）無(wú)法直接確定歸屬于基本醫(yī)療或公共衛(wèi)生服務(wù)的各項(xiàng)水以

及電以及供暖以及人員工資等待攤支出，在發(fā)生時(shí)按照實(shí)際支出金額,

借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”以及“銀行存款”以及“零余額賬戶(hù)

用款額度”以及“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

（二）期末，將本科目余額按照職工人數(shù)以及場(chǎng)地面積等合理可

行的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)計(jì)算并分?jǐn)傊玲t(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出時(shí)，按照計(jì)算的

分?jǐn)偨痤~，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出（醫(yī)療支出以及公共衛(wèi)生支出）”科

目，貸記本科目。

四以及本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)尚未分?jǐn)偟?/p>

待攤支出余額。本科目年末應(yīng)無(wú)余額。

131固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)不同點(diǎn)：

對(duì)應(yīng)科目不同-固定基金

攤銷(xiāo)方式不同-一次進(jìn)入支出，不計(jì)提折舊

一以及本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的原價(jià)。

固定資產(chǎn)是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)持有的預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)1年

以及單位價(jià)值在1000元以上（其中，專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在11500元I以

上）的有形資產(chǎn)。（例外）單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計(jì)使用

年限超過(guò)1年的大批同類(lèi)物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

二以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)主要包括房屋及建筑物以及

專(zhuān)用設(shè)備以及一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。

三以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資

產(chǎn)卡片”，并按照固定資產(chǎn)類(lèi)別以及使用部門(mén)等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明

細(xì)核算。出租或出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。經(jīng)營(yíng)租入

或借入的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。

四以及固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

取得-入賬價(jià)值

使用-運(yùn)行費(fèi)用（日常修理以及大修理以及更新改造）-支出

處置-

步驟一：（一）固定資產(chǎn)的取得-初始計(jì)量-實(shí)際成本-取得的方式

1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)以及相關(guān)稅費(fèi)

以及使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸

費(fèi)以及安裝費(fèi)等。

購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金——

固定資產(chǎn)占用”科目；同時(shí)，借記“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”以及“待

攤支出”等科目，貸記“銀行存款”以及“零余額賬戶(hù)用款額度”以

及“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。

外購(gòu)：入賬價(jià)值=買(mǎi)價(jià)100+相關(guān)的稅費(fèi)5=105

情況一：不需要安裝

借：財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出105

醫(yī)療衛(wèi)生支出-項(xiàng)目支出105

待攤支出

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款

財(cái)政補(bǔ)助收入（財(cái)政直接支付）

零余額賬戶(hù)用款額度

同時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金-固定資產(chǎn)占用

2.通過(guò)在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)交付使

用前所發(fā)生的全部必要支出。工程交付使用時(shí)，按照工程建造過(guò)程中

發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目；同時(shí)，借記

“固定基金——在建工程占用”科目，貸記“固定基金——固定資產(chǎn)

占用“科目。

情況二以及需要安裝

步驟一：購(gòu)入

借：財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出100

醫(yī)療衛(wèi)生支出-項(xiàng)目支出

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款

財(cái)政補(bǔ)助收入（財(cái)政直接支付）

醫(yī)療收入（財(cái)政直接支付）

零余額賬戶(hù)用款額度

借：在建工程-100

貸：固定基金-在建工程占用100

步驟二：安裝

借：財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出20

貸：銀行存款10

應(yīng)付職工薪酬3

庫(kù)存物資7

同時(shí)：

借：在建工程20

貸：固定基金-在建工程占用20

步驟三：交付使用

同時(shí)：

借：固定資產(chǎn)120

貸：在建工程120

借：固定基金-在建工程占用120

貸：固定基金-固定資產(chǎn)占用120

3.無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，已經(jīng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)

估值加上相關(guān)稅費(fèi)確定；未進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照在調(diào)出單位

的原賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定。

無(wú)償調(diào)入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，

貸記“固定基金——固定資產(chǎn)占用”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借

記“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”以及“零余額賬戶(hù)用款額

度”以及“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。

4.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似物資的市場(chǎng)價(jià)

