2022年中級經(jīng)濟師考試知識點大全（第14章）

第十四章稅收制度

1、稅制要素：是指構(gòu)成一國稅收制度的主要因素，具體包括納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、

減稅和免稅、違章處理、納稅地點等。其中，納稅人、課稅對象和稅率是稅制的基本要素。

2、稅制要素的基本要素：包括納稅人、課稅對象和稅率。

3、納稅人：即納稅主體,是指直接負有納稅義務的單位和個人。納稅人可能是自然人，也可能是法人。

4、負稅人：是最終負擔稅款的單位和個人?！咎貏e注意】納稅人和負稅人可能一致也可能不一致。如個人所得

稅、企業(yè)所得稅等由納稅人自己負擔，納稅人本身就是負稅人；而如增值稅、消費稅等雖然由納稅人繳納，但實

際上是由別人負擔的，即稅負轉(zhuǎn)嫁。

5、扣繳義務人：是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人。扣繳義務人既可以

是各種類型的企業(yè)，也可以是機關(guān)、社會團體、民辦非企業(yè)單位、部隊、學校和其他單位，或者是個體工商戶、

個人合伙經(jīng)營者和其他自然人。扣繳義務人既非純粹意義上的納稅人，又非實際負擔稅款的負稅人，只是負有代

為扣稅并繳納稅款法定職責的義務人。它的義務由法律基于行政便宜主義而設(shè)定，為法定義務。

6、課稅對象：即征稅客體,是指稅法規(guī)定的課稅的目的物?，F(xiàn)代稅制下主要的課稅對象有所得、消費和財富。

課稅對象是不同稅種間相互區(qū)別的主要標志,它規(guī)定了政府可以對什么征稅。

7、稅源：即稅收的經(jīng)濟來源或最終出處,稅源總是以收入的形式存在的。

8、稅目：即稅法規(guī)定的課稅對象的具體項目,是對課稅對象的具體劃分，反映具體的征稅范圍,代表征稅的廣

度。

9、計稅依據(jù)（課稅標準）：是指計算應納稅額的依據(jù),它規(guī)定了如何確定和度量課稅對象，以便計算稅基。兩

種主要的計稅依據(jù)分別是計稅金額（從價稅）和計稅數(shù)量（從量稅）。計稅金額可以是收入額、利潤額、財產(chǎn)

額、資金額。

10、稅率：是指稅法規(guī)定的應征稅額與課稅對象之間的比例，是計算應征稅額的標準，應征稅額=課稅對象義稅

率。稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。稅率的高低，體現(xiàn)著征稅的深度,反映著國家在一定時期內(nèi)的稅收政策和經(jīng)濟

政策，直接關(guān)系到國家的財政收入和納稅人的稅收負擔。

11、比例稅率：是指對于同一課稅對象，不論其數(shù)量大小都按同一比例征稅的一種稅率制度。主要特點是稅率丕

隨課稅對象數(shù)量的變動而變動。比例稅率包括單一比例稅率和差別比例稅率。其中，差別比例稅率又可分為產(chǎn)

品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率和幅度差別比例稅率四種。

12、定額稅率（固定稅額）：是稅率的一種特殊形式,是按課稅對象的一定計量單位規(guī)定固定稅額，而不是規(guī)定

征收比例的一種稅率制度。它是以絕對金額表示的稅率，一般適用于從量計征的稅種。定額稅率可分為單一定額

稅率、差別定額稅率、幅度定額稅率和分類分級定額稅率四種。

13、全額累進稅率：對課稅對象的全部數(shù)額都按與之相應的稅率計算稅額。在課稅對象提高到稅收的一個新等級

檔次時，對課稅對象全部都按提高一級的稅率征稅。

14、超額累進稅率：把課稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級,每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，每個等級分別

按該等級的稅率計征。此時一定的課稅對象同時使用幾個稅率，納稅人的應納稅款總額由各個等級計算出的稅額

加總而成。

15、累退稅率：累進稅率制度下，稅率隨著課稅對象的增大而提高。累退稅率與之正好相反。

16、稅制要素的其他要素：(1)納稅環(huán)節(jié)。是指在國民收入與支出環(huán)流的過程中,按照稅法規(guī)定應當繳納稅款

的環(huán)節(jié)。(2)納稅期限。是指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務后向國家繳納稅款的期限。(3)減稅和免稅。是

指稅法對某些納稅人或課稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。減稅，是指對應納稅額少征一部分稅款;免稅，

是指對應納稅額全部免征。除稅法列舉的免稅項目外，一般減稅、免稅都屬于定期減免性質(zhì)，稅法規(guī)定有具體的

減免條件和期限，到期將恢復征稅。(4)違章處理。是指稅務機關(guān)對納稅人違反稅法的行為采取的處罰性措施,

它是稅收強制性特征的體現(xiàn)。(5)納稅地點。是指納稅人應當繳納稅款的地點。一般來說，納稅地點和納稅義

務發(fā)生地是一致的。但在某些特殊情況下，納稅地點和納稅義務發(fā)生地卻并不一致，如與總公司不在同一地點的

分公司的利潤在總公司匯總納稅。

17、稅收分類(按課稅對象的不同)：主要分為所得稅、貨物和勞務稅、財產(chǎn)稅、資源稅、行為目的稅等。

18、所得稅：是指以納稅人的所得(收益或收入)為征稅對象的稅種。一般包括個人所得稅和企業(yè)所得稅。

19、貨物和勞務稅：包括以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種，如增值稅、消費稅和關(guān)稅。

