成本會計課件

成本會計的基礎(chǔ)工作

第一節(jié)成本核算的基本要求一、算管結(jié)合，算為管用

二、正確劃分各種費用界限

正確劃分資本性支出與收益性支出的界限

正確劃分計入產(chǎn)品成本與不計入產(chǎn)品成本的費用界限

正確劃分各個會計期間的費用界限

正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限

正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費用界限

三、確定財產(chǎn)物資的計價方法

四、做好各項基礎(chǔ)工作

原始記錄制度

原始記錄定額管理制度

企業(yè)內(nèi)部價格制度

企業(yè)制定了內(nèi)部結(jié)算價格

第二節(jié)成本費用的分類

按經(jīng)濟內(nèi)容分類分為九個費用要素：外購材料外購燃料外購動力工資職工福利費折舊費利息費用稅金其他費用

按經(jīng)濟用途（成本專案）分類直接材料直接工資製造費用燃料及動力廢品損失按成本習性分類變動成本固定成本按是否可控分類可控成本不可控成本

第三節(jié)成本核算程式一、確定成本計算對象二、確定成本專案三、確定成本計算期四、按成本計算對象歸集和分配費用五、計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本

品種法

一、品種法的意義及適用範圍

產(chǎn)品成本計算的品種法(Productcostingmethod)，是以產(chǎn)品品種作為成本計算對象計算產(chǎn)品成本的一種方法。品種法適用於大量大批的單步驟生產(chǎn)，如發(fā)電、採掘等行業(yè)，以及大量大批的封閉式多步驟生產(chǎn)，如輔助生產(chǎn)的供電、供水、供汽等車間，或是按流水線組織的，管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)，如小型水泥廠、玻璃製品廠等企業(yè)。

二、品種法的特點

1.成本計算對象是產(chǎn)品品種

2.成本計算期一般按月進行，與會計報告期一致，與產(chǎn)品的生產(chǎn)週期不一定一致

3.品種法下月末應分別不同情況處理在產(chǎn)品成本生產(chǎn)損失核算

生產(chǎn)損失(ProductionLosses)是因生產(chǎn)原因造成的損失，即企業(yè)因生產(chǎn)組織管理不合理或未執(zhí)行技術(shù)操作規(guī)程而造成的各種生產(chǎn)性損失。

企業(yè)發(fā)生生產(chǎn)損失會降低企業(yè)的經(jīng)濟效益，給企業(yè)帶來不利的影響。首先，生產(chǎn)損失會浪費企業(yè)的人力、物力和財力；其次，生產(chǎn)損失會影響企業(yè)生產(chǎn)計畫的完成，妨礙企業(yè)正常生產(chǎn)秩序；最後，生產(chǎn)損失還影響產(chǎn)品品質(zhì)，使企業(yè)產(chǎn)品成本增加，削弱企業(yè)的競爭能力。一、廢品損失的內(nèi)容

1.廢品(SpoiledGoods)

廢品是指不符合規(guī)定的品質(zhì)、技術(shù)標準，不能按其原定用途加以利用，或者需要加工修復後才能使用的產(chǎn)成品、在製品、半成品和零部件等。

廢品按其修復的技術(shù)可能性和修復費用的經(jīng)濟合理性，分為：可修復(Rework)廢品不可修復(Unrework)廢品

所謂可修復廢品是指在技術(shù)上可以修復，而且所耗修復費用在經(jīng)濟上合算的廢品(兩個條件必須同時具備)。所謂不可修復廢品是指在技術(shù)上不能修復，或者可修復但所耗修復費用在經(jīng)濟上不合算的廢品(兩個條件只需具備其一)。經(jīng)濟上合算是指修復費用低於重新製造同一產(chǎn)品的支出。

2.廢品損失及其內(nèi)容

廢品損失(SpoiledGoodsLosses)是因生原因造成的廢品而發(fā)生的損失。包括在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的以及入庫或銷售後(實行“三包”的產(chǎn)品例外)發(fā)現(xiàn)的損失，包括：可修復廢品的修復費用不可修復廢品的淨損失。

對產(chǎn)品實行“三包”(包修、包換、包退)的企業(yè)，如果銷售後發(fā)現(xiàn)廢品，理論上來說，其修理費、退回調(diào)換產(chǎn)品的運雜費、退回廢品的成本減殘值後的淨損失等“三包”損失，都應屬於廢品損失。但在實際工作中，為簡化核算，“三包”損失發(fā)生時，直接計入“管理費用”。若餘額較大，也可通過“待攤費用”核算。

除“三包”損失外、下列情況的損失也不包括在廢品損失內(nèi)：因保管不善、運輸不當或其他原因使合格品損壞變質(zhì)所帶來的損失；經(jīng)質(zhì)檢部門檢驗鑒定不需要返修，即行降級出售或使用的次品、等外品等不合格品，因降價帶來的損失。二、廢品損失的核算

廢品損失的核算是指對廢品損失的發(fā)生，進行歸集、結(jié)轉(zhuǎn)和分配的核算，包括可修復廢品損失核算和不可修復廢品損失核算。

1.廢品損失核算的帳戶

為反映基本生產(chǎn)車間廢品損失的情況，一般應設(shè)置“廢品損失”帳戶，而“基本生產(chǎn)成本”明細賬則設(shè)“廢品損失”成本專案。不可修復廢品的生產(chǎn)成本和可修復廢品的修復費用在“廢品損失”帳戶借方歸集，而廢品殘料回收的價值和應收的賠償款記入“廢品損失”帳戶貸方，上述借方發(fā)生額大於貸方發(fā)生額的廢品淨損失，從“廢品損失”帳戶貸方直接或分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”及其所屬明細賬?！皬U品損失”帳戶月末無餘額

(1)可修復廢品損失的核算

可修復廢品損失是指廢品在修復過程中所發(fā)生的修復費用，包括修復廢品所耗用的原材料、燃料和動力、工資及福利費和應負擔的製造費用等。

發(fā)生修復費時：借：廢品損失貸：原材料燃燒應付職工薪酬銀行存款

【例】某企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)3件甲產(chǎn)品為可修復廢品。發(fā)生修復費用：原材料600元，工資400元，計提的福利費56元，應由過失人賠償100元。

