貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款的意義

貸款也稱放款，是銀行或其他金融機(jī)構(gòu)以一定的利率和必須歸還等為條件，把貨幣資金提供給需要者的一種信用活動(dòng)。貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)之一，也是銀行運(yùn)用自身資金盈利獲得收入的主要途徑。第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述二、貸款的種類按期限長短劃分：短期貸款和中、長期貸款按貸款的方式劃分：信用貸款、擔(dān)保貸款、票據(jù)貼現(xiàn)按貸款人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分：自營貸款、委托貸款按貸款的風(fēng)險(xiǎn)劃分5種：-正常貸款、關(guān)注貸款、次級(jí)貸款、可以貸款、損失貸款按風(fēng)險(xiǎn)程度對(duì)貸款實(shí)行分類根據(jù)中國人民銀行《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》要求，貸款按風(fēng)險(xiǎn)程度不同劃分為5類：①正常類：借款人能夠履行合同，有充分把握按時(shí)足額償還本息。②關(guān)注類：盡管借款人目前有能力償還本息，但是存在一些可能對(duì)償還不利的因素。③次級(jí)類：借款人還款能力出現(xiàn)了明顯的問題，依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額歸還本息。④可疑類：借款人無法保證足額歸還本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也難免造成一部分損失。⑤損失類：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。在上述5級(jí)分類，后3類稱為不良貸款，應(yīng)加緊監(jiān)管和催收。第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述三、貸款的核算方式

逐筆核貸：目前各商業(yè)銀行的主要做法存貸合一：目前信用卡業(yè)務(wù)定期調(diào)整：異地托收承付——改為臨時(shí)貸款下貸上轉(zhuǎn)：單位與主管部門異地，短期第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的處理商業(yè)銀行關(guān)于貸款業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目主要有：貸款——資產(chǎn)類

貸款損失準(zhǔn)備——“貸款”科目的備抵科目

資產(chǎn)減值損失——損益類

利息收入——損益類

第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的處理設(shè)置的會(huì)計(jì)科目主要有：貸款——資產(chǎn)類

“貸款”科目屬于資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等，可按貸款類別、客戶，分別設(shè)置“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算，期末借方余額反映銀行按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的處理貸款損失準(zhǔn)備是“貸款”科目的備抵科目，“貸款損失準(zhǔn)備”科目是“貸款”科目的備抵科目，核算商業(yè)銀行貸款的減值準(zhǔn)備，可按計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映銀行已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備。第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的處理資產(chǎn)減值損失——損益類

“資產(chǎn)減值損失”科目屬于損益類科目，核算商業(yè)銀行計(jì)提的貸款減值所形成的損失。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。利息收入——損益類

“利息收入”科目屬于損益類科目，核算商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入，可按業(yè)務(wù)類別進(jìn)行明細(xì)核算。期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的處理一、信用貸款的核算1.貸款的發(fā)放“貸款”科目核算的內(nèi)容：本科目核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。（1）企業(yè)發(fā)放的貸款

應(yīng)按貸款的合同本金借記貸款（本金）,按實(shí)際支付的金貸記吸收存款有差額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。借：貸款（本金）貸：吸收存款借記或貸記本科目（利息調(diào)整）

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。

借：應(yīng)收利息貸：利息收入借記或貸：貸款（利息調(diào)整）2.收回貸款的核算

收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。（1）利隨本清的方式

借：吸收存款貸：貸款（本金）貸：應(yīng)收利息

貸：利息收入2.收回貸款的核算

收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

（2）定期結(jié)息的方式

借：應(yīng)收利息

貸：利息收入同時(shí)，借：吸收存款貸：應(yīng)收利息

例：20××年5月7日開戶單位世紀(jì)聯(lián)華商場（賬號(hào)：2010004）向本行申請(qǐng)流動(dòng)資金貸款200000元，期限6個(gè)月，利率4.35‰，20××年11月7日歸還，經(jīng)審核同意，予以辦理。借：貸款—世紀(jì)聯(lián)華商場貸款戶200000貸：吸收存款—世紀(jì)聯(lián)華商場戶200000歸還貸款的核算

