成本會(huì)計(jì)課件

1成本會(huì)計(jì)概述在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，資訊的產(chǎn)生和使用，尤其是成本管理資訊的產(chǎn)生和使用是管理者有效進(jìn)行管理、提升競(jìng)爭(zhēng)地位的重要因素。正如19世紀(jì)英格蘭首相本明傑?迪士累利所說(shuō)的那樣：“生活中最成功的人便是那些掌握最佳資訊的人。”?一、成本的涵義什麼是成本?不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不同的行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)成本的內(nèi)涵有不同的理解。但是，成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容歸納起來(lái)有兩點(diǎn)是共同的：一是成本的形成是以某種目標(biāo)為對(duì)象的；二是成本是為實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)而發(fā)生的耗費(fèi)

.?成本與費(fèi)用

成本與費(fèi)用既有緊密聯(lián)繫又有一定的區(qū)別。成本代表經(jīng)濟(jì)資源的犧牲，而費(fèi)用是會(huì)計(jì)期間為獲得收益而發(fā)生的成本。費(fèi)用是成本的基礎(chǔ)；按對(duì)象歸集的費(fèi)用構(gòu)成成本。成本會(huì)計(jì)關(guān)注的是成本而不是費(fèi)用。

已耗成本未耗成本支出成本會(huì)計(jì)期間機(jī)會(huì)成本二、成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展早期成本會(huì)計(jì)階段：將成本計(jì)算與會(huì)計(jì)核算結(jié)合起來(lái)從成本會(huì)計(jì)的方式來(lái)看，在早期成本會(huì)計(jì)階段，主要是採(cǎi)用分批法或分步法成本會(huì)計(jì)制度；從成本會(huì)計(jì)的目的來(lái)看，計(jì)算產(chǎn)品成本以確定存貨成本及銷售成本。所以，初創(chuàng)階段的成本會(huì)計(jì)也稱為記錄型成本會(huì)計(jì)。近代成本會(huì)計(jì)階段近代成本會(huì)計(jì)階段：發(fā)展成為管理成本和降低成本的手段近代成本會(huì)計(jì)主要採(cǎi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制度和成本預(yù)測(cè)，為生產(chǎn)過(guò)程的成本控制提供條件。以標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)為基礎(chǔ)的責(zé)任成本控制系統(tǒng)的形成和發(fā)展，是成本會(huì)計(jì)的第二次革命?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段：趨向預(yù)測(cè)、規(guī)劃和，決策、實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化控制現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是廣義的成本會(huì)計(jì)，實(shí)際上已經(jīng)發(fā)展成為成本管理。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)階段戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)階段（1981以後）：以用戶滿意為目標(biāo)的而進(jìn)行的價(jià)值控制和實(shí)體控制並重的管理。傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理是以價(jià)值管理來(lái)降低物耗與提高工效，是基於單一會(huì)計(jì)資訊的價(jià)值模型，已日益不適應(yīng)邁向2l世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)全球化、新技術(shù)革命的需要，應(yīng)逐步讓位於新的、大大提高了的、以控制為核心的價(jià)值模型體系，即實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理。成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系成本會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的混合物成本會(huì)計(jì)需要向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)提供必要的數(shù)據(jù)成本會(huì)計(jì)是以管理為重心的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)

成本會(huì)計(jì)就財(cái)務(wù)報(bào)表的編制而言，成本會(huì)計(jì)附屬於財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；但從管理角度來(lái)看，成本會(huì)計(jì)也是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分，換言之，成本會(huì)計(jì)是以管理為重心的。更進(jìn)一步地講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，兩者都必須依賴於成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的資訊。

三、成本會(huì)計(jì)的職能和種類成本會(huì)計(jì)的職能成本預(yù)測(cè)成本計(jì)畫成本分析成本考核成本控制.成本決策成本核算在成本會(huì)計(jì)的各個(gè)職能中，成本核算是最基本的職能；成本會(huì)計(jì)的各個(gè)職能是相互聯(lián)繫，互為條件的成本會(huì)計(jì)的種類按成本會(huì)計(jì)制度分類按成本計(jì)算模式分類實(shí)際成本制度估計(jì)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度完全成本計(jì)算模式變動(dòng)成本計(jì)算模式全球競(jìng)爭(zhēng)的加劇產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化生產(chǎn)環(huán)境的進(jìn)步適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）的出現(xiàn)全面品質(zhì)管理（TQC）的要求作業(yè)基礎(chǔ)成本法（ABC）的應(yīng)用今天的經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求重新構(gòu)建成本管理系統(tǒng)，成本會(huì)計(jì)正在經(jīng)歷著顯著的變化。

四、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境與成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì)講義17成本會(huì)計(jì)過(guò)去被認(rèn)為僅適用於製造業(yè)，然而，在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)社會(huì)裏，任何類型的組織都能從運(yùn)用成本會(huì)計(jì)的相關(guān)技術(shù)來(lái)獲得利益。成本是一個(gè)引起企業(yè)內(nèi)外各有關(guān)方面關(guān)切和重視的重要問(wèn)題，不僅編制財(cái)務(wù)報(bào)表需要它，而且企業(yè)管理當(dāng)局的成本控制和成本計(jì)畫也離不開它。因此，成本會(huì)計(jì)人員必須以通過(guò)一定方法進(jìn)行成本計(jì)算所取得的成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，進(jìn)行加工、改制和延伸，為不同的目標(biāo)提供不同的成本資料。成本會(huì)計(jì)講義18一、成術(shù)語(yǔ)及其分類不同的成本服務(wù)於不同的目的成本如何分類？成本會(huì)計(jì)講義191、按經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不同直接直接製造材料人工費(fèi)用

生產(chǎn)性成本勞務(wù)性成本

製造成本非製造成本經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用成本會(huì)計(jì)講義20根據(jù)社會(huì)分工對(duì)各類企業(yè)的劃分，除了工業(yè)企業(yè)之外，還有交通運(yùn)輸企業(yè)、建築施工企業(yè)、商品流通企業(yè)、郵電通訊企業(yè)、種植養(yǎng)殖企業(yè)、飲食賓館旅遊服務(wù)企業(yè)、金融保險(xiǎn)企業(yè)等各類企業(yè)。這些實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)，都需要按照企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，組織成本核算。因此，按各類企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不同，可以將企業(yè)成本劃分為生產(chǎn)性成本和服務(wù)性成本兩大類。成本會(huì)計(jì)講義212、按成本與特定對(duì)象的關(guān)係分類直接成本——可追溯成本間接成本——共同成本成本會(huì)計(jì)講義22將成本劃分為直接成本與間接成本，對(duì)於正確計(jì)算產(chǎn)品成本是十分重要的。凡是直接成本必須根據(jù)原始憑證直接計(jì)入該種成本計(jì)算對(duì)象；凡是間接成本則要選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給相關(guān)的成本計(jì)算對(duì)象。分配標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)，將直接影響成本計(jì)算的正確性。成本會(huì)計(jì)講義233、按成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)係分類變動(dòng)成本成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成正比例的變動(dòng)。固定成本混合成本兼有變動(dòng)成本和固定成本的特徵。成本總額不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)。成本會(huì)計(jì)講義24按成本的屬性分類，從根本上說(shuō)，應(yīng)該只有變動(dòng)成本和固定成本兩大類。將成本劃分為變動(dòng)成本與固定成本兩類，對(duì)於成本的預(yù)測(cè)、決策和分析，特別是控制和尋求降低成本途徑具有重要的作用。成本會(huì)計(jì)講義254、按成本在經(jīng)濟(jì)工作中的作用分類

