2022年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試知識(shí)點(diǎn)大全（第14章）

第十四章稅收制度

1、稅制要素：是指構(gòu)成一國(guó)稅收制度的主要因素，具體包括納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、

減稅和免稅、違章處理、納稅地點(diǎn)等。其中，納稅人、課稅對(duì)象和稅率是稅制的基本要素。

2、稅制要素的基本要素：包括納稅人、課稅對(duì)象和稅率。

3、納稅人：即納稅主體,是指直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人可能是自然人，也可能是法人。

4、負(fù)稅人：是最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人?！咎貏e注意】納稅人和負(fù)稅人可能一致也可能不一致。如個(gè)人所得

稅、企業(yè)所得稅等由納稅人自己負(fù)擔(dān)，納稅人本身就是負(fù)稅人；而如增值稅、消費(fèi)稅等雖然由納稅人繳納，但實(shí)

際上是由別人負(fù)擔(dān)的，即稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

5、扣繳義務(wù)人：是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人?？劾U義務(wù)人既可以

是各種類(lèi)型的企業(yè)，也可以是機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、部隊(duì)、學(xué)校和其他單位，或者是個(gè)體工商戶(hù)、

個(gè)人合伙經(jīng)營(yíng)者和其他自然人?？劾U義務(wù)人既非純粹意義上的納稅人，又非實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的負(fù)稅人，只是負(fù)有代

為扣稅并繳納稅款法定職責(zé)的義務(wù)人。它的義務(wù)由法律基于行政便宜主義而設(shè)定，為法定義務(wù)。

6、課稅對(duì)象：即征稅客體,是指稅法規(guī)定的課稅的目的物?，F(xiàn)代稅制下主要的課稅對(duì)象有所得、消費(fèi)和財(cái)富。

課稅對(duì)象是不同稅種間相互區(qū)別的主要標(biāo)志,它規(guī)定了政府可以對(duì)什么征稅。

7、稅源：即稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處,稅源總是以收入的形式存在的。

8、稅目：即稅法規(guī)定的課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目,是對(duì)課稅對(duì)象的具體劃分，反映具體的征稅范圍,代表征稅的廣

度。

9、計(jì)稅依據(jù)（課稅標(biāo)準(zhǔn)）：是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù),它規(guī)定了如何確定和度量課稅對(duì)象，以便計(jì)算稅基。兩

種主要的計(jì)稅依據(jù)分別是計(jì)稅金額（從價(jià)稅）和計(jì)稅數(shù)量（從量稅）。計(jì)稅金額可以是收入額、利潤(rùn)額、財(cái)產(chǎn)

額、資金額。

10、稅率：是指稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與課稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)征稅額的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)征稅額=課稅對(duì)象義稅

率。稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。稅率的高低，體現(xiàn)著征稅的深度,反映著國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)的稅收政策和經(jīng)濟(jì)

政策，直接關(guān)系到國(guó)家的財(cái)政收入和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

11、比例稅率：是指對(duì)于同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)量大小都按同一比例征稅的一種稅率制度。主要特點(diǎn)是稅率丕

隨課稅對(duì)象數(shù)量的變動(dòng)而變動(dòng)。比例稅率包括單一比例稅率和差別比例稅率。其中，差別比例稅率又可分為產(chǎn)

品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率和幅度差別比例稅率四種。

12、定額稅率（固定稅額）：是稅率的一種特殊形式,是按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，而不是規(guī)定

征收比例的一種稅率制度。它是以絕對(duì)金額表示的稅率，一般適用于從量計(jì)征的稅種。定額稅率可分為單一定額

稅率、差別定額稅率、幅度定額稅率和分類(lèi)分級(jí)定額稅率四種。

13、全額累進(jìn)稅率：對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額都按與之相應(yīng)的稅率計(jì)算稅額。在課稅對(duì)象提高到稅收的一個(gè)新等級(jí)

檔次時(shí)，對(duì)課稅對(duì)象全部都按提高一級(jí)的稅率征稅。

14、超額累進(jìn)稅率：把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí),每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，每個(gè)等級(jí)分別

按該等級(jí)的稅率計(jì)征。此時(shí)一定的課稅對(duì)象同時(shí)使用幾個(gè)稅率，納稅人的應(yīng)納稅款總額由各個(gè)等級(jí)計(jì)算出的稅額

加總而成。

15、累退稅率：累進(jìn)稅率制度下，稅率隨著課稅對(duì)象的增大而提高。累退稅率與之正好相反。

16、稅制要素的其他要素：(1)納稅環(huán)節(jié)。是指在國(guó)民收入與支出環(huán)流的過(guò)程中,按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款

的環(huán)節(jié)。(2)納稅期限。是指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國(guó)家繳納稅款的期限。(3)減稅和免稅。是

指稅法對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。減稅，是指對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款;免稅，

是指對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。除稅法列舉的免稅項(xiàng)目外，一般減稅、免稅都屬于定期減免性質(zhì)，稅法規(guī)定有具體的

減免條件和期限，到期將恢復(fù)征稅。(4)違章處理。是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰性措施,

它是稅收強(qiáng)制性特征的體現(xiàn)。(5)納稅地點(diǎn)。是指納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款的地點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，納稅地點(diǎn)和納稅義

務(wù)發(fā)生地是一致的。但在某些特殊情況下，納稅地點(diǎn)和納稅義務(wù)發(fā)生地卻并不一致，如與總公司不在同一地點(diǎn)的

分公司的利潤(rùn)在總公司匯總納稅。

17、稅收分類(lèi)(按課稅對(duì)象的不同)：主要分為所得稅、貨物和勞務(wù)稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為目的稅等。

18、所得稅：是指以納稅人的所得(收益或收入)為征稅對(duì)象的稅種。一般包括個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。

19、貨物和勞務(wù)稅：包括以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅種，如增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅。