根據(jù)各種憑證編制費用分配表，編制歸集修復費用的會計分錄：

借：廢品損失——甲產(chǎn)品1056

貸：原材料600

應付職工薪酬456

應收過失人賠償：借：其他應收款100

貸：廢品損失——甲產(chǎn)品100結(jié)轉(zhuǎn)廢品淨損失，計入產(chǎn)品成本：借：基本生產(chǎn)成本—甲(廢品損失)956

貸：廢品損失956

如果企業(yè)不設(shè)“廢品損失”帳戶，僅在“基本生產(chǎn)成本”專設(shè)“廢品損失”成本專案，那麼，對修復費用的歸集和殘料價值收回和應收賠償款的核算，應是借和貸記“基本生產(chǎn)成本”及其所屬明細賬廢品損失成本專案，而不是“廢品損失”帳戶，而最後一步淨損失的結(jié)轉(zhuǎn)則不需要做，因其已直接在廢品損失成本專案中反映出來。

(2)不可修復廢品損失的核算

第一種方法，不可修復廢品成本按所耗實際費用計算

【例】某企業(yè)二車間本月生產(chǎn)乙產(chǎn)品400件，其中合格品395件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)不可修復廢品5件，乙產(chǎn)品“基本生產(chǎn)成本”明細賬所列生產(chǎn)費用合計為：原材料32000元，工資及福利費15650元，製造費用18780元，合計66430元。原材料系生產(chǎn)開工時一次投入，故按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量比例分配，其他費用按生產(chǎn)工時比例分配，生產(chǎn)工時為：合格品3100小時，廢品30小時，合計3130小時。廢品回收的殘料計價140元，應收賠償款120元。

原材料分配率＝32000/400＝80

廢品應負擔的原材料成本＝5×80＝400

工資及福利費分配率＝15650/3130＝5廢品應負擔的工資及福利費30×5＝150

製造費用分配率＝18780/3130＝6

廢品應負擔的製造費用＝30×6＝180

根據(jù)“不可修復廢品損失計算表”，編制會計分錄，登記有關(guān)帳戶。

結(jié)轉(zhuǎn)不可修復廢品成本：

借：廢品損失—乙730

貸：基本生產(chǎn)成本—乙(原材料)400

—乙(工資及福利)150

—乙(製造費用)180

回收廢品殘料價值：

借：原材料140

貸：廢品損失——乙140

登記應收賠償款：

借：其他應收款——xx120

貸：廢品損失——乙120

將廢品淨損失計入產(chǎn)品成本：

借：基本生產(chǎn)成本——乙(廢品損失)470

貸：廢品損失——乙470

②不可修復廢品按所耗定額費用計算

在採用按廢品所耗定額費用計算的方法時，廢品的生產(chǎn)成本是按廢品的數(shù)量、工時定額和各項費用定額計算，而不考慮廢品實際發(fā)生的生產(chǎn)費用。其計算公式為：

廢品定額成本＝廢品數(shù)量×各成本專案費用定額

廢品淨損失＝廢品定額成本—收回殘料價值—應收賠償款

【例】某企業(yè)二車間在生產(chǎn)B產(chǎn)品過程中，發(fā)現(xiàn)不可修復廢品6件，其原材料費用定額為100元，廢品已完成定額工時45小時，每小時費用定額(即費用定額分配率)為：工資及福利費3元，製造費用4元。廢品回收的殘料計價210元。廢品定額成本＝6×100＋45×3＋45×4＝915

根據(jù)“不可修復廢品損失計算表”編制會計分錄、登記有關(guān)帳戶，其方法與按實際成本計算的相同，此略。

不可修復廢品成本按定額費用計算，因費用定額事先確定，所以計算工作比較簡便、及時，而且可使計入產(chǎn)品成本的廢品損失不受實際費用水準高低的影響，有利於廢品損失的分析和考核。但是，採用這一方法須具備齊全而較準確的消耗定額和費用定額資料，凡符合此條件的企業(yè)，都可按定額費用計算廢品成本。

通過上述介紹，廢品損失已歸集至“基本生產(chǎn)成本”及其明細賬中“廢品損失”成本專案。這些廢品損失通常只計入本月完工產(chǎn)品成本，而在產(chǎn)品、自製半成品一般不負擔，這樣可集中將本月的廢品損失反映於本月完工產(chǎn)品，引起管理者重視。但若是單件小批生產(chǎn)，則廢品損失屬於該批(或定單)產(chǎn)品成本。

生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品

和在產(chǎn)品之間分配月初在產(chǎn)本月生本月完工月末在產(chǎn)

+=+

品成本產(chǎn)費用產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本

月初在產(chǎn)本月生月末在本月完工

+=+品成本產(chǎn)費用產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本

一、在產(chǎn)品盤存的核算

1在產(chǎn)品收發(fā)存的核算

企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程，不能作為商品銷售的未完工產(chǎn)品。在產(chǎn)品有廣義在產(chǎn)品和狹義在產(chǎn)品之分。廣義在產(chǎn)品是指各車間正在加工中的在產(chǎn)品(含返修中的廢品)和已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟，但還需繼續(xù)加工的半成品(含未經(jīng)驗收入庫的產(chǎn)品和等待返修的廢品)。

已驗收入庫準備對外銷售的自製半成品，屬於商品產(chǎn)品，不應列人在產(chǎn)品之內(nèi)。廣義在產(chǎn)品是從整個企業(yè)角度來說的在產(chǎn)品。而狹義在產(chǎn)品是就某一車間或某一生產(chǎn)步驟而言的，狹義在產(chǎn)品是指某車間或某一生產(chǎn)步驟正在加工中的在產(chǎn)品(含返修中的廢品)，該車間或生產(chǎn)步驟完工的半成品不包括在內(nèi)。

2在產(chǎn)品清查的核算

成本核算人員應對“在產(chǎn)品盤存表”進行認真審核，分析原因，並根據(jù)審核結(jié)果進行賬務處理。在產(chǎn)品發(fā)生盤盈時，按盤盈在產(chǎn)品成本：借：基本生產(chǎn)成本貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢經(jīng)批準核銷時：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：製造費用

在產(chǎn)品發(fā)生盤虧和毀損時借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：基本生產(chǎn)成本經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時，應視不同原因作不同處理：借：原材料(收回殘值)其他應收款(由過失人和保險公司賠償)製造費用(車間管理不善)營業(yè)外支出(非常損失)