借：吸收存款—世紀(jì)聯(lián)華商場戶205220貸：貸款—世紀(jì)聯(lián)華商場貸款戶200000貸：利息收入—信用貸款利息收入5220第二節(jié)單位貸款業(yè)務(wù)的核算

一、信用貸款的核算（3）貸款展期的核算向銀行提出貸款展期申請(qǐng)，會(huì)計(jì)部門收到后，不需要辦理轉(zhuǎn)賬，只在貸款憑證上批注展期日期。展期期限按以下規(guī)定執(zhí)行：短期貸款不得超過原貸款期限；中期貸款不得超過原貸款期限的一半；長期貸款不得超過３年；貸款展期只限一次。展期時(shí)不另辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。第二節(jié)單位貸款業(yè)務(wù)的核算

一、信用貸款的核算（4）逾期貸款的核算

逾期貸款指借款合同到期（含展期到期后）未歸還的貸款。當(dāng)貸款逾期，借款單位存款賬戶無力歸還貸款時(shí)，銀行會(huì)計(jì)部門應(yīng)于貸款到期日營業(yè)終了，通過會(huì)計(jì)分錄將貸款轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶。核算時(shí)由會(huì)計(jì)部門填制兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：貸款——××單位逾期貸款戶貸：貸款——××單位貸款戶應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款：

借：其他應(yīng)收款——信用逾期貸款利息貸：應(yīng)收利息——信用貸款利息同時(shí)，登記“應(yīng)收未收利息”登記薄：收：應(yīng)收未收表外科目——某單位信用貸款利息逾期貸款從逾期之日起，按罰息利率計(jì)收罰息，直到清償本息為止，發(fā)生罰息利率調(diào)整情況則分段計(jì)息。

待借款單位的存款戶有資金時(shí)，銀行應(yīng)按規(guī)定的扣款順序，一次或分次扣收逾期貸款?？凼諘r(shí)，由銀行填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。轉(zhuǎn)賬時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：吸收存款—××活期存款貸：貸款——××借款單位逾期貸款戶其他應(yīng)收款——信用逾期貸款利息利息收入——逾期貸款罰息收入同時(shí),銷記“應(yīng)收未收利息”登記薄。付：應(yīng)收未收表外科目——某單位信用貸款利息

第二節(jié)單位貸款業(yè)務(wù)的核算二、抵（質(zhì)）押貸款的核算1.抵（質(zhì)）押貸款的概念及相關(guān)規(guī)定p63-642.逾期貸款的處理抵（質(zhì)）押貸款到期（不可以申請(qǐng)展期），轉(zhuǎn)入逾期貸款。借：貸款——××抵（質(zhì)）押逾期貸款戶貸：貸款——××抵（質(zhì)）押貸款戶應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款：

借：其他應(yīng)收款——抵（質(zhì)）押逾期貸款利息貸：應(yīng)收利息——抵（質(zhì)）押貸款利息同時(shí)，登記“應(yīng)收未收利息”登記薄：收：應(yīng)收未收表外科目——某抵（質(zhì)）押貸款利息第二節(jié)單位貸款業(yè)務(wù)的核算2.逾期貸款的處理抵（質(zhì)）押貸款逾期超過一個(gè)月，無法償還時(shí)，兩種處理方法：直接入賬和出售。（1）將抵（質(zhì)）押物直接入賬即按抵（質(zhì)）押貸款本金和應(yīng)收利息之和作價(jià)入賬。借：固定資產(chǎn)——某物品貸：貸款——××抵（質(zhì)）押逾期貸款戶其他應(yīng)收款——抵（質(zhì)）押逾期貸款利息累計(jì)折舊——物品同時(shí)，登記“應(yīng)收未收利息”登記?。焊叮簯?yīng)收未收表外科目——某抵（質(zhì)）押貸款利息第二節(jié)單位貸款業(yè)務(wù)的核算（2）出售抵押物的核算不確定暫時(shí)不講

第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算一、貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)1.貼現(xiàn)申請(qǐng)人提交一式五聯(lián)貼現(xiàn)憑證和已承兌的匯票。2.信貸部門審查并簽署意見，送交會(huì)計(jì)部門。3.會(huì)計(jì)部門計(jì)算：貼現(xiàn)利息=貼現(xiàn)金額×貼現(xiàn)天數(shù)×貼現(xiàn)率實(shí)付貼現(xiàn)金額=貼現(xiàn)金額-貼現(xiàn)利息