決策成本控制和考核成本管理成本購(gòu)儲(chǔ)成本生產(chǎn)成本財(cái)務(wù)成本生產(chǎn)成本成本會(huì)計(jì)講義26財(cái)務(wù)成本是指根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)法規(guī)及制度核算出來(lái)的，用於編制財(cái)務(wù)報(bào)表和從事企業(yè)內(nèi)部成本管理的成本。財(cái)務(wù)成本也稱法定成本或制度成本，目前，我國(guó)會(huì)計(jì)核算都是按這種成本入賬的。管理成本是用於企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的各種成本的總稱，是根據(jù)財(cái)務(wù)成本和其他有關(guān)資料進(jìn)行不同的歸類、分析和調(diào)整後計(jì)算出來(lái)的，是對(duì)財(cái)務(wù)成本的進(jìn)一步深化和發(fā)展。管理成本著重為企業(yè)管理部門的預(yù)測(cè)、決策、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等職能服務(wù)。在實(shí)際工作中，為適應(yīng)經(jīng)營(yíng)管理上的不同需要，運(yùn)用著不同的成本概念。成本會(huì)計(jì)講義27含義成本的承擔(dān)者。特點(diǎn)有形產(chǎn)品與無(wú)形產(chǎn)品二、成本對(duì)象及成本分配構(gòu)成要素成本計(jì)算實(shí)體成本計(jì)算期成本計(jì)算空間成本會(huì)計(jì)講義28由於管理目標(biāo)不同，產(chǎn)品成本的定義也不一樣，因而，產(chǎn)品成本的具體含義取決於其所服務(wù)的管理目標(biāo)。產(chǎn)品有有形產(chǎn)品和無(wú)形產(chǎn)品兩種。無(wú)形產(chǎn)品與有形產(chǎn)品相比，主要有四大方面的差別：無(wú)形性、暫態(tài)性、不可分割性和多樣性。成本會(huì)計(jì)講義29成本分配——正確計(jì)算成本的關(guān)鍵直接追溯法分?jǐn)偡▌?dòng)因追溯法成本會(huì)計(jì)講義30直接追溯法直接追溯法是根據(jù)成本的可追溯性分配成本的方法，是將與某一成本對(duì)象存在特定或?qū)嵨锫?lián)繫的成本直接確認(rèn)分配至該成本對(duì)象的過(guò)程。建立成本的可追溯性是提高成本分配準(zhǔn)確性的關(guān)鍵一環(huán)。成本會(huì)計(jì)講義31動(dòng)因追溯法動(dòng)因追溯是指使用動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙渲粮鞒杀緦?duì)象的過(guò)程。動(dòng)因追溯使用兩種動(dòng)因類型來(lái)追溯成本：資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。成本會(huì)計(jì)講義32分?jǐn)偡ā峙溟g接成本的方法遵循“受益”原則選擇分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮的問(wèn)題分配標(biāo)準(zhǔn)的主要種類成本會(huì)計(jì)講義33三、成本計(jì)算方法和成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)成本計(jì)算的基本方法：品種法分步成本計(jì)算法分批成本計(jì)算法成本計(jì)算的輔助方法：分類法作業(yè)基礎(chǔ)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法變動(dòng)成本計(jì)算法成本會(huì)計(jì)講義34各個(gè)基本方法的主要區(qū)別成本計(jì)算對(duì)象不同；適用範(fàn)圍不同。成本會(huì)計(jì)講義352、成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，應(yīng)同時(shí)滿足為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)提供資訊的需要。如何提供成本會(huì)計(jì)資訊？成本會(huì)計(jì)講義36（1）成本會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的成本會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)成本會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)計(jì)算的是財(cái)務(wù)成本財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求將影響成本資訊系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。成本在損益表中列為營(yíng)業(yè)成本，在資產(chǎn)負(fù)債表中列為存貨要區(qū)分資本化成本(capitalizedcosts)與非資本化成本(noncapitalized)各個(gè)企業(yè)對(duì)於存貨的列報(bào)方法有所不同成本會(huì)計(jì)講義37（2）經(jīng)營(yíng)控制資訊系統(tǒng)以管理為目的的成本會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)成本計(jì)算是為企業(yè)正確地進(jìn)行最優(yōu)決策，有效經(jīng)營(yíng)和嚴(yán)格進(jìn)行成本控制服務(wù)的各種形式的成本，是經(jīng)濟(jì)效果的重要表現(xiàn)設(shè)計(jì)成本制度時(shí)，應(yīng)考慮的基本要點(diǎn)成本會(huì)計(jì)講義38四、成本會(huì)計(jì)制度成本會(huì)計(jì)制度歷史成本原則分期核算原則合法性原則可比性原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則成本－效益原則成本會(huì)計(jì)講義39與其他行業(yè)相比，製造業(yè)的成本會(huì)計(jì)體系最完整，方法最典型。為了避免重複，突出重點(diǎn)，本教材將闡述以製造業(yè)為主的成本會(huì)計(jì)。成本會(huì)計(jì)講義40一、製造業(yè)成本核算概述製造業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，同時(shí)也是生產(chǎn)的耗費(fèi)過(guò)程生產(chǎn)費(fèi)用指某一期間為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，並與一定的期間相聯(lián)系產(chǎn)品成本指為生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品而消耗的生產(chǎn)費(fèi)用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系成本會(huì)計(jì)講義41成本核算的內(nèi)容製造業(yè)的成本核算包括生產(chǎn)費(fèi)用匯總的核算和產(chǎn)品成本計(jì)算兩部分內(nèi)容。生產(chǎn)費(fèi)用的匯總，首先必須根據(jù)成本開支範(fàn)圍，對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行審核和控制，然後採(cǎi)用一定程式將生產(chǎn)費(fèi)用按其發(fā)生地點(diǎn)和用途進(jìn)行記錄歸集，並採(cǎi)用一定標(biāo)準(zhǔn)在各成本計(jì)算對(duì)象間進(jìn)行分配。成本計(jì)算就是計(jì)算出各個(gè)成本對(duì)象的總成本和單位成本。成本會(huì)計(jì)講義42產(chǎn)品成本計(jì)算方法產(chǎn)品成本計(jì)算按其所包括的範(fàn)圍，可分為製造成本計(jì)算和變動(dòng)成本計(jì)算兩種方法。我國(guó)自1993年7月1日起，製造業(yè)統(tǒng)一採(cǎi)用製造成本計(jì)算法。製造成本計(jì)算，是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將產(chǎn)品生產(chǎn)中所發(fā)生的直接材料、直接人工和製造費(fèi)用全部計(jì)入產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算方法，也稱完全成本計(jì)算，這是一種國(guó)際通用的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。製造成本計(jì)算法主要的目的是為估價(jià)存貨、確定損益和制訂價(jià)格提供可靠的依據(jù)。成本會(huì)計(jì)講義43二、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的分類費(fèi)用要素

成本專案其他分類成本會(huì)計(jì)講義441、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類

可分為勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)方面的耗費(fèi)，統(tǒng)稱為製造企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用的三大要素。具體可分為以下外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、工資、計(jì)提的職工福利費(fèi)、折舊與攤銷費(fèi)、利息支出、稅金及其他支出等。有利於分析和考核各個(gè)時(shí)期生產(chǎn)費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和支出水準(zhǔn)。成本會(huì)計(jì)講義452、按其經(jīng)濟(jì)用途的分類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途劃分，可分為生產(chǎn)費(fèi)用(即製造成本)與經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用(即非製造成本）製造成本，亦稱生產(chǎn)成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用之和。非製造成本，亦稱期間費(fèi)用或經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用。它是指產(chǎn)品在銷售和管理過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，是與企業(yè)的銷售、經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)相關(guān)的成本，主要包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用等。成本會(huì)計(jì)講義463、其他分類方法按其與工藝工程的關(guān)係分類：直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用；按其計(jì)入產(chǎn)品成本方法的分類：直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用；直接生產(chǎn)費(fèi)用大多是直接計(jì)入費(fèi)用，間接生產(chǎn)費(fèi)用大多是間接計(jì)入費(fèi)用，但也不都如此。成本會(huì)計(jì)講義47三、製造業(yè)成本核算的要求嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的成本開支範(fàn)圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)正確劃分各種費(fèi)用支出的界限選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法成本會(huì)計(jì)講義48嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的成本開支範(fàn)圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)成本開支範(fàn)圍是根據(jù)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的生產(chǎn)費(fèi)用的不同性質(zhì)，根據(jù)成本的內(nèi)容以及加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算的要求，由國(guó)家統(tǒng)一制定的。企業(yè)進(jìn)行成本核算，首先要根據(jù)國(guó)家有關(guān)的法規(guī)和制度，以及企業(yè)的成本計(jì)畫和相應(yīng)的消耗定額，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行審核，看應(yīng)不應(yīng)該開支；已經(jīng)開支的，應(yīng)不應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本。成本會(huì)計(jì)講義49正確劃分各種費(fèi)用支出的界限正確劃分各種費(fèi)用支出的界限正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用支出與其他支出的界限正確劃分產(chǎn)品製造成本和期間成本的界限正確劃分各個(gè)會(huì)計(jì)期間的產(chǎn)品成本的界限正確劃分不同產(chǎn)品的費(fèi)用界限正確劃分產(chǎn)成品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限以上五個(gè)方面費(fèi)用界限的劃分，都應(yīng)貫徹受益原則，即何者受益何者負(fù)擔(dān)費(fèi)用，何時(shí)受益何時(shí)負(fù)擔(dān)費(fèi)用；負(fù)擔(dān)費(fèi)用多少應(yīng)與受益程度大小成正比。這五個(gè)方面界限的劃分過(guò)程，也是產(chǎn)品成本的計(jì)算過(guò)程。成本會(huì)計(jì)講義50選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的具體情況，選擇適合於企業(yè)特點(diǎn)的成本計(jì)算方法進(jìn)行成本計(jì)算。企業(yè)採(cǎi)用何種成本計(jì)算方法，不僅取決於產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，而且還與管理要求相關(guān)。在同一個(gè)企業(yè)裏，可以採(cǎi)用一種成本計(jì)算方法，也可以採(cǎi)用多種成本計(jì)算方法，即多種成本計(jì)算方法同時(shí)使用或多種成本計(jì)算方法結(jié)合使用。成本會(huì)計(jì)講義51

四、製造業(yè)成本流轉(zhuǎn)程式

製造業(yè)成本核算程式...成本核算帳戶的設(shè)置成本流程成本會(huì)計(jì)講義521、成本核算帳戶的設(shè)置成本核算帳戶包括：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本製造費(fèi)用總帳：結(jié)構(gòu)及內(nèi)容明細(xì)帳：設(shè)置方法成本會(huì)計(jì)講義53基本生產(chǎn)成本帳戶基本生產(chǎn)是指為完成企業(yè)主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的商品產(chǎn)品生產(chǎn)?！盎旧a(chǎn)成本”帳戶核算生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自製半成品等）、自製材料、自製工具、自製設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。該帳戶應(yīng)按產(chǎn)品品種等成本計(jì)算對(duì)象分設(shè)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，也稱產(chǎn)品成本計(jì)算單或產(chǎn)品成本明細(xì)賬。賬中應(yīng)按成本專案分設(shè)專欄或?qū)Ｐ校怯浉髟摦a(chǎn)品、各該成本專案的月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用、本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。成本會(huì)計(jì)講義54輔助生產(chǎn)成本帳戶輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)?！拜o助生產(chǎn)成本”帳戶核算為基本生產(chǎn)車間及其他部門提供產(chǎn)品、勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用?！拜o助生產(chǎn)成本”帳戶應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間和生產(chǎn)的產(chǎn)品、勞務(wù)分設(shè)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬。成本會(huì)計(jì)講義55製造費(fèi)用帳戶“製造費(fèi)用”帳戶核算為企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用?！把u造費(fèi)用”帳戶應(yīng)按不同車間、部門設(shè)置明細(xì)賬。成本會(huì)計(jì)講義56

