財(cái)務(wù)法規(guī)課件

第一章稅法概論本章主要內(nèi)容有：1、稅法概念：定義、法律關(guān)係、要素、分類2、稅法地位及與其他法律的關(guān)係：主要與憲法、民法、刑法關(guān)係3、稅法制定及法律級(jí)次：稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章。4、現(xiàn)行稅法體系：七類，24個(gè)稅種5、我國(guó)稅收管理體制：稅收立法權(quán)、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分第一節(jié)稅法的概念一、稅法的定義1、稅法的定義P1稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)係的法律規(guī)範(fàn)的總稱。2、稅收的特徵（三個(gè)方面）（1）強(qiáng)制性（2）無(wú)償性（3）固定性3、稅收與稅法的關(guān)係

稅收與稅法密不可分：稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，體現(xiàn)國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)係；稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容，反映國(guó)家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)係。二、稅收法律關(guān)係

（一）稅收法律關(guān)係的構(gòu)成P2

稅收法律關(guān)係在總體上與其他法律關(guān)係一樣，都是由：1、權(quán)利主體2、權(quán)利客體3、稅收法律關(guān)係的內(nèi)容三個(gè)方面構(gòu)成，但在三方面的內(nèi)涵上，稅收法律關(guān)係則具有特殊性。1、權(quán)利主體

稅收法律關(guān)係中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。P2（1）代表國(guó)家行使徵稅職責(zé)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；（2）履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國(guó)企業(yè)、外籍人、無(wú)國(guó)籍人。權(quán)利主體雙方的法律地位平等，但雙方的權(quán)利與義務(wù)並不對(duì)等，這是稅收法律關(guān)係的一個(gè)重要特徵。2、權(quán)利客體

徵稅對(duì)象，是稅收法律關(guān)係主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象。如：所得稅客體經(jīng)營(yíng)所得和其他所得財(cái)產(chǎn)稅客體財(cái)產(chǎn)流轉(zhuǎn)稅客體貨物銷售收入和勞務(wù)收入3、稅收法律關(guān)係的內(nèi)容即：權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)係中最實(shí)質(zhì)的東西，是稅法的靈魂。具體表現(xiàn)為：（1）國(guó)家稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的權(quán)利、義務(wù)；（2）納稅義務(wù)人的權(quán)利、義務(wù)；

（1）國(guó)家稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的權(quán)利、義務(wù)國(guó)家稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的權(quán)利P3①依法進(jìn)行徵稅②進(jìn)行稅務(wù)檢查③對(duì)違章者進(jìn)行處罰國(guó)家稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的義務(wù)①向納稅人宣傳、諮詢、輔導(dǎo)稅法②及時(shí)把徵收的稅款解繳國(guó)庫(kù)③依法受理納稅人對(duì)稅收爭(zhēng)議的申訴等（2）納稅義務(wù)人的權(quán)利、義務(wù)

納稅義務(wù)人的權(quán)利P3①多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)②延期納稅權(quán)③依法申請(qǐng)減免稅權(quán)④申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)等納稅義務(wù)人的義務(wù)①辦理稅務(wù)登記②進(jìn)行納稅申報(bào)③接受稅務(wù)檢查④依法繳納稅款（二）稅收法律關(guān)係的產(chǎn)生、變更與消滅

稅收法律關(guān)係的產(chǎn)生、變更和終止必須有能夠引起稅收法律關(guān)係產(chǎn)生、變更或終止的客觀情況，也就是稅收法律事實(shí)。包括行為和事項(xiàng)。P3

如：納稅人開(kāi)業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生稅收法律關(guān)係納稅人轉(zhuǎn)業(yè)停業(yè)產(chǎn)生稅收法律關(guān)係的變更或消滅（三）稅收法律關(guān)係的保護(hù)

稅收法律關(guān)係的保護(hù)實(shí)質(zhì)是:P3-4①保護(hù)國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障國(guó)家財(cái)政收入，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。②稅收法律關(guān)係的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是對(duì)等的。③對(duì)權(quán)利享有者的保護(hù)，就是對(duì)義務(wù)承擔(dān)者的制約。三、稅法的構(gòu)成要素

稅法的構(gòu)成要素一般包括：1、總則①立法依據(jù)②立法目的③通用原則等2、納稅義務(wù)人：即納稅主體，包括：①法人②自然人③其他組織三、稅法的構(gòu)成要素3、徵稅對(duì)象：即納稅客體，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)誌。4、稅目：是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體徵稅專案。它是徵稅對(duì)象的具體化。5、稅率：是對(duì)徵稅對(duì)象的徵收比例或徵收額度。體現(xiàn)了徵稅的深度。我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有：①比例稅率；如：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等②超額累進(jìn)稅率；如：個(gè)人所得稅③定額稅率；如：資源稅、車(chē)船使用稅④超率累進(jìn)稅率：如：土地增值稅三、稅法的構(gòu)成要素6、納稅環(huán)節(jié)：是徵稅對(duì)象在流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。①流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅②所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅7、納稅期限：是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。8、納稅地點(diǎn)：納稅人的具體納稅地點(diǎn)。9、減稅免稅：是對(duì)某些納稅人和徵稅對(duì)象採(cǎi)取減少徵稅或者免予徵稅的特殊規(guī)定。三、稅法的構(gòu)成要素10、罰則：主要是對(duì)納稅人違反稅法的行為採(cǎi)取的處罰措施。11、附則：一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容。①該法的解釋權(quán)②該法的生效時(shí)間等四、稅法的分類

1、按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。①稅收基本法：是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著母法作用。（我國(guó)目前沒(méi)有）②稅收普通法：是對(duì)基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法進(jìn)行實(shí)施的法律。如：個(gè)人所得稅法、稅收徵收管理法等四、稅法的分類2、按照稅法的功能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程式法。稅收實(shí)體法：是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的徵收對(duì)象、徵收範(fàn)圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。稅收程式法：是指稅務(wù)管理方面的法律。如：《中華人民共和國(guó)稅收徵收管理法》四、稅法的分類

3、按照稅法徵稅對(duì)象的不同，可分為：（1）對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅的稅法①增值稅②營(yíng)業(yè)稅③消費(fèi)稅④關(guān)稅（2）對(duì)所得額課稅的稅法①企業(yè)所得稅②外商投資企業(yè)所得稅③外國(guó)企業(yè)所得稅④個(gè)人所得稅（3）對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法①房產(chǎn)稅②印花稅（4）對(duì)自然資源課稅的稅法①資源稅②土地使用稅四、稅法的分類4、按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同，可分為中央稅和地方稅。中央稅消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅中央與地方共用稅增值稅、所得稅地方稅一般為其他稅5、按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法等。五、稅法的作用

①國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保障②國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段③維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用④有效保護(hù)納稅人的合法權(quán)益⑤維護(hù)國(guó)家權(quán)益、促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往第二節(jié)稅法的地位及與其他法律的關(guān)係

一、稅法的地位P10稅法是我國(guó)國(guó)家法律體系中的一個(gè)重要部門(mén)法，它是調(diào)整國(guó)家與各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位及公民個(gè)人分配關(guān)係的基本法律規(guī)範(fàn)。二、稅法與其他法律的關(guān)係

1、稅法與憲法的關(guān)係P11

①憲法是我國(guó)的根本大法，是制定所有法律法規(guī)的依據(jù)。②稅法要服從憲法③稅法是國(guó)家法律的組成部分。2、稅法與民法的關(guān)係P11-12