貼現(xiàn)憑證第一聯(lián)代借方傳票，第二、三聯(lián)分別作貸方傳票：

借：貼現(xiàn)資本——商業(yè)（銀行）承兌匯票戶貸：吸收存款——××單位活期存款戶貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入戶貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)交給貼現(xiàn)申請(qǐng)人，第五聯(lián)到期卡和匯票妥善保管。第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算

舉例：例：20××年9月12日工行福州臺(tái)江支行開戶單位福州開關(guān)廠（賬號(hào)：2010006）申請(qǐng)將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額1,000,000元，該匯票出票日為20××年7月12日，到期日為20××年10月12日，審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為3.54‰。首先，計(jì)算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額：

貼現(xiàn)利息＝匯票金額×貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)率

＝1000000×1×3.54‰＝3540（元）實(shí)付貼現(xiàn)金額＝匯票金額－貼現(xiàn)利息

＝1000000—3540＝996460（元）

第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算其次，進(jìn)行賬務(wù)處理：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—銀行承兌匯票戶1000000貸：吸收存款—開關(guān)廠戶996460貸：利息收入—貼現(xiàn)利息收入戶3540第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算二、到期收回貼現(xiàn)款(一)貼現(xiàn)票據(jù)為商業(yè)承兌匯票款收回的處理承兌人開戶行和貼現(xiàn)銀行分別處理：1.承兌人開戶行劃轉(zhuǎn)給貼現(xiàn)銀行借：吸收存款——××單位活期存款戶貸：清算資金往來或存放同業(yè)2.貼現(xiàn)銀行劃回款時(shí)：借：清算資金往來或存放同業(yè)貸：貼現(xiàn)資本——商業(yè)承兌匯票戶第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算二、到期收回貼現(xiàn)款承兌人開戶行和貼現(xiàn)銀行分別處理：3.貼現(xiàn)銀行收到拒付理由書，從貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶扣款

借：吸收存款——××貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶貸：貼現(xiàn)資本——商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)4.貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶不足額，不足部分轉(zhuǎn)作逾期貸款。借：吸收存款——××單位活期存款戶貸款——貼現(xiàn)資金逾期戶貸：貼現(xiàn)資本——商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算二、到期收回貼現(xiàn)款(二)貼現(xiàn)票據(jù)為銀行承兌匯票款收回的處理承兌人開戶行和貼現(xiàn)銀行分別處理：1.承兌人開戶行劃轉(zhuǎn)給貼現(xiàn)銀行借：其他應(yīng)付款——銀行承兌匯票款貸：清算資金往來或存放同業(yè)2.貼現(xiàn)銀行劃回款時(shí)(同商業(yè)承兌匯票)借：清算資金往來或存放同業(yè)貸：貼現(xiàn)資本——銀行承兌匯票貼現(xiàn)第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算

一、貸款損失準(zhǔn)備的提取《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括：銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無擔(dān)保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款等）、進(jìn)出口押匯等。但銀行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和還款責(zé)任的委托貸款等，不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。

第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算一、貸款損失準(zhǔn)備的提取貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備金、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備三種。一般準(zhǔn)備金：全部貸款余額的一定比例計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金。1‰專項(xiàng)準(zhǔn)備：按照貸款五級(jí)分類結(jié)果及時(shí)、足額計(jì)提,具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。2%、20%、50%、100%特種準(zhǔn)備：是指金融企業(yè)對(duì)特定國家發(fā)放貸款計(jì)提的準(zhǔn)備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。

第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算

二、貸款損失準(zhǔn)備的核算1.一般準(zhǔn)備金的計(jì)提根據(jù)貸款年末余額計(jì)算，與已提數(shù)比較，若大于已提數(shù)，其差額應(yīng)調(diào)增準(zhǔn)備金；反之，調(diào)減準(zhǔn)備金。調(diào)增準(zhǔn)備金時(shí)：