2、成本流程成本流程也就是成本核算的一般程式成本會(huì)計(jì)講義57產(chǎn)品成本核算的一般程式如下：

１．根據(jù)成本開支範(fàn)圍規(guī)定，審核生產(chǎn)費(fèi)用支出。２．編制要素費(fèi)用分配表。３．編制待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用分配表。４．輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。５．製造費(fèi)用的歸集和分配。。６．完工產(chǎn)品成本的確定和結(jié)轉(zhuǎn)。７．已銷售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)。

五、完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本的劃分成本會(huì)計(jì)講義591、在產(chǎn)品及其數(shù)量的核算企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒(méi)有完成全部生產(chǎn)過(guò)程，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。在產(chǎn)品有狹義和廣義之分。對(duì)在產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量的核算，主要包括在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算和在產(chǎn)品的清查兩項(xiàng)工作。成本會(huì)計(jì)講義60生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法，從在產(chǎn)品成本確定的先後順序上看，主要有兩種類型一是先確定月末在產(chǎn)品成本，然後確定完工產(chǎn)品成本；二是完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本同時(shí)確定，也就是將本月生產(chǎn)費(fèi)用與月初在產(chǎn)品費(fèi)用之和，按一定比例在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，不分先後地計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。無(wú)論採(cǎi)用哪類方法，都必須先取得有關(guān)在產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量的核算資料。成本會(huì)計(jì)講義612、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配

在產(chǎn)品不計(jì)價(jià)法在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法

在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)定額比例法

約產(chǎn)量比例法成本會(huì)計(jì)講義62在產(chǎn)品不計(jì)價(jià)法這是一種不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本的方法。如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價(jià)值很低，且各月在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，在這種情況下，為簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，可以不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，即某種產(chǎn)品每月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，全部由該種完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。例如自來(lái)水生產(chǎn)企業(yè)、發(fā)電企業(yè)、採(cǎi)掘企業(yè)等都可採(cǎi)用這種方法成本會(huì)計(jì)講義63在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法這是一種月末在產(chǎn)品固定按年初成本計(jì)價(jià)的方法。如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量較少，或者雖然在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，在這種情況下，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對(duì)完工產(chǎn)品成本影響不大。為簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，各月末在產(chǎn)品可按年初在產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)。這樣，各月月末在產(chǎn)品成本不變，月初與月末在產(chǎn)品成本相等，那麼本月發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，也就是本月完工產(chǎn)品的成本。成本會(huì)計(jì)講義64在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)

在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法，這是一種月末在產(chǎn)品以定額成本計(jì)價(jià)的方法。採(cǎi)用這種方法時(shí)，可根據(jù)實(shí)際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量、投料和加工程度，以及單位產(chǎn)品定額成本計(jì)算出月末在產(chǎn)品的定額成本，將其從月初在產(chǎn)品定額成本與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和中扣除，餘額即為本月完工產(chǎn)品成本。就是說(shuō)，每月生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異，全部計(jì)入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法，適用於定額管理工作較好，各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量比較穩(wěn)定的產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)講義65定額比例法

定額比例法是按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的定額耗用量（或定額成本）的比例分配生產(chǎn)費(fèi)用的方法。它適用於定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額比較健全、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)講義66

完工產(chǎn)品某該專案完工產(chǎn)品該專案專案實(shí)際成本費(fèi)用分配率定額耗用量（成本）各成本專案費(fèi)用分配率和分配額的計(jì)算公式如下：費(fèi)用分配率=月初在產(chǎn)品費(fèi)用+本月生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品定額月末在產(chǎn)品耗用量（成本）定額耗用量（成本）+=×月末在產(chǎn)品某該專案月末在產(chǎn)品該專案專案實(shí)際成本費(fèi)用分配率定額耗用量（成本）=×成本會(huì)計(jì)講義67約當(dāng)產(chǎn)量比例法約當(dāng)產(chǎn)量比例法是指生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本的一種方法。約當(dāng)產(chǎn)量比例法適用範(fàn)圍較廣泛，當(dāng)月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且變化也大，不宜採(cǎi)用其他分配方法時(shí)，採(cǎi)用此種方法尤為合適。具體還可採(cǎi)用加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本。成本會(huì)計(jì)講義68加權(quán)平均法公式：材料成本分配率=期初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品數(shù)量×投料程度加工成本分配率=期初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品數(shù)量×加工程度成本會(huì)計(jì)講義69加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)是手續(xù)比較簡(jiǎn)化，缺點(diǎn)是所確定的單位成本是一種“混合”成本，不能如實(shí)的反映本期的實(shí)際成本水準(zhǔn)。尤其是當(dāng)上月與本月成本水準(zhǔn)差異較大時(shí)，由於約當(dāng)產(chǎn)量單位成本是加權(quán)平均成本，上月產(chǎn)品成本水準(zhǔn)就會(huì)對(duì)本月月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)生一定的影響。成本會(huì)計(jì)講義70先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假設(shè)生產(chǎn)的產(chǎn)品按投入生產(chǎn)的時(shí)間先後順序完工的，那麼，月初在產(chǎn)品應(yīng)先於本月投產(chǎn)產(chǎn)品完工，在產(chǎn)品生產(chǎn)週期小於一個(gè)月的情況下，月初在產(chǎn)品將在本月全部完工，這樣，月初在產(chǎn)品成本應(yīng)全部計(jì)入本月完工產(chǎn)品成本，而本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用只在本月產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，月末在產(chǎn)品成本不再受上月成本水準(zhǔn)影響，也就客觀反映了本月的成本水準(zhǔn)。在先進(jìn)先出法下，約當(dāng)產(chǎn)量只包括本月實(shí)際加工或投料的生產(chǎn)量，而不包括月初在產(chǎn)品在上月加工或投料的生產(chǎn)量。也就是說(shuō)，約當(dāng)產(chǎn)量只與本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用有關(guān)，而與月初在產(chǎn)品成本無(wú)關(guān)。

成本會(huì)計(jì)講義71在產(chǎn)品投料程度和完工程度的測(cè)定

採(cǎi)用約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本時(shí)，在產(chǎn)品的投料程度和完工程度的測(cè)定，對(duì)於費(fèi)用分配的正確性影響很大。在實(shí)際工作中，材料投入和產(chǎn)品加工情況千差萬(wàn)別，需要根據(jù)具體情況分別計(jì)算投料程度和完工程度，下麵介紹投料程度和完工程度的確定方法。成本會(huì)計(jì)講義72投料程度的確定原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入

原材料分工序投入

原材料在生產(chǎn)過(guò)程中隨生產(chǎn)加工進(jìn)度陸續(xù)投入100%與加工程度相同計(jì)算累計(jì)投料率成本會(huì)計(jì)講義73完工程度的確定

生產(chǎn)進(jìn)度比較均衡各工序加工數(shù)量不均衡

50%見下頁(yè)成本會(huì)計(jì)講義74計(jì)算各工序在產(chǎn)品的完工程度某道工序在產(chǎn)品=

前面各道工序累計(jì)工時(shí)定額+本道工序工時(shí)定額×50%

完工程度產(chǎn)品工時(shí)定額×100%75管理者們利用他們掌握的分批成本知識(shí)來(lái)正確預(yù)計(jì)未來(lái)各批產(chǎn)品的成本，有助於他們制定正確的競(jìng)價(jià)策略，也有助於企業(yè)控制成本，以獲取更大的利潤(rùn)。76一、分批成本法的基本原理分批成本法簡(jiǎn)稱分批法或定單法，它是按照產(chǎn)品的批別來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用，並計(jì)算該批產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用於單件、小批生產(chǎn)的機(jī)械、船舶、服裝等製造企業(yè)，也適用於諮詢公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等服務(wù)性企業(yè).採(cǎi)用分批成本法企業(yè)的共同特點(diǎn)是，產(chǎn)品通常不重複生產(chǎn)，即使重複，也是不定期的。企業(yè)生產(chǎn)（或?qū)０福┯?jì)畫的編制和核算工作，都是以購(gòu)買單位的定貨或客戶的專案為依據(jù)。77分批成本法的特點(diǎn)成本對(duì)象：產(chǎn)品批別成本計(jì)算期：與會(huì)計(jì)週期不一致，與生產(chǎn)週期一致成本計(jì)算程式：一般分批法；簡(jiǎn)化分批法完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的劃分：一般不需要?jiǎng)澐?；除非陸續(xù)跨月完工78在產(chǎn)品投產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)部門根據(jù)生產(chǎn)計(jì)畫部門簽發(fā)的生產(chǎn)通知單（內(nèi)部定單），為每批產(chǎn)品開設(shè)一張成本計(jì)算單。直接費(fèi)用計(jì)入各成本計(jì)算單內(nèi)，間接費(fèi)用則按其用途和發(fā)生地點(diǎn)歸集於輔助生產(chǎn)成本和製造費(fèi)用明細(xì)賬內(nèi)，然後按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，計(jì)入有關(guān)各批產(chǎn)品成本計(jì)算單內(nèi)；單件、小批生產(chǎn)一般不單獨(dú)計(jì)算廢品和返工品的損失。將成本計(jì)算單上所歸集的成本費(fèi)用加總，求得完工產(chǎn)品實(shí)際總成本，除以完工數(shù)量，就是產(chǎn)成品單位成本。二、分批成本法的一般計(jì)算程式