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

二、在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品成本計算

1在產(chǎn)品不計算成本法

在產(chǎn)品不計算成本法是指雖然月末有在產(chǎn)品，但在產(chǎn)品數(shù)量很少，價值很低，且各月月末在產(chǎn)品數(shù)量相差不大，因而忽略不計月末在產(chǎn)品成本的方法。

2在產(chǎn)品按年初(固定)成本計算法

在產(chǎn)品按年初(固定)成本計算法是指年內(nèi)各月(12月除外)月末在產(chǎn)品成本都按年初在產(chǎn)品成本計算，即按固定不變成本計算的方法。這種方法適用於各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較少，價值較大，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖然較多，但各月月末在產(chǎn)品數(shù)量穩(wěn)定，變化不大的產(chǎn)品。在月末在產(chǎn)品數(shù)量較少，價值較大，或者月末在產(chǎn)品數(shù)量較多的情況下，如果不計算月末在產(chǎn)品成本，會使成本計算不正確，反映在產(chǎn)品資金佔用不實，且造成較大的賬外財產(chǎn)，影響會計監(jiān)督。

3在產(chǎn)品按所耗原材料費用計算法

在產(chǎn)品按所耗原材料費用計算法是指月末在產(chǎn)品只計算其所耗的原材料費用，不負擔工資及福利費、製造費用等加工費用的方法。這種方法適用於各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，或各月月末在產(chǎn)品數(shù)量不穩(wěn)定，而原材料費用在產(chǎn)品成本中占的比重較大的產(chǎn)品。如果各月月末在產(chǎn)品數(shù)量大，各月月末在產(chǎn)品數(shù)量也不穩(wěn)定，既不可以不計算月末在產(chǎn)品成本，亦不可以按固定的成本計算，必須具體計算月末在產(chǎn)品成本。

【例】某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，其原材料費用占產(chǎn)品成本的比重較大，在產(chǎn)品只計算所耗原材料費用，某月初在產(chǎn)品成本及本月發(fā)生的生產(chǎn)費用如下：

月初在產(chǎn)品成本3642元，也就是月初在產(chǎn)品原材料費用。本月生產(chǎn)費用27728元，其中原材料費用24358元，工資及福利費1602元，製造費用1768元。

原材料是生產(chǎn)開始時一次投入，本月完工產(chǎn)品640件，月末在產(chǎn)品60件。

由於原材料是生產(chǎn)開始時一次投入，所以，單位完工產(chǎn)品和單位在產(chǎn)品所耗原材料費用是一樣的，原材料費用可以直接用完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品數(shù)量分配：

原材料分配率＝(24358+3642)/(640+60)＝40

在產(chǎn)品負擔原材料費用＝60×40＝2400(元)

完工產(chǎn)品成本＝(3642+27728)-2400＝28970(元)

如果在產(chǎn)品分佈在幾道不同的工序，而經(jīng)過每道工序加工，原材料都有一定損耗，則應將每道工序在產(chǎn)品的原材料數(shù)量還原為原始的原材料數(shù)量後，再乘以單價計算各工序在產(chǎn)品原材料費用，各工序在產(chǎn)品原材料費用之和為月末在產(chǎn)品成本。還原公式為：某工序在產(chǎn)品該工序在產(chǎn)品數(shù)量

=——————————

原材料消耗量1－損耗率

4在產(chǎn)品按定額成本計算法

在產(chǎn)品按定額成本計算法是根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量、投料和加工程度，以及單位材料消耗定額、工時定額、加工費用定額等定額成本資料計算月末在產(chǎn)品成本的方法。其計算公式為：

在產(chǎn)品材料在產(chǎn)品在產(chǎn)品單位材

=×

定額成本數(shù)量料定額成本

在產(chǎn)品單位材料材料計

=××

數(shù)量消耗定額劃單價

在產(chǎn)品工資在產(chǎn)品單位工單位工時

=××

定額成本數(shù)量時定額定額工資

在產(chǎn)品單位工時

=×

定額工時定額工資在產(chǎn)品在產(chǎn)品材料在產(chǎn)品工資在產(chǎn)品製造

=++

定額成本定額成本定額成本費用定額成本

完工產(chǎn)品月初在產(chǎn)品本月生月末在產(chǎn)品

=+-

成本定額成本產(chǎn)費用定額成本

這一方法適用於定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，各月月末在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的企業(yè)

【例】某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，某月生產(chǎn)費用合計為22590元，其中原材料10920元，燃料和動力3030元，工資及福利費3650元，製造費用4990元，該月生產(chǎn)完工產(chǎn)品100件，月末在產(chǎn)品20件，其定額工時300小時。乙產(chǎn)品原材料一次投入，產(chǎn)品材料費用定額即在產(chǎn)品原材料費用定額為85元，每工時費用定額為：燃料和動力1.20元，工資及福利費1.60元，製造費用2.20元。在產(chǎn)品定額原材料成本=20×85=1700在產(chǎn)品定額燃料成本=300×1.2=360在產(chǎn)品定額工資成本=300×1.6=480在產(chǎn)品定額製造費用=300×2.2=660完工產(chǎn)品成本=22590-3200=19390完工產(chǎn)品材料成本=10920-1700=9220完工產(chǎn)品燃料成本=3030-360=2670完工產(chǎn)品工資成本=3650-480=3170完工產(chǎn)品製造費用=4990-660=4330

5、約當產(chǎn)量法

約當產(chǎn)量法(EquivalentUnitMethod)是將月末結(jié)存在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當於完工產(chǎn)品的數(shù)量，即約當產(chǎn)量，然後按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配生產(chǎn)費用，計算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的方法。

月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的計算

在產(chǎn)品約當產(chǎn)量＝在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度

從上述公式可以看出，要計算在產(chǎn)品約當產(chǎn)量，關(guān)鍵是計算完工百分比，即完工程度的測定。如果各道工序在產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品加工程度都相差不多，後面工序多加工的可彌補前面少加工的，這樣全部在產(chǎn)品的完工程度可平均為50％或其他規(guī)定的百分比。同理，每道工序在產(chǎn)品的完工程度也可按50％計算。