格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。

接受捐贈(zèng)的不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，

貸記“固定基金一固定資產(chǎn)占用”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借

記“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，應(yīng)分別按照以下

情況進(jìn)行處理：

1.為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建

以及擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，通過(guò)“在

建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。

步驟一：轉(zhuǎn)入在建工程

借：在建工程40

貸：固定資產(chǎn)40

同時(shí)：

借：固定基金-固定資產(chǎn)占用40

貸：固定基金-在建工程占用40

步驟二：進(jìn)行更新改造

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出5

財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出10

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

庫(kù)存物資

同時(shí)：

借：在建工程15

貸：固定基金-在建工程占用15

步驟三：交付使用

借：固定資產(chǎn)65

貸：在建工程65

借：固定基金-在建工程占用65

貸：固定基金-固定資產(chǎn)占用65

2.為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出，應(yīng)

計(jì)入當(dāng)期支出，借記''待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”以及“零

余額賬戶(hù)用款額度”以及“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。

借：待攤支出

貸：銀行存款

固定資產(chǎn)的處置

（三）固定資產(chǎn)以出售以及報(bào)廢以及毀損以及無(wú)償調(diào)出以及對(duì)外

捐贈(zèng)等方式進(jìn)行處置時(shí)，應(yīng)分別按照以下情況進(jìn)行處理：

1.出售以及報(bào)廢以及毀損的固定資產(chǎn)，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，

按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定基金一固定資產(chǎn)占用”

科目，貸記本科目。按照取得的價(jià)款或者變價(jià)收入扣減相關(guān)支出后的

凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳款項(xiàng)”以及“其他收入”

科目。

2.無(wú)償調(diào)出以及對(duì)外捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)的賬

面價(jià)值，借記“固定基金——固定資產(chǎn)占用”科目，貸記本科目。

固定資產(chǎn)的清查-賬實(shí)相符-不做帳

-賬實(shí)不符-盤(pán)盈-其他收入

盤(pán)虧-其他應(yīng)收款

-其他支出

同時(shí)：固定資產(chǎn)和固定基金同增同減

五以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)應(yīng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年

至少盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)于盤(pán)盈以及盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)查明原因，按

照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照同類(lèi)

或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值入賬；盤(pán)虧的固定資產(chǎn)應(yīng)按照其賬面

原值核銷(xiāo)，對(duì)于其可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)葢?yīng)記入“應(yīng)繳

款項(xiàng)”以及“其他收入”科目。

（一）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)批準(zhǔn)同意后，按照同類(lèi)

或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，借記本科目，貸記“固定基金——

固定資產(chǎn)占用”科目。

（二）盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“固定基金

——固定資產(chǎn)占用“科目，貸記本科目，對(duì)于可以收回的保險(xiǎn)賠償和

過(guò)失人賠償?shù)?，在?shí)際取得賠償款時(shí)，借記''庫(kù)存現(xiàn)金"以及''銀行

存款”科目，貸記“應(yīng)繳款項(xiàng)”以及“其他收入”科目。

六以及本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)期末固定資

產(chǎn)的賬面余額。

133在建工程

一以及本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)購(gòu)建以及改建

以及擴(kuò)建以及大型修繕及設(shè)備安裝等工程發(fā)生的實(shí)際支出。

二以及本科目應(yīng)按照工程項(xiàng)目及施工單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明

細(xì)核算。

三以及在建工程的主要賬務(wù)處理如下：

（一）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建以及擴(kuò)建或大型修繕時(shí)，應(yīng)按照固定

資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目（XX工程），貸記“固定資產(chǎn)”科目；

同時(shí)，借記“固定基金——固定資產(chǎn)占用”科目，貸記“固定基金一

一在建工程占用”科目。

第一步：更新改造固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程（按原賬面價(jià)值）

借：在建工程100

貸：固定資產(chǎn)

同時(shí)：

借：固定基金-固定資產(chǎn)占用100

貸：固定基金-在建工程占用100

第二步：更新改造凈支出

借：在建工程30

貸：銀行存款

庫(kù)存物資

應(yīng)付賬款

第三步：交付使用-在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)130

貸：在建工程130

同時(shí)：

借：固定基金-在建工程占用130

貸：固定基金-固定資產(chǎn)占用130

（二）工程采用出包方式的，按照合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程

價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付工程價(jià)款金額，借記本科目（XX工程），貸

記“銀行存款”等科目。

根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，如需補(bǔ)付工

程價(jià)款的，按照應(yīng)補(bǔ)付工程價(jià)款金額，借記本科目（XX工程），貸

記“銀行存款”等科目；如需收回工程價(jià)款的，按照實(shí)際收回工程價(jià)

款金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（XX工程）。同時(shí)，

按照實(shí)際發(fā)生的工程價(jià)款金額，借記“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”以及