79各個(gè)定單直接材料直接人工直接追溯直接追溯製造費(fèi)用採(cǎi)用實(shí)際、預(yù)定或累計(jì)分配率分配到各個(gè)定單80工時(shí)卡領(lǐng)料單其他制造費(fèi)用間接材料間接人工製造費(fèi)用帳戶產(chǎn)品成本計(jì)算單81分批出貨的成本計(jì)算

分批出貨時(shí)由於一張定單的產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工，一部分先完工的產(chǎn)品需要先發(fā)售給定貨人，而另外一部分產(chǎn)品尚未完工，這時(shí)，就有必要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，以便計(jì)算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本部分完工產(chǎn)品成本可按以下幾種方法處理：以計(jì)畫成本或定額成本作為實(shí)際成本以估計(jì)成本代替實(shí)際成本按約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算82不論採(cǎi)用上述哪種方法計(jì)算分批完工產(chǎn)品的成本，都帶有估計(jì)性質(zhì)，因此當(dāng)該批別產(chǎn)品全部完工時(shí)，還應(yīng)重新計(jì)算全部產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本。但對(duì)已經(jīng)轉(zhuǎn)賬的完工產(chǎn)品成本，可以不作帳面調(diào)整。為了使同一批產(chǎn)品儘量同時(shí)完工，減少分批出貨計(jì)算成本的困難，在合理組織生產(chǎn)的前提下，適當(dāng)縮小產(chǎn)品的批量，以較小的批量分批投產(chǎn)，使一張成本計(jì)算單的產(chǎn)品在同一個(gè)月內(nèi)完工，以避免出現(xiàn)跨月陸續(xù)完工的情況。83由於製造費(fèi)用等間接計(jì)入費(fèi)用分配的結(jié)果，對(duì)產(chǎn)品成本的正確計(jì)算影響較大，因此，合理選擇間接計(jì)入費(fèi)用的分配方法是分批成本計(jì)算法的關(guān)鍵。製造費(fèi)用是通過(guò)設(shè)立費(fèi)用專案進(jìn)行歸集的。製造費(fèi)用的明細(xì)專案，可按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類，也可按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途設(shè)置，但為了便於各企業(yè)之間，以及企業(yè)不同時(shí)期之間進(jìn)行製造費(fèi)用的分析和考核，應(yīng)根據(jù)製造費(fèi)用發(fā)生的內(nèi)容，規(guī)定統(tǒng)一的明細(xì)專案。無(wú)論是基本生產(chǎn)車間還是輔助生產(chǎn)車間所承擔(dān)的製造費(fèi)用，在月末最終都必須分配計(jì)入產(chǎn)品製造成本中。三、間接計(jì)入費(fèi)用的分配方法84實(shí)際分配率分配法預(yù)定分配率法累計(jì)分配率法85實(shí)際分配率分配法應(yīng)根據(jù)各車間和分廠歸集的製造費(fèi)用和耗用分配標(biāo)準(zhǔn)總量，分別計(jì)算出各車間和分廠的製造費(fèi)用分配率，然後根據(jù)製造費(fèi)用分配率和各產(chǎn)品耗用的分配標(biāo)準(zhǔn)量計(jì)算出各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的製造費(fèi)用。

通常以生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資和機(jī)器工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)。

86預(yù)定分配率法

預(yù)定分配率法，亦稱計(jì)畫分配法，是按照各生產(chǎn)單位年度的製造費(fèi)用預(yù)算和計(jì)畫產(chǎn)量的定額工時(shí)，事先確定的預(yù)定分配率分配費(fèi)用的方法。採(cǎi)用預(yù)定分配率法，不論各月實(shí)際發(fā)生的製造費(fèi)用多少，每月計(jì)入各產(chǎn)品製造成本的製造費(fèi)用，都是按預(yù)定分配率分配。對(duì)各月按預(yù)定分配率分配的製造費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的製造費(fèi)用之間的差額，月末不進(jìn)行調(diào)整分配，對(duì)各月按預(yù)定分配率分配的製造費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的製造費(fèi)用之間的差額，月末不進(jìn)行調(diào)整分配，

87採(cǎi)用預(yù)定分配率法，不論各月實(shí)際發(fā)生的製造費(fèi)用多少，每月計(jì)入各產(chǎn)品製造成本的製造費(fèi)用，都是按預(yù)定分配率分配。對(duì)各月按預(yù)定分配率分配的製造費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的製造費(fèi)用之間的差額，月末不進(jìn)行調(diào)整分配，年終，製造費(fèi)用全年實(shí)際發(fā)生數(shù)與分配數(shù)的差額，除其中屬於為下一年開工生產(chǎn)作準(zhǔn)備的可留待下一年分配外，其餘部分實(shí)際發(fā)生額與分配額的差額，按已分配的比例一次分配計(jì)入12月份的各產(chǎn)品製造成本中，調(diào)增或調(diào)減當(dāng)年產(chǎn)品的成本。88採(cǎi)用預(yù)定分配率法，製造費(fèi)用可以不用等到會(huì)計(jì)期末就能分配到各批次(種、類)產(chǎn)品成本中，在一定程度上簡(jiǎn)化了分配手續(xù)，便於及時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本。這種方法還特別適用於季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)。由於預(yù)定分配率是在費(fèi)用實(shí)際發(fā)生前確定的，因此要求企業(yè)必須有較高的計(jì)畫工作和定額管理的水準(zhǔn)，否則年度製造費(fèi)用的計(jì)畫數(shù)脫離實(shí)際太遠(yuǎn)，就會(huì)影響成本計(jì)算的正確性。89累計(jì)分配率法累計(jì)分配率法是將發(fā)生的各項(xiàng)製造費(fèi)用先分別累計(jì)起來(lái)，到產(chǎn)品完工時(shí)，再按累計(jì)分配率和完工產(chǎn)品的累計(jì)工時(shí)數(shù)（或其他分配標(biāo)準(zhǔn)）分配給完工批別的一種方法。累計(jì)分配率法是將發(fā)生的各項(xiàng)製造費(fèi)用先分別累計(jì)起來(lái)，到產(chǎn)品完工時(shí)，再按累計(jì)分配率和完工產(chǎn)品的累計(jì)工時(shí)數(shù)（或其他分配標(biāo)準(zhǔn)）分配給完工批別的一種方法。累計(jì)分配率法的具體方法將在第四節(jié)簡(jiǎn)化分批法及其應(yīng)用中進(jìn)一步闡述。

90四、一般分批成本法的應(yīng)用一般分批成本法在製造業(yè)中的應(yīng)用

一般分批成本法在服務(wù)業(yè)中的應(yīng)用

91一般分批成本法在服務(wù)業(yè)中的應(yīng)用

服務(wù)性企業(yè)為客戶提供的是服務(wù)或無(wú)形產(chǎn)品。在服務(wù)業(yè)中，各個(gè)批別在耗用的資源、花費(fèi)的時(shí)間以及所用技術(shù)的複雜性方面往往有著較大的差異，如法律諮詢服務(wù)、審計(jì)服務(wù)、冰箱維修等服務(wù)。這些差異應(yīng)引起我們的關(guān)注。服務(wù)性企業(yè)一般比製造企業(yè)耗用的直接材料少，有的甚至不消耗直接材料，在這兩類性質(zhì)的企業(yè)中，分批成本計(jì)算程式基本上是相同的。