【例】某產(chǎn)品月末在產(chǎn)品有150件，已加工時間占完工產(chǎn)品時間60％，即完工程度60％。

在產(chǎn)品約當產(chǎn)量＝150×60％＝90(件)190件在產(chǎn)品所耗工時，相當於90件完工產(chǎn)品所耗工時。

如果產(chǎn)品生產(chǎn)是單工序的，則可直接根據(jù)單位月末在產(chǎn)品已加工時間（或定額工時）占單位完工產(chǎn)品時間（定額工時）比例計算某工序在產(chǎn)品完工率=某工序在產(chǎn)品所耗定額工時/該產(chǎn)品各工序所耗定額工時之和

②如果產(chǎn)品生產(chǎn)是多工序的，則應分工序計算各工序完工程度及在產(chǎn)品約當產(chǎn)量。某工序在產(chǎn)品所耗工時=該工序在產(chǎn)品在前幾道工序所耗定額工時之+在本工序所耗工時×50%

前面各道工序本工序

+×50%

累計工時定額工時定額

=——————————————×100%

完工產(chǎn)品工時定額

某道工序在產(chǎn)該道工序該道工序

=×

品約當產(chǎn)量在產(chǎn)品數(shù)量完工率

月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量

=∑(每一工序在產(chǎn)品數(shù)量×該工序完工率)

【例】某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品經(jīng)三道工序製成，該產(chǎn)品的工時定額為20小時，其中第一道工序8小時，第二道工序7小時，第三道工序5小時。該產(chǎn)品月末在產(chǎn)品30件，其中第一道工序14件，第二道工序10件，第三道工序6件。

第一道工序完工率＝8×50%/20＝20％

第二道工序完工率＝(8+7×50%)/20＝57.5％

第三道工序完工率＝(8+7+5×50%/20＝87.5％

月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量＝20％×14十57.5％×10十87.5％×6＝13.8(件)

在分配完工產(chǎn)品原材料成本專案與其他費用專案時，分配方法不一樣，因為原材料可能是於生產(chǎn)開始時一次投入，也可能是隨生產(chǎn)進度而分別投入，而其他費用則一定是隨產(chǎn)品生產(chǎn)進度而發(fā)生的。原材料於生產(chǎn)開始時一次投入，就意味著，期末單位在產(chǎn)品應分配的原材料成本應與當月完工產(chǎn)品的單位原材料成本是相等分配“原材料”成本專案的月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算

原材料成本專案是根據(jù)月末在產(chǎn)品的投料程度計算約當產(chǎn)量的。原材料費用的分配也有三種情況。

①如果原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，不管產(chǎn)品生產(chǎn)是單工序還是多工序，月末在產(chǎn)品的單位原材料費用與完工產(chǎn)品單位原材料費用是相同的，所以，月末在產(chǎn)品不需要折算約當產(chǎn)量，即相當於完工率為100%，直接按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與在產(chǎn)品數(shù)量分配。在產(chǎn)品的約當量=在產(chǎn)品的數(shù)量×100%

某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，原材料天生產(chǎn)開始一次投入。月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生的費用合計：原材料80000元、工資17000元、製造費用20400元。本月完工產(chǎn)品300件，月末在產(chǎn)品100件，在產(chǎn)品完工率為40%。原材料分配率=80000/(300+100)=200完工產(chǎn)品分配原材料=300×200=60000在產(chǎn)品分配原材料=100×200=20000工資分配率=17000/(300+100×40%)=50完工產(chǎn)品分配工資=300×50=15000在產(chǎn)品分配工資=40×50=2000製造費用分配率=20400/(300+100×40%)=60完工產(chǎn)品分配製造費用=300×60=18000在產(chǎn)品分配製造費用=40×60=2400

②如果原材料隨生產(chǎn)進度陸續(xù)投入，分配原材料的完工率按定額工時的計算方法計算，只是將定額工時改為定額材料耗用量或額。在產(chǎn)品約當量=∑(每一工序在產(chǎn)品數(shù)量×該工序在產(chǎn)品完工率)各工序在產(chǎn)品完工率=(前幾道工序所耗原材料定額數(shù)量之和+本工序所耗原材料定額數(shù)量×50%)/完工產(chǎn)品所耗定額原材料數(shù)量合計某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品分兩道工序完成，第一道工序隨生產(chǎn)進度投料共需要投入原材料的定額數(shù)量為70公斤，第二道工序隨生產(chǎn)進度投料共需要投入原材料30公斤，第一、二工序的期末在產(chǎn)品分別為50件和30件，本月完工產(chǎn)品600件。月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費用合計為：原材料250000元、工資80000元、製造費用40000元。第一道工序完工率＝70×50%/100＝35％

第二道工序完工率＝(70+30×50%)/100＝85％

月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量＝50×35%十30×85%＝43(件)原材料分配率=385800/(600+43)=600完工產(chǎn)品分配原材料=600×600=360000在產(chǎn)品分配原材料=43×600=25800工資及製造費用也可以按此約當產(chǎn)品分配，也可以工時定額計算在產(chǎn)品完工率後分配費用。

③原材料分別於每道工序開始時部分一次投入，則：在產(chǎn)品約當量=∑(每一工序在產(chǎn)品數(shù)量×該工序在產(chǎn)品完工率)各工序在產(chǎn)品完工率=(前幾道工序所耗原材料定額數(shù)量之和+本工序所耗原材料定額數(shù)量)/完工產(chǎn)品所耗定額原材料數(shù)量合計某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品分兩道工序完成，第一道工序開始一次投入原材料的定額數(shù)量為70公斤，第二道工序開始一次投入原材料30公斤，第一、二工序的期末在產(chǎn)品分別為50件和30件，本月完工產(chǎn)品600件。月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費用合計為：原材料250000元、工資80000元、製造費用40000元。第一道工序完工率＝70/100＝70％

第二道工序完工率＝(70+30)/100＝100％

月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量＝50×70%十30×100%＝65(件)原材料分配率=385800/(600+65)=580完工產(chǎn)品分配原材料=600×580=348000在產(chǎn)品分配原材料=65×580=37800工資及製造費用也可以按工時定額計算在產(chǎn)品完工率後分配費用例如，某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，生產(chǎn)開始時投料60％，第二次投料是在產(chǎn)品加工達50％時投入20％，第三次投料是在產(chǎn)品加工達70%時投入最後20%。本月月末在產(chǎn)品為200件，加工程度為60％。這時實際上已投料兩次，投料程度為60％＋20％＝80％。