民法：是調(diào)整平等主體之間（公民之間、法人之間、公民與法人之間）財(cái)產(chǎn)關(guān)係和人身關(guān)係的法律關(guān)係。稅法：是調(diào)整國(guó)家與納稅人之間征納關(guān)係的法律規(guī)範(fàn)的總稱。聯(lián)繫是：當(dāng)稅法的某些規(guī)範(fàn)與民法的規(guī)範(fàn)基本相同時(shí)，稅法一般援引民法條款；當(dāng)涉及到稅收征納關(guān)係的問(wèn)題時(shí)，一般應(yīng)以稅法的規(guī)範(fàn)為準(zhǔn)則。區(qū)別是：民法的特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償。而稅法則具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。3、稅法與刑法的關(guān)係

區(qū)別是：刑法是關(guān)於犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)範(fàn)的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)係的法律規(guī)範(fàn)。違法不一定犯罪，犯罪一定違法。聯(lián)繫是：稅法和《刑法》對(duì)違反稅法的行為都規(guī)定了處罰條款，區(qū)別情節(jié)輕重，輕者行政處罰，重者刑事處罰?！缎谭ā分杏嘘P(guān)涉稅犯罪的規(guī)定，是稅法順利執(zhí)行的有利保證。第三節(jié)我國(guó)稅收的立法原則

我國(guó)稅收立法應(yīng)遵循以下原則：P131、從實(shí)際出發(fā)的原則2、公平原則3、民主決策原則4、原則性與靈活性相結(jié)合的原則5、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則能夠正確體現(xiàn)稅收公平原則的是：P14①?gòu)亩愂肇?fù)擔(dān)能力看，負(fù)擔(dān)能力大的多納稅，負(fù)擔(dān)能力小的應(yīng)少納稅，沒(méi)有負(fù)擔(dān)能力的不納稅；②從納稅人所處的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境看，由於客觀環(huán)境的優(yōu)越而取得超額收入或級(jí)差收益者應(yīng)多納稅，反之少納稅；③從稅負(fù)平衡看，不同地區(qū)、不同行業(yè)間及多種經(jīng)濟(jì)成份之間的實(shí)際稅負(fù)必須盡可能公平。第四節(jié)我國(guó)稅法的制定和實(shí)施

本節(jié)是學(xué)習(xí)應(yīng)重點(diǎn)理解的內(nèi)容，歷年考題多涉及這一問(wèn)題，它是關(guān)係到註冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的法律依據(jù)，正確理解這一問(wèn)題，能夠幫助註冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷稅收法律、法規(guī)是否有效，何時(shí)有效。稅法的制定和實(shí)施就是我們通常所說(shuō)的稅收立法和稅收?qǐng)?zhí)法P15一、稅法的制定

（一）稅收立法機(jī)關(guān)1、全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定稅收法律在稅收法律體系中具有最高的法律效力如：①《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》②《個(gè)人所得稅法》③《稅收徵收管理法》④《關(guān)於外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》（一）稅收立法機(jī)關(guān)2、全國(guó)人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法是指具有法律效力的暫行規(guī)定或者條例。兩次授權(quán)立法主要是6個(gè)暫行條例。①增值稅②營(yíng)業(yè)稅③消費(fèi)稅④資源稅⑤土地增值稅⑥企業(yè)所得稅（一）稅收立法機(jī)關(guān)3、國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)

①《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》②《稅收徵收管理法實(shí)施細(xì)則》4、地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)

①海南省、民族自治地區(qū)有權(quán)制定稅收地方性法規(guī)。②其他省、市一般都無(wú)權(quán)自定稅收地方性法規(guī)。（一）稅收立法機(jī)關(guān)5、國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定的稅收部門(mén)規(guī)章

有權(quán)制定稅收部門(mén)規(guī)章的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)是：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署。如：財(cái)政部頒發(fā)的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅務(wù)代理試行辦法》6、地方政府制定的稅收地方規(guī)章

如：城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)船使用稅、房產(chǎn)稅等地方性稅種暫行條例都是由地方政府制定實(shí)施細(xì)則。稅收制定與法律級(jí)次1、稅收法律①全國(guó)人大及其常務(wù)委員會(huì)立法：僅次於憲法，稅法中最高級(jí)次②全國(guó)人大及其常務(wù)委員會(huì)授權(quán)立法：有法律性質(zhì)地位，但未經(jīng)立法程式2、稅收法規(guī)①稅收行政法規(guī)：國(guó)務(wù)院②稅收地方法規(guī)：地方人大（海南省、民族自治區(qū)）3、稅收規(guī)章①稅收部門(mén)規(guī)章：財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署②稅收地方規(guī)章：地方政府（二）稅收立法程式

我國(guó)稅收立法程式主要包括三個(gè)階段：P191、提議階段2、審議階段3、通過(guò)和公佈階段（稅收行政法規(guī)由國(guó)務(wù)院總理發(fā)佈實(shí)施；稅收法律由國(guó)家主席發(fā)佈實(shí)施。）二、稅法的實(shí)施

它包括稅收?qǐng)?zhí)法和稅收守法兩個(gè)方面。P20在實(shí)際工作中，我們一般按以下原則處理：1、層次高的法律優(yōu)於層次低的法律。2、在同一層次的法律中，特別法優(yōu)於普通法。3、國(guó)際法優(yōu)於國(guó)內(nèi)法。4、實(shí)體法從舊，程式法從新。第五節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系

我國(guó)稅收實(shí)體法是由24個(gè)稅收法律、法規(guī)組成。按其性質(zhì)和作用，我們可以將其大致分為七類：1、流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。2、資源稅類。包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。3、所得稅類。包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。4、特定目的稅類。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、耕地佔(zhàn)用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅。

第五節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系5、財(cái)產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、車(chē)船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅。6、農(nóng)業(yè)稅類。包括農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅。7、關(guān)稅。農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地佔(zhàn)用稅、契稅這四個(gè)稅種部分省市還是由財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)徵收。注：24個(gè)稅種，除《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅》《個(gè)人所得稅》是以國(guó)家法律形式發(fā)佈外，其他都是經(jīng)過(guò)人大授權(quán)立法。（本書(shū)只講15個(gè)稅種）24個(gè)稅種中有12個(gè)稅種（紅色）適用涉外單位和個(gè)人第五節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系稅收征管法律制度的適用：凡由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)徵收的稅種適用《稅收徵收管理法》；海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)徵收的稅種適用《海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》；農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地佔(zhàn)用稅、契稅的稅收徵收管理由國(guó)務(wù)院另行制定辦法?？偨Y(jié)：稅收實(shí)體法和稅收征管法律制度構(gòu)成了我國(guó)現(xiàn)行稅法體系。P21第六節(jié)我國(guó)稅收管理體制

一、概念P22

稅收管理體制是在各級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度，是稅收制度的重要的組成部分，也是財(cái)政管理體制的重要組成部分。稅權(quán)劃分有縱向劃分和橫向劃分；包括稅收立法權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。稅權(quán)的劃分是稅收管理體制的核心。二、稅收立法權(quán)的劃分

（一）、稅收立法權(quán)劃分的種類

稅收立法權(quán)是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)範(fàn)性檔的權(quán)力。稅收立法權(quán)的劃分，可以根據(jù)稅種類型的不同、基本要素、稅收?qǐng)?zhí)法的級(jí)次來(lái)劃分。

我國(guó)的稅收立法權(quán)按稅收?qǐng)?zhí)法的級(jí)次來(lái)進(jìn)行劃分。P22-23（二）稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀

我國(guó)稅收立法權(quán)的現(xiàn)狀為：P23一是中央稅、共用稅以及全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央；二是依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。