“待攤支出”等科目，貸記“固定基金——在建工程占用”科目。

基本帳套：

第一步：與施工單位結(jié)算

借：在建工程-預(yù)付工程款

-待攤投資-項(xiàng)目前期費(fèi)

-建筑安裝投資

-設(shè)備投資

貸：銀行存款1000

應(yīng)付賬款

同時(shí)：

借：財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出1000

待攤支出

醫(yī)療衛(wèi)生支出

貸：固定基金-在建工程占用1000

第二步：與施工單位竣工決算（交付使用清單）3200,交付使用

借：固定資產(chǎn)3200

貸：在建工程3200

同時(shí)：

借：固定基金-在建工程占用3200

貸：固定基金-固定資產(chǎn)占用3200

基建帳套：

第一步：

收到基建款

借：銀行存款

零余額賬戶(hù)用款額度

貸：基建撥款

第二步：歸集發(fā)生的基建支出

借：預(yù)付工程款

建工安裝投資2000

設(shè)備投資1000

待攤投資200

貸：基建撥款-財(cái)政直接支付1000

零余額賬戶(hù)用款額度800

銀行存款200

應(yīng)付工程款1200

扣質(zhì)保金

借：銀行存款30

貸：其他應(yīng)付款30

第三步：攤銷(xiāo)待攤投資

借：建筑安裝投資200*2000/3000133

設(shè)備投資200*1000/300067

貸：待攤投資200

第四步：竣工決算，交付使用

借:交付使用資產(chǎn)-3200

貸：建筑安裝投資-2133

設(shè)備投資T067

（三）自行建造固定資產(chǎn)的，按照其實(shí)際成本，借記本科目

（XX工程），貸記“固定基金——在建工程占用”科目；同時(shí)，借

記“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（四）購(gòu)入的需要安裝的設(shè)備，其實(shí)際成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)

價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)。按照確定的成本，借記本科目（XX設(shè)備安裝工程），

貸記“固定基金一在建工程占用”科目；同時(shí)，借記“財(cái)政基建設(shè)

備補(bǔ)助支出”以及“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”以及“零

余額賬戶(hù)用款額度”等科目。

無(wú)償調(diào)入和接受捐贈(zèng)的需要安裝的設(shè)備，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似

物資的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。按照確定

的成本，借記本科目（XX設(shè)備安裝工程），貸記“固定基金——在建

工程占用“科目。

支付安裝費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記本科目（XX設(shè)備安

裝工程），貸記“固定基金——在建工程占用”科目；同時(shí)，借記“財(cái)

政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”以及“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”

等科目。

情況二：需要安裝

第一步：支付買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)

借：在建工程-設(shè)備安裝

貸：固定基金——在建工程占用

同時(shí)：

借：財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出

待攤支出

醫(yī)療衛(wèi)生支出

貸：銀行存款

財(cái)政補(bǔ)助收入

零余額賬戶(hù)用款額度

第二步：支付安裝費(fèi)

借：在建工程-設(shè)備安裝

貸：固定基金——在建工程占用

同時(shí)：

借：財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出

待攤支出

醫(yī)療衛(wèi)生支出

貸：銀行存款

財(cái)政補(bǔ)助收入

零余額賬戶(hù)用款額度

應(yīng)付職工薪酬

庫(kù)存物資

交付使用：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

同時(shí)：

借：固定基金-在建工程占用

貸：固定基金-固定資產(chǎn)占用

（五）工程完工交付使用時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定確定的工程實(shí)際支出,

借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（XX工程）；同時(shí)，借記“固

定基金——在建工程占用”科目，貸記“固定基金——固定資產(chǎn)占用”

科目。

四以及本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)尚未完工的

在建工程發(fā)生的實(shí)際支出。

141無(wú)形資產(chǎn)

一以及本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為開(kāi)展公共衛(wèi)生服務(wù)和基

本醫(yī)療服務(wù)及其管理活動(dòng)而持有的以及不具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的應(yīng)用軟件及土地使用權(quán)等。

二以及本科目應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明

細(xì)核算。

三以及無(wú)形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

步驟一：（一）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，其實(shí)際成本包括實(shí)際支付的購(gòu)

買(mǎi)價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)。按照確定的成本，借記本科目，貸記“固定基金

——無(wú)形資產(chǎn)占用“科目；同時(shí)，借記“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”以