月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量＝200×80％＝160(件)假如期末在產(chǎn)品加式程度為75%，那麼期末在產(chǎn)品已投入了第三次材料，月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量＝200×100％＝200(件)

6、定額比例法

分配率的分母為完工產(chǎn)品的定額成本與期末在產(chǎn)品的定額成本之和原材料分配率=本月原材料費用合計/（完工產(chǎn)品的原材料定額成本或數(shù)量+在產(chǎn)品的原材料定額成本或數(shù)量）完工產(chǎn)品原材料定額成本=完工產(chǎn)品數(shù)量×單位產(chǎn)品原材料定額成本在產(chǎn)品原材料定額成本=在產(chǎn)品數(shù)量×單位產(chǎn)品原材料定額成本完工產(chǎn)品實際消耗量=完工產(chǎn)品定額消耗量×消耗量分配率

月末在產(chǎn)品實際消耗量=月末在產(chǎn)品定額消耗量×消耗量分配率工資、費用）

完工產(chǎn)品完工產(chǎn)品材料單價（或單位

=×

實際成本實際消耗量工時

月末在產(chǎn)品月末在產(chǎn)品材料單價（或單位

=×

實際成本實際消耗量工時工資、費用）

按上述公式，是先計算實際消耗量再計算實際成本，既能提供完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實際成本資料，又能提供其實際消耗量資料，便於分析考核各項消耗定額執(zhí)行情況，但如果產(chǎn)品所耗原材料品種多，必須分別計算各種原材料的消耗量、單價，核算工作量較大，為簡化核算，可按定額費用比例分配。

2.按定額費用比例分配

材料費用月初在產(chǎn)品材料費用+本月材料費用

=————————————————————————

分配率完工產(chǎn)品定額材料費用+月末在產(chǎn)品定額材料費用

完工產(chǎn)品完工產(chǎn)品定材料費用

=×

原材料費用額材料費用分配率

月末在產(chǎn)品月末在產(chǎn)品定材料費用

=×

材料費用額材料費用分配率

月初在產(chǎn)品本月材完工產(chǎn)品

或=+-

材料費用料費用材料費用

工資及福月初在產(chǎn)品工資及福利費+本月工資及福利費

=——————————————————————

利費分配率完工產(chǎn)品定額工時+月末在產(chǎn)品定額工時

完工產(chǎn)品工完工產(chǎn)品工資及福利

=×

資及福利費定額工時費分配率

月末在產(chǎn)品月末在產(chǎn)品工資及福利費

=×

工資及福利費定額工時分配率

月初在產(chǎn)品本月工資完工產(chǎn)品工

或=+-

工資及福利費及福利費資及福利費

【例】某企業(yè)生產(chǎn)C產(chǎn)品，某月完工C產(chǎn)品200件，月末在產(chǎn)品50件。生產(chǎn)該產(chǎn)品原材料於生產(chǎn)開始時一次投入，該月月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生的生產(chǎn)費用，以及該產(chǎn)品的定額資料如下：

根據(jù)以上資料，按定額比例法計算如下

原材料費用分配率＝＝0.96

完工產(chǎn)品原材料費用＝18000×0.96＝17280(元)

月末在產(chǎn)品原材料費用＝4500×0.96＝4320(元)

完工產(chǎn)品定額工時＝200×10＝2000小時

月末在產(chǎn)品定額工時＝50×6＝300小時

工資及福利費分配率＝＝5.55

完工產(chǎn)品工資及福利費＝2000×5.55＝11100(元)

月末在產(chǎn)品工資及福利費＝300×5.55＝1665(元)

製造費用分配率＝＝6.25

完工產(chǎn)品製造費用＝2000×6.25＝12500(元)

月末在產(chǎn)品製造費用＝300×6.25＝1875(元)

採用定額比例分配法，不僅分配結(jié)果較合理，而且還便於比較分析實際費用與定額費用，考核定額費用執(zhí)行情況。原材料專案以定額費用為分配標準計算的分配率直接表示了實際成本超支還是節(jié)約(大於1為超支，小於1為節(jié)約)，工資及福利費、製造費用專案以定額工時計算的分配率可與計畫工資率、計畫製造費用分配率比較。分析超支或節(jié)約情況。不過採用上述定額比例分配方法，需要取得完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的定額資料，若在產(chǎn)品的種類和生產(chǎn)工序繁多，則月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額成本確定的工作量很大。為了簡化，月末在產(chǎn)品的定額可採用倒擠的方法計算。

公式為：

月末在產(chǎn)品月初在產(chǎn)品本月投入產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品

=+－

定額成本定額成本定額成本定額成本

該辦法雖簡化，但如果在產(chǎn)品有盤盈盤虧，則不能如實反映產(chǎn)品成本水準，故應定期清查在產(chǎn)品，按在產(chǎn)品實存量計算定額成本。工業(yè)企業(yè)要素費用核算一、要素費用核算的總體要求1.工業(yè)企業(yè)的成本核算設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”和“製造費用”總賬，其所屬明細賬按成本或費用專案設(shè)專欄登記。

2.企業(yè)發(fā)生的要素費用，視不同情況作不同的歸集、分配。

3.需要分配計入生產(chǎn)成本的要素費用，其分配應遵循以下原則。

（1）重要性原則

（2）直接性原則

（3）一致性原則

分配計入費用的計算公式可概括為：

待分配費用總額

費用分配率=————————

分配標準總和

某產(chǎn)品或分配對象應負擔的費用=該產(chǎn)品或分配對象的分配標準×費用分配率二、材料費用的歸集和分配1、材料費用的組成

材料費用(MaterialCost)包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的各種原材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件配件、燃料、動力、包裝物和低值易耗品等的費用。

2、材料費用的歸集與分配

直接歸集(DirectAccumulating)不需要分配，直接計入某種產(chǎn)品成本或相關(guān)費用帳戶借：基本生產(chǎn)成本——A38136

——B27792

輔助生產(chǎn)成本——機修3502

制造費用——一車間1238

管理費用1836

貸：原材料72544

2.間接歸集(IndirectAccumulating)