20-1、財產(chǎn)稅：是指以各種動產(chǎn)和不動產(chǎn)為征稅對象的稅種。如房產(chǎn)稅、契稅和車船稅。

20-12、資源稅：是指對從事資遮無窗的單位和個人征收的一種稅。如城鎮(zhèn)土地使用稅等。

21、行為目的稅：是指以納稅人的某些特定行為為征稅對象的一類稅。如印花稅等。

22、稅收分類(按計量課稅對象的標準不同)：劃分為從價稅和從量稅。(1)從價稅,是指以課稅對象的價格

為計稅依據(jù)的稅收，如增值稅、所得稅等。(2)從量稅,是指以課稅對象的數(shù)量、重量、容量或體積為計稅依

據(jù)的稅收，如我國消費稅中的啤酒、汽油、柴油等項目。

23、稅收分類(按稅收與價格的關(guān)系)：劃分為價內(nèi)稅和價外稅。(D價內(nèi)稅,是指稅款構(gòu)成商品或勞務價格

組成部分的稅收，如我國現(xiàn)行的消費稅。(2)價外稅,是指稅款作為商品或勞務價格以外附加的稅收。如我國

現(xiàn)行的增值稅等。

24、稅收分類(按稅負能否轉(zhuǎn)嫁)：劃分為直接稅和間接稅。(1)直接稅,是指由納稅人直接負擔稅負、不發(fā)

生稅負轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的稅收，如所得稅、財產(chǎn)稅。(2)間接稅，是指納稅人能將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人負擔的稅收,如各

種流轉(zhuǎn)稅。

25、稅收分類(按稅收管理權(quán)限和使用權(quán)限)：劃分為中央稅、地方稅、中央和地方共享稅。(1)中央稅,是

指中央管轄課征并支配的稅種，如目前我國的消費稅、關(guān)稅。(2)地方稅,是指由地方管轄課征并支配的稅種，

如目前我國的契稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。(3)中央和地方共享稅,

是指屬于中央政府與地方政府共同享有并按照一定比例分成的稅種，如增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。

26、我國現(xiàn)行稅收法律制度：是由法律、法規(guī)和規(guī)章組成的一個統(tǒng)一的法律體系?，F(xiàn)行稅收法律制度的法律級

次如下：①全國人民代表大會和全國人民代表大會常務委員會制定的稅收法律，如《中華人民共和國稅收征收管

理法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國車船稅法》《中華

人民共和國環(huán)境保護稅法》《中華人民共和國煙葉稅法》《中華人民共和國船舶噸稅法》《中華人民共和國耕地

占用稅法》《中華人民共和國車輛購置稅法》《中華人民共和國資源稅法》《中華人民共和國契稅法》《中華人

民共和國城市維護建設(shè)稅法》等。②全國人民代表大會或全國人民代表大會常務委員會授權(quán)立法，如國務院經(jīng)授

權(quán)立法所制定的《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》等暫行條例。

③國務院制定的稅收行政法規(guī)。④地方人民代表大會及其常務委員會制定的稅收地方性法規(guī)。⑤國務院稅務主管

部門制定的稅收部門規(guī)章。⑥地方政府制定的稅收地方規(guī)章。

27、我國現(xiàn)行稅收法律制度分類：共由18個稅種組成，按其性質(zhì)和作用大致分為以下5類。(1)貨物和勞務稅

類：增值稅、消費稅和關(guān)稅，在生產(chǎn)、流通或者服務業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。(2)所得稅類：企業(yè)所得稅、個人所

得稅，在國民收入形成后，對生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。(3)財產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、契稅、

車船稅，對某些財產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。(4)資源稅類:資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值

稅，對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。(5)行為目的稅類:環(huán)境保護稅、印花稅、

城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅、煙葉稅、船舶噸稅,為了達到特定目的，對特定對象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

28、增值稅：是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課征對象征收的一種稅。增值稅雖屬于流轉(zhuǎn)稅，但

特殊的征稅方式又使其具有自身的特點和優(yōu)點。

29、增值稅的特點：①不重復征稅,具有中性稅收的特征;②逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅,最終消費者是全部稅

款的承擔者；③稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。

30、增值稅的優(yōu)點(是由增值稅的特點決定的)：①能夠平衡稅負，促進公平競爭;②既便于對出口商品退稅，

又可避免對進口商品征稅不足；③在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性;④在稅收征管上可以互相制約，交

叉審計。目前，增值稅已成為我國最重要的稅種，其收入居各稅種之首。

31、增值稅的類型：按照允許扣稅的范圍，國際上一般將增值稅分為三種類型。(1)生產(chǎn)型增值稅。不允許扣

除固定資產(chǎn)中所含的稅款，這種類型的增值稅從全社會看，課稅對象相當于國民生產(chǎn)總值。一般認為，生產(chǎn)型增

值稅具有一定程度的重復征稅特征，不是完全意義上的增值稅。(2)收入型增值稅。允許扣除固定資產(chǎn)折舊中

所含的稅款，這種類型的增值稅從全社會看，課稅對象相當于國民收入。收入型增值稅不含有重復課稅，是完全

的增值稅。(3)消費型增值稅。允許扣除購入固定資產(chǎn)中所含的稅款,這種類型的增值稅從全社會看，全部生

產(chǎn)資料都不課稅，課稅對象只限于消費資料。

32、消費型增值稅：是一種體現(xiàn)鼓勵投資政策的增值稅?！咎貏e注意】我國從2009年1月1日起,在全國全面

實施“消費型”增值稅(我國過去實行的是“生產(chǎn)型”增值稅)。

33、現(xiàn)行增值稅征稅范圍：包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口四個環(huán)節(jié),覆蓋第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)。

增值稅實行憑專用發(fā)票抵扣稅款的制度。

34、增值稅納稅人：(1)凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務,銷售服務、無形資

產(chǎn)或者不動產(chǎn),以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。(2)為嚴格增值稅征收管理，將增值稅納稅