借：利潤分配————提取一般準(zhǔn)備金

貸：貸款損失準(zhǔn)備——

一般準(zhǔn)備金

調(diào)減準(zhǔn)備金時(shí)：

借：貸款損失準(zhǔn)備——

一般準(zhǔn)備金貸：利潤分配————提取一般準(zhǔn)備金

第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算

二、貸款損失準(zhǔn)備的核算2.專項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提根據(jù)貸款5級(jí)分類的結(jié)果和計(jì)提比例，計(jì)算本期的專項(xiàng)準(zhǔn)備金，與已提數(shù)比較，若大于已提數(shù)，其差額應(yīng)調(diào)增準(zhǔn)備金；反之，調(diào)減準(zhǔn)備金。調(diào)增準(zhǔn)備金時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失——提取專項(xiàng)準(zhǔn)備金貸：貸款損失準(zhǔn)備——專項(xiàng)準(zhǔn)備金調(diào)減準(zhǔn)備金時(shí)：借：貸款損失準(zhǔn)備——專項(xiàng)準(zhǔn)備金貸：資產(chǎn)減值損失——提取專項(xiàng)準(zhǔn)備金3.特種準(zhǔn)備金的計(jì)提（會(huì)計(jì)處理同上）第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算

三、貸款損失的核銷1.核銷的范圍：2.會(huì)計(jì)處理：確定發(fā)生貸款損失，編制特種轉(zhuǎn)賬傳票

借：資產(chǎn)減值損失——貸款損失貸：貸款——××短期（或中長期）貸款戶然后報(bào)上級(jí)，批準(zhǔn)后核銷借：貸款損失準(zhǔn)備——一般準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失——貸款損失例1：某商業(yè)銀行2008年1月1日應(yīng)提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款余額為100億元，貸款損失準(zhǔn)備余額為1億元。2008年1－6月，該行核銷呆賬3000萬元。6月30日，該行應(yīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備的貸款余額為120億元。6－12月收回已核銷的呆賬1000萬元，2008年12月31日該行的應(yīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備的貸款余額為110億元。

（1）2008年1－6月，該行核銷呆賬3000萬元。

貸款損失準(zhǔn)備期初：1.01-6月核銷0.3借：貸款損失準(zhǔn)備——一般準(zhǔn)備金30000000貸：資產(chǎn)減值損失——貸款損失30000000例1：某商業(yè)銀行2008年1月1日應(yīng)提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款余額為100億元，貸款損失準(zhǔn)備余額為1億元。2008年1－6月，該行核銷呆賬3000萬元。6月30日，該行應(yīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備的貸款余額為120億元。6－12月收回已核銷的呆賬1000萬元，2008年12月31日該行的應(yīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備的貸款余額為110億元。

（1）6月30日該行應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備為：

貸款貸款損失準(zhǔn)備期初：1006月30日120

期初：1.01-6月核銷0.36月30日

1.2？=0.5補(bǔ)提0.7例1：（2）6月30日該行應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備為：

120×1％－（1－0.3）=0.5(億元)應(yīng)有準(zhǔn)備數(shù)=120×1％=1.2（億元）已有準(zhǔn)備數(shù)=0.7（億元）應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備為＝0.5（億元）借：利潤分配——提取一般準(zhǔn)備金50000000

貸：貸款損失準(zhǔn)備——一般準(zhǔn)備金50000000例1：

（3）6－12月收回已核銷的呆賬1000萬元借：資產(chǎn)減值損失——

貸款損失10000000

貸：貸款損失準(zhǔn)備——

一般準(zhǔn)備金10000000貸款

貸款損失準(zhǔn)備期初：1006月30日

12012月31日110期初：11-6月核銷0.36月30日

1.20.50.76－12月收回

0.11.3例1：（4）12月31日該行應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備為:2008年12月31日該行的應(yīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備的貸款余額為110億元。應(yīng)有準(zhǔn)備數(shù)=110×1%=1.1貸款貸款損失準(zhǔn)備期初：1006月30日

12012月31日110期初：11-6月核銷0.36月30日

1.20.50.76－12月收回

0.11.3

12月31日

1.1？沖減例1：（4）12月31日該行應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備為:110×1%－（1.2+0.1)=－0.2(億元)應(yīng)有準(zhǔn)備數(shù)=110×1％=1.1（億元）已有準(zhǔn)備數(shù)=1.3（億元）應(yīng)沖減的準(zhǔn)備為＝0.2（億元）會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款損失準(zhǔn)備——一般準(zhǔn)備金