20-1、財(cái)產(chǎn)稅：是指以各種動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象的稅種。如房產(chǎn)稅、契稅和車(chē)船稅。

20-12、資源稅：是指對(duì)從事資遮無(wú)窗的單位和個(gè)人征收的一種稅。如城鎮(zhèn)土地使用稅等。

21、行為目的稅：是指以納稅人的某些特定行為為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅。如印花稅等。

22、稅收分類(lèi)(按計(jì)量課稅對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)不同)：劃分為從價(jià)稅和從量稅。(1)從價(jià)稅,是指以課稅對(duì)象的價(jià)格

為計(jì)稅依據(jù)的稅收，如增值稅、所得稅等。(2)從量稅,是指以課稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容量或體積為計(jì)稅依

據(jù)的稅收，如我國(guó)消費(fèi)稅中的啤酒、汽油、柴油等項(xiàng)目。

23、稅收分類(lèi)(按稅收與價(jià)格的關(guān)系)：劃分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。(D價(jià)內(nèi)稅,是指稅款構(gòu)成商品或勞務(wù)價(jià)格

組成部分的稅收，如我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅。(2)價(jià)外稅,是指稅款作為商品或勞務(wù)價(jià)格以外附加的稅收。如我國(guó)

現(xiàn)行的增值稅等。

24、稅收分類(lèi)(按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁)：劃分為直接稅和間接稅。(1)直接稅,是指由納稅人直接負(fù)擔(dān)稅負(fù)、不發(fā)

生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的稅收，如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅。(2)間接稅，是指納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅收,如各

種流轉(zhuǎn)稅。

25、稅收分類(lèi)(按稅收管理權(quán)限和使用權(quán)限)：劃分為中央稅、地方稅、中央和地方共享稅。(1)中央稅,是

指中央管轄課征并支配的稅種，如目前我國(guó)的消費(fèi)稅、關(guān)稅。(2)地方稅,是指由地方管轄課征并支配的稅種，

如目前我國(guó)的契稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅等。(3)中央和地方共享稅,

是指屬于中央政府與地方政府共同享有并按照一定比例分成的稅種，如增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。

26、我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度：是由法律、法規(guī)和規(guī)章組成的一個(gè)統(tǒng)一的法律體系?，F(xiàn)行稅收法律制度的法律級(jí)

次如下：①全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定的稅收法律，如《中華人民共和國(guó)稅收征收管

理法》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅法》《中華

人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》《中華人民共和國(guó)煙葉稅法》《中華人民共和國(guó)船舶噸稅法》《中華人民共和國(guó)耕地

占用稅法》《中華人民共和國(guó)車(chē)輛購(gòu)置稅法》《中華人民共和國(guó)資源稅法》《中華人民共和國(guó)契稅法》《中華人

民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅法》等。②全國(guó)人民代表大會(huì)或全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)授權(quán)立法，如國(guó)務(wù)院經(jīng)授

權(quán)立法所制定的《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》等暫行條例。

③國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。④地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)。⑤國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管

部門(mén)制定的稅收部門(mén)規(guī)章。⑥地方政府制定的稅收地方規(guī)章。

27、我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度分類(lèi)：共由18個(gè)稅種組成，按其性質(zhì)和作用大致分為以下5類(lèi)。(1)貨物和勞務(wù)稅

類(lèi)：增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅，在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。(2)所得稅類(lèi)：企業(yè)所得稅、個(gè)人所

得稅，在國(guó)民收入形成后，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)和個(gè)人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。(3)財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)：房產(chǎn)稅、契稅、

車(chē)船稅，對(duì)某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。(4)資源稅類(lèi):資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值

稅，對(duì)因開(kāi)發(fā)和利用自然資源差異而形成的級(jí)差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。(5)行為目的稅類(lèi):環(huán)境保護(hù)稅、印花稅、

城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、煙葉稅、船舶噸稅,為了達(dá)到特定目的，對(duì)特定對(duì)象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

28、增值稅：是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課征對(duì)象征收的一種稅。增值稅雖屬于流轉(zhuǎn)稅，但

特殊的征稅方式又使其具有自身的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)。

29、增值稅的特點(diǎn)：①不重復(fù)征稅,具有中性稅收的特征;②逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅,最終消費(fèi)者是全部稅

款的承擔(dān)者；③稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。

30、增值稅的優(yōu)點(diǎn)(是由增值稅的特點(diǎn)決定的)：①能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng);②既便于對(duì)出口商品退稅，

又可避免對(duì)進(jìn)口商品征稅不足；③在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性;④在稅收征管上可以互相制約，交

叉審計(jì)。目前，增值稅已成為我國(guó)最重要的稅種，其收入居各稅種之首。

31、增值稅的類(lèi)型：按照允許扣稅的范圍，國(guó)際上一般將增值稅分為三種類(lèi)型。(1)生產(chǎn)型增值稅。不允許扣

除固定資產(chǎn)中所含的稅款，這種類(lèi)型的增值稅從全社會(huì)看，課稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值。一般認(rèn)為，生產(chǎn)型增

值稅具有一定程度的重復(fù)征稅特征，不是完全意義上的增值稅。(2)收入型增值稅。允許扣除固定資產(chǎn)折舊中

所含的稅款，這種類(lèi)型的增值稅從全社會(huì)看，課稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民收入。收入型增值稅不含有重復(fù)課稅，是完全

的增值稅。(3)消費(fèi)型增值稅。允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)中所含的稅款,這種類(lèi)型的增值稅從全社會(huì)看，全部生

產(chǎn)資料都不課稅，課稅對(duì)象只限于消費(fèi)資料。

32、消費(fèi)型增值稅：是一種體現(xiàn)鼓勵(lì)投資政策的增值稅?！咎貏e注意】我國(guó)從2009年1月1日起,在全國(guó)全面

實(shí)施“消費(fèi)型”增值稅(我國(guó)過(guò)去實(shí)行的是“生產(chǎn)型”增值稅)。

33、現(xiàn)行增值稅征稅范圍：包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié),覆蓋第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)。