人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。增值稅納稅人(以下簡稱納稅人)年應稅銷售額(包括免稅銷售額)超過財

政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除按規(guī)定不辦理一般納稅人資格認定的情形外，應當向主管稅

務機關(guān)申請一般納稅人資格認定。年應稅銷售額未超過標準的以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關(guān)申請一

般納稅人資格認定。一般納稅人應有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合

法、有效憑證核算，能夠提供準確的稅務資料。個體工商戶以外的其他個人、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企

業(yè)性單位、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)不辦理一般納稅人資格認定?！咎貏e注意】

除國家稅務總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

35、增值稅的征收率：適用于小規(guī)模納稅人和特定一般納稅人，均按3%的征收率計征,但銷售自行開發(fā)、取得、

自建的不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務按5%計征。

36、增值稅的稅率：適用于一般納稅人，目前有基本稅率13%、9%、6%和0共四檔稅率。

37、基本稅率具體內(nèi)容：（1）13%,①納稅人銷售或者進口貨物，除列舉的外。②提供有形動產(chǎn)租賃服務，提供

加工、修理修配勞務和應稅服務，除適用低稅率范圍外。（2）9%。①納稅人銷售或者進口包括糧食在內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)

品、農(nóng)機、農(nóng)藥、農(nóng)膜、自來水、熱水、食用植物油、食用鹽、居民用煤炭制品、（沼氣、煤氣、石油液化氣、

天然氣、冷氣、暖氣）、（圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物）、二甲酸、飼料、化肥。②提供交通運

輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。【總結(jié)記憶】4農(nóng)2水2食1炭，

4不動6氣5看，二甲飼肥運郵電。（3）6%。提供增值電信服務、金融服務、生活服務以及除不動產(chǎn)租賃以外

的現(xiàn)代服務，除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)之外的銷售無形資產(chǎn)?！究偨Y(jié)記憶】金生無現(xiàn)要增電。（4）0①納稅人出口貨物，

國務院另有規(guī)定的除外。②符合規(guī)定的境內(nèi)單位和個人跨境銷售服務、無形資產(chǎn)行為.

38、增值稅的計稅方法：（1）一般納稅人。采取扣稅法,應納稅額為銷項稅額扣除進項稅額后的余額。銷項稅

額=銷售額X適用稅率；進項稅額為購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，一般以當期購貨發(fā)票中

注明的允許扣除的增值稅款為準。（2）小規(guī)模納稅人。不實行扣稅法,其應納稅額計算公式為：應納稅額=銷售

額義征收率。（3）進口貨物。應納稅額計算公式為：應納稅額=組成計稅價格X稅率

39、納稅義務發(fā)生時間：①納稅人發(fā)生應稅銷售行為，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款

項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，其納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。②納稅人進口貨物，其納稅義務發(fā)生時

間為報關(guān)進口的當天。③增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

40、增值稅的納稅期限：分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，

由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1

個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起季日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1

個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款,于次月1日起坦旦內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款?？劾U義務人

解繳稅款的期限，依照上述規(guī)定執(zhí)行。納稅人進口貨物,應當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之起日15

日內(nèi)繳納稅款。

41、納稅地點：①固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）

的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務機

關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。②固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者勞

務應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)報告外出經(jīng)營事項,并向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅；未報告

的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納

稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)補征稅款。③非固定業(yè)戶銷售貨物或者勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)

生地的主管稅務機關(guān)申報納稅;未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居

住地的主管稅務機關(guān)補征稅款。④進口貨物，應當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。⑤扣繳義務人應當向其機構(gòu)所在地或

者居住地的主管稅務機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款o

42、發(fā)票管理：增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務和發(fā)生應稅行為，應使用增值稅發(fā)票管理新

系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。①增值稅專用發(fā)票

由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次分為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)作為購買方

核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)作為購買方報送主管稅務機關(guān)認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬

聯(lián)作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。一般納稅人

憑“發(fā)票領(lǐng)購簿”、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票。②增值稅普通發(fā)票包括折疊票和卷票兩種。

增值稅普通發(fā)票（折疊票）的格式、字體、欄次、內(nèi)容與增值稅專用發(fā)票完全一致，按發(fā)票聯(lián)次分為兩聯(lián)票和五

聯(lián)票兩種，基本聯(lián)次為兩聯(lián)，第一聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方用作記賬憑證；第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方用作記賬憑證。

此外為滿足部分納稅人的需要，在基本聯(lián)次后添加了三聯(lián)的附加聯(lián)次，即五聯(lián)票，供納稅人選擇使用。③增值稅

電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、

基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務機關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。④機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票為電腦六聯(lián)式發(fā)票，

即第一聯(lián)發(fā)票聯(lián)（購貨單位付款憑證），第二聯(lián)抵扣聯(lián)（購貨單位扣稅憑證），第三聯(lián)報稅聯(lián)（車輛購置稅征收

單位留存），第四聯(lián)注冊登記聯(lián)（車輛登記單位留存），第五聯(lián)記賬聯(lián)（銷貨單位記賬憑證），第六聯(lián)存根聯(lián)（銷

貨單位留存）。當購貨單位不是增值稅一般納稅人時，第二聯(lián)抵扣聯(lián)由銷貨單位留存。凡從事機動車零售業(yè)務的

單位和個人，從2006年8月1日起，在銷售機動車（不包括銷售舊機動車）收取款項時，必須開具稅務機關(guān)統(tǒng)

一印制的新版機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，并在發(fā)票聯(lián)加蓋財務專用章或發(fā)票專用章，抵扣聯(lián)和報稅聯(lián)不得加蓋印章。