92五、簡(jiǎn)化分批成本法及其應(yīng)用

簡(jiǎn)化分批法不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本適用於投產(chǎn)批數(shù)繁多，完工批數(shù)較少，各月間接費(fèi)用及其分配標(biāo)準(zhǔn)大致均衡的企業(yè)93簡(jiǎn)化分批法的特點(diǎn)產(chǎn)品成本明細(xì)帳上平時(shí)只登記直接材料和工時(shí)，不登記間接計(jì)入費(fèi)用；必須設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”二級(jí)賬，匯總反映車間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和工時(shí)總數(shù)；計(jì)算累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率，計(jì)算各批完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品總成本又稱不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法，或間接計(jì)入費(fèi)用累計(jì)分配法94六、分批法在大量大批生產(chǎn)的製造業(yè)中的應(yīng)用分批零件成本法的特點(diǎn)以零件、部件、產(chǎn)品的批別為成本計(jì)算對(duì)象。適用於零件數(shù)量不多的成批、大批生產(chǎn)的裝配式複雜生產(chǎn)企業(yè)。95分批零件法的成本計(jì)算程式成本計(jì)算單的設(shè)置費(fèi)用的歸集和分配自製半成品明細(xì)賬的設(shè)置完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本的劃分96在分步驟加工產(chǎn)品的製造企業(yè)，需計(jì)算每一步驟的生產(chǎn)成本，而不需按產(chǎn)品批次計(jì)算成本。分步成本法是與分批成本法有著明顯區(qū)別的成本計(jì)算方法，它廣泛應(yīng)用於大量、大批、多步驟生產(chǎn)的製造企業(yè)。97本章主要內(nèi)容逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)列半成品成本法不計(jì)列半成品成本法綜合結(jié)轉(zhuǎn)分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)成本還原實(shí)際成本計(jì)價(jià)計(jì)畫成本計(jì)價(jià)98一、分步成本法的基本原理分步成本法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各步驟半成品和最後完工產(chǎn)品成本的一種方法，簡(jiǎn)稱分步法。它主要適用於大量大批的多步驟生產(chǎn)的企業(yè)或車間。如紡織、冶金、化工製品、肉類加工、造紙等製造企業(yè)。為了加強(qiáng)各生產(chǎn)步驟的成本管理，不僅要求按照產(chǎn)品品種計(jì)算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算成本，以便為考核和分析各生產(chǎn)步驟半成品和產(chǎn)成品成本計(jì)畫的執(zhí)行情況提供資料。99分步成本法的特點(diǎn)成本對(duì)象：步驟/車間成本計(jì)算期：與會(huì)計(jì)週期一致，與生產(chǎn)週期不一致成本計(jì)算程式：平行結(jié)轉(zhuǎn)和分步結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的劃分：一般有；可採(cǎi)用約當(dāng)產(chǎn)量法或其他方法100生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品人工原材料間接間接完工產(chǎn)品製造費(fèi)用發(fā)送給客戶分配的製造費(fèi)用包裝步驟的在產(chǎn)品在產(chǎn)品帳戶—

分步成本計(jì)算法的關(guān)鍵101二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法亦稱順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法，它是按照產(chǎn)品加工順序，逐步計(jì)算並結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品的成本，直至最後生產(chǎn)步驟計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種成本計(jì)算方法耗用原材料加工費(fèi)用半成品成本在產(chǎn)品成本上步驟轉(zhuǎn)來(lái)半成品成本加工費(fèi)用半成品成本在產(chǎn)品成本上步驟轉(zhuǎn)來(lái)半成品成本加工費(fèi)用產(chǎn)成品成本在產(chǎn)品成本（有幾個(gè)加工步驟，依此類推）第一步驟：第二步驟：最後步驟：1021、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程式

以最終產(chǎn)成品品種及其各步驟半成品成本作為成本計(jì)算對(duì)象，分別設(shè)立產(chǎn)品成本計(jì)算單，並按照成本專案登記所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。對(duì)各步驟轉(zhuǎn)出的半成品成本，應(yīng)該從各步驟的成本計(jì)算單中轉(zhuǎn)出。以各步驟生產(chǎn)費(fèi)用總額需要在本步驟完工半成品（產(chǎn)成品）和狹義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。各步驟完工半成品實(shí)物移交下一步驟加工，半成品成本跟著結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單。103逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實(shí)際上是品種法的多次連接應(yīng)用。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照半成品在下一步驟成本計(jì)算單中的反映方法，可分為‘綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)兩種。1042、綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)成本法

綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的特點(diǎn)是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合記入各該步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單的“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”成本專案中，半成品成本的綜合結(jié)轉(zhuǎn)可以按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按計(jì)畫成本結(jié)轉(zhuǎn)。因此，綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，又有按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法與按計(jì)畫成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法兩種方法。本書主要闡述按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法。採(cǎi)用按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，各步驟所耗上一步驟的半成品成本，應(yīng)根據(jù)所耗半成品的實(shí)際數(shù)量乘以半成品的實(shí)際單位成本計(jì)算。由於各月所產(chǎn)半成品的實(shí)際單位成本不同，因而所耗半成品的單位成本，可以採(cǎi)用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法計(jì)算。105分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法採(cǎi)用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的特點(diǎn)，是將各生產(chǎn)步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本專案分項(xiàng)轉(zhuǎn)人各該步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單的各個(gè)成本專案中。如果半成品通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，那麼，在自製半成品明細(xì)賬中登記半成品成本時(shí)，也要按照成本專案分別登記。分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，可以按照半成品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)；也可以按照半成品的計(jì)畫成本結(jié)轉(zhuǎn)，然後按成本專案分項(xiàng)調(diào)整成本差異。由於後一種作法的計(jì)算工作量較大，因此，一般採(cǎi)用按實(shí)際成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的方法。106完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的劃分當(dāng)採(cǎi)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的企業(yè)，既有期初在產(chǎn)品又有期末在產(chǎn)品時(shí)，可採(cǎi)用加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法將成本分配給完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品。

按加權(quán)平均法計(jì)算

按先進(jìn)先出法計(jì)算

加權(quán)平均法是不考慮產(chǎn)品在何時(shí)加工製造，將截止本期末所有產(chǎn)品的平均約當(dāng)產(chǎn)量單位成本分配到本期完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品中去

月初在產(chǎn)品成本應(yīng)全部計(jì)入本月完工產(chǎn)品成本，而本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用只在本月產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配

1073、加權(quán)平均法的計(jì)算程式加權(quán)平均法是不考慮產(chǎn)品在何時(shí)加工製造，將截止本期末所有產(chǎn)品的平均約當(dāng)產(chǎn)量單位成本分配到本期完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品中去。優(yōu)點(diǎn)是手續(xù)比較簡(jiǎn)化，缺點(diǎn)是不能如實(shí)反映本期的實(shí)際成本水準(zhǔn)。1084、先進(jìn)先出法的計(jì)算程式是假設(shè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是按照投入生產(chǎn)的時(shí)間先後順序完工的，在計(jì)算成本時(shí)，將期初在產(chǎn)品和本期投入生產(chǎn)的成本分開計(jì)算。優(yōu)點(diǎn)如實(shí)反映本月的實(shí)際成本水準(zhǔn)，有利於成本控制；缺點(diǎn)是計(jì)算手續(xù)比較複雜。109在產(chǎn)品成本按先進(jìn)先出法計(jì)算

本月完工產(chǎn)品=月初在產(chǎn)品在本月+本月投產(chǎn)本月約當(dāng)產(chǎn)量加工（或投料）的約當(dāng)產(chǎn)量完工產(chǎn)品數(shù)量其中：月初在產(chǎn)品在本月=月初在產(chǎn)品×（1-上月加工或投料程度）本月投產(chǎn)本月=本月投產(chǎn)—月末在產(chǎn)品完工產(chǎn)品數(shù)量數(shù)量數(shù)量

或=本月完工—月初在產(chǎn)品產(chǎn)品數(shù)量數(shù)量

月末在產(chǎn)品=月末在產(chǎn)品×

月末在產(chǎn)品加工約當(dāng)產(chǎn)量數(shù)量（或投料）程度110約當(dāng)產(chǎn)量＝本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用單位成本 本月完工產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量本月完工=月初在產(chǎn)品+本月生產(chǎn)—月末在產(chǎn)品產(chǎn)品成本成本費(fèi)用成本或=月初在產(chǎn)品成本+約當(dāng)產(chǎn)量單位成本×本月完工產(chǎn)品

約當(dāng)產(chǎn)量

月末在產(chǎn)品=約當(dāng)產(chǎn)量×月末在產(chǎn)品成本單位成本約當(dāng)產(chǎn)量1115、綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原

目的：便於成本分析。方法：是採(cǎi)用倒順序法，就是從最後一個(gè)步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，按本月所產(chǎn)這種半成品的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原，然後將各步驟相同的成本專案數(shù)額相加，即可求得按原始成本專案反映的產(chǎn)成品成本。112成本還原率公式還原分配率＝113加權(quán)平均法舉例長(zhǎng)江工廠生產(chǎn)的甲產(chǎn)品經(jīng)過(guò)第一、第二兩個(gè)生產(chǎn)車間，第一車間生產(chǎn)甲半成品，第二車間對(duì)甲半成品加工，生產(chǎn)出甲產(chǎn)品。該企業(yè)採(cǎi)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本，並按約當(dāng)產(chǎn)量比例劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品成本按加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。20xx年10月份各車間有關(guān)產(chǎn)量和成本資料如下：114產(chǎn)量記錄計(jì)量單位：件第一車間第二車間月初在產(chǎn)品400（完工40％）

500（完工60％）本月投入

2000

1800本月完工

1800

2000月末在產(chǎn)品

600（完工50％）

300（完工30％）115

產(chǎn)品成本計(jì)算單（加權(quán)平均法）20xx年10月第一車間產(chǎn)品名稱：甲半成品成本專案專案直接材料直接人工製造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本

1120

838

870

2828本月生產(chǎn)費(fèi)用

5000

2522

2910

10432合計(jì)

6120

3360

3780

13260約當(dāng)總產(chǎn)量

2400①

2100②

2100約當(dāng)產(chǎn)量單位成本

2.55

1.60

1.80

5.95完工半成品成本

4590

2880

3240

10710月末在產(chǎn)品成本

1530

480

540

2550①直接材料約當(dāng)總產(chǎn)量＝1800＋600＝2400②工費(fèi)約當(dāng)總產(chǎn)量＝1800＋600×50％＝2100116產(chǎn)品成本計(jì)算單（加權(quán)平均法）20xx年10月第二車間 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品成本專案專案自製半成品直接人工製造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本

4010

959

1378

6347本月生產(chǎn)費(fèi)用

10710

4475

5728

20913合計(jì)