增值稅實(shí)行憑專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款的制度。

34、增值稅納稅人：(1)凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資

產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。(2)為嚴(yán)格增值稅征收管理，將增值稅納稅

人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。增值稅納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額(包括免稅銷(xiāo)售額)超過(guò)財(cái)

政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除按規(guī)定不辦理一般納稅人資格認(rèn)定的情形外，應(yīng)當(dāng)向主管稅

務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一

般納稅人資格認(rèn)定。一般納稅人應(yīng)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合

法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料。個(gè)體工商戶(hù)以外的其他個(gè)人、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企

業(yè)性單位、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)不辦理一般納稅人資格認(rèn)定。【特別注意】

除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

35、增值稅的征收率：適用于小規(guī)模納稅人和特定一般納稅人，均按3%的征收率計(jì)征,但銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)、取得、

自建的不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)按5%計(jì)征。

36、增值稅的稅率：適用于一般納稅人，目前有基本稅率13%、9%、6%和0共四檔稅率。

37、基本稅率具體內(nèi)容：（1）13%,①納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外。②提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，提供

加工、修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，除適用低稅率范圍外。（2）9%。①納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口包括糧食在內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)

品、農(nóng)機(jī)、農(nóng)藥、農(nóng)膜、自來(lái)水、熱水、食用植物油、食用鹽、居民用煤炭制品、（沼氣、煤氣、石油液化氣、

天然氣、冷氣、暖氣）、（圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物）、二甲酸、飼料、化肥。②提供交通運(yùn)

輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。【總結(jié)記憶】4農(nóng)2水2食1炭，

4不動(dòng)6氣5看，二甲飼肥運(yùn)郵電。（3）6%。提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)以及除不動(dòng)產(chǎn)租賃以外

的現(xiàn)代服務(wù)，除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)之外的銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)?！究偨Y(jié)記憶】金生無(wú)現(xiàn)要增電。（4）0①納稅人出口貨物，

國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。②符合規(guī)定的境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)行為.

38、增值稅的計(jì)稅方法：（1）一般納稅人。采取扣稅法,應(yīng)納稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。銷(xiāo)項(xiàng)稅

額=銷(xiāo)售額X適用稅率；進(jìn)項(xiàng)稅額為購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，一般以當(dāng)期購(gòu)貨發(fā)票中

注明的允許扣除的增值稅款為準(zhǔn)。（2）小規(guī)模納稅人。不實(shí)行扣稅法,其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售

額義征收率。（3）進(jìn)口貨物。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X稅率

39、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：①納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款

項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。②納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)

間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。③增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

40、增值稅的納稅期限：分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，

由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1

個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起季日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1

個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起坦旦內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人

解繳稅款的期限，依照上述規(guī)定執(zhí)行。納稅人進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之起日15

日內(nèi)繳納稅款。

41、納稅地點(diǎn)：①固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）

的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)

關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。②固定業(yè)戶(hù)到外縣（市）銷(xiāo)售貨物或者勞

務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告外出經(jīng)營(yíng)事項(xiàng),并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未報(bào)告

的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納

稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。③非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)

生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居

住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。④進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。⑤扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或

者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款o

42、發(fā)票管理：增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)使用增值稅發(fā)票管理新

系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。①增值稅專(zhuān)用發(fā)票

由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次分為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)作為購(gòu)買(mǎi)方

核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)作為購(gòu)買(mǎi)方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬

聯(lián)作為銷(xiāo)售方核算銷(xiāo)售收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。一般納稅人

憑“發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿”、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。②增值稅普通發(fā)票包括折疊票和卷票兩種。

增值稅普通發(fā)票（折疊票）的格式、字體、欄次、內(nèi)容與增值稅專(zhuān)用發(fā)票完全一致，按發(fā)票聯(lián)次分為兩聯(lián)票和五

聯(lián)票兩種，基本聯(lián)次為兩聯(lián)，第一聯(lián)為記賬聯(lián)，銷(xiāo)貨方用作記賬憑證；第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購(gòu)貨方用作記賬憑證。

此外為滿(mǎn)足部分納稅人的需要，在基本聯(lián)次后添加了三聯(lián)的附加聯(lián)次，即五聯(lián)票，供納稅人選擇使用。③增值稅

電子普通發(fā)票的開(kāi)票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、

基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。④機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票為電腦六聯(lián)式發(fā)票，

即第一聯(lián)發(fā)票聯(lián)（購(gòu)貨單位付款憑證），第二聯(lián)抵扣聯(lián)（購(gòu)貨單位扣稅憑證），第三聯(lián)報(bào)稅聯(lián)（車(chē)輛購(gòu)置稅征收

單位留存），第四聯(lián)注冊(cè)登記聯(lián)（車(chē)輛登記單位留存），第五聯(lián)記賬聯(lián)（銷(xiāo)貨單位記賬憑證），第六聯(lián)存根聯(lián)（銷(xiāo)

貨單位留存）。當(dāng)購(gòu)貨單位不是增值稅一般納稅人時(shí)，第二聯(lián)抵扣聯(lián)由銷(xiāo)貨單位留存。凡從事機(jī)動(dòng)車(chē)零售業(yè)務(wù)的

單位和個(gè)人，從2006年8月1日起，在銷(xiāo)售機(jī)動(dòng)車(chē)（不包括銷(xiāo)售舊機(jī)動(dòng)車(chē)）收取款項(xiàng)時(shí)，必須開(kāi)具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)

一印制的新版機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，并在發(fā)票聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章，抵扣聯(lián)和報(bào)稅聯(lián)不得加蓋印章。