（二）稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀具體說(shuō)我國(guó)稅收立法權(quán)劃分層次如下：P241、全國(guó)人大及其常委會(huì)：全國(guó)性稅種的立法2、經(jīng)全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院：①發(fā)佈實(shí)行“條例”或“暫行條例”②制定稅法實(shí)施細(xì)則，增減稅目，調(diào)整稅率③稅法解釋權(quán)3、經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局：①稅收條例解釋權(quán)②制定稅收條例實(shí)施細(xì)則的權(quán)力4、省級(jí)人大及其常委會(huì)全國(guó)性稅種以外的地方稅種的立法權(quán)（包括基金和費(fèi)用）5、經(jīng)省人大及其常委會(huì)授權(quán)，省級(jí)政府：①本地區(qū)地方稅法的解釋權(quán)②制定地方稅法實(shí)施細(xì)則權(quán)③調(diào)整稅目稅率權(quán)三、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分

我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法管理權(quán)限主要由國(guó)務(wù)院、地方主管部門(mén)、少數(shù)民族自治區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)等分別承擔(dān)相應(yīng)的管理權(quán)限。中央稅國(guó)務(wù)院及其稅務(wù)主管部門(mén)（財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局）掌握，中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)徵收；地方稅地方人民政府及其稅務(wù)主管部門(mén)掌握，地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)徵收；中央和地方共用稅中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)徵收，地方分享部分劃入地方金庫(kù)。地方自行立法地方人民政府及其稅務(wù)主管部門(mén)掌握其他見(jiàn)P25-26（三）—（十）四、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管範(fàn)圍劃分

（一）稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置P27

我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置包括中央政府設(shè)立國(guó)家稅務(wù)總局（正部級(jí)），省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。（二）稅收徵收管理範(fàn)圍劃分

目前我國(guó)的稅收分別由財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)徵收管理。P28（三）中央政府與地方政府稅收收入劃分

我國(guó)的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共用收入。中央政府固定收入包括：國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅，車(chē)輛購(gòu)置稅，關(guān)稅，海關(guān)代征增值稅、消費(fèi)稅。地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地佔(zhàn)用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，車(chē)船使用稅，車(chē)船使用牌照稅，契稅，屠宰稅，筵席稅，農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其地方附加等。（三）中央政府與地方政府稅收收入劃分中央政府與地方政府共用收入包括：①國(guó)內(nèi)增值稅：中央75%，地方25%②營(yíng)業(yè)稅：集中交納的部分和金融、保險(xiǎn)提高的3%歸中央，其餘歸地方③所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央，其餘中央和地方共用，比例：2002年各50%，2003年中央60%，地方40%，2003年以後另定。④資源稅：海洋石油企業(yè)歸中央，其餘歸地方⑤城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道、銀行、保險(xiǎn)公司上繳的歸中央，其餘歸地方⑥印花稅：證券交易94%收入歸中央，其餘6%和其他印花稅歸地方練習(xí)

一、單項(xiàng)選擇題1．在我國(guó)稅收法律關(guān)係中，權(quán)利主體一方是代表國(guó)家行使徵稅職責(zé)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，另一方是履行納稅義務(wù)的人，這種對(duì)稅收法律關(guān)係中權(quán)利主體另一方的確定，在我國(guó)採(cǎi)用的是(A)。A．屬地兼屬人的原則

B．屬人原則C．屬地原則D．權(quán)利與義務(wù)對(duì)等原則2．下列不屬於稅收特徵的是（A）。

A．穩(wěn)定性B．強(qiáng)制性C．無(wú)償性D．固定性3.下列各項(xiàng)中，屬於納稅義務(wù)人享有的權(quán)利是A.申請(qǐng)延期納稅

B.辦理稅務(wù)登記

C.進(jìn)行納稅申報(bào)D.依法繳納稅款4．屬於稅收程式法的是（C）。A．《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》B．《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》C．《中華人民共和國(guó)稅收徵收管理法》

D．《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》5.下列稅種中不屬於國(guó)稅系統(tǒng)徵收管理的有（C）。A.增值稅B.消費(fèi)稅C.契稅

D.車(chē)輛購(gòu)置稅6．我國(guó)現(xiàn)有24個(gè)稅種.區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)誌是（B）

A.納稅義務(wù)人B.徵稅對(duì)象

C.適用稅率D.納稅環(huán)節(jié)7．（C）是引起稅收法律關(guān)係發(fā)生變化的決定因素。A．已公佈稅收方面的法律B．已執(zhí)行稅收方面的政策C.稅收法律事實(shí)

D．已執(zhí)行的稅收機(jī)關(guān)的命令8．根據(jù)“統(tǒng)一稅法”的原則，目前除了（A）可按照全國(guó)人大授權(quán)立法規(guī)定，在遵循憲法、法律和行政法規(guī)的原則基礎(chǔ)上制定有關(guān)稅收的地方性法規(guī)外，其他省、市一般都無(wú)權(quán)自定稅收地方性法規(guī)。

A．海南省、民族自治地區(qū)

B．廣東省、民族自治區(qū)地區(qū)C．深圳市、民族自治地區(qū)D．北京市、民族自治地區(qū)9.在稅法體系中起著稅收母法的作用，屬於稅法體系的主體和核心的是（A）A．稅收基本法

B.稅收普通法C.稅收實(shí)體法D.稅收程式法10．根據(jù)我國(guó)立法體制，（B）有權(quán)根據(jù)憲法和法律制定全國(guó)性行政法規(guī)和規(guī)章。A．全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委委員會(huì)B.國(guó)務(wù)院C．地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)D．民族自治地方的人大11．在適用同一層次的法律過(guò)程中，就其適用性和法律效力而言，（B）。A．普通法優(yōu)於特別法B．特別法優(yōu)於普通法C．普通法等同於特別法D．視其規(guī)定內(nèi)容而作具體劃分12.按照稅法的功能作用不同，稅法可分為（B）A.稅收基本法和稅收普通法B.稅收實(shí)體法和稅收程式法

C．中央稅法與地方稅法D.對(duì)流轉(zhuǎn)稅課稅的稅法和對(duì)所得稅課稅的稅法13．由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)徵收的稅種的徵收管理，按照（B）執(zhí)行。A．《進(jìn)出口關(guān)稅條列》B．《稅收徵收管理法》C．《稅務(wù)代理試行辦法》D．《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》14．在制定稅法時(shí)，對(duì)所有的納稅人要平等對(duì)待，不能因?yàn)榧{稅人的種族、性別、出身、年齡等不同而在稅收上給予不平等的待遇這種作法遵循的法律依據(jù)是（B）A.中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)B.中華人民共和國(guó)公民在法律面前一律平等C.國(guó)家要保護(hù)公民的合法收入、財(cái)產(chǎn)所有權(quán)不受侵犯D.國(guó)家要保護(hù)公民的人身自由不受侵犯

15．下列屬於流轉(zhuǎn)稅的是（B）。

A．個(gè)人所得稅B.增值稅

C．土地使用稅D．城市維護(hù)建設(shè)稅16.以徵稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距，對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算納稅，這種稅率稱為（D）A．差別比例稅率B.超額累進(jìn)稅率C.全率累進(jìn)稅率D.超率累進(jìn)稅率17．財(cái)政部頒發(fā)的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》屬於（B）

A．稅收法律B．稅收部門(mén)規(guī)章

C．稅收行政法規(guī)D．稅收地方性法規(guī)18.國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的稅收部門(mén)規(guī)章是稅法體系的一個(gè)組成部分，在全國(guó)範(fàn)圍內(nèi)具有普遍適用效力，但不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸，有權(quán)制定稅收部門(mén)規(guī)章的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)是（A）A．財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局

B.地方人民政府

C.省級(jí)財(cái)政廳D.省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局19．在稅收立法過(guò)程中，（C）不是稅收立法程式中的必經(jīng)階段。