14720

5434

7106

27260約當(dāng)總產(chǎn)量

2300①

2090②

2090約當(dāng)產(chǎn)量單位成本

6.40

2.60

3.40

12.40完工產(chǎn)成品成本

12800

5200

6800

24800月末在產(chǎn)品成本

1920

234

306

2460①自製半成品約當(dāng)總產(chǎn)量＝2000＋300＝2300②工費(fèi)約當(dāng)總產(chǎn)量＝2000＋300×30％＝2090117根據(jù)第二車間產(chǎn)成品交庫(kù)單，編制結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本的會(huì)計(jì)分錄：借：產(chǎn)成品——甲產(chǎn)品 24800貸：基本生產(chǎn)成本——第二車間 24800

產(chǎn)品成本還原計(jì)算表20xx年10月行次專案還原分配率半成品直接材料直接人工製造費(fèi)用合計(jì)①還原前產(chǎn)成品成本

128005200680024800②本月所產(chǎn)半成品成本45902880324010710③半成品成本還原12800/10710＝1.195-128005486344238720④還原後產(chǎn)成品成本548686421067224800118先進(jìn)先出法舉例⑴直接材料成本的分配：丙產(chǎn)品3月份結(jié)存40件，已加工60%，由於直接材料是在生產(chǎn)開始時(shí)投入70%，其餘30%在加工到80%時(shí)再投入，所以月初在產(chǎn)品上月已投料70%，本月投入30%。月末結(jié)存100件在產(chǎn)品由於只加工了50%，因此只投料70%。具體計(jì)算如下：本月完工產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=40×(1-70%)+(360-100)=272(件)月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=100×70%=70(件)直接材料約當(dāng)產(chǎn)量單位成本=8481.60÷(272+20)=24.80(元)月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=24.80×70=1736(元)完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=768.40+8481.60-1736=7514(元)或=768.40+24.80×272=7514(元)現(xiàn)仍以前章為例，計(jì)算3月末丙產(chǎn)品完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本，以便於比較。119⑵直接人工成本的分配：由於月初在產(chǎn)品上月已加工60%，所以本月只加工了40%，那麼月初在產(chǎn)品40件的40%的直接人工是在本月發(fā)生的。本月完工產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=40×(1-60%)+(360-100)=276(件)月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=100×50%=50(件)直接人工約當(dāng)產(chǎn)量單位成本=1467÷(276+50)=4.50(元)月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=4.50×50=225(元)完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=73+1467-225=1315(元)

或=73+4.50×276=1315(元)120⑶製造費(fèi)用的分配：本月完工產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=40×(1-60%)+(360-100)=276(件)月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=100×50%=50(件)製造費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量單位成本=2004.90÷(276+50)=6.15(元)月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的製造費(fèi)用=6.15×50=307.50(元)完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的製造費(fèi)用=165.10+2004.90-307.50=1862.50(元)

或=165.10+6.15×276=1862.50(元)300件完工丙產(chǎn)品成本=7514+1315+1862.50=10691.50(元)3月末在產(chǎn)品成本=1736+225+307.50=2268.50(元)121

產(chǎn)品成本計(jì)算單（先進(jìn)先出法）20xx年10月第一車間產(chǎn)品名稱：甲半成品直接材料直接人工製造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本

1120

838

870

2828本月生產(chǎn)費(fèi)用

5000

2522

2910

10432合計(jì)

6120

3360

3780

13260約當(dāng)總產(chǎn)量

2000①

1940②

1940約當(dāng)產(chǎn)量單位成本

2.50③

1.30④

1.50⑤

5.30完工半成品成本

4620

2970

3330

10920月末在產(chǎn)品成本

1500

390

450

2340③直接材料約當(dāng)產(chǎn)量單位成本＝5000÷2000＝2.50④直接人工約當(dāng)產(chǎn)量單位成本＝2522÷1940＝1.30

①直接材料約當(dāng)總產(chǎn)量＝1800－400＋600＝2000②工費(fèi)約當(dāng)總產(chǎn)量＝1800－400＋400×（1－40％）＋600×50％＝1940

⑤製造費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量單位成本＝2910÷1940＝1.50122

產(chǎn)品成本計(jì)算單

（先進(jìn)先出法）20xx年10月第二車間 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)成品自製半成品直接人工製造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本

4010

959

1378

6347本月生產(chǎn)費(fèi)用

10920

4475

5728

21123合計(jì)

14930

5434

7106

27470約當(dāng)總產(chǎn)量

1800①

1790②

1790約當(dāng)產(chǎn)量單位成本

6.067③

2.50④

3.20⑤

11.767完工產(chǎn)成品成本

13110

5209

6818

25137月末在產(chǎn)品成本

1820

225

288

2333①自製半成品約當(dāng)總產(chǎn)量＝2000－500＋300＝1800②工費(fèi)約當(dāng)總產(chǎn)量＝2000－500＋500×（1－60％）＋300×30％＝1790③自製半成品約當(dāng)產(chǎn)量單位成本＝10920÷1800＝6.067④直接人工約當(dāng)產(chǎn)量單位成本＝4475÷1790＝2.50⑤製造費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量單位成本＝5728÷1790＝3.20123三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法原材料費(fèi)用由產(chǎn)成品成本負(fù)擔(dān)部分由在產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)部分第一步驟加工費(fèi)用由產(chǎn)成品成本負(fù)擔(dān)部分由在產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)部分第二步驟加工費(fèi)用由產(chǎn)成品成本負(fù)擔(dān)部分由在產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)部分完工產(chǎn)品製造成本124是不需要計(jì)算各步驟半產(chǎn)品成本的計(jì)算方法。廣義在產(chǎn)品的計(jì)算：不僅包括各步驟正在加工的在產(chǎn)品，還包括本步驟已經(jīng)加工完成，並轉(zhuǎn)入下一步驟進(jìn)一步加工，或已由半成品庫(kù)驗(yàn)收，還需要進(jìn)一步加工的自製半成品125由於在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，半成品成本並不隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，而是在什麼步驟發(fā)生，就保留在該步驟的成本明細(xì)賬內(nèi)，直到最後加工成產(chǎn)成品，才將其成本從各步驟的成本明細(xì)賬裏轉(zhuǎn)出來(lái)。這樣，各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬上反映的月末在產(chǎn)品成本，包括正在本步驟加工的在產(chǎn)品在本步驟所發(fā)生的費(fèi)用，以及已在本步驟加工完成、移轉(zhuǎn)到以後步驟但尚未最後製成產(chǎn)成品的那些半成品在本步驟發(fā)生的費(fèi)用。126舉例力生工廠設(shè)有兩個(gè)生產(chǎn)車間，第一車間生產(chǎn)A半成品，第二車間將A半成品加工成A產(chǎn)成品。原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，各車間生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配採(cǎi)用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。該企業(yè)20××年5月份各車間有關(guān)產(chǎn)量資料如下表所示。127產(chǎn)量記錄單位：件第一車間第二車間月初在產(chǎn)品

500

600本月投入10001300本月完工13001500月末在產(chǎn)品200（完工60％）400（完工50％）128產(chǎn)品成本計(jì)算單20xx年5月第一車間

產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品 單位：元

成本專案專案直接材料直接人工製造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本10000

4120

600020120本月生產(chǎn)費(fèi)用32000

80001016050160合計(jì)42000121201616070280約當(dāng)總產(chǎn)量2100①2020②

2020單位成本

20

6

8

34轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品成本份額30000

90001200051000月末在產(chǎn)品成本12000

3120

416019280①直接材料約當(dāng)總產(chǎn)量＝1500＋200＋400＝2100②工費(fèi)約當(dāng)總產(chǎn)量＝1500＋200×60％＋400＝2020129產(chǎn)品成本計(jì)算單20××年5月第二車間產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品單位：元

直接材料直接人工製造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本2000

3000

5000本月生產(chǎn)費(fèi)用6500

890015400合計(jì)85001190020400約當(dāng)總產(chǎn)量1700①

1700單位成本

5

7轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品成本份額75001050018000月末在產(chǎn)品成本1000

1400

2400①工費(fèi)約當(dāng)總產(chǎn)量＝1500＋400×50％＝1700130產(chǎn)成品成本匯總表20××年5月

產(chǎn)量（件）直接材料（元）直接人工（元）製造費(fèi)用（元）合計(jì)（元）第一車間15003000090001200051000第二車間150075001050018000合計(jì)30000165002250069000單位成本

20

11

15

46131

四、成本計(jì)算方法的比較逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法1.半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方式不同

2.產(chǎn)成品成本計(jì)算方法不同3.在產(chǎn)品的含義不同4.適用性不同

132企業(yè)為了生存，管理人員必須對(duì)這些成本加以關(guān)注，以減少?gòu)U品、返工品和殘料的發(fā)生，特別是不合格品的發(fā)生。正如摩托羅拉前任首席執(zhí)行總裁喬治·費(fèi)希爾(GeorgeFisher)所說(shuō)的那樣：“我們將以兩年前的10倍、4年前的100倍……的努力來(lái)改善產(chǎn)品的品質(zhì)，不管是在打字、製造還是顧客服務(wù)方面，那怕百萬(wàn)分之一的差錯(cuò)都是不允許的”。133一、廢品、返工品和殘料的核算意義廢品：指由於生產(chǎn)原因而造成的不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用產(chǎn)品。殘料：指與主產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品相比，只有很低的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的產(chǎn)品。返工品：指在生產(chǎn)過(guò)程中，由於不合格品而返工修理後才能作為合格品出售的產(chǎn)品。134“廢品損失”帳戶