43、消費(fèi)稅:是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為征收的一種商品稅。廣義上看，消費(fèi)稅應(yīng)對(duì)所有消費(fèi)品包括生活必

需品和日用品普遍課稅。但從征收實(shí)踐上看，消費(fèi)稅主要指對(duì)?特定消費(fèi)品或特定消費(fèi)行為等課稅。消費(fèi)稅主要以

消費(fèi)品為課稅對(duì)象，屬于間接稅,稅收隨價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，消費(fèi)者是稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。消費(fèi)稅的征收具

有較強(qiáng)的選擇性,是國(guó)家貫徹消費(fèi)政策、引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)從而引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段，因而在保證國(guó)家財(cái)政收入、

體現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策等方面具有十分重要的意義。

44、我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的特點(diǎn)：①征收范圍具有選擇性。我國(guó)消費(fèi)稅在征收范圍上根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策與消費(fèi)政策僅選擇

部分消費(fèi)品征稅，而不是對(duì)所有消費(fèi)品都征收消費(fèi)稅。②一般情況下，征稅環(huán)節(jié)具有單一性。主要在生產(chǎn)銷(xiāo)售和

進(jìn)口環(huán)節(jié)上征收。③平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大。消費(fèi)稅的平均稅率水平比較高，并且不同征稅項(xiàng)目的稅

負(fù)差異較大。如小汽車(chē)按排氣量大小劃分，最低稅率為1%,最高稅率為40隊(duì)④計(jì)稅方法具有靈活性。消費(fèi)稅計(jì)

稅時(shí)既采用對(duì)消費(fèi)品制定比例稅率，以消費(fèi)品的價(jià)格實(shí)行從價(jià)定率的計(jì)稅方法，也采用對(duì)消費(fèi)品規(guī)定單位稅額，

以消費(fèi)品的數(shù)量實(shí)行從量定額的計(jì)稅方法。對(duì)卷煙、白酒還采用了從價(jià)征收與從量征收相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法。

45、消費(fèi)稅征稅范圍：消費(fèi)稅采取列舉征稅辦法，只對(duì)列入征稅目錄的消費(fèi)品征稅，未列入的不征稅。納稅人在

中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售《中華人民共和國(guó)

消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。

46、消費(fèi)稅稅目：消費(fèi)稅采取按產(chǎn)品列舉稅目的辦法。我國(guó)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品有煙、澧、高檔化妝品、貴重首

飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)

木地板、電池和涂料共15類(lèi)消費(fèi)品。

47、消費(fèi)稅稅率：采用比例稅率和定額稅率兩種基本形式。①大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品采用1%至5租的比例稅率;②啤

酒、黃酒和成品油適用于定額稅率；③白酒、卷煙等應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。

48、消費(fèi)稅計(jì)稅方法：消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額,或從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。

（1）實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額X比例稅率。（2）實(shí)行從量定額計(jì)征

辦法的計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量義定額稅率。（3）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅計(jì)征辦法的計(jì)稅公式為：應(yīng)

納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額X比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量X定額稅率。

49、消費(fèi)稅征收管理：消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境

的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。

50、消費(fèi)稅的納稅期限：分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，

由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1

個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,自期滿(mǎn)之日起季日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1

個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口

應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。

51、消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)：納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有

規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品除受托方為個(gè)人

外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品由進(jìn)口人或者其代理人

向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅

52、關(guān)稅：是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”是指關(guān)境,又稱(chēng)“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)

域”，是一個(gè)國(guó)家海關(guān)法全面實(shí)施的領(lǐng)域。通常情況下，一國(guó)關(guān)境與國(guó)境是一致的，關(guān)境即國(guó)境。但由于自由港、

自由貿(mào)易區(qū)或關(guān)稅同盟的存在，關(guān)境與國(guó)境有時(shí)不完全一致。

53、關(guān)稅的征稅對(duì)象：是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物

品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。

54、關(guān)稅納稅人：進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅人。（1）進(jìn)出

口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)，并進(jìn)口或者出口貨物的法人或者其他社會(huì)團(tuán)體。（2）進(jìn)出境

物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。①對(duì)于攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人為所有人；②對(duì)

分離運(yùn)輸?shù)男欣睿贫ㄏ鄳?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人；③對(duì)以郵遞方式進(jìn)境的物品，推定其收件人為所有人；④以

郵遞或其他運(yùn)輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運(yùn)人為所有人。

55、關(guān)稅征稅范圍：中華人民共和國(guó)準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物、進(jìn)境物品，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，海關(guān)依照《中

華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《進(jìn)出口關(guān)稅條例》）規(guī)定征收進(jìn)出口關(guān)稅。

56、關(guān)稅稅率：進(jìn)口關(guān)稅設(shè)置最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。對(duì)進(jìn)口貨物在

一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。出口關(guān)稅設(shè)置出口稅率。對(duì)出口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。

57、關(guān)稅完稅價(jià)格：是指海關(guān)規(guī)定的對(duì)進(jìn)出口貨物計(jì)征關(guān)稅時(shí)使用的價(jià)格。進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該

貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。海關(guān)審查確定進(jìn)出口貨物的

完稅價(jià)格后，納稅人可以以書(shū)面形式要求海關(guān)就如何確定其進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格作出書(shū)面說(shuō)明，海關(guān)應(yīng)當(dāng)向納

稅人作出書(shū)面說(shuō)明。

58、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：①?gòu)膬r(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)稅是一種最常用的關(guān)稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。它是以貨物的價(jià)格或

者價(jià)值為征稅標(biāo)準(zhǔn)，以應(yīng)征稅額占貨物價(jià)格或者價(jià)值的百分比為稅率，價(jià)格越高，稅額越高。目前，我國(guó)海關(guān)計(jì)