43、消費稅:是指對消費品和特定的消費行為征收的一種商品稅。廣義上看，消費稅應對所有消費品包括生活必

需品和日用品普遍課稅。但從征收實踐上看，消費稅主要指對?特定消費品或特定消費行為等課稅。消費稅主要以

消費品為課稅對象，屬于間接稅,稅收隨價格轉(zhuǎn)嫁給消費者負擔，消費者是稅款的實際負擔者。消費稅的征收具

有較強的選擇性,是國家貫徹消費政策、引導消費結(jié)構(gòu)從而引導產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段，因而在保證國家財政收入、

體現(xiàn)國家經(jīng)濟政策等方面具有十分重要的意義。

44、我國現(xiàn)行消費稅的特點：①征收范圍具有選擇性。我國消費稅在征收范圍上根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策與消費政策僅選擇

部分消費品征稅，而不是對所有消費品都征收消費稅。②一般情況下，征稅環(huán)節(jié)具有單一性。主要在生產(chǎn)銷售和

進口環(huán)節(jié)上征收。③平均稅率水平比較高且稅負差異大。消費稅的平均稅率水平比較高，并且不同征稅項目的稅

負差異較大。如小汽車按排氣量大小劃分，最低稅率為1%,最高稅率為40隊④計稅方法具有靈活性。消費稅計

稅時既采用對消費品制定比例稅率，以消費品的價格實行從價定率的計稅方法，也采用對消費品規(guī)定單位稅額，

以消費品的數(shù)量實行從量定額的計稅方法。對卷煙、白酒還采用了從價征收與從量征收相結(jié)合的復合計稅方法。

45、消費稅征稅范圍：消費稅采取列舉征稅辦法，只對列入征稅目錄的消費品征稅，未列入的不征稅。納稅人在

中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售《中華人民共和國

消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的其他單位和個人。

46、消費稅稅目：消費稅采取按產(chǎn)品列舉稅目的辦法。我國征收消費稅的消費品有煙、澧、高檔化妝品、貴重首

飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實

木地板、電池和涂料共15類消費品。

47、消費稅稅率：采用比例稅率和定額稅率兩種基本形式。①大多數(shù)應稅消費品采用1%至5租的比例稅率;②啤

酒、黃酒和成品油適用于定額稅率；③白酒、卷煙等應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復合計稅。

48、消費稅計稅方法：消費稅實行從價定率、從量定額,或從價定率和從量定額復合計稅的辦法計算應納稅額。

（1）實行從價定率計征辦法的計稅公式為：應納稅額=應稅消費品銷售額X比例稅率。（2）實行從量定額計征

辦法的計稅公式為：應納稅額=應稅消費品銷售數(shù)量義定額稅率。（3）實行復合計稅計征辦法的計稅公式為：應

納稅額=應稅消費品銷售額X比例稅率+應稅消費品銷售數(shù)量X定額稅率。

49、消費稅征收管理：消費稅由稅務機關(guān)征收，進口的應稅消費品的消費稅由海關(guān)代征。個人攜帶或者郵寄進境

的應稅消費品的消費稅，連同關(guān)稅一并計征。

50、消費稅的納稅期限：分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，

由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1

個月或者1個季度為1個納稅期的,自期滿之日起季日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1

個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。納稅人進口

應稅消費品，應當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

51、消費稅納稅地點：納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品除國務院財政、稅務主管部門另有

規(guī)定外，應當向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報納稅。委托加工的應稅消費品除受托方為個人

外，由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)解繳消費稅稅款。進口的應稅消費品由進口人或者其代理人

向報關(guān)地海關(guān)申報納稅

52、關(guān)稅：是海關(guān)依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”是指關(guān)境,又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)

域”，是一個國家海關(guān)法全面實施的領(lǐng)域。通常情況下，一國關(guān)境與國境是一致的，關(guān)境即國境。但由于自由港、

自由貿(mào)易區(qū)或關(guān)稅同盟的存在，關(guān)境與國境有時不完全一致。

53、關(guān)稅的征稅對象：是準許進出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物

品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。

54、關(guān)稅納稅人：進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅人。（1）進出

口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)，并進口或者出口貨物的法人或者其他社會團體。（2）進出境

物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。①對于攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有人；②對

分離運輸?shù)男欣?，推定相應的進出境旅客為所有人；③對以郵遞方式進境的物品，推定其收件人為所有人；④以

郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人。

55、關(guān)稅征稅范圍：中華人民共和國準許進出口的貨物、進境物品，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，海關(guān)依照《中

華人民共和國進出口關(guān)稅條例》（以下簡稱《進出口關(guān)稅條例》）規(guī)定征收進出口關(guān)稅。

56、關(guān)稅稅率：進口關(guān)稅設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。對進口貨物在

一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。出口關(guān)稅設(shè)置出口稅率。對出口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。

57、關(guān)稅完稅價格：是指海關(guān)規(guī)定的對進出口貨物計征關(guān)稅時使用的價格。進出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該

貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依法估定。海關(guān)審查確定進出口貨物的

完稅價格后，納稅人可以以書面形式要求海關(guān)就如何確定其進出口貨物的完稅價格作出書面說明，海關(guān)應當向納

稅人作出書面說明。

58、關(guān)稅應納稅額的計算：①從價稅應納稅額的計算從價稅是一種最常用的關(guān)稅計稅標準。它是以貨物的價格或

者價值為征稅標準，以應征稅額占貨物價格或者價值的百分比為稅率，價格越高，稅額越高。目前，我國海關(guān)計

征關(guān)稅標準主要是從價稅。其計算公式為：關(guān)稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量X單位完稅價格義稅率。②從量