在廢品損失帳戶下可按正常廢品和非正常廢品設(shè)置二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算

借方登記廢品已耗的生產(chǎn)成本、返工品的返修費(fèi)用以及退回廢品而支付的運(yùn)雜費(fèi)等

貸方登記廢品殘值和責(zé)任人的賠償款

月終，將正常廢品淨(jìng)損失轉(zhuǎn)至“基本生產(chǎn)成本”帳戶的借方;對(duì)於非正常原因產(chǎn)生的廢品損失，應(yīng)作為損失沖減當(dāng)月的損益。

135不需返修而降價(jià)出售的不合格品產(chǎn)成品入庫(kù)後，由於保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失出售後發(fā)現(xiàn)的廢品，由於退回廢品所支付的運(yùn)雜費(fèi)實(shí)行三包（包退、包修、包換）的企業(yè)，在產(chǎn)品出售後發(fā)現(xiàn)的廢品應(yīng)予以注意136二、廢品、返工品和殘料的核算原理Cost

Report137進(jìn)行廢品核算，應(yīng)區(qū)分正常廢品和非正常廢品。1、廢品的核算正常廢品是指在有效的經(jīng)營(yíng)條件下所產(chǎn)生的廢品，它是特定的生產(chǎn)流程中不可避免的結(jié)果。

非正常廢品，是指在正常有效的生產(chǎn)條件下不應(yīng)該產(chǎn)生的廢品，它不是特定生產(chǎn)流程中固有的結(jié)果。

138正常廢品率是以完工合格品數(shù)量為基礎(chǔ)計(jì)算的.而不是以實(shí)際投入的數(shù)量為基礎(chǔ)計(jì)算的。

139非正常廢品的核算歸集非正常廢品損失時(shí)，：借：廢品損失——非正常廢品損失（廢品）貸：基本生產(chǎn)成本殘值入庫(kù)時(shí)：借：原材料貸：廢品損失——非正常廢品損失（廢品）確認(rèn)應(yīng)收的賠款時(shí)：借：其他應(yīng)收款貸：廢品損失——非正常廢品損失（廢品）月末，結(jié)轉(zhuǎn)非正常廢品的淨(jìng)損失時(shí)：借：本年利潤(rùn)貸：廢品損失——非正常廢品損失（廢品）140分步法下正常廢品的核算

正常廢品的處理有兩種方法

.單獨(dú)計(jì)算廢品成本：計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量時(shí)考慮了廢品的約當(dāng)產(chǎn)量；有助於向管理當(dāng)局提供廢品成本

不單獨(dú)計(jì)算廢品成本：計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量時(shí)不考慮廢品的約當(dāng)產(chǎn)量；其結(jié)果是成本扭曲注意兩種方法處理的結(jié)果...141在單獨(dú)計(jì)算正常廢品損失的情況下

借：基本生產(chǎn)成本——××批次貸：廢品損失——正常廢品損失（廢品）在不單獨(dú)計(jì)算正常廢品損失的情況下借：原材料

其他應(yīng)收款

貸：基本生產(chǎn)成本——××批次分批法下正常廢品的核算

對(duì)與特定批次有關(guān)的正常廢品可採(cǎi)用不單獨(dú)計(jì)算廢品成本的方法

1422、返工品的核算關(guān)鍵是如何計(jì)量返工品的追加成本；返工品損失的歸集是指當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用，它與返工品發(fā)現(xiàn)的時(shí)間無(wú)關(guān)。143分步法下返工品的核算在分步法下，對(duì)返工品的核算僅要求區(qū)分正常和非正常返工品。對(duì)正常返工品和非正常返工品所發(fā)生的返修成本都應(yīng)先通過(guò)“廢品損失“帳戶歸集.正常返工品所發(fā)生的返修成本最終與正常廢品成本一起作為正常廢品損失轉(zhuǎn)入”基本生產(chǎn)成本“帳戶，並由當(dāng)月完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)，非正常返工品所發(fā)生的返修成本最終與非正常廢品成本一起作為非正常廢品損失沖減當(dāng)月利潤(rùn)。144發(fā)生返工品返修成本時(shí)：借：廢品損失——正常廢品損失（返工品）——非正常廢品損失（返工品）貸：原材料

應(yīng)付工資

製造費(fèi)用月末，結(jié)轉(zhuǎn)正常返工品的返修成本：借：基本生產(chǎn)成本

貸：廢品損失——正常廢品損失（返工品）結(jié)轉(zhuǎn)非正常廢品的返修成本時(shí)：借：本年利潤(rùn)

貸：廢品損失——非正常廢品損失（返工品）145分批法下返工品的核算在分批法下，非正常返工品的核算與分步法相似。正常返工品的核算還要區(qū)分與特定的批次有關(guān)的還是與所有批次有關(guān)的。對(duì)於正常返工品所發(fā)生的成本，如果是與特定批次有關(guān)的，可將這些成本直接追溯到該批次中去，而不需要通過(guò)“廢品損失”帳戶核算。實(shí)務(wù)中，要將返工成本與特定批次的產(chǎn)品聯(lián)繫在一起可能要耗費(fèi)大量的時(shí)間，甚至於是不可能的。因而，返工成本經(jīng)常被計(jì)入製造費(fèi)用，並通過(guò)製造費(fèi)用的分配給所有生產(chǎn)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。

146非正常廢品：借：基本生產(chǎn)成本——××批次

貸：原材料

應(yīng)付工資

製造費(fèi)用正常廢品：借：廢品損失——正常廢品損失（返工品）

貸：原材料

應(yīng)付工資

製造費(fèi)用借：製造費(fèi)用

貸：廢品損失——正常廢品損失（返工品）1473、殘料的核算進(jìn)行殘料成本的核算應(yīng)考慮殘料確認(rèn)的時(shí)間和殘料確認(rèn)的方法兩個(gè)方面的問(wèn)題。採(cǎi)用分步法與採(cǎi)用分批法對(duì)殘料處理的不同之處

148殘料會(huì)計(jì)處理方法殘料確認(rèn)的時(shí)間殘料確認(rèn)的方法會(huì)計(jì)核算方法A銷售作為收入（殘料退庫(kù)時(shí)不作會(huì)計(jì)分錄）借：現(xiàn)金或其他應(yīng)收款貸：其他業(yè)務(wù)收入方法B銷售沖減成本（殘料退庫(kù)時(shí)不作會(huì)計(jì)分錄）借：現(xiàn)金或其他應(yīng)收款貸：製造費(fèi)用基本生產(chǎn)成本方法C生產(chǎn)沖減成本（殘料退庫(kù)時(shí)按估計(jì)價(jià)格入賬）借：材料貸：製造費(fèi)用基本生產(chǎn)成本

殘料會(huì)計(jì)處理方法比較149應(yīng)該注意的是，採(cǎi)用分步法與採(cǎi)用分批法對(duì)殘料處理的不同之處。採(cǎi)用分步法時(shí)，殘料成本一律沖減“製造費(fèi)用”帳戶。採(cǎi)用分批法時(shí)，殘料成本的處理應(yīng)區(qū)別情況處理：如果殘料是與特定批次有關(guān)的，應(yīng)沖減該批次產(chǎn)品的成本，即貸記“基本生產(chǎn)成本”帳戶；如果殘料是與所有批次有關(guān)的，則應(yīng)貸記“製造費(fèi)用”帳戶。150三、分步法與廢品一般情況下，是假定在產(chǎn)品全部加工完畢後再進(jìn)行檢驗(yàn)，因而，廢品是在產(chǎn)品加工完畢後才發(fā)現(xiàn)的。實(shí)際上，許多製造公司為了加強(qiáng)產(chǎn)品品質(zhì)控制，往往會(huì)在生產(chǎn)過(guò)程中進(jìn)行產(chǎn)品品質(zhì)的檢驗(yàn)。下麵我們就將進(jìn)一步討論由於檢驗(yàn)時(shí)間的不同對(duì)廢品成本的計(jì)算有何影響。151一、服務(wù)部門費(fèi)用的歸集和分配基本生產(chǎn)車間

輔助生產(chǎn)車間

152企業(yè)的服務(wù)部門發(fā)生的費(fèi)用稱為服務(wù)部門費(fèi)用；服務(wù)部門發(fā)生的費(fèi)用首先應(yīng)按各服務(wù)部門在提供服務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)用進(jìn)行歸集，然後將所歸集的服務(wù)費(fèi)用按各受益部門（產(chǎn)品）的受益量進(jìn)行合理的分配。服務(wù)部門的類型有兩種：提供輔助產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間-----屬產(chǎn)品生產(chǎn)性車間，它通常生產(chǎn)基本生產(chǎn)車間所需要的各種工具、模具、刀具、刃具、夾具等；提供勞務(wù)、作業(yè)的輔助生產(chǎn)車間------通常有：供水、供電、供汽、運(yùn)輸、機(jī)修等。只有輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本確定以後，才能計(jì)算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本153輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配程式原材料輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本

應(yīng)付職工薪酬製造費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬管理費(fèi)用/營(yíng)業(yè)費(fèi)用累計(jì)折舊在建工程現(xiàn)金/銀行存款