20000000

貸：利潤分配——提取一般準(zhǔn)備金

20000000

例2專項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提某商業(yè)銀行2008年3月31日貸款余額為100億元，按五級(jí)分類的情況如下：正常貸款為70億元，關(guān)注類貸款為24億元，次級(jí)類貸款為3億元，可疑類貸款為2億元，損失類貸款為1億元。2008年6月30日貸款余額為120億元，按五級(jí)分類的情況如下：正常貸款為80億元，關(guān)注類貸款為30億元，次級(jí)類為6億元，可疑類貸款為3億元，損失類貸款為1億元。例2.

專項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提（1）某商業(yè)銀行2008年3月31日貸款余額為100億元，按五級(jí)分類的情況如下：正常貸款為70億元，關(guān)注類貸款為24億元，次級(jí)類貸款為3億元，可疑類貸款為2億元，損失類貸款為1億元。2008年3月31日該行應(yīng)計(jì)提的專項(xiàng)準(zhǔn)備為：24×2％+3×20％＋2×50％＋1×100％＝3.08（億元）

借：資產(chǎn)減值損失——提取專項(xiàng)準(zhǔn)備金3.08貸：貸款損失準(zhǔn)備——專項(xiàng)準(zhǔn)備金3.08例2.專項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提

（2）2008年6月30日貸款余額為120億元，按五級(jí)分類的情況如下：正常貸款為80億元，關(guān)注類貸款為30億元，次級(jí)類為6億元，可疑類貸款為3億元，損失類貸款為1億元。2008年6月30日該行應(yīng)計(jì)提的專項(xiàng)準(zhǔn)備為應(yīng)有準(zhǔn)備數(shù)=30×2％＋6×20％＋3×50％＋1×100％=4.3（億元）已有準(zhǔn)備數(shù)=3.08（億元）應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備為＝1.22（億元）借：資產(chǎn)減值損失——提取專項(xiàng)準(zhǔn)備金1.22貸：貸款損失準(zhǔn)備——專項(xiàng)準(zhǔn)備金1.22第五節(jié)貸款利息的核算一、基本規(guī)定p721、2、3、4商業(yè)銀行貸款利息的計(jì)算有定期結(jié)息(批量結(jié)息)和利隨本清（單戶結(jié)息）兩種方法。二、貸款利息的計(jì)算——實(shí)際利率法第五節(jié)貸款利息的核算例4-22007年1月5日發(fā)放給某單位一筆臨時(shí)貸款，具體情況如下:貸款本金：100萬元公允利率：12%利息總額：10萬元貸款期限：10個(gè)月（10月5日到期）各報(bào)告期貸款攤余成本利息計(jì)算表

2007年10月日期期初攤余成本利息收入實(shí)際利率應(yīng)收利息公允利率期末攤余成本折余金額1.3110000008096.1111.21%8666.6712%100057056570.562.281000570568754.9910.50%1000012%1001815.571245.013.311001815.57816.704.30-26.321.各資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理：（1）1月31日利息額為：應(yīng)收利息=1000000×26×12%/360＝8666.67元利息收入=1000000×26×11.21%/360＝8096.11元折余金額=8666.67-8096.11=570.56元1.各資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理：（1）1月31日利息額為：應(yīng)收利息=1000000×26×12%/360＝8666.67元利息收入=1000000+×26×11.21%/360＝8096.11元折余金額=8666.67-8096.11=570.56元確認(rèn)貸款利息時(shí)會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息——單位貸款利息8666.67貸：利息收入——單位貸款利息8096.11貸款——利息調(diào)整570.56實(shí)際收入利息時(shí)：借：吸收存款——某單位活期存款8666.67貸：應(yīng)收利息——單位貸款利息8666.671.各資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理：（2）2月28日利息額為：（3月-10月會(huì)計(jì)處理相同）應(yīng)收利息=1000000×1×12%/12＝10000元利息收入=(1000000+570.56)×11.2