及“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”以及“零余額賬戶(hù)用款額

度”以及“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。

步驟二：處置

（二）無(wú)形資產(chǎn)在處置（包括轉(zhuǎn)讓以及核銷(xiāo)等）時(shí)，應(yīng)分別以下情

況處理：

1.按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)，按照其賬面價(jià)值，借記

“固定基金一無(wú)形資產(chǎn)占用”科目，貸記本科目。

2.按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)，按照實(shí)際收到的轉(zhuǎn)讓價(jià)

款金額，借記“銀行存款”等科目，按照實(shí)際交納或應(yīng)交未交的相關(guān)

稅費(fèi)，貸記“銀行存款”以及“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照收到的轉(zhuǎn)讓

價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額，貸記“應(yīng)繳款項(xiàng)”以及“其他收入”科

目；同時(shí)，按照無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定基金——無(wú)形資產(chǎn)占

用”科目，貸記本科目。

四以及本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)已入賬無(wú)形

資產(chǎn)的賬面余額。

二以及負(fù)債類(lèi)

201借入款

步驟一：借入

借：銀行存款

貸：借入款

步驟二：支付利息

借：其他支出

貸：銀行存款

步驟三：取得利息

借：銀行存款

貸：其他收入

步驟四：歸還

借：借入款

貸：銀行存款

一以及本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的

款項(xiàng)。（不得借入1年以上的款項(xiàng)）只有短期借款

二以及本科目應(yīng)按照貸款單位和貸款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)

核算。

三以及借入款的主要賬務(wù)處理如下：

（-）發(fā)生借入款時(shí)，按照實(shí)際借入金額，借記“銀行存款”等

科目，貸記本科目。

（二）支付借入款利息時(shí)，按照實(shí)際支付的利息金額，借記“其

他支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）歸還借入款時(shí)，按照實(shí)際還款金額，借記本科目，貸記“銀

行存款”等科目。

四以及本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)尚未償還的

借入款本金。

賬務(wù)處理：

1借入

借：銀行存款100

貸：借入款100

2.付息

借：其他支出

貸：銀行存款

3.歸還

借：借入款

貸：銀行存款

202待結(jié)算醫(yī)療款

前提：實(shí)行“收支兩條線”管理

一以及本科目核算1實(shí)行“收支兩條線”管理|的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)

構(gòu)的待結(jié)算醫(yī)療收費(fèi)。

二以及本科目應(yīng)設(shè)置“門(mén)診收費(fèi)”和“住院收費(fèi)''一級(jí)明細(xì)科目。

“門(mén)診收費(fèi)”一級(jí)明細(xì)科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為門(mén)診病人提

供醫(yī)療服務(wù)發(fā)生的待結(jié)算醫(yī)療收費(fèi)。該一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)按照掛號(hào)收

費(fèi)以及診察收費(fèi)以及檢查收費(fèi)以及化驗(yàn)收費(fèi)以及治療收費(fèi)以及手術(shù)

收費(fèi)以及藥品收費(fèi)以及衛(wèi)材收費(fèi)以及一般診療費(fèi)收費(fèi)和其他門(mén)診收

費(fèi)等設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

“住院收費(fèi)”一級(jí)明細(xì)科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為住院病人提

供醫(yī)療服務(wù)發(fā)生的待結(jié)算醫(yī)療收費(fèi)。該一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)按照床位收

費(fèi)以及診察收費(fèi)以及檢查收費(fèi)以及化驗(yàn)收費(fèi)以及治療收費(fèi)以及手術(shù)

收費(fèi)以及護(hù)理收費(fèi)以及藥品收費(fèi)以及衛(wèi)材收費(fèi)以及一般診療費(fèi)收費(fèi)

和其他住院收費(fèi)等設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

上述“藥品收費(fèi)”二級(jí)明細(xì)科目下按照“西藥”以及“中成藥”

以及“中草藥”進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及待結(jié)算醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下：

(-)與門(mén)診病人結(jié)算醫(yī)療款時(shí)，應(yīng)向門(mén)診病人收取的部分，按

照門(mén)診病人實(shí)際支付或應(yīng)付未付的醫(yī)療款金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”以

及“應(yīng)收醫(yī)療款一結(jié)算欠費(fèi)”等科目，應(yīng)由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的部

分，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款一

應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金”科目，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的門(mén)診病人醫(yī)療款金

額，貸記本科目（門(mén)診收費(fèi)）。

借：庫(kù)存現(xiàn)金100

應(yīng)收醫(yī)療款——結(jié)算欠費(fèi)20

應(yīng)收醫(yī)療款——