由於多項業(yè)務或多種產(chǎn)品共同耗用同一種材料，需要將原材料成本採用一定的方法分配計入各項業(yè)務或產(chǎn)品成本中。原材料費用的分配標準一般有：產(chǎn)品的產(chǎn)量(產(chǎn)值)或重量、體積、材料定額消耗量、材料定額費用等。

按重量比例分配

這種分配方法是以產(chǎn)品的重量為分配標準進行分配，適用於耗用原材料費用的多少與產(chǎn)品的重量大小有一定關(guān)係的產(chǎn)品。如塑膠製造的各種注塑件、機械工業(yè)的鑄鐵件等。其計算公式如下：

各產(chǎn)品共同耗用的原材料費用原材料分配率=————————————

各產(chǎn)品重量之和

【例】某企業(yè)某月生產(chǎn)A產(chǎn)品重量為200千克，B產(chǎn)品重量為300千克，共同耗用的原材料費用為5000元。原材料費用分配率＝5000/（200+300）＝10A產(chǎn)品應分配原材料費用＝200×10＝2000B產(chǎn)品應分配原材料費用＝300×10＝3000借：基本生產(chǎn)成本——A2000

——B3000

貸：原材料5000按產(chǎn)品產(chǎn)量(產(chǎn)值)比例分配

這種分配方法是以產(chǎn)品的產(chǎn)量或以不變價格計算的產(chǎn)值為標準進行分配，適用於耗用材料的多少與產(chǎn)品產(chǎn)量的多少有一定比例關(guān)係的產(chǎn)品。

各產(chǎn)品共耗原材料成本

分配率

=————————————

各產(chǎn)品產(chǎn)量（或產(chǎn)值）之和

【例】某企業(yè)某月生產(chǎn)A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品300件，共同耗用的原材料計畫成本9600元，材料成本差異率為+1％。原材料成本分配率＝9600(1+1%)/(500+300)＝12.12A產(chǎn)品應負擔的原材料成本＝500×12.12=6060B產(chǎn)品應負擔的原材料成本＝300×12.12＝3636

借：基本生產(chǎn)成本——A6060

——B3636

貸：原材料9600

材料成本差異96

按標準產(chǎn)量比例分配

這種方法是以產(chǎn)品的標準產(chǎn)量作為標準進行分配的。因標準產(chǎn)量是各種產(chǎn)品產(chǎn)量通過係數(shù)換算的產(chǎn)量，故此法亦稱係數(shù)分配法。

產(chǎn)品系數(shù)是以某產(chǎn)品的產(chǎn)量作為標準產(chǎn)量，將其系數(shù)定為1，其他產(chǎn)品產(chǎn)量係數(shù)則按產(chǎn)品材料消耗定額、定額成本或重量等折合成相應的產(chǎn)量係數(shù)，並以此計算標準產(chǎn)量。

產(chǎn)品係數(shù)和標準產(chǎn)量的確定為：

該產(chǎn)品材料消耗定額

某產(chǎn)品係數(shù)=———————————

標準產(chǎn)品材料消耗定額

某產(chǎn)品標準產(chǎn)量=該產(chǎn)品實際產(chǎn)量×該產(chǎn)品產(chǎn)量係數(shù)

按標準產(chǎn)量比例分配的計算公式為：

各產(chǎn)品共同耗用的原材料費用

原材料分配率=—————————————

各產(chǎn)品標準產(chǎn)量之和

某產(chǎn)品應分配原材料成本=該產(chǎn)品標準產(chǎn)量×原材料費用分配

【例】某企業(yè)某月生產(chǎn)A產(chǎn)品200件，產(chǎn)品重量320千克，B產(chǎn)品300件，產(chǎn)品重量400千克，C產(chǎn)品400件，產(chǎn)品重量240千克，三種產(chǎn)品共同耗用原材料費用3220元。假設(shè)以B產(chǎn)品為標準產(chǎn)品，其產(chǎn)量係數(shù)為1。B產(chǎn)品產(chǎn)量係數(shù)=400/400=1A產(chǎn)品產(chǎn)量係數(shù)＝320/400＝0.8

C產(chǎn)品產(chǎn)量係數(shù)＝240/400＝0.6

B產(chǎn)品標準產(chǎn)量=300×1=300（件）A產(chǎn)品標準產(chǎn)量＝200×0.8＝160(件)C產(chǎn)品標準產(chǎn)量=400×0.6＝240(件)

原材料分配率＝3220/(300+160+240)＝4.6

A產(chǎn)品分配材料成本＝160×4.6＝736B產(chǎn)品分配材料成本=300×4.6=1380C產(chǎn)品分配材料成本=240×4.6＝1104借：基本生產(chǎn)成本——A736

——B1380

——C1104

貸：原材料3220

按材料定額消耗量比例分配原材料費用

某產(chǎn)品原材料定額消耗量=該產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料消耗定額

各產(chǎn)品共同耗用的原材料費

原材料分配率=—————————————

各產(chǎn)品原材料定額消耗量之和

【例】某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，本月投產(chǎn)A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品800件，單位A產(chǎn)品耗用甲材料30公斤，單位B產(chǎn)品耗用甲材料25公斤。本月實耗甲材料成本770000元。A產(chǎn)品耗用材料定額=500×30=15000

B產(chǎn)品耗用材料定額=800×25=20000

材料分配率=770000/(15000+20000)=22

A產(chǎn)品應分配材料成本=15000×22=33000

B產(chǎn)品應分配材料成本=20000×22=44000

三、燃料費用歸集分配

燃料費用的分配標準一般有：產(chǎn)品的重量、體積，所耗原材料的數(shù)量或費用，燃料的定額消耗量或定額費用等。

【例】某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品需耗用較多的燃料，生產(chǎn)A、B產(chǎn)品共同耗用燃料費用39600元，按耗用原材料的數(shù)量分配，A產(chǎn)品耗用原材料2400千克，B產(chǎn)品耗用原材料2000千克。