A．提議階段B．審議階段

C．修改階段

D．通過(guò)和公佈階段20．下列稅法中屬於對(duì)流轉(zhuǎn)課稅的有（B）A．企業(yè)所得稅B.關(guān)稅

C.資源稅D.房產(chǎn)稅21．在下列各稅種中，（D）不屬於流轉(zhuǎn)稅類。

A．增值稅B.營(yíng)業(yè)稅

C．消費(fèi)稅D．個(gè)人所得稅22．稅收徵收管理法屬於（A）A.稅收法律

B.稅收規(guī)章C.稅收法規(guī)D.稅收暫行規(guī)定23．下列各項(xiàng)稅種中，(C）屬於中央政府固定收入。

A．增值稅B．營(yíng)業(yè)稅

C.消費(fèi)稅

D．企業(yè)所得稅二、多項(xiàng)選擇題1．下列屬於國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)的有（BD）。A．《稅務(wù)代理試行辦法》B．《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》C．《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》D．《稅收徵收管理法實(shí)施細(xì)則》2．在我國(guó)稅收法律關(guān)係中，權(quán)利主體的一方是代表國(guó)家行使徵稅職責(zé)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)它包括（ABD）A．國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)

B.國(guó)家各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)

C.國(guó)家各級(jí)農(nóng)業(yè)主管部門(mén)D.海關(guān)3．稅收法律關(guān)係的構(gòu)成要素包括（ABC）。A．權(quán)利主體

B．權(quán)利客體

C．稅收法律關(guān)係的內(nèi)容

D．國(guó)家4．國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利主要表現(xiàn)在（ABC）。A．依法進(jìn)行徵稅

B．進(jìn)行稅務(wù)檢查

C．對(duì)違章者進(jìn)行處罰D．及時(shí)把徵稅的稅款解繳國(guó)庫(kù)5．下列各項(xiàng)屬於納稅人應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)有（CD）A．申請(qǐng)延期納稅B.申請(qǐng)減免稅C．辦理納稅申報(bào)

D.接受稅務(wù)檢查

6．按稅收分類的不同標(biāo)準(zhǔn)，增值稅屬於（AB）。A．中央地方共用稅B．流轉(zhuǎn)稅

C．地方稅D．中央稅7．我國(guó)現(xiàn)行的（BC）是為了保護(hù)和合理使用國(guó)家自然資源而課征的。A．耕地佔(zhàn)用稅(特目)B．城鎮(zhèn)土地使用稅C．資源稅

D．城市維護(hù)建設(shè)稅(特目)8.稅率是對(duì)徵稅對(duì)象的徵收比率或徵收額度。我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有（ABCD）A．比例稅率B.定額稅率C.超額累進(jìn)稅率D.超率累進(jìn)稅率

9．下列能體現(xiàn)“稅法有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益”的有（ABC）。A．納稅人享有延期納稅權(quán)B．納稅人享有申請(qǐng)減免稅權(quán)C．不服稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定而申請(qǐng)復(fù)議或提起訴訟權(quán)D．納稅人有因稅務(wù)機(jī)關(guān)的過(guò)錯(cuò)而拒絕補(bǔ)稅權(quán)10.由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)徵收的稅種的徵收管理執(zhí)行的法律依據(jù)是（BC）。A．《稅收徵收管理法》B．《海關(guān)法》

C．《進(jìn)出口關(guān)稅條例》D．《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》11.下列稅收法律規(guī)範(fàn)屬於稅收實(shí)體法的有（ABC）A．外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法B．企業(yè)所得稅暫行條例C．個(gè)人所稅法D．稅收徵收管理法12．稅法規(guī)定的稅率形式主要有（ABC）。A．累進(jìn)稅率B．定額稅率C．比例稅率D．有效稅率13．下列各項(xiàng)中，（AC）屬於特定目的稅類。

A．土地增值稅B．增值稅C．筵席稅

D．契稅14．在稅收立法中要體現(xiàn)公平原則，公平應(yīng)體現(xiàn)在（ABC）A.負(fù)擔(dān)能力大者應(yīng)多納稅，負(fù)擔(dān)能力小者應(yīng)少納稅，沒(méi)有負(fù)擔(dān)能力者不納稅B.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境優(yōu)越並有超額收入或級(jí)差收益者應(yīng)多納稅，反之則少納稅C.不同地區(qū)及不同行業(yè)間及多種經(jīng)濟(jì)成分之間的實(shí)際稅負(fù)必須盡可能公平D、不論負(fù)擔(dān)能力大小，不論生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境如何，應(yīng)一視同仁，平等負(fù)擔(dān)稅負(fù)15．稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種形式，具有(ACD)的特徵。A．強(qiáng)制性B、公平性C．無(wú)償性D．固定性16．下列各項(xiàng)中，不屬於中央與地方共用收入的是（ABCD）。A．土地增值稅B．國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅C．城鎮(zhèn)土地使用稅D．關(guān)稅17.在稅收立法中除體現(xiàn)公平原則外，還應(yīng)遵循的原則有（ABCD）A.從實(shí)際出發(fā)的原則B.民主決策原則C.原則性與靈活性相結(jié)合的原則D．法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則18．按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同，稅收可分為（ABC）。A．中央稅B．地方稅

C．中央地方共用稅D．國(guó)家統(tǒng)一稅19.下列稅收法律規(guī)範(fàn)屬於國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)有（CD）A.增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則B.消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則C.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則D.稅收徵收管理法實(shí)施細(xì)則20.由於稅法具有多層次的特點(diǎn)，因此，在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，對(duì)其適用性和法律效力的判斷上，一般應(yīng)按（ABCD）原則掌握.A．層次高的法律優(yōu)於層次低的法律B．同一層次的法律中，特別法優(yōu)於普通法C．國(guó)際法優(yōu)於國(guó)內(nèi)法D．實(shí)體法從舊，程式法從新21.從1984年後的兩次授權(quán)立法開(kāi)始，國(guó)務(wù)院已經(jīng)制定了（ABC）等6個(gè)暫行條例。A．增值稅、消費(fèi)稅B．營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅C．資源稅、企業(yè)所得稅

D．印花稅、個(gè)人所得稅22.稅收法律關(guān)係由（ABC）組成

A．稅收權(quán)利主體B.稅收權(quán)利客體

C．稅收法律關(guān)係的內(nèi)容D.稅收法律關(guān)係的保護(hù)23．農(nóng)業(yè)稅類包括（AB）。

A．農(nóng)業(yè)稅B．牧業(yè)稅

C．土地增值稅D．屠宰稅24.國(guó)家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的權(quán)利有（BCD）A.制定稅收法律B.依法徵稅C.進(jìn)行稅務(wù)檢查D.對(duì)違章者進(jìn)行稅務(wù)處罰25．在1996年以前一直由財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)徵收，而1996年以後改由稅務(wù)機(jī)關(guān)徵收管理（但有部分省市仍由財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)徵收）的稅種包括（ABCD）。

A．農(nóng)業(yè)稅B．契稅C．牧業(yè)稅D．耕地佔(zhàn)用稅26．在我國(guó)現(xiàn)行稅法體系中共有24種稅，除（BC）是以國(guó)家法律的形式發(fā)佈實(shí)施外，其他稅種都是由國(guó)務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)佈實(shí)施的。A．固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅B．外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅C．個(gè)人所得稅