征關(guān)稅標(biāo)準(zhǔn)主要是從價(jià)稅。其計(jì)算公式為：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量X單位完稅價(jià)格義稅率。②從量

稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從量稅是以貨物的數(shù)量、重量、體積、容量等計(jì)量單位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以每計(jì)量單位貨物的應(yīng)征

稅額為稅率。我國(guó)目前對(duì)原油、啤酒和膠卷等進(jìn)口商品征收從量稅。其計(jì)算公式為：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口

貨物數(shù)量義單位貨物稅額③復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算復(fù)合稅又稱(chēng)混合稅,即訂立從價(jià)、從量?jī)煞N稅率，隨著完稅價(jià)

格和進(jìn)口數(shù)量的變化而變化，征收時(shí)兩種稅率合并計(jì)征。它是對(duì)某種進(jìn)口貨物混合使用從價(jià)稅和從量稅的一種關(guān)

稅計(jì)征方法。其計(jì)算公式為：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量X單位完稅價(jià)格）稅率+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物

數(shù)量義單位貨物稅額

59、關(guān)稅的繳納：（1）進(jìn)口貨物的納稅人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi),出口貨物的納稅人除海關(guān)特

準(zhǔn)的以外，應(yīng)當(dāng)在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的24小時(shí)以前,向貨物的進(jìn)出境地海關(guān)申報(bào)，海關(guān)根據(jù)稅則歸

類(lèi)和完稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅，并填發(fā)稅款繳款書(shū)。（2）納稅人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款

書(shū)之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。如關(guān)稅繳款期限屆滿(mǎn)日遇星期六、星期日等休息日或者法定節(jié)假日，

則關(guān)稅繳納期限順延至休息日或者法定節(jié)假日之后的第1個(gè)工作日。為方便納稅人，經(jīng)申請(qǐng)且海關(guān)同意，進(jìn)（出）

口貨物的納稅人可以在設(shè)有海關(guān)的指運(yùn)地（啟運(yùn)地）辦理海關(guān)申報(bào)、納稅手續(xù)。（3）關(guān)稅納稅人因不可抗力或

者在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)依法提供稅款擔(dān)保后，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不

得超過(guò)6個(gè)月。

60、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行：納稅人未在關(guān)稅繳納期限內(nèi)繳納稅款，即構(gòu)成關(guān)稅滯納。為保證海關(guān)征收關(guān)稅決定的有

效執(zhí)行和國(guó)家財(cái)政收入的及時(shí)入庫(kù)，《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《海關(guān)法》)賦予海關(guān)對(duì)滯納關(guān)稅的

納稅人強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)利。強(qiáng)制措施主要有兩類(lèi)：①征收關(guān)稅滯納金。滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿(mǎn)滯納之日起，至

納稅人繳納關(guān)稅之日止,按滯納稅款萬(wàn)分之五的比例按日征收,休息日或法定節(jié)假日不予扣除。具體計(jì)算公式為：

關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額又滯納金征收比率又滯納天數(shù)。②強(qiáng)制征收。如納稅人自繳納稅款期限屆滿(mǎn)之日

起3個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等

強(qiáng)制措施。強(qiáng)制扣繳即海關(guān)書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。變價(jià)抵繳即海關(guān)將

納稅人的應(yīng)稅貨物依法變賣(mài)，或者扣留并依法變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以變賣(mài)所得抵繳

稅款。

61、關(guān)稅退還：是指海關(guān)將實(shí)際征收多于應(yīng)當(dāng)征收的稅額(溢征關(guān)稅)退還給納稅人的一種行政行為。海關(guān)發(fā)現(xiàn)

多征稅款的，應(yīng)當(dāng)立即通知納稅人辦理退還手續(xù)。納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以以書(shū)

面形式要求海關(guān)退還多繳的稅款并加算銀行同期活期存款利息；海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并

通知納稅人辦理退還手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)自收到通知之日起3個(gè)月內(nèi)辦理有關(guān)退稅手續(xù)。

62、關(guān)稅的補(bǔ)征和追征：是海關(guān)在關(guān)稅納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實(shí)際征收稅額少于應(yīng)當(dāng)征收的

稅額(稱(chēng)為短征關(guān)稅)時(shí)，責(zé)令納稅人補(bǔ)繳所差稅款的一種行政行為。《海關(guān)法》根據(jù)短征關(guān)稅的原因，將海關(guān)

征收原短征關(guān)稅的行為分為補(bǔ)征和追征兩種。(1)由于納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的，稱(chēng)為追征;(2)

非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的，稱(chēng)為補(bǔ)征。(3)區(qū)分關(guān)稅追征和補(bǔ)征的目的是區(qū)別不同情況適用不

同的征收時(shí)效，超過(guò)時(shí)效規(guī)定的期限，海關(guān)就喪失了追補(bǔ)關(guān)稅的權(quán)力。根據(jù)《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》的

規(guī)定，進(jìn)出境貨物和物品放行后，①海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起

1年內(nèi)，向納稅人補(bǔ)征稅款；②因納稅人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征稅款的，海關(guān)可以自納稅人繳納稅款或

者貨物、物品放行之日起3年以?xún)?nèi)追征稅款，并從繳納稅款或者貨物、物品放行之日起按日加收少征或者漏征稅

款萬(wàn)分之五的滯納金；③海關(guān)發(fā)現(xiàn)其監(jiān)管貨物因納稅人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，應(yīng)當(dāng)自納稅人應(yīng)繳納

稅款之日起3年內(nèi)追征稅款，并從應(yīng)繳納稅款之日起按日加收少征或者漏征稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

63、所得稅：是對(duì)所有以所得為課稅對(duì)象的稅種的總稱(chēng)。所得稅具有三個(gè)特點(diǎn)：(1)稅負(fù)相對(duì)比較公平。所得