稅應納稅額的計算從量稅是以貨物的數(shù)量、重量、體積、容量等計量單位為計稅標準，以每計量單位貨物的應征

稅額為稅率。我國目前對原油、啤酒和膠卷等進口商品征收從量稅。其計算公式為：關(guān)稅稅額=應稅進（出）口

貨物數(shù)量義單位貨物稅額③復合稅應納稅額的計算復合稅又稱混合稅,即訂立從價、從量兩種稅率，隨著完稅價

格和進口數(shù)量的變化而變化，征收時兩種稅率合并計征。它是對某種進口貨物混合使用從價稅和從量稅的一種關(guān)

稅計征方法。其計算公式為：關(guān)稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量X單位完稅價格）稅率+應稅進（出）口貨物

數(shù)量義單位貨物稅額

59、關(guān)稅的繳納：（1）進口貨物的納稅人應當自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi),出口貨物的納稅人除海關(guān)特

準的以外，應當在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的24小時以前,向貨物的進出境地海關(guān)申報，海關(guān)根據(jù)稅則歸

類和完稅價格計算應繳納的關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)代征稅，并填發(fā)稅款繳款書。（2）納稅人應當自海關(guān)填發(fā)稅款繳款

書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。如關(guān)稅繳款期限屆滿日遇星期六、星期日等休息日或者法定節(jié)假日，

則關(guān)稅繳納期限順延至休息日或者法定節(jié)假日之后的第1個工作日。為方便納稅人，經(jīng)申請且海關(guān)同意，進（出）

口貨物的納稅人可以在設(shè)有海關(guān)的指運地（啟運地）辦理海關(guān)申報、納稅手續(xù)。（3）關(guān)稅納稅人因不可抗力或

者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)依法提供稅款擔保后，可以延期繳納稅款，但最長不

得超過6個月。

60、關(guān)稅的強制執(zhí)行：納稅人未在關(guān)稅繳納期限內(nèi)繳納稅款，即構(gòu)成關(guān)稅滯納。為保證海關(guān)征收關(guān)稅決定的有

效執(zhí)行和國家財政收入的及時入庫，《中華人民共和國海關(guān)法》(以下簡稱《海關(guān)法》)賦予海關(guān)對滯納關(guān)稅的

納稅人強制執(zhí)行的權(quán)利。強制措施主要有兩類：①征收關(guān)稅滯納金。滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿滯納之日起，至

納稅人繳納關(guān)稅之日止,按滯納稅款萬分之五的比例按日征收,休息日或法定節(jié)假日不予扣除。具體計算公式為：

關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額又滯納金征收比率又滯納天數(shù)。②強制征收。如納稅人自繳納稅款期限屆滿之日

起3個月仍未繳納稅款，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準，海關(guān)可以采取強制扣繳、變價抵繳等

強制措施。強制扣繳即海關(guān)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款。變價抵繳即海關(guān)將

納稅人的應稅貨物依法變賣，或者扣留并依法變賣其價值相當于應納稅款的貨物或者其他財產(chǎn)，以變賣所得抵繳

稅款。

61、關(guān)稅退還：是指海關(guān)將實際征收多于應當征收的稅額(溢征關(guān)稅)退還給納稅人的一種行政行為。海關(guān)發(fā)現(xiàn)

多征稅款的，應當立即通知納稅人辦理退還手續(xù)。納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以以書

面形式要求海關(guān)退還多繳的稅款并加算銀行同期活期存款利息；海關(guān)應當自受理退稅申請之日起30日內(nèi)查實并

通知納稅人辦理退還手續(xù)。納稅人應當自收到通知之日起3個月內(nèi)辦理有關(guān)退稅手續(xù)。

62、關(guān)稅的補征和追征：是海關(guān)在關(guān)稅納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實際征收稅額少于應當征收的

稅額(稱為短征關(guān)稅)時，責令納稅人補繳所差稅款的一種行政行為?！逗ｊP(guān)法》根據(jù)短征關(guān)稅的原因，將海關(guān)

征收原短征關(guān)稅的行為分為補征和追征兩種。(1)由于納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的，稱為追征;(2)

非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的，稱為補征。(3)區(qū)分關(guān)稅追征和補征的目的是區(qū)別不同情況適用不

同的征收時效，超過時效規(guī)定的期限，海關(guān)就喪失了追補關(guān)稅的權(quán)力。根據(jù)《海關(guān)法》和《進出口關(guān)稅條例》的

規(guī)定，進出境貨物和物品放行后，①海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應當自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起

1年內(nèi)，向納稅人補征稅款；②因納稅人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征稅款的，海關(guān)可以自納稅人繳納稅款或

者貨物、物品放行之日起3年以內(nèi)追征稅款，并從繳納稅款或者貨物、物品放行之日起按日加收少征或者漏征稅

款萬分之五的滯納金；③海關(guān)發(fā)現(xiàn)其監(jiān)管貨物因納稅人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，應當自納稅人應繳納

稅款之日起3年內(nèi)追征稅款，并從應繳納稅款之日起按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。

63、所得稅：是對所有以所得為課稅對象的稅種的總稱。所得稅具有三個特點：(1)稅負相對比較公平。所得

稅稅額的多少直接取決于有無所得和所得多少。一般實行所得多的多征、所得少的少征、無所得的不征，比較符

合“量能負擔”原則；所得稅類一般規(guī)定有起征點、免征額和扣除項目，可以減輕或消除低收入者的負擔。(2)

所得稅類以納稅人的應稅所得額為計稅依據(jù)，屬于單環(huán)節(jié)征收，不存在重復征稅問題;應稅所得額不構(gòu)成商品

價格的追加，也不易轉(zhuǎn)嫁，不會影響商品的相對價格。(3)稅源可靠，收入具有彈性。隨著經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟增