D．車(chē)船使用牌照稅27．關(guān)於稅收立法權(quán)，以下說(shuō)法正確的是：（ABCD）A．全國(guó)性稅種的立法權(quán)屬於全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)B．經(jīng)全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)，全國(guó)性稅種可由國(guó)務(wù)院以“條例”或“暫行條例”的形式發(fā)佈執(zhí)行C．經(jīng)全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)，國(guó)務(wù)院有稅法解釋權(quán)D．經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)，國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)有稅收條例的解釋權(quán)三、判斷題1．我國(guó)稅法中，附則主要包括的內(nèi)容是規(guī)定此項(xiàng)稅法的解釋權(quán)。（×）2．稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。（√）3．強(qiáng)制性是國(guó)家以社會(huì)管理者的身份，用法律、法規(guī)等形式對(duì)徵收捐稅加以規(guī)定，並依照法律強(qiáng)制徵稅。（√）4．《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》就法律級(jí)次而言，屬於全國(guó)人大常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院的立法。（×）5.在稅收法律關(guān)係中，權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但雙方的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等。（√）6．納稅期限是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。（√）7.行政法規(guī)的立法目的在於保證憲法和法律的實(shí)施，國(guó)務(wù)院發(fā)佈的《印花稅暫行條例》和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》等，都是稅收行政法規(guī)。（×）8．稅收法律關(guān)係中的內(nèi)容是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)義務(wù)，這是稅收法律關(guān)係中最實(shí)質(zhì)的東西，是稅法的靈魂。（√）9．國(guó)際稅法是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收制度。（×）10．超率累進(jìn)稅率是以徵稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算徵稅。目前，採(cǎi)用這種稅率的是土地增值稅。（√）11．稅收法律關(guān)係的產(chǎn)生、變更或消滅，是由稅法的制定、變更或廢止決定的。（×）12．國(guó)家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的義務(wù)主要是向納稅人宣傳、諮詢、輔導(dǎo)稅法，及時(shí)把徵收的稅款解繳國(guó)庫(kù)，依法受理納稅人對(duì)稅收爭(zhēng)議申訴等。（√）13．納稅人開(kāi)業(yè)經(jīng)營(yíng)即產(chǎn)生稅收法律關(guān)係，納稅人轉(zhuǎn)業(yè)或停業(yè)並不都造成稅收法律關(guān)係的變更或消滅。（×）14．《憲法》中規(guī)定“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”，這一規(guī)定是國(guó)家制定稅法並據(jù)以向公民徵稅以及公民必須依照稅法納稅的最直接的法律依據(jù)。（√）15．稅收的實(shí)質(zhì)是國(guó)家憑藉其政治權(quán)力，利用稅收工具，強(qiáng)制地、任意地對(duì)納稅人徵收捐稅。（×）16．按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同，《資源稅暫行條例》屬於中央稅法體系。（×）17．當(dāng)稅法的某些規(guī)範(fàn)同民法的規(guī)範(fàn)基本相同時(shí)，稅法一般援引民法條款。當(dāng)涉及到稅收征納關(guān)係的問(wèn)題時(shí)，一般應(yīng)以稅法的規(guī)範(fàn)為準(zhǔn)則。（√）18．在稅收法律關(guān)係中，權(quán)利主體是代表國(guó)家行使徵稅職責(zé)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)，權(quán)利客體是履行納稅義務(wù)的人。（×）19．在稅收法律關(guān)係中，權(quán)利主體雙方法律地位平等，只是因?yàn)橹黧w雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)係，雙方的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等，因此，與一般民事法律關(guān)係中主體雙方權(quán)利與義務(wù)平等是不一樣的。（√）20．省、自治區(qū)、直轄市以及省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府，可以根據(jù)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，制定稅收地方規(guī)章。（×）基本法21．稅收實(shí)體法是稅法體系的主體和核心，其基本內(nèi)容一般包括：稅收制度的性質(zhì)、納稅人的基本權(quán)利與義務(wù)、稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、稅收立法與管理權(quán)限。（×）22．因?yàn)槎愂站哂袩o(wú)償性，所以我國(guó)社會(huì)主義稅收與資本主義稅收沒(méi)有什麼本質(zhì)區(qū)別。（×）23．我國(guó)現(xiàn)行的24種稅中，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅是以國(guó)家法律的形式發(fā)佈實(shí)施的，其他各稅種，都是國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)，它們共同組成了我國(guó)的稅收實(shí)體法體系。（×）24．按照稅法的功能作用的不同，可將其分為稅收基本法和稅收普通法。（×）基本內(nèi)容和效力25．從1996年1月1日起，農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地佔(zhàn)用稅、契稅共4種稅改由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)徵收。（√）26．稅收法規(guī)要從屬於稅收法律和規(guī)章，否則無(wú)效。（×）27．憲法是我國(guó)的根本大法，也是制定稅法的最直接的法律依據(jù)。（√）28．稅收實(shí)體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的徵收對(duì)象、稅目、稅率，包括稅收管理法、發(fā)票管理法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等。（×）程式法的內(nèi)容29．中央各部委可根據(jù)本系統(tǒng)的需要制定稅收補(bǔ)充規(guī)定。（×）30．民法是調(diào)整平等主體之間，也就是公民之間、法人之間、公民與法人之間財(cái)產(chǎn)關(guān)係和人身關(guān)係的法律規(guī)範(fàn)，其調(diào)整方法的特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償。而稅法調(diào)整的稅收關(guān)係具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特點(diǎn)，所以民法和稅法是兩種根本不同的法，無(wú)絲毫聯(lián)繫。（×）31．稅法是我國(guó)法律體系的重要組成部分，這是由稅收的重要性來(lái)決定的：第一，稅收收入是政府取得財(cái)政收入的基本來(lái)源；第二，稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段。（√）32．在稅收立法中一定要體現(xiàn)公平的原則，即無(wú)論納稅人所處行業(yè)、所處地區(qū)、負(fù)擔(dān)能力是否相同，都要負(fù)擔(dān)相同的納稅義務(wù)。（×）33．甲和乙是關(guān)聯(lián)企業(yè)，甲以高進(jìn)低出的方式和乙進(jìn)行商品交易，然後再以其他方式從對(duì)方取得利益補(bǔ)償。因?yàn)檫@是雙方自願(yuàn)的買(mǎi)賣(mài)，符合“民事活動(dòng)應(yīng)遵循自願(yuàn)、公平、等價(jià)有償、誠(chéng)實(shí)信用”的原則，所以並不違反任何法律規(guī)定。（×）34．除憲法以外，全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人大常委會(huì)制定的稅收法律在稅收法律體系中具有最高的法律效力。（√）35．從實(shí)踐中來(lái)看，負(fù)擔(dān)能力大的應(yīng)多納稅，負(fù)擔(dān)能力小的應(yīng)少納稅，沒(méi)有負(fù)擔(dān)能力的不納稅，這違反了稅收立法的公平原則。（×）36．因?yàn)槎愂站哂泄潭ㄐ缘奶蒯纾梢矐?yīng)具有穩(wěn)定性和連續(xù)性的特徵，所以，稅法一旦制定，就不能再變動(dòng)。（×）第二章增值稅法本章作為流轉(zhuǎn)稅中重要的稅種，是本教材中內(nèi)容最豐富、篇幅最長(zhǎng)、重點(diǎn)難點(diǎn)最多的一章，是考生必須掌握的一個(gè)稅種。每年考試各種題型均會(huì)出現(xiàn)，特別是計(jì)算、綜合題型，既可單獨(dú)出題，也可與其他稅種結(jié)合出題，一般5-7題，分?jǐn)?shù)在12-15分。第一節(jié)徵稅範(fàn)圍及納稅義務(wù)人

凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。P31一、徵稅範(fàn)圍

增值稅的徵稅範(fàn)圍包括：①銷售或者進(jìn)口的貨物；②提供的加工、修理修配勞務(wù)。1、屬於徵稅範(fàn)圍的特殊專案：P32①貨物期貨；②銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；③典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品的業(yè)務(wù)；④集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷售的。一、徵稅範(fàn)圍2、屬於徵稅範(fàn)圍的特殊行為主要有：（1）視同銷售貨物行為；（2）混合銷售行為；（3）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為。下麵重點(diǎn)談?wù)勔曂N售行為，即沒(méi)有直接發(fā)生銷售，但也要按照正常銷售行為徵稅，通常有8種。視同銷售貨物行為P32-33①將貨物交付他人代銷②銷售代銷貨物③非同一縣（市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用於銷售。例：某電腦公司，發(fā)往外省市分支機(jī)構(gòu)20臺(tái)電腦用於銷售，每臺(tái)不含稅售價(jià)9000元。則在將電腦移交時(shí)，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額為：20900017%=30600（元）視同銷售貨物行為注：以下幾種行為，用於企業(yè)外部含“購(gòu)買(mǎi)”，用於企業(yè)內(nèi)部不含“購(gòu)買(mǎi)”④將自產(chǎn)或委託加工的貨物用於非應(yīng)稅專案如：某企業(yè)委託其他單位加工一批貨物，用於本企業(yè)職工浴室，應(yīng)當(dāng)徵收增值稅。⑤將自產(chǎn)、委託加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者⑥將自產(chǎn)、委託加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者視同銷售貨物行為⑦將自產(chǎn)或委託加工的貨物用於集體福利或個(gè)人消費(fèi)如：某服裝廠，將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工，該批產(chǎn)品成本10萬(wàn)元，利潤(rùn)率為10%，當(dāng)月同類產(chǎn)品平均價(jià)格為18萬(wàn)元，則計(jì)征增值稅的銷售額為18萬(wàn)元。⑧將自產(chǎn)、委託加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。如：某電腦公司，為即將舉行的全國(guó)體育運(yùn)動(dòng)會(huì)贈(zèng)送電腦50臺(tái)，每臺(tái)不含稅價(jià)格為9000元，則銷項(xiàng)稅額=50900017%=76500元又如：某商場(chǎng)，開(kāi)展促銷活動(dòng)，買(mǎi)一贈(zèng)一。在這次活動(dòng)中，銷貨取得銷售額為10萬(wàn)元。贈(zèng)送商品價(jià)值0.5萬(wàn)元，因未取得收入，所以企業(yè)按10萬(wàn)元銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅金（

）其他征免稅的有關(guān)規(guī)定（1）校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，用於本校教學(xué)、科研方面免征增值稅；（2）高校後勤為本校和其他高校食堂提供的食物、餐具免征增值稅。向其他社會(huì)人員提供的，應(yīng)繳增值稅。（3）電子出版物享受軟體產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策。（4）小化肥企業(yè)改產(chǎn)的，享受免征政策，改產(chǎn)後再擴(kuò)產(chǎn)和擴(kuò)建的，不得享受免稅政策。（5）一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟體，2010前，按17%法定稅率徵收。（6）其他單位融資租賃業(yè)務(wù)，所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的，徵收增值稅，所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓的，不徵收增值稅。P33-34二、納稅義務(wù)人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理、修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。P34包括以下幾類：①單位②個(gè)人③外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)④承租人和承包人⑤扣繳義務(wù)人第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理

為了嚴(yán)格增值稅的徵收管理，《增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票，實(shí)行稅款抵扣制度。

小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一、小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，並且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為1、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，並兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下的。2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。3、自1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定徵收增值稅。對(duì)小規(guī)模納稅人的確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。認(rèn)定許可權(quán)在縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)二、一般納稅人

一般納稅人是指年應(yīng)徵增值稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。根據(jù)規(guī)定，下列納稅人不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)：P381、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人。2、從事貨物零售業(yè)務(wù)的小規(guī)模企業(yè)。3、銷售免稅貨物的企業(yè)。4、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

第三節(jié)兩檔稅率的確定

一般納稅人計(jì)算銷項(xiàng)稅額採(cǎi)用兩檔稅率一、基本稅率

P41納稅人銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17%。

二、低稅率。納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物的，稅率為13%。1、糧食、食用植物油。2、自來(lái)水、暖氣、冷水、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭製品。3、圖書(shū)、報(bào)紙、雜誌。4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。5、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。小規(guī)模納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額採(cǎi)用兩檔徵收率：

1、商業(yè)企業(yè)屬於小規(guī)模納稅人的P41以及銷售四種特定貨物的P57，適用4%的徵收率；

2、商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬於小規(guī)模納稅人的以及納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)徵收增值稅的其徵收率為6%P42

第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

這一節(jié)是增值稅法的核心內(nèi)容。考試中多出現(xiàn)於計(jì)算題和綜合題，考生應(yīng)全面掌握。一、銷售額

銷售額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。P42注意：價(jià)外費(fèi)用和逾期包括物押金，應(yīng)視為含稅收入，在徵稅時(shí)換算成不含稅收入再併入銷售額。P43一、銷售額不包括以下三項(xiàng)費(fèi)用：P42（1）向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷項(xiàng)稅額。（2）受託加工應(yīng)徵消費(fèi)稅的貨物，而由受託方向委託方代收代繳的消費(fèi)稅。（3）同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。另外，稅法對(duì)以下幾種銷售方式分別確定了其銷售額：1、以折扣方式銷售貨物（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）：因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。P43稅法規(guī)定：①如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣後的銷售額徵收增值稅；②如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。如：某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為300萬(wàn)元。以折扣方式銷售貨物，銷售額為80萬(wàn)元，另開(kāi)紅字發(fā)票折扣8萬(wàn)元，銷售的貨物已發(fā)出。解：銷項(xiàng)稅額=（300+80）

17%=64.6（萬(wàn)元）注：折扣銷售僅限於價(jià)格折扣，不包括實(shí)物折扣，實(shí)物折扣要按“視同銷售貨物”處理。（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）

為鼓勵(lì)及早付款給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待。如：2/10、1/20、N/30。銷售折扣不得從銷售額中減除。如：某商場(chǎng)批發(fā)一批貨物，不含稅銷售額為20萬(wàn)元，因?qū)Ψ教崆?0天付款，所以按合同規(guī)定給予5%的折扣，只收19萬(wàn)元。解：銷項(xiàng)稅額=20

17%=3.4(萬(wàn)元)（3）銷售折讓

銷售折讓:是指貨物售出後,是由於品種、品質(zhì)等原因購(gòu)貨方未予退貨,但銷貨方需給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓。注:對(duì)銷售折讓可以折讓後的貨款為銷售額。2、以舊換新方式銷售貨物

納稅人採(cǎi)取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。P44

如：某電腦公司，採(cǎi)取以舊換新方式，銷售電腦100臺(tái)，每臺(tái)電腦不含稅售價(jià)9000元，收購(gòu)舊型號(hào)電腦不含稅折價(jià)2500元。解：銷項(xiàng)稅額=100

9000

17%=15300（元）3、還本銷售方式銷售貨物

納稅人採(cǎi)取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。45

理由：國(guó)家不能以減少稅收來(lái)承擔(dān)企業(yè)銷售還本的責(zé)任。4、採(cǎi)取以物易物方式銷售以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理：45以各自發(fā)出的貨物核算銷售額並計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額並計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）採(cǎi)取以物易物方式向顯像管廠提供21寸彩電2000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)2000元（含稅價(jià)）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管4000臺(tái)。雙方均已收到貨物，並商定不再進(jìn)行貨幣結(jié)算。解：彩電廠的銷項(xiàng)稅=2000

2000

(1+17%）

17%=581200(元)為何沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額?(因?yàn)闆](méi)有開(kāi)票)5、包裝物押金是否計(jì)入銷售額（1）納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不併入銷售額徵稅；P45（2）逾期不再退還的押金，應(yīng)按包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。注意要將押金換算為不含稅價(jià)，再併入銷售額徵稅。（3）包裝物押金不應(yīng)混同於包裝物租金，包裝物租金作為價(jià)外費(fèi)用併入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。P45對(duì)逾期（以一年為期限）包裝物押金，無(wú)論是否退還均應(yīng)併入銷售額徵稅。注意：對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)併入當(dāng)期銷售額徵稅。P46如：100000×17％＋3510÷（1＋17％）×17％＝17510元。6、銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的征免規(guī)定