稅稅額的多少直接取決于有無(wú)所得和所得多少。一般實(shí)行所得多的多征、所得少的少征、無(wú)所得的不征，比較符

合“量能負(fù)擔(dān)”原則；所得稅類(lèi)一般規(guī)定有起征點(diǎn)、免征額和扣除項(xiàng)目，可以減輕或消除低收入者的負(fù)擔(dān)。(2)

所得稅類(lèi)以納稅人的應(yīng)稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，屬于單環(huán)節(jié)征收，不存在重復(fù)征稅問(wèn)題;應(yīng)稅所得額不構(gòu)成商品

價(jià)格的追加，也不易轉(zhuǎn)嫁，不會(huì)影響商品的相對(duì)價(jià)格。(3)稅源可靠，收入具有彈性。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增

長(zhǎng)質(zhì)量提高，所得稅稅源將不斷擴(kuò)大；所得稅多數(shù)情況下采取累進(jìn)稅率，與流轉(zhuǎn)稅比較，收入更富有彈性；所得

稅能夠自動(dòng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期變化，發(fā)揮“內(nèi)在穩(wěn)定器”的作用。

64、企業(yè)所得稅：是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征

收的一種稅。企業(yè)所得稅的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：(1)納稅人。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的一切企業(yè)和其

他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人?！咎貏e注意】為避免重復(fù)征稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合

伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。(2)稅率企業(yè)所得稅稅率為25%。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，

或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源干中國(guó)境內(nèi)的所得繳

納企業(yè)所得稅，適用稅率為邈。(3)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、

免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。(4)應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)應(yīng)納

稅所得額乘以適用稅率，減除依照企業(yè)所得稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠規(guī)定減免和抵免稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。(5)

征收管理。除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn),但登記注冊(cè)地在境外的，

以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳

納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

65、個(gè)人所得稅：是對(duì)個(gè)人的所得征收的一種稅。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采取綜合與分類(lèi)相結(jié)合的征收制度。(1)

個(gè)人所得稅納稅人：個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得稅的納

稅人，分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人。①居民個(gè)人。在中國(guó)境內(nèi)有住所,或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)

居住累計(jì)滿(mǎn)183天的個(gè)人,為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定繳

納個(gè)人所得稅。②非居民個(gè)人。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住,或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)

不滿(mǎn)183天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定繳納個(gè)人所

得稅。(2)納稅人識(shí)別號(hào)。納稅人有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，以其中國(guó)公民身份號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào)；納稅人沒(méi)

有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)?？劾U義務(wù)人扣繳稅款時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提

供納稅人識(shí)別號(hào)。(3)納稅年度。個(gè)人所得稅的納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

66、個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象共有9項(xiàng)：①工資、薪金所得；②勞務(wù)報(bào)酬所得；③稿酬所得；④特許權(quán)使用費(fèi)所

將；居民個(gè)人取得第①項(xiàng)至第④項(xiàng)所得(稱(chēng)為綜合所得)，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。非居民個(gè)人取得

第①項(xiàng)至第④項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。⑤經(jīng)營(yíng)所得；⑥利息、股息、紅利所得；⑦財(cái)產(chǎn)租

賃所得；⑧財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；⑨偶然所得。納稅人取得第⑤項(xiàng)至第⑨項(xiàng)所得，依照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定分別計(jì)算

個(gè)人所得稅。

67、個(gè)人所得稅稅率：(1)綜合所得適用率?45%的超額累進(jìn)稅率;(2)經(jīng)營(yíng)所得適用率?35%的超額累進(jìn)稅

率；(3)利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得適用比例稅率，稅率為20%。

68、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率。

69、個(gè)人綜合所得項(xiàng)目計(jì)算方法或計(jì)算公式：(1)居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用60000

元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,為應(yīng)納稅所得額。其中，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬

所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除2(?的費(fèi)用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。①計(jì)算公

式：應(yīng)納稅所得額=年度收入額(包括工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得)-60000-

專(zhuān)項(xiàng)扣除-專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-其他扣除。②勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得收入額：收入額=收入X(1-20%)?③稿

酬所得收入額：收入額=收入義(1-20%)X70%。(2)非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用

5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。非居民個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額

為應(yīng)納稅所得額。

70、個(gè)人其他所得項(xiàng)目計(jì)算方法或計(jì)算公式：①經(jīng)營(yíng)所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后

的余額，為應(yīng)納稅所得額。②財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除

20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。③財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,

為應(yīng)納稅所得額。④利息、股息、紅利所得和偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

71、個(gè)人所得稅扣除：(1)捐贈(zèng)。個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)

納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額邈的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全

額稅前扣除的，從其規(guī)定。(2)專(zhuān)項(xiàng)扣除。專(zhuān)項(xiàng)扣除包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老

保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。(3)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除包括子女教

育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。

72、個(gè)人所得稅免稅項(xiàng)目（免征）：①省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、

國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；②國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券

利息；③按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；④福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；⑤保險(xiǎn)賠款；⑥軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)

員費(fèi)、退役金；⑦按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休

生活補(bǔ)助費(fèi)；⑧依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

⑨中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；⑩國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。

73、個(gè)人所得稅減稅項(xiàng)目：有下列情形之一的，可以減征個(gè)人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市

人民政府規(guī)定，并報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案：①殘疾、孤老人員和烈屬的所得；②因自然災(zāi)害遭受重

大損失的。國(guó)務(wù)院可以規(guī)定其他減稅情形，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

74、個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)辦法：有自行申報(bào)納稅和全員全額扣繳申報(bào)納稅兩種。

75、個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅：是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目

和數(shù)額，如實(shí)填寫(xiě)個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)表，并按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個(gè)人所得稅的一種方法。

76、個(gè)人所得稅納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)：①取得綜合所得需要辦理匯算清繳；②取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義

務(wù)人；③取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；④取得境外所得;⑤因移居境外注銷(xiāo)中國(guó)戶(hù)籍;⑥非居民個(gè)人

