2015年會計考試章節(jié)重點

2011年初級考試一會計實務(wù)章節(jié)要點總結(jié)一資產(chǎn)

資產(chǎn)概述

一、資產(chǎn)的概念

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)

帶來經(jīng)濟利益的資源。

特征：第一，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；第二，為企業(yè)擁有或控制；第三，企

業(yè)過去的交易或事項形成的。

二、資產(chǎn)的確認(rèn)條件

在確認(rèn)一項資產(chǎn)時，除符合資產(chǎn)的定義外，還要同時滿足以下兩個條件：

第一，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

第二，該資源的成本或價值能夠可靠地計量

三、資產(chǎn)的分類

資產(chǎn)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以作不同的分類：

「有形資產(chǎn)

（按是否具有實物形態(tài)Y

、無形資產(chǎn)

「自有資產(chǎn)

資產(chǎn)分類（按來源不同《

，租入資產(chǎn)

「流動資產(chǎn)

（按流動性不同Y

〔非流動資產(chǎn)

第一節(jié)貨幣資金

一、庫存現(xiàn)金

（一）現(xiàn)金管理制度

1.現(xiàn)金的使用范圍

對個人的可用現(xiàn)金結(jié)算；對企業(yè)、單位在結(jié)算起點以下的，可以用現(xiàn)金結(jié)算，超

過結(jié)算起點的應(yīng)用銀行轉(zhuǎn)賬支付。

2.現(xiàn)金的限額

現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)

額。這一限額由開戶銀行根據(jù)單位的實際需要核定，一般按照單位3—5天日常零

星開支的需要確定，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多

于5天但不超過15天的日常零星開支的需要確定。

3.現(xiàn)金收支的規(guī)定

（二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總賬和“現(xiàn)金日記賬”，分別進行企業(yè)庫存現(xiàn)金的總

分類核算和明細(xì)分類核算。借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余

額在借方，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。

現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。

（庫存現(xiàn)金1000

收現(xiàn)金計入“庫存現(xiàn)金”借方

I主營業(yè)務(wù)收入1000

（管理費用200

付現(xiàn)金計入“庫存現(xiàn)金”貸方

.存現(xiàn)金［庫存現(xiàn)金200

收現(xiàn)畛XXXXX3付

（三）現(xiàn)金清查

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進行現(xiàn)金的清查，?般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編

制現(xiàn)金盤點報告單。有溢余或短缺的應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準(zhǔn)

后再作出最后的處理。

「賬實相符一＞不處理

清查結(jié)果1

①批準(zhǔn)前調(diào)賬，賬實相符

〔賬實不符一

（溢、短）②批準(zhǔn)后處理

應(yīng)用科目“待處理財產(chǎn)損溢”

溢余:

【注意】待處理財產(chǎn)損溢科目年末無余額；若年終有未批準(zhǔn)的盤盈、盤虧的資產(chǎn),

應(yīng)先根據(jù)查明的原因作出處理，并在報表附注中進行披露。

二、銀行存款

（-）銀行存款的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算

和明細(xì)分類核算。企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存

款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)

出余額。

（二）銀行存款的核對

“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀

行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)

表”調(diào)節(jié)相符，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。

企業(yè)銀行存款日記賬

A①確定未達賬項

對賬②編“余額調(diào)節(jié)表”

銀行對賬單/

1.未達賬項

銀行存款的核對（“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，調(diào)整未達

賬項）。

①企業(yè)已收，銀行未收。（企業(yè)銀行存款日記賬大于銀行對賬單余額）

②企業(yè)已付，銀行未付。（企業(yè)銀行存款日記賬小于銀行對賬單余額）

③銀行已收，企業(yè)未收。（企業(yè)銀行存款日記賬小于銀行對賬單余額）

④銀行已付，企業(yè)未付。（企業(yè)銀行存款日記賬大于銀行對賬單余額）

企業(yè)日記賬的金額大

收款

企業(yè)已入賬于銀行對賬單的金額

銀行未入賬

企業(yè)日記賬的金額小

付款

于銀行對賬單的金額

未達賬項（

企業(yè)日記賬的金額小

收款

于銀行對賬單的金額

I銀行已入賬

企業(yè)未入賬

企業(yè)日記賬的金額大

付款

于銀行對賬單的金額

企業(yè)二>銀存日記賬1

二對賬未達賬項

銀行=>對賬單J

①企業(yè)已入賬，f收款企大于銀

銀行尚未入賬4

VL.付款企小于銀

②銀行已入賬，J收款企小于銀

企業(yè)未入賬IV,付款企大于銀

3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表只用于核對賬目，不能作為記賬的依據(jù)。

三、其他貨幣資金

（一）其他貨幣資金的內(nèi)容

銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和外埠存款。

（-）核算

設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶，收到款項時，記借方；支付款項時，記貸方。有余

額應(yīng)在借方。

轉(zhuǎn)回

f借：其他貨幣資金f借；材料采購（原材料）

①彳②《

I貸：銀行存款I(lǐng)貸：其他貨幣資金

「借：銀行存款

I貸：其他貨幣資金

第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項

一、應(yīng)收票據(jù)