單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的遊艇、摩托車(chē)和應(yīng)徵消費(fèi)稅的汽車(chē)，無(wú)論銷售者是否屬於一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照6%的徵收率計(jì)算繳納增值稅，不得開(kāi)具專用發(fā)票。銷售自己使用過(guò)的其他屬於貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。P46

例:某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)，將本廠售後服務(wù)部已使用2年的5輛摩托車(chē)定價(jià)為1.24萬(wàn)元/輛,售給了本廠職工。其應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額為：解：銷項(xiàng)稅額

=1.24

5

(1+6%)

6%=0.351(萬(wàn)元)6、銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的征免規(guī)定銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)具備以下3個(gè)條件：P46（1）屬於企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列的貨物；（2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，並確已使用過(guò)的貨物；（3）銷售價(jià)格不超過(guò)其原物的價(jià)值。對(duì)不同時(shí)具備上述條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)按6%的徵收率徵收增值稅。7、對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定對(duì)視同銷售貨物徵稅而無(wú)銷售額的，應(yīng)按下列順序確定銷售額：P46（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）

P47即：成本+利潤(rùn)如:某鋼廠，將成本價(jià)為16萬(wàn)元的鋼材，用於對(duì)外投資，假設(shè)成本利潤(rùn)率為10%，應(yīng)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額為：16

（1+10%）

17%=2.992(萬(wàn)元)例如：某家電公司某月取得專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為8000元，當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）向當(dāng)?shù)嘏e辦的田徑運(yùn)動(dòng)會(huì)贈(zèng)送5套音響設(shè)備，每套市場(chǎng)價(jià)格5000元；（2）公司促銷開(kāi)辦以舊換新業(yè)務(wù)，回收舊電視機(jī)50臺(tái)，原價(jià)每臺(tái)3000元；換出的新電視機(jī)也是50臺(tái)，市場(chǎng)價(jià)格為2500元；（3）公司欠某公司貨款30000元，當(dāng)月該公司向公司購(gòu)買(mǎi)40臺(tái)答錄機(jī)，每臺(tái)不含稅價(jià)款為1000元，該公司打算把30000元欠款從這筆款裏扣除。請(qǐng)計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。解：本題涉及經(jīng)舊換新和還本銷售方式，納稅人不得隨意扣減銷售額。二、銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算並向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。P47當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額17%（或13%）銷售額一般銷售額特殊銷售額視同銷售額

三、進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的只限增值稅一般納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。P47

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)予抵扣48以票扣稅計(jì)算扣稅（3種）專用發(fā)票購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品13%海關(guān)完稅憑證運(yùn)費(fèi)7%、購(gòu)進(jìn)廢舊物資10%準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。3、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買(mǎi)價(jià)和10%（2002年1月1日改為13%）的扣除率計(jì)算。［進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)

10%（13%）］4、生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)進(jìn)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的免稅廢舊物資，依普通發(fā)票注明金額按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。（這是今年教材修改的內(nèi)容）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額5、運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額，依運(yùn)費(fèi)金額7%（自1998年7月1日起為7%）的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。注:隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)費(fèi)金額=運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金如：銷售貨物支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用12萬(wàn)元，運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，建設(shè)基金0.5萬(wàn)元,裝卸費(fèi)0.5萬(wàn)元,保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)元。其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算為：進(jìn)項(xiàng)稅額=（10+0.5)

7%=0.735(萬(wàn)元)P48-49不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)P50。2、用於非應(yīng)稅專案P50的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。3、用於免稅專案P50的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。4、用於集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。P505、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。P506、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。P517、未按照規(guī)定取得並保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的。P51四、應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額後的餘額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：1、計(jì)入當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的時(shí)間的限定P54①直接收款方式，收到銷售額或取得索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天；②托收承付和委託收款方式，辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；③視同銷售貨物的行為，為貨物移送的當(dāng)天。2、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間的限定P54①工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)後才能申報(bào)；如:某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)貨物,取得增值稅專用發(fā)票上注明貨款150萬(wàn)元,增值稅25.5萬(wàn)元,貨款已付,下月5日才能到貨。本期不得申報(bào)抵扣。②商業(yè)企業(yè)，購(gòu)進(jìn)貨物全額付款後或開(kāi)出承兌商業(yè)匯票後才能申報(bào)；（包括分期付款）如：某商場(chǎng)購(gòu)進(jìn)一批貨物10萬(wàn)元，貨到入庫(kù)，尚未付款，取得專用發(fā)票注明稅金1.7萬(wàn)元。不得扣除。③購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，勞務(wù)費(fèi)支付後才能申報(bào)。3、進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理P55當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣4、扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定P55①當(dāng)期購(gòu)進(jìn)，事先未確定用於非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的可在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣；②已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，事後又改變用途的，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；③無(wú)法確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按“進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用”和適用稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅。（國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)按“進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)”）5、銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理（1）一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；（2）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。P565、銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理如：某商場(chǎng)5月份，因品質(zhì)問(wèn)題，顧客退回四月份零售的空調(diào)，退款0.585萬(wàn)元。與廠方聯(lián)繫,將此空調(diào)退回廠家,並提供了稅務(wù)局開(kāi)具的退貨證明單,收回退貨款及稅金0.468萬(wàn)元。解：沖當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=0.585

(1+17%)

17%=0.085(萬(wàn)元)

沖當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=0.468

(1+17%)

17%=0.068(萬(wàn)元)五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的6%或4%的徵收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：P57應(yīng)納稅額=銷售額×徵收率

六、若干特定貨物銷售時(shí)應(yīng)納稅額的計(jì)算

對(duì)一些特定貨物銷售行為，無(wú)論其從事者是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法徵稅。自1998年8月1日起，下列特定貨物銷售行為的徵收率由6%調(diào)至4%：P57一是寄售商店代銷寄售物品；二是典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；三是銷售舊貨（不包括使用過(guò)的固定資產(chǎn)）；四是經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物。

第五節(jié)幾種特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理

一、兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)P58

納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。二、混合銷售行為

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，並兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)（小於50%）的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)徵收增值稅；P60例：某彩電廠向本市一新落成的賓館銷售額房用的21寸彩電800臺(tái)，含稅價(jià)2000元/臺(tái)。由本企業(yè)車(chē)隊(duì)運(yùn)送該批彩電取得運(yùn)輸收入10000元。解：銷項(xiàng)稅額=800

2000

（1+17%）

17%（銷貨）+10000

（1+17%）

17%（運(yùn)費(fèi)）

=234000（元）二、混合銷售行為

其他單位和個(gè)人的混合銷售貨物，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不徵收增值稅。P60如：建築公司既承擔(dān)建築施工業(yè)務(wù)，同時(shí)又向該施工業(yè)工程銷售建築材料，對(duì)這項(xiàng)混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)（即視為從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）不徵收增值稅，而是將建築業(yè)務(wù)收入和建築材料款合併在一起，按3%的稅率徵收營(yíng)業(yè)稅。三、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率徵收增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額按適用的稅率徵收營(yíng)業(yè)稅，如果不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一併徵收增值稅。P61

例如：某建築裝飾材料商店，一方面批發(fā)、零售貨物，另一方面對(duì)外承攬屬於應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的安裝、裝飾業(yè)務(wù)，這樣該商店就發(fā)生了兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。三、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