154假如輔助生產(chǎn)車間之間不相互提供勞務(wù)、作業(yè)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配就比較容易，只要將“輔助生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)帳”中歸集的費(fèi)用，按照勞務(wù)供應(yīng)量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。在有交互提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間時(shí)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配不僅要考慮給輔助生產(chǎn)之外的部門分配，而且還要考慮給其他輔助生產(chǎn)車間的分配,此時(shí)需要交互分配。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的特點(diǎn)155服務(wù)部門費(fèi)用分配的一般原則第一，凡是能夠具體確認(rèn)受益部門或產(chǎn)品的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該部門、該產(chǎn)品的成本費(fèi)用中。對(duì)於不能確認(rèn)具體受益部門或產(chǎn)品的服務(wù)費(fèi)用，必須按受益比例在各受益部門、各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，多受益多分配，少受益少分配。第二，服務(wù)費(fèi)用的分配方法應(yīng)力求簡(jiǎn)便、易行、合理。從這一原則出發(fā)，其關(guān)鍵是選擇科學(xué)合理的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和正確統(tǒng)計(jì)各部門（產(chǎn)品）耗用服務(wù)的數(shù)量.156輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法直接分配法

順序分配法

一次交互分配法

勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)

節(jié)約獎(jiǎng)

代數(shù)分配法

計(jì)畫分配法

157二、直接分配法直接分配法也是服務(wù)費(fèi)用分配的基本方法，這是一種不考慮各個(gè)服務(wù)部之間互相提供服務(wù)（勞務(wù)或作業(yè)）的情況，而是將服務(wù)部門所發(fā)生的費(fèi)用直接分配給服務(wù)部門以外的各受益部門（產(chǎn)品）負(fù)擔(dān)。158輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的特點(diǎn)159優(yōu)缺點(diǎn)和適用性採(cǎi)用直接分配法，輔助生產(chǎn)費(fèi)用僅分配給輔助生產(chǎn)車間之外的部門，其分配額僅是本車間發(fā)生的費(fèi)用，不包括交互分入的費(fèi)用，計(jì)算工作比較簡(jiǎn)單。這種方法僅適用於輔助生產(chǎn)車間沒(méi)有交互分配或交互分配比較少的企業(yè)。對(duì)於那些交互分配數(shù)額較大的企業(yè)，採(cǎi)用該法，將會(huì)影響計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。160三、順序分配法順序分配法也稱階梯分配法，是按輔助生產(chǎn)車間施惠和受益量多少的順序分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種分配方法。分配思路是：首先為各輔助生產(chǎn)車間按照施惠量或受益量的大小排序，施惠最大、受益最小的排在第一位，施惠最少、受益最大的排在最後一位。排在前面的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分給排在後面的輔助生產(chǎn)車間；排在後面的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用不再分給排在前面的輔助生產(chǎn)車間。161優(yōu)缺點(diǎn)和適用性

順序分配法，一般適用於在各輔助生產(chǎn)車間交互提供的勞務(wù)量有明顯順序的企業(yè)。如果順序關(guān)係不明顯，不要刻意強(qiáng)行確定各輔助生產(chǎn)車間的分配順序，並採(cǎi)用此法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。因?yàn)橐环矫骓樞蚝茈y確認(rèn)；另一方面順序分配法分配的結(jié)果也不準(zhǔn)確。162一次交互分配法代數(shù)分配法四、交互分配法計(jì)畫成本分配法163一次交互分配法分配程式分兩步：第一步為交互分配階段：各服務(wù)部門之間進(jìn)行一次交互分配；第二步為對(duì)外分配階段：各服務(wù)部門按照外部各部門受益量的比例對(duì)外部各受益部門進(jìn)行直接分配。164優(yōu)缺點(diǎn)和適用性

交互分配法，比直接分配法的分配結(jié)果正確，同時(shí)該方法不很複雜，易於理解和操作。但是這種方法輔助生產(chǎn)車間的交互分配畢竟只進(jìn)行了一次，其追加分配也僅分給了輔助生產(chǎn)之外的部門，所以該法也不是很準(zhǔn)確的方法，另外，該法採(cǎi)用實(shí)際分配率進(jìn)行分配，也不利於對(duì)輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用進(jìn)行考核。165第一步，先進(jìn)行計(jì)畫分配，算出各輔助生產(chǎn)車間的計(jì)畫分配額。第二步，再進(jìn)行調(diào)整分配，將計(jì)畫分配額調(diào)整為實(shí)際分配額。計(jì)畫成本分配法

166在計(jì)畫成本分配法下，如果成本差異比較小，也可採(cǎi)用比較簡(jiǎn)便的方法，將其全部計(jì)入管理費(fèi)用，不再進(jìn)行調(diào)整分配。167優(yōu)缺點(diǎn)和適用性

核算工作比較及時(shí)、簡(jiǎn)便，同時(shí)，通過(guò)計(jì)畫成本和實(shí)際成本的比較分析，可及時(shí)瞭解各輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用超支和節(jié)約的原因，有利於控制和考核各輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用發(fā)生情況。該法比較適用於計(jì)畫核算基礎(chǔ)較好的企業(yè)，計(jì)畫成本的制定不能脫離實(shí)際太遠(yuǎn)，否則將失去其核算的意義。另外需要指出的是，該法在計(jì)畫成本分配階段，各輔助生產(chǎn)車間也僅進(jìn)行了一次交互分配，分配的結(jié)果也不很準(zhǔn)確。

168代數(shù)分配法

通過(guò)建立多元一次方程組的方法，分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。關(guān)鍵是建立多元一次方程組。2023-12-2169石油和天然氣通常是由一個(gè)井生產(chǎn)出來(lái)的。假如兩個(gè)公司為了開採(cǎi)石油和天然氣而合資經(jīng)營(yíng)，在整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的勘探、打井以及把石油與天然氣分離等作業(yè)的共同成本，都應(yīng)由兩個(gè)公司分別承擔(dān)。如何合理分配這些共同成本，分別計(jì)算出每種產(chǎn)品的成本，這是本章探討的主要內(nèi)容。2023-12-2170一、分類成本法分類成本法，也稱分類法，它是按產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，先計(jì)算各類產(chǎn)品的總成本，然後再分別計(jì)算出該類各種產(chǎn)品成本的一種方法。分類法就是在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，但可以按一定標(biāo)準(zhǔn)予以分類，從而簡(jiǎn)化計(jì)算工作而採(cǎi)用的一種成本計(jì)算方法運(yùn)用分類法計(jì)算成本結(jié)果是否正確，首先必須恰當(dāng)?shù)貏澐之a(chǎn)品類別；在類別內(nèi)部選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)分配費(fèi)用。2023-12-2171分類成本法成本計(jì)算程式以產(chǎn)品類別為成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)置成本計(jì)算單，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算出每類產(chǎn)品的總成本。採(cǎi)用合理的分配方法將各類產(chǎn)品的總成本在類內(nèi)各種產(chǎn)品、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。類內(nèi)產(chǎn)品成本的劃分方法有按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例（即係數(shù)法）劃分按定額比例2023-12-2172係數(shù)法在分類法下，按係數(shù)將類別產(chǎn)品總成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間，以及在產(chǎn)成品中各種產(chǎn)品間進(jìn)行分配的方法，簡(jiǎn)稱係數(shù)法。其具體做法是：在同類產(chǎn)品中選擇一種產(chǎn)銷量大，生產(chǎn)正常，售價(jià)穩(wěn)定的產(chǎn)品，作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，並將其係數(shù)定為“1”，其他各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)相比，其比率即為其他各種產(chǎn)品的係數(shù)。根據(jù)各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量，按係數(shù)折算為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量（即總係數(shù)）；在產(chǎn)品可按約當(dāng)產(chǎn)量先折算成該完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，再按係數(shù)折算為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量；然後按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量的比例計(jì)算出各種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本和在產(chǎn)品成本。2023-12-2173定額比例法在分類法下，某類產(chǎn)品的總成本也可按該類內(nèi)各種產(chǎn)品的定額比例進(jìn)行分配，這種按定額比例進(jìn)行分配的方法，通常稱為定額比例法。運(yùn)用定額比例法劃分類內(nèi)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本，以及各種產(chǎn)成品成本的計(jì)算程式如下：首先，分別成本專案算出各類產(chǎn)品的本月定額成本或定額耗用量總數(shù)。其次，分別成本專案求得各類產(chǎn)品本月實(shí)際總成本，並計(jì)算出各項(xiàng)費(fèi)用分配率。再次，將一類產(chǎn)品中各種產(chǎn)品分別成本專案計(jì)算的定額成本或定額耗用量乘以相關(guān)的分配率，即可求得各種產(chǎn)品的實(shí)際成本。2023-12-2174應(yīng)該注意的是，採(cǎi)用分類法計(jì)算產(chǎn)品成本，產(chǎn)品類別的劃分是至關(guān)重要的。有些企業(yè)片面追求簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，任意擴(kuò)大類距，甚至將所有產(chǎn)品合併為一個(gè)產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用，這樣做，使企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品成本平均化，其結(jié)果是無(wú)法考核各種產(chǎn)品成本的節(jié)約和浪費(fèi)，不利於尋找降低成本的途徑，也就失去了成本計(jì)算的意義。2023-12-2175二、聯(lián)合成本的分配聯(lián)產(chǎn)品使用同一種原材料，經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程，同時(shí)生產(chǎn)出幾種具有同等地位的主要產(chǎn)品。

2023-12-2176聯(lián)產(chǎn)品在經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程後，是在某