各產(chǎn)品共同耗用的燃料費用分配率=—————————————

各產(chǎn)品耗用原材料數(shù)量（或費用）

=39600/（2400+2000）=9

A產(chǎn)品應負擔燃料費用＝2400×9＝21600

B產(chǎn)品應負擔燃料費用＝2000×9＝18000

借：基本生產(chǎn)成本——A21600

——B18000

貸：燃料39600

四、動力費用的歸集和分配

分配歸集是指生產(chǎn)工藝上耗用的動力，不能根據(jù)計量工具測定各種產(chǎn)品的耗用量，而需按一定分配標準將耗用的動力費用分配於各產(chǎn)品，以確定各產(chǎn)品應負擔的動力費用。動力費用的分配標準可以是產(chǎn)品的機器工時或馬力工時、生產(chǎn)工時、定額耗用量等。其計算公式如下：

各產(chǎn)品共同耗用的動力費動力分配率=—————————————

各產(chǎn)品機器工時或馬力工時之和

某產(chǎn)品應負擔的動力費用=該產(chǎn)品所耗機器工時或馬力工時×動力分配率

【例】某企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B產(chǎn)品共同耗用外購動力費28000元，A產(chǎn)品機器工時4000小時，B產(chǎn)品機器工時3000小時。動力費用分配率＝28000/(4000+3000)＝4

A產(chǎn)品應負擔動力費＝4000×4＝16000

B產(chǎn)品應負擔動力費＝3000×4＝12000借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品16000

——B產(chǎn)品12000

貸：應付賬款28000

四、工資及福利費分配

工資及福利(WageandWelfare)費用是指工資總額，即在一定時期內(nèi)直接支付給單位全部職工的勞動報酬總額，以及按工資總額一定比例(目前為14％)計提的職工福利費

工資總額由以下幾個方面的內(nèi)容構(gòu)成。1.標準工資：計時工資(TimeWage)和計件工資(PieceRateWage)2.獎金(Incentive)3.津貼和補貼((AllowanceandSubsidy))4.加班工資(OvertimePay)5.特殊情況下(非工作時間)支付的工資

工資及福利費核算的基礎(chǔ)工作

要做好工資及福利費核算，必須要做好產(chǎn)品數(shù)量、品質(zhì)和工作時間等原始記錄的基礎(chǔ)工作。工資制度(WageSystem)不同，工資及福利費所依據(jù)的原始記錄就不同：計時工資應以考勤記錄為依據(jù)，而計件工資則以產(chǎn)量記錄為依據(jù)。

三、工資的計算

由於各企業(yè)可以根據(jù)具體情況採用計時工資制和計件工資制，因此工資的具體計算方法有計時工資和計件工資兩種。即計時工資和計件工資1.計時工資的計算

應付職工的計時工資，是根據(jù)考勤記錄登記的職工出勤時間或缺勤時間，並按照每人的工資標準計算的。工資標準如按日計算的，稱之為日薪制；如按月計算的，稱月薪制。

採用日薪制，應付職工的計時工資就按日薪乘以某月出勤日數(shù)則可，如果有一日內(nèi)出勤不滿8小時的(每日工作時數(shù)為8小時)，應按日薪計算每小時工資，從而計算應扣的缺勤(小時)工資。多數(shù)企業(yè)對臨時職工的計時工資採用日薪計算。應付工資=出勤日×日工資+缺勤應得工資如果日工資按30天計算，“出勤日”為實際出勤日加不作為缺勤的節(jié)假日。如果日工資按20.83天計算，“出勤日”為實際出勤日採用月薪制，不論各月日曆日數(shù)為多少，職工每月的標準工資(全勤工資)相同。如果有缺勤，還需按出勤或缺勤日數(shù)計算計時工資。

具體計算公式：應付工資=月標準工資級-缺勤應扣工資缺勤應扣工資=缺勤日×日工資當日工資按30天計算時，缺勤期間的節(jié)假日算缺勤，照扣工資；當日工資按20.83天計算時，缺勤期間的節(jié)假日不算缺勤。

①每月固定按30天計算日工資

日工資率＝月標準工資/30

這樣計算日工資率，其特點是節(jié)假日、節(jié)假日都有工資，因此缺勤期間的休假日、節(jié)假日都算缺勤，照扣工資。

②每月按平均工作日20.83天計算日工資日工資率＝月標準工資/20.83

其中，月平均工作日為(365—104—11)÷12=20.83天,104天為全年的星期休假日，全年法定的節(jié)假日為11天。

這樣計算日工資，其特點是法定的工作日才算工資，休假日、節(jié)假日不算工資的，所以缺勤期間的休假日、節(jié)假日不扣工資。

【例】某職工的月標準工資為1249.80元，七月份31天，星期休假8天，該職工請事假5天(其中有星期休假二天)；病假2天，病假工資按標準工資80％計算，即扣款率20％。

按30天計算日工資率：

日工資率＝1249.80/30＝41.66(元)扣工資制或月薪制計算應付工資應付計時工資＝1249.80-5×41.66-2×41.66×20％＝1024.84(元)加工資制或日薪計算應付工資應付計時工資＝(18+6)×41.66＋2×41.66×80％＝1066.50(元)此時的出勤日數(shù)應為實際出勤日18天加8個節(jié)假日中有6天應得工資，即18+6=24天

按20.83天計算日工資率：

日工資率＝1249.80/20.83＝60(元)按扣工資制或月薪制計算應付工資應付計時工資＝1249.80-(5-2)×60-2×60×20％=1045.80按加工資制或日薪制計算應付工資應付計時工資＝[31-8-(5-2)-2]×60＋2×60×80%＝1176此時的“出勤日”為實際出勤日18天，節(jié)假日沒有工資。

2.計件工資的計算

(1)個人計件工資

(2)班組集體計件工資個人計件工資的計算應得工資=完成各種產(chǎn)品數(shù)量×各種產(chǎn)品的勞務單價集體計件工資應按工資級別、實際出勤時間對集體獲得的工資總額進行分配。分配率=集體實得工資總額/各人實際應得標準工資之和

例某集體由3人構(gòu)成，集體完成某工作應得工資總額為5400元，A、B、C實際出勤為200小時、100小時和150小時，A、B、C的小時標準工資分別為8元、5元、和4元。分配率=5400/(200×8+100×5+150×4)=2A應分配工資=1600×2=3200B應分配工資=500×2=1000C應分配工資=600×2=1200工資費用的歸集和分配

如果車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資費用，或生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人計件工資，可按發(fā)生地點和用途直接歸集，即根據(jù)審核後的工資費用憑證(如工資結(jié)算單或工資結(jié)算匯總表)編制記賬憑證和登記有關(guān)帳戶。如果不能直接計入某種產(chǎn)品的工資，應採用一定的方法分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本。大部分情況下，工資是需要分配的。