長質(zhì)量提高，所得稅稅源將不斷擴大；所得稅多數(shù)情況下采取累進稅率，與流轉(zhuǎn)稅比較，收入更富有彈性；所得

稅能夠自動適應經(jīng)濟發(fā)展周期變化，發(fā)揮“內(nèi)在穩(wěn)定器”的作用。

64、企業(yè)所得稅：是對在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征

收的一種稅。企業(yè)所得稅的主要內(nèi)容包括以下幾個方面：(1)納稅人。在中華人民共和國境內(nèi)的一切企業(yè)和其

他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人?！咎貏e注意】為避免重復征稅，個人獨資企業(yè)、合

伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。(2)稅率企業(yè)所得稅稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，

或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所,但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源干中國境內(nèi)的所得繳

納企業(yè)所得稅，適用稅率為邈。(3)應納稅所得額的計算企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、

免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。(4)應納稅額的計算企業(yè)應納

稅所得額乘以適用稅率，減除依照企業(yè)所得稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠規(guī)定減免和抵免稅額后的余額，為應納稅額。(5)

征收管理。除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點,但登記注冊地在境外的，

以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳

納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

65、個人所得稅：是對個人的所得征收的一種稅。我國現(xiàn)行個人所得稅采取綜合與分類相結(jié)合的征收制度。(1)

個人所得稅納稅人：個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得稅的納

稅人，分為居民個人和非居民個人。①居民個人。在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)

居住累計滿183天的個人,為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照《個人所得稅法》規(guī)定繳

納個人所得稅。②非居民個人。在中國境內(nèi)無住所又不居住,或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計

不滿183天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依照《個人所得稅法》規(guī)定繳納個人所

得稅。(2)納稅人識別號。納稅人有中國公民身份號碼的，以其中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒

有中國公民身份號碼的，由稅務機關(guān)賦予其納稅人識別號。扣繳義務人扣繳稅款時，納稅人應當向扣繳義務人提

供納稅人識別號。(3)納稅年度。個人所得稅的納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

66、個人所得稅的課稅對象共有9項：①工資、薪金所得；②勞務報酬所得；③稿酬所得；④特許權(quán)使用費所

將；居民個人取得第①項至第④項所得(稱為綜合所得)，按納稅年度合并計算個人所得稅。非居民個人取得

第①項至第④項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。⑤經(jīng)營所得；⑥利息、股息、紅利所得；⑦財產(chǎn)租

賃所得；⑧財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；⑨偶然所得。納稅人取得第⑤項至第⑨項所得，依照《個人所得稅法》規(guī)定分別計算

個人所得稅。

67、個人所得稅稅率：(1)綜合所得適用率?45%的超額累進稅率;(2)經(jīng)營所得適用率?35%的超額累進稅

率；(3)利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得適用比例稅率，稅率為20%。

68、個人所得稅應納稅額的計算公式為：個人所得稅應納稅額=應納稅所得額X適用稅率。

69、個人綜合所得項目計算方法或計算公式：(1)居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用60000

元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,為應納稅所得額。其中，勞務報酬所得、稿酬

所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除2(?的費用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額減按70%計算。①計算公

式：應納稅所得額=年度收入額(包括工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得)-60000-

專項扣除-專項附加扣除-其他扣除。②勞務報酬、特許權(quán)使用費所得收入額：收入額=收入X(1-20%)?③稿

酬所得收入額：收入額=收入義(1-20%)X70%。(2)非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用

5000元后的余額為應納稅所得額。非居民個人的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額

為應納稅所得額。

70、個人其他所得項目計算方法或計算公式：①經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后

的余額，為應納稅所得額。②財產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除

20%的費用，其余額為應納稅所得額。③財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額,

為應納稅所得額。④利息、股息、紅利所得和偶然所得以每次收入額為應納稅所得額。

71、個人所得稅扣除：(1)捐贈。個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過

納稅人申報的應納稅所得額邈的部分，可以從其應納稅所得額中扣除；國務院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全

額稅前扣除的，從其規(guī)定。(2)專項扣除。專項扣除包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老

保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等。(3)專項附加扣除。專項附加扣除包括子女教

育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。

72、個人所得稅免稅項目（免征）：①省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、

國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；②國債和國家發(fā)行的金融債券

利息；③按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；④福利費、撫恤金、救濟金；⑤保險賠款；⑥軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復

員費、退役金；⑦按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休

生活補助費；⑧依照有關(guān)法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

⑨中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；⑩國務院規(guī)定的其他免稅所得。

73、個人所得稅減稅項目：有下列情形之一的，可以減征個人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市

人民政府規(guī)定，并報同級人民代表大會常務委員會備案：①殘疾、孤老人員和烈屬的所得；②因自然災害遭受重

大損失的。國務院可以規(guī)定其他減稅情形，報全國人民代表大會常務委員會備案。

74、個人所得稅的納稅申報辦法：有自行申報納稅和全員全額扣繳申報納稅兩種。

75、個人所得稅自行申報納稅：是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務機關(guān)申報取得的應稅所得項目

和數(shù)額，如實填寫個人所得稅的納稅申報表，并按稅法規(guī)定計算應納稅額，據(jù)此繳納個人所得稅的一種方法。

76、個人所得稅納稅人應當依法辦理納稅申報：①取得綜合所得需要辦理匯算清繳；②取得應稅所得沒有扣繳義

務人；③取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款；④取得境外所得;⑤因移居境外注銷中國戶籍;⑥非居民個人

在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得;⑦國務院規(guī)定的其他情形。

77、個人取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報：取得綜合所得且符合下列情形之一的納稅人，應當依法辦