在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得;⑦國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

77、個(gè)人取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報(bào)：取得綜合所得且符合下列情形之一的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法辦

理匯算清繳：①?gòu)膬商幰陨先〉镁C合所得，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除后的余額超過(guò)6萬(wàn)元。②取得勞務(wù)

報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6

萬(wàn)元。③納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額。⑷納稅人申請(qǐng)退稅。需要辦理匯算清繳的納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得所得

的次年3月1日至6月30日內(nèi),向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送“個(gè)人所得稅年

度自行納稅申報(bào)表”。納稅人有兩處以上任職、受雇單位的，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)辦理納稅申報(bào)；納稅人沒(méi)有任職、受雇單位的，向戶(hù)籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。納稅

人辦理綜合所得匯算清繳，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備與收入、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除、捐贈(zèng)、享受稅收

優(yōu)惠等相關(guān)的資料，并按規(guī)定留存?zhèn)洳榛驁?bào)送。

78、個(gè)人取得經(jīng)營(yíng)所得的納稅申報(bào)：（1）個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包

承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人取得經(jīng)營(yíng)所得，包括以下情形：①個(gè)體工商戶(hù)從事生產(chǎn)、經(jīng)

營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生

產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得。②個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。③個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單

位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。④個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。（2）納稅人

取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

辦理預(yù)繳納稅申報(bào)，并報(bào)送“個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）”。（3）在取得所得的次年3月31日前，

向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，并報(bào)送“個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）"；從兩處以

上取得經(jīng)營(yíng)所得的，選擇向其中一處經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報(bào)，并報(bào)送“個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)

所得納稅申報(bào)表（C表）”。

79、個(gè)人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的納稅申報(bào)：納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，

應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情形辦理納稅申報(bào)：①居民個(gè)人取得綜合所得的，且符合前述第2項(xiàng)所述情形的，應(yīng)當(dāng)依法辦理匯

算清繳。②非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得

的次年6月30日前，向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送“個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A

表）”。有兩個(gè)以上扣繳義務(wù)人均未扣繳稅款的，選擇向其中一處扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

非居民個(gè)人在次年6月30日前離境（臨時(shí)離境除外）的，在當(dāng)在離境前辦理納稅申報(bào)。③納稅人取得利息、股

息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30目前，按相關(guān)規(guī)定

向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送“個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）"。稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納

稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。納稅人取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)

關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并繳納稅款。

80、個(gè)人取得境外所得的納稅申報(bào)：居民個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月

30日內(nèi)，向中國(guó)境內(nèi)任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有任職、受雇單位的，

向戶(hù)籍所在地或中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；戶(hù)籍所在地與中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，

選擇其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有戶(hù)籍的，向中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納

稅申報(bào)。

81、個(gè)人因移居境外注銷(xiāo)中國(guó)戶(hù)籍的納稅申報(bào):納稅人因移居境外注銷(xiāo)中國(guó)戶(hù)籍的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)注銷(xiāo)中國(guó)戶(hù)籍前，

向戶(hù)籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，進(jìn)行稅款清算。

82、個(gè)人非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的納稅申報(bào)：非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以

上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi)，向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦

理納稅申報(bào)，并報(bào)送“個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）”。

83、個(gè)人所得納稅申報(bào)方式：納稅人可以采用遠(yuǎn)程辦稅端、郵寄等方式申報(bào),也可以直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

84、全員全額扣繳申報(bào)：是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月15日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得的所

有個(gè)人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。

85、扣繳義務(wù)人和代扣預(yù)扣稅款的范圍：（1）扣繳義務(wù)人是指向個(gè)人支付所得的單位或者個(gè)人。所謂支付，包

括現(xiàn)金支付，匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。（2）實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳

申報(bào)的應(yīng)稅所得包括：工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所

得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得。（3）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法辦理全員全額扣繳申報(bào)。

86、居民個(gè)人不同項(xiàng)目所得的扣繳方法：（1）扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)

扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個(gè)人于次年3

月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳,稅款多退少補(bǔ)。（2）扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支

付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí).，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：①收入額勞

務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按

70%計(jì)算②減除費(fèi)用預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí),勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)4000元的,

減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算③應(yīng)納稅所得額勞務(wù)報(bào)酬所得、

稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得適

用“居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳率表”，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例預(yù)扣率。

87、非居民個(gè)人不同項(xiàng)目所得的扣繳方法：（1）非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和

特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。（2）非居

民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，達(dá)到居民個(gè)人條件時(shí),應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人基礎(chǔ)信息變化情況,

年度終了后按照居民個(gè)人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。

88、扣繳義務(wù)人代扣代繳注意事項(xiàng)：（1）扣繳義務(wù)人支付利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所

得或者偶然所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法按次或者按月代扣代繳稅款。（2）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得：

①屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；②屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入

為一次。偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。

89、財(cái)產(chǎn)稅：是對(duì)所有以財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅種的總稱(chēng)。在各國(guó)稅收體系中，財(cái)產(chǎn)稅一直是地方政府財(cái)政收入

的主要來(lái)源。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和人民收入水平的不斷提高，財(cái)產(chǎn)稅將越來(lái)越成為我國(guó)稅收體系中的主要

稅類(lèi)之一。

90、財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)點(diǎn)：①符合稅收的納稅能力原則;②課稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn)價(jià)值，稅源比較充分且相對(duì)穩(wěn)定,不易受

經(jīng)濟(jì)變動(dòng)因素的影響;③征稅原則是有財(cái)產(chǎn)者納稅，無(wú)財(cái)產(chǎn)者不納稅，財(cái)產(chǎn)多者多納稅，財(cái)產(chǎn)少者少納稅，因此，