例:某建築裝飾材料商店為增值稅一般納稅人,並兼營(yíng)裝修業(yè)務(wù)和工具出租業(yè)務(wù)。在某一納稅期內(nèi),該商店購(gòu)進(jìn)商品,取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款是200000元；銷售商品取得銷售收入價(jià)稅合計(jì)333450元,裝修業(yè)務(wù)收入65200元,租賃業(yè)務(wù)收入3800元。商店分別核算貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額。請(qǐng)計(jì)算該商店當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額和增值稅稅額（裝修業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅率為3%，租賃業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅率為5%）（97考題）三、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)解：（1）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額

=65200

3%+3800

5%=2146（元）（2）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=200000

17%=34000（元）（3）不含稅銷售額

=333450

（1+17%）=285000（元）（4）增值稅銷項(xiàng)稅額=285000

17%=48450（元）（5）應(yīng)納增值稅額=48450-34000=14450（元）第六節(jié)含稅銷售額的換算

對(duì)於將含稅銷售額換算為不含稅銷售額可按下列公式計(jì)算：P621、一般納稅人銷售額的換算公式為：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

公式中的稅率為銷售的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)按條例規(guī)定所適用的稅率。2、小規(guī)模納稅人銷售額換算公式為：銷售額=含稅銷售額÷（1+徵收率）

公式中的徵收率為4%或6%。商業(yè)企業(yè)適用於4%，商業(yè)企業(yè)外的其他企業(yè)為6%。第七節(jié)出口貨物退（免）稅

一、出口貨物的退（免）稅基本政策我國(guó)的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：1、出口免稅並退稅

出口免稅是指對(duì)貨物在出口環(huán)節(jié)不徵收增值稅、消費(fèi)稅；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算後予以退還。適用這個(gè)政策的主要有：一是有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。二是批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)自產(chǎn)貨物的自營(yíng)出口或委託代理出口。三是外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口或受生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)委託代理出口貨物。四是某些專門(mén)從事對(duì)外承包工程、對(duì)外修理修配、對(duì)外投資等專案的特定企業(yè)的貨物出口等。P642、出口免稅不退稅

出口不退稅是指出口貨物在前一環(huán)節(jié)是免稅的，故出口時(shí)本身並不含稅，也無(wú)須退稅。適用這個(gè)政策的出口貨物主要有：來(lái)料加工複出口的貨物、列入免稅專案的避孕藥品和工具、古舊圖書(shū)、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國(guó)家計(jì)畫(huà)內(nèi)出口的捲煙及軍品等。P643、出口不免稅也不退稅

出口不免稅是指對(duì)國(guó)家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常徵稅；出口不退稅是指對(duì)這些貨物出口不退還出口前其所承擔(dān)的稅款。適用這個(gè)政策的主要是：稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如原油、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。P64－65二、出口貨物的退稅率1、機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀錶、服裝，出口退稅率為17%。2、服裝以外的紡織原料及製品、其他機(jī)電產(chǎn)品等退稅率為15%（詳見(jiàn)P68）。3、除1、2兩項(xiàng)以外法定稅率為17%的其他貨物和農(nóng)產(chǎn)品以外法定稅率為13%的貨物退稅率為13%4、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品退稅率為5%。三、出口貨物退稅的計(jì)算

1、對(duì)出口貨物和內(nèi)銷貨物統(tǒng)一核算成本的按“免、抵、退”辦法；P69－702、對(duì)出口貨物單獨(dú)核算的按“先征後退”辦法。P711、實(shí)行“免、抵、退”稅的辦法

（1）首先計(jì)算不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將其計(jì)入產(chǎn)品成本。P69當(dāng)期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額（剔）=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率）（2）計(jì)算當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)繳納的增值稅額和出口貨物退稅額。（抵、退）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額1、實(shí)行“免、抵、退”稅的辦法當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%以上，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：P69-70①當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值≥本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)：應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率②當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值＜本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)；應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對(duì)值③結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額

例1：某生產(chǎn)企業(yè)（適用免、抵、退政策）1999年第三季度內(nèi)銷自產(chǎn)貨物60萬(wàn)元，出口銷售的離岸價(jià)格2萬(wàn)元美元（匯率1：8.3),當(dāng)期進(jìn)口原材料等取得專用發(fā)票上注明稅金10萬(wàn)元,上期未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1萬(wàn)元(適用17%的出口退稅率)；第四季度自產(chǎn)貨物全部外銷,離岸價(jià)格為10萬(wàn)元美元(匯率1:8.3)，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬(wàn)元,該批貨物適用13%的出口退稅率。根據(jù)以上資料分別計(jì)算第三、四季度企業(yè)的退繳稅額。解：第三季度(1)出口免稅(2）不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（剔）=2×8.3×(17%-17%)=0(3)應(yīng)納增值稅額（抵）=60×17%-(10-0)-1=0.8(萬(wàn)元)(4)出口貨物占全部銷售額的比例=2×8.3÷(60+2×8.3)×100%=21.67%(5)因?yàn)?1.67%<50%,所以不予退稅,下期繼續(xù)抵扣。第四季度(1)出口免稅(2）不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=10×8.3×(13%-13%)=0不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅(3)應(yīng)納增值稅額=0-(8-0)-0.8=-8.8(萬(wàn)元)

當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)上期未扣完進(jìn)項(xiàng)(4)因?yàn)樨浳锶砍隹?所以大於50%,應(yīng)辦理退稅。（5）應(yīng)退稅額=10×8.3×13%=10.79(萬(wàn)元)10.79>8.8,取最小為退稅額,所以退稅8.8萬(wàn)元。例2某適用“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，2000年第三季度，內(nèi)銷貨物的銷售額為820萬(wàn)元，出口貨物的離岸價(jià)格為150萬(wàn)美元（匯率1：8.2),當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的各種貨物中允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為320萬(wàn)元人民幣,另有購(gòu)貨的運(yùn)輸發(fā)票2張,一張是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸發(fā)票,運(yùn)費(fèi)為0.2萬(wàn)元,另一張是購(gòu)進(jìn)原材料的運(yùn)費(fèi)發(fā)票,運(yùn)費(fèi)為0.4萬(wàn)元,含公路建設(shè)基金0.1萬(wàn)元。已知該企業(yè)銷售貨物適用的增值稅稅率為17%，適用的退稅稅率為15%，上期未扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額為23萬(wàn)元。根據(jù)上述資料計(jì)算該企業(yè)第三季度應(yīng)納和應(yīng)退的增值稅額。解：（1）免征出口環(huán)節(jié)的增值稅（2）當(dāng)期出口貨物不預(yù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=150

8.2(17%-15%)=24.6(萬(wàn)元)(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=82017%-(320+0.47%-24.6)-23=-179.028(萬(wàn)元)(4)當(dāng)期出口貨物銷售額占當(dāng)期全部銷售額比例=1508.2(820+1508.2)100%=60%因?yàn)?0%大於50%,所以當(dāng)期出口貨物可以退增值稅(5)1508.215%=184.5(萬(wàn)元)

因?yàn)?84.5大於179.028,所以當(dāng)期的退稅額為179.028萬(wàn)元。2、實(shí)行“先征後退”辦法

對(duì)於未按照“免、抵、退”辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)（不含1993年12月31日以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)），1995年7月1日以後直接出口或委託代理出口的貨物，一律先按照增值稅的規(guī)定徵稅，然後由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國(guó)家出口退稅計(jì)畫(huà)內(nèi)依照規(guī)定的退稅率審批退稅。2、實(shí)行“先征後退”辦法納稅和退稅的計(jì)算公式是：（1）先徵稅當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅金+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×徵稅稅率－當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額（2）後退稅當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率3、有進(jìn)出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)退稅的計(jì)算其公式是：應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)貨物的銷售額×退稅率

對(duì)出口貨物庫(kù)存賬和銷售賬均採(cǎi)用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè)，也可以按適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率外貿(mào)企業(yè)適用上述計(jì)算辦法，其前提條件是必須做到對(duì)出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫(kù)存賬