如果其基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)A產(chǎn)品，可直接根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”編制會計分錄，登記有關(guān)帳戶。

借：基本生產(chǎn)成本——A26462

輔助生產(chǎn)成本14420

制造費用2898

管理費用12685

銷售費用7325

貸：應付職工薪酬——工資63800生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，其生產(chǎn)工人的計時工資，以及工資總額中的獎金、津貼和補貼、特殊情況下支付的工資，通常都不能根據(jù)工資結(jié)算原始憑證確定計入哪一產(chǎn)品，而需通過一定的分配方法，方可將工資費用歸集於有關(guān)帳戶及其所屬明細賬。

如果實行計時工資，生產(chǎn)工人的工資費用（含工資總額中的獎金、津貼和補貼等），一般按照產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時比例分配計入各產(chǎn)品，如果取得各種產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時的資料較困難，或採用實際生產(chǎn)工時明顯不合理，而各種產(chǎn)品的單位工時定額較準確，則可採用定額工時比例進行分配。

其計算公式為：

各產(chǎn)品共同負擔的工人工資

工資分配率=————————————

各產(chǎn)品實際(定額)生產(chǎn)工時之和

某產(chǎn)品應負擔的工資費用=該產(chǎn)品實際(定額)生產(chǎn)工時×工資分配分配率

【例】假設(shè)該企業(yè)基本生產(chǎn)車間採用計時工資，該車間本月生產(chǎn)工人工資總額合計30000元，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。A耗用工時3000小時，B耗用工時2000小時。工資分配率=30000/（3000+2000）=6A應分配工資=3000×6=18000B應分配工資=2000×6=12000借：基本生產(chǎn)成本——A18000——B12000

貸：應付職工薪酬30000

借：基本生產(chǎn)成本——A18000

——B12000

輔助生產(chǎn)成本——機修1442

製造費用3978

管理費用9615

營業(yè)費用7325

貸：應付職工薪酬54360

計提職工福利費的歸集和分配

企業(yè)除支付職工工資外，還按工資的—定比例(國家現(xiàn)行規(guī)定為14％)計提職工福利費，用以對職工的醫(yī)藥費、職工困難補助、職工醫(yī)療室醫(yī)務費及其他生活福利部門的經(jīng)費等。計提的職工福利費核算與工資費用核算同步（除生活福利部門人員的工資計提福利費外）。工資費用是歸集計入哪一總賬及所屬明細賬，以工資的14％計提的福利費亦是歸集計入該總賬及所屬明細賬，如工資是歸集計入“基本生產(chǎn)成本”總賬及所屬的A產(chǎn)品明細賬，則以該工資14％計提的福利費也是計入“基本生產(chǎn)成本”總賬及所屬A產(chǎn)品明細賬；又如工資是歸集計入“製造費用”，則此工資14％計提的福利費也是計入“製造費用”。生活福利部門人員計提的福利費如果也像工資一樣由“應付福利費”開支，是減少福利費，而計提福利費是增加福利費，這樣一增一減，實際上福利費並沒增加。為了足額地計提職工的福利費，在實際工作中，規(guī)定按生活福利部門人員工資的14％計提的福利費，不由“應付福利費”開支，而將其歸集計入“管理費用”。

根據(jù)“計提職工福利費分配匯總表”編制會計分錄和登記有關(guān)帳戶。

借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品2520

——B產(chǎn)品1680

輔助生產(chǎn)成本—機修車間202

制造費用406

管理費用1777

銷售費用1025

貸：應付職工薪酬7610

輔助生產(chǎn)成本核算

一、輔助生產(chǎn)核算的意義

輔助生產(chǎn)是指企業(yè)內(nèi)部為基本生產(chǎn)部門服務而提供的勞務供應和產(chǎn)品的生產(chǎn)。輔助產(chǎn)生有二個特徵：單品種輔助生產(chǎn)，這類輔助生產(chǎn)只提供一種產(chǎn)品或勞務，如只提供水或電或汽等；多種輔助生產(chǎn)，這類輔助生產(chǎn)能提供多種產(chǎn)品和勞務，如提供工具、模具、修理以及各種機器設(shè)備的維修等。二、輔助生產(chǎn)核算設(shè)置的帳戶

一般的輔助生產(chǎn)車間，其成本核算只需設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，核算輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的一切費用。如果輔助生產(chǎn)車間較大，輔助生產(chǎn)車間的管理部門發(fā)生的管理費用可以設(shè)置“製造費用”帳戶單獨核算，於期末直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。三、輔助生產(chǎn)費用的歸集

輔助生產(chǎn)費用的歸集主要在“輔助生產(chǎn)成本”的借方，記錄各輔助生產(chǎn)車間為提供勞務所發(fā)生的各種費用，包括耗用輔助生產(chǎn)內(nèi)部勞務的費用。如果輔助生產(chǎn)車間設(shè)有“製造費用”帳戶，平時歸集輔助生產(chǎn)車間管理部門發(fā)生的各種費用，月末全數(shù)轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”。四、輔助生產(chǎn)費用的分配1.直接分配法

不需對企業(yè)輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互分配費用（不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部所耗勞務），直接對輔助生產(chǎn)車間以外的部門進行分配。

例題見書

此方法最簡便，適用于輔助生產(chǎn)車間相互勞務價值基本相等的情況。

2.一次交互分配法

先在輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部進行分配

對內(nèi)分配率=實際發(fā)生的勞務成本/提供的勞務總量

然后對外進行分配

對外分配率=（實際發(fā)生的勞務成本＋內(nèi)部分入數(shù)－內(nèi)部分出數(shù)）/（提供勞務總量－內(nèi)部耗用量）適用于輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部耗用勞務不均等的情況下所采用的方法，此方法計算較復雜，但較合理。

3.計畫分配法

先對所有耗用輔助生產(chǎn)勞務的內(nèi)部和外部單位採用計畫成本進行分配

各耗用勞務應負擔的勞務成本=耗用勞務量×計劃單位成本

然后將各輔助生產(chǎn)成本的借方發(fā)生額（包括實際成本＋分入的計劃成本）與其貸方分配額相比較，其差異記入管理費用此方法