財(cái)產(chǎn)稅具有收入分配功能，征收財(cái)產(chǎn)稅在一定程度上有助于避免社會(huì)財(cái)富分配不均;④財(cái)產(chǎn)持有者在財(cái)產(chǎn)使用上

一般不與他人發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系，財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅，不易轉(zhuǎn)嫁,政府征收財(cái)產(chǎn)稅增加了有產(chǎn)者的負(fù)擔(dān)，同時(shí)等于相

對(duì)減輕了無(wú)產(chǎn)者的負(fù)擔(dān)。

91、財(cái)產(chǎn)稅的缺點(diǎn)：①稅收負(fù)擔(dān)存在一定的不公平性,因?yàn)榧{稅人財(cái)富的主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是收入，而不僅僅是財(cái)產(chǎn)，

尤其是財(cái)產(chǎn)中的動(dòng)產(chǎn)，常常成為隱匿的對(duì)象,不動(dòng)產(chǎn)的估價(jià)一般也比較難，征收管理不易掌握;②收入彈性較小,

為滿(mǎn)足財(cái)政需要而變動(dòng)財(cái)產(chǎn)稅收入是很困難的；③在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)時(shí)期，課征財(cái)產(chǎn)稅會(huì)減少投資者的資本收益，隆

低投資者的投資積極性,因此，在一定程度上對(duì)資本的形成可能帶來(lái)障礙。

92、房產(chǎn)稅：是以房屋為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅價(jià)值或租金收入向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。

93、房產(chǎn)稅的納稅人：在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、

承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。

94、房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象：是房屋。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩功有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)?/p>

其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。

95、房產(chǎn)稅的征稅范圍：為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。（1）城市是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市，其征

稅范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城，不包括農(nóng)村；（2）縣城是指未設(shè)立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地；（3）建制

鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)；（4）工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，

符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)的標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。在工礦區(qū)開(kāi)征房產(chǎn)稅必須經(jīng)省、

自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)?！咎貏e注意】獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游

泳池等不屬于房產(chǎn)稅的征稅范圍。

96、房產(chǎn)稅的稅率：我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用比例稅率。從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征實(shí)行不同標(biāo)準(zhǔn)的比例稅率。（1）從價(jià)

計(jì)征的，稅率為1.2%。（2）從租計(jì)征的，稅率為12%。

97、房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)：房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)。按房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征稅的，稱(chēng)為從價(jià)

計(jì)征；按房產(chǎn)租金收入征稅的，稱(chēng)為從租計(jì)征。

98、從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅：是以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余值計(jì)算繳納。

具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。沒(méi)有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同

類(lèi)房產(chǎn)核定。

99、從租計(jì)征的房產(chǎn)稅：房產(chǎn)出租的，以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù),計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。計(jì)征房產(chǎn)稅的

租金收入不含增值稅。

100、房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：①納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起,繳納房產(chǎn)稅。②納稅

人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。③納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收

手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。④納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。⑤納稅人購(gòu)置

存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

⑥納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。⑦房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借

本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。⑧納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而

依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。

101、房產(chǎn)稅納稅地點(diǎn)：房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房

產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

102、房產(chǎn)稅納稅期限：房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法,具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民

政府規(guī)定。

103、契稅：是以在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對(duì)象,向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。征

收契稅有利于增加地方財(cái)政收入；有利于保護(hù)合法產(chǎn)權(quán)，避免產(chǎn)權(quán)糾紛。

104、契稅納稅人：(1)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。土地、

房屋權(quán)屬是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。(2)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，是指下列行為：①土地使用權(quán)出讓。②土

地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ǔ鍪?、?zèng)與、互換，不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。③房屋買(mǎi)賣(mài)、贈(zèng)與、互換。

(3)單位是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍事單位和社會(huì)團(tuán)體以及其他組織。個(gè)人是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其

他個(gè)人，包括中國(guó)公民和外籍人員。

105、契稅征收范圍：以在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對(duì)象。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，

不征收契稅。契稅的具體征稅范圍包括以下五項(xiàng)內(nèi)容：(1)國(guó)有土地使用權(quán)出讓。國(guó)有土地使用權(quán)出讓是指土

地使用者向國(guó)家交付土地使用權(quán)出讓費(fèi)用，國(guó)家將國(guó)有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者的行為。(2)

土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓(不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移)。土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓是指土地使用者以出售、

贈(zèng)與、互換方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個(gè)人的行為。(3)房屋買(mǎi)賣(mài),即以貨幣為媒介，出賣(mài)者向購(gòu)買(mǎi)

者過(guò)渡房產(chǎn)所有權(quán)的交易行為。(4)房屋贈(zèng)與。房屋贈(zèng)與是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋無(wú)償轉(zhuǎn)讓給他人所有。其

中，將自己的房屋轉(zhuǎn)交給他人的法人和自然人，稱(chēng)為房屋贈(zèng)與人；接受他人房屋的法人和自然人，稱(chēng)為受贈(zèng)人。

房屋贈(zèng)與的前提必須是產(chǎn)權(quán)無(wú)糾紛，贈(zèng)與人和受贈(zèng)人雙方自愿。房屋的受贈(zèng)人原則上要按規(guī)定繳納契稅。對(duì)于《中

華人民共和國(guó)繼承法》規(guī)定的法定繼承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)繼承土地、

房屋權(quán)屬的，不征收契稅;非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地房屋權(quán)屬，屬于贈(zèng)與行為，應(yīng)征收契稅。

以獲獎(jiǎng)方式取得房屋產(chǎn)權(quán)，實(shí)質(zhì)上是接受贈(zèng)與房產(chǎn)的行為，也應(yīng)繳納契稅。(5)房屋互換。房屋互換是指房屋

所有者之間互相交換房屋的行為。①以作價(jià)投資(入股)、償還債務(wù)、劃轉(zhuǎn)、獎(jiǎng)勵(lì)等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，

應(yīng)當(dāng)依照稅