理匯算清繳：①從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除后的余額超過6萬元。②取得勞務

報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6

萬元。③納稅年度內(nèi)預繳稅額低于應納稅額。⑷納稅人申請退稅。需要辦理匯算清繳的納稅人，應當在取得所得

的次年3月1日至6月30日內(nèi),向任職、受雇單位所在地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報，并報送“個人所得稅年

度自行納稅申報表”。納稅人有兩處以上任職、受雇單位的，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務機

關(guān)辦理納稅申報；納稅人沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報。納稅

人辦理綜合所得匯算清繳，應當準備與收入、專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除、捐贈、享受稅收

優(yōu)惠等相關(guān)的資料，并按規(guī)定留存?zhèn)洳榛驁笏汀?/p>

78、個人取得經(jīng)營所得的納稅申報：（1）個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包

承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人取得經(jīng)營所得，包括以下情形：①個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)

營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生

產(chǎn)、經(jīng)營的所得。②個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。③個人對企業(yè)、事業(yè)單

位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。④個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。（2）納稅人

取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)

辦理預繳納稅申報，并報送“個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）”。（3）在取得所得的次年3月31日前，

向經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)辦理匯算清繳，并報送“個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）"；從兩處以

上取得經(jīng)營所得的，選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)辦理年度匯總申報，并報送“個人所得稅經(jīng)營

所得納稅申報表（C表）”。

79、個人取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款的納稅申報：納稅人取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款的，

應當區(qū)別以下情形辦理納稅申報：①居民個人取得綜合所得的，且符合前述第2項所述情形的，應當依法辦理匯

算清繳。②非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得的，應當在取得所得

的次年6月30日前，向扣繳義務人所在地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報，并報送“個人所得稅自行納稅申報表（A

表）”。有兩個以上扣繳義務人均未扣繳稅款的，選擇向其中一處扣繳義務人所在地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報。

非居民個人在次年6月30日前離境（臨時離境除外）的，在當在離境前辦理納稅申報。③納稅人取得利息、股

息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的，應當在取得所得的次年6月30目前，按相關(guān)規(guī)定

向主管稅務機關(guān)辦理納稅申報，并報送“個人所得稅自行納稅申報表（A表）"。稅務機關(guān)通知限期繳納的，納

稅人應當按照期限繳納稅款。納稅人取得應稅所得沒有扣繳義務人的，應當在取得所得的次月15日內(nèi)向稅務機

關(guān)報送納稅申報表，并繳納稅款。

80、個人取得境外所得的納稅申報：居民個人從中國境外取得所得的，應當在取得所得的次年3月1日至6月

30日內(nèi)，向中國境內(nèi)任職、受雇單位所在地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報；在中國境內(nèi)沒有任職、受雇單位的，

向戶籍所在地或中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報；戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，

選擇其中一地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報；在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務機關(guān)辦理納

稅申報。

81、個人因移居境外注銷中國戶籍的納稅申報:納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應當在申請注銷中國戶籍前，

向戶籍所在地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報，進行稅款清算。

82、個人非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的納稅申報：非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以

上取得工資、薪金所得的，應當在取得所得的次月15日內(nèi)，向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務機關(guān)辦

理納稅申報，并報送“個人所得稅自行納稅申報表（A表）”。

83、個人所得納稅申報方式：納稅人可以采用遠程辦稅端、郵寄等方式申報,也可以直接到主管稅務機關(guān)申報。

84、全員全額扣繳申報：是指扣繳義務人應當在代扣稅款的次月15日內(nèi),向主管稅務機關(guān)報送其支付所得的所

有個人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。

85、扣繳義務人和代扣預扣稅款的范圍：（1）扣繳義務人是指向個人支付所得的單位或者個人。所謂支付，包

括現(xiàn)金支付，匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和有價證券、實物以及其他形式的支付。（2）實行個人所得稅全員全額扣繳

申報的應稅所得包括：工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所

得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得。（3）扣繳義務人應當依法辦理全員全額扣繳申報。

86、居民個人不同項目所得的扣繳方法：（1）扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預

扣法計算預扣稅款，并按月辦理扣繳申報。年度預扣預繳稅額與年度應納稅額不一致的，由居民個人于次年3

月1日至6月30日向主管稅務機關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳,稅款多退少補。（2）扣繳義務人向居民個人支

付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得時.，應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款：①收入額勞

務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按

70%計算②減除費用預扣預繳稅款時,勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過4000元的,

減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按收入的20%計算③應納稅所得額勞務報酬所得、

稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額，計算應預扣預繳稅額。勞務報酬所得適

用“居民個人勞務報酬所得預扣預繳率表”，特許權(quán)使用費所得適用20%的比例預扣率。

87、非居民個人不同項目所得的扣繳方法：（1）非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和

特許權(quán)使用費所得，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。（2）非居

民個人在一個納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，達到居民個人條件時,應當告知扣繳義務人基礎(chǔ)信息變化情況,

年度終了后按照居民個人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。

88、扣繳義務人代扣代繳注意事項：（1）扣繳義務人支付利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所

得或者偶然所得時，應當依法按次或者按月代扣代繳稅款。（2）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得：

①屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；②屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入

為一次。偶然所得，以每次取得該項收入為一次。

89、財產(chǎn)稅：是對所有以財產(chǎn)為課稅對象的稅種的總稱。在各國稅收體系中，財產(chǎn)稅一直是地方政府財政收入

的主要來源。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和人民收入水平的不斷提高，財產(chǎn)稅將越來越成為我國稅收體系中的主要

稅類之一。

90、財產(chǎn)稅的優(yōu)點：①符合稅收的納稅能力原則;②課稅對象是財產(chǎn)價值，稅源比較充分且相對穩(wěn)定,不易受

經(jīng)濟變動因素的影響;③征稅原則是有財產(chǎn)者納稅，無財產(chǎn)者不納稅，財產(chǎn)多者多納稅，財產(chǎn)少者少納稅，因此，

財產(chǎn)稅具有收入分配功能，征收財產(chǎn)稅在一定程度上有助于避免社會財富分配不均;④財產(chǎn)持有者在財產(chǎn)使用上

一般不與他人發(fā)生經(jīng)濟關(guān)系，財產(chǎn)稅屬于直接稅，不易轉(zhuǎn)嫁,政府征收財產(chǎn)稅增加了有產(chǎn)者的負擔，同時等于相

對減輕了無產(chǎn)者的負擔。

91、財產(chǎn)稅的缺點：①稅收負擔存在一定的不公平性,因為納稅人財富的主要評價標準是收入，而不僅僅是財產(chǎn)，

尤其是財產(chǎn)中的動產(chǎn)，常常成為隱匿的對象,不動產(chǎn)的估價一般也比較難，征收管理不易掌握;②收入彈性較小,

為滿足財政需要而變動財產(chǎn)稅收入是很困難的；③在經(jīng)濟不發(fā)達時期，課征財產(chǎn)稅會減少投資者的資本收益，隆

低投資者的投資積極性,因此，在一定程度上對資本的形成可能帶來障礙。

92、房產(chǎn)稅：是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅價值或租金收入向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。

93、房產(chǎn)稅的納稅人：在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、

承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。

94、房產(chǎn)稅的征稅對象：是房屋。房屋是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有墻或兩功有柱），能夠遮風避雨，可供人們在

其中生產(chǎn)、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

95、房產(chǎn)稅的征稅范圍：為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。（1）城市是指經(jīng)國務院批準設(shè)立的市，其征

稅范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城，不包括農(nóng)村；（2）縣城是指未設(shè)立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地；（3）建制

鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準設(shè)立的建制鎮(zhèn)；（4）工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，

符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)的標準，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。在工礦區(qū)開征房產(chǎn)稅必須經(jīng)省、

自治區(qū)、直轄市人民政府批準?！咎貏e注意】獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游

泳池等不屬于房產(chǎn)稅的征稅范圍。

96、房產(chǎn)稅的稅率：我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用比例稅率。從價計征和從租計征實行不同標準的比例稅率。（1）從價

計征的，稅率為1.2%。（2）從租計征的，稅率為12%。

97、房產(chǎn)稅計稅依據(jù)：房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)。按房產(chǎn)計稅價值征稅的，稱為從價

計征；按房產(chǎn)租金收入征稅的，稱為從租計征。

98、從價計征的房產(chǎn)稅：是以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余值計算繳納。

具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務機關(guān)參考同

類房產(chǎn)核定。

99、從租計征的房產(chǎn)稅：房產(chǎn)出租的，以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù),計算繳納房產(chǎn)稅。計征房產(chǎn)稅的

租金收入不含增值稅。

100、房產(chǎn)稅納稅義務發(fā)生時間：①納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起,繳納房產(chǎn)稅。②納稅

人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。③納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收

手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。④納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。⑤納稅人購置

存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

⑥納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。⑦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借

本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。⑧納稅人因房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而

依法終止房產(chǎn)稅納稅義務的，其應納稅款的計算截止到房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。

101、房產(chǎn)稅納稅地點：房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應按房產(chǎn)的坐落地點分別向房

產(chǎn)所在地的稅務機關(guān)申報納稅。

102、房產(chǎn)稅納稅期限：房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納的征收方法,具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民

政府規(guī)定。

103、契稅：是以在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對象,向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。征

收契稅有利于增加地方財政收入；有利于保護合法產(chǎn)權(quán)，避免產(chǎn)權(quán)糾紛。

104、契稅納稅人：(1)在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。土地、

房屋權(quán)屬是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。(2)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，是指下列行為：①土地使用權(quán)出讓。②土

地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與、互換，不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。③房屋買賣、贈與、互換。

(3)單位是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機關(guān)、軍事單位和社會團體以及其他組織。個人是指個體經(jīng)營者及其

他個人，包括中國公民和外籍人員。

105、契稅征收范圍：以在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對象。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，

不征收契稅。契稅的具體征稅范圍包括以下五項內(nèi)容：(1)國有土地使用權(quán)出讓。國有土地使用權(quán)出讓是指土

地使用者向國家交付土地使用權(quán)出讓費用，國家將國有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者的行為。(2)

土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓(不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移)。土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓是指土地使用者以出售、

贈與、互換方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個人的行為。(3)房屋買賣,即以貨幣為媒介，出賣者向購買

者過渡房產(chǎn)所有權(quán)的交易行為。(4)房屋贈與。房屋贈與是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋無償轉(zhuǎn)讓給他人所有。其

中，將自己的房屋轉(zhuǎn)交給他人的法人和自然人，稱為房屋贈與人；接受他人房屋的法人和自然人，稱為受贈人。

房屋贈與的前提必須是產(chǎn)權(quán)無糾紛，贈與人和受贈人雙方自愿。房屋的受贈人原則上要按規(guī)定繳納契稅。對于《中

華人民共和國繼承法》規(guī)定的法定繼承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)繼承土地、

房屋權(quán)屬的，不征收契稅;非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地房屋權(quán)屬，屬于贈與行為，應征收契稅。

以獲獎方式取得房屋產(chǎn)權(quán)，實質(zhì)上是接受贈與房產(chǎn)的行為，也應繳納契稅。(5)房屋互換。房屋互換是指房屋

所有者之間互相交換房屋的行為。①以作價投資(入股)、償還債務、劃轉(zhuǎn)、獎勵等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，

應當依照稅