（-）應(yīng)收票據(jù)概述

商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月。

商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)

費。

（-）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

1.設(shè)置的科目：企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票據(jù)的取得、到期、未到

期轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。

2.應(yīng)收票據(jù)取得時按其票面金額入賬。

借方應(yīng)當(dāng)票據(jù)貸方

取得（增加）（減少）收回

（面值）轉(zhuǎn)讓

3.會計處理

（1）應(yīng)收票據(jù)取得及到期收回

主營業(yè)產(chǎn)收入等應(yīng)收票據(jù)銀款

面值,值.-到期蠅一

應(yīng)收賬款

1到期未收回.

（借:應(yīng)收票據(jù)

/①取得時入賬,

貸:主營業(yè)務(wù)收入等

借:銀行存款

核算內(nèi)容②到期收回

,貸:應(yīng)收票據(jù)

［借:銀行存款或原材料

I③轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)

貸:應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)銀行存款

主營業(yè)務(wù)收入等

<墨,面值面值<②收回）

應(yīng)收賬款

〈到期未收回、

（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理

貼現(xiàn)

應(yīng)收詈據(jù)銀行產(chǎn)款

面值收到現(xiàn)金

<-------->

財務(wù)翼用

贏息

（3）票據(jù)未到期轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)。

償材料

）應(yīng)付的購貨款

轉(zhuǎn)讓，

'應(yīng)交稅費一應(yīng)交噌值稅（進項稅額）

應(yīng)收票據(jù)（面值）——>付款金額

應(yīng)付與實付的差額計入：銀行存款（借或貸）

應(yīng).票據(jù)原,科

票面金領(lǐng)~~~?

銀?存款應(yīng)交稅費--應(yīng)交了值稅（進項稅額）

—*~_______

應(yīng)收票據(jù)原材料（等）

差額計入銀行存款

二、應(yīng)收賬款

1.應(yīng)收賬款的內(nèi)容（關(guān)鍵是確定入賬價值）

應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合

同或協(xié)議價款（不公允的除外）、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝

費、運雜費等。

注意：

在確定應(yīng)收賬款入賬價值時，商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣不影響應(yīng)收賬款的

計價。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價法入賬，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為

當(dāng)期財務(wù)費用，計入發(fā)生當(dāng)期損益。

/商品的價款

應(yīng)收賬款J噌值稅的銷項稅額

的入賬價值

I自型的包裝費、運雜費

△

商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣對應(yīng)收賬款

入賬價值的影響

（銷售時,已發(fā)生

商業(yè)折扣.

，應(yīng)收入賬時，直接扣除

/銷售時，預(yù)計可能發(fā)生的

①

現(xiàn)金折扣I（入睡時，不考慮現(xiàn)金折扣

總價法處理

實際發(fā)生時,計入當(dāng)期的財務(wù)費用

2.應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

（借:應(yīng)收賬款

①取得

I貸:銷售收入等

核算借:銀行存款

②收回貨款

貸:應(yīng)收賬款

'注意:現(xiàn)金折扣的處理

三、預(yù)付賬款

預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實際預(yù)付的金額入賬。

預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款計入“應(yīng)付賬款”科目的借方。

銀行存款應(yīng)付賬款二XX公司原材等）

―付款②收貨

“應(yīng)付”“預(yù)付”明細(xì)戶的余額

借方或貸方

IJ

預(yù)付應(yīng)付

（資產(chǎn)）（負(fù)債）

應(yīng)付一總賬

100萬

應(yīng)付一A

80

應(yīng)付150預(yù)付50

四、其他應(yīng)收款

（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等經(jīng)營活動以外的其他各

種應(yīng)收、暫付款項。其主要內(nèi)容包括：

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收

取的賠款等；

2.應(yīng)收的出租包裝物租金；

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥

費、房租費等；

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

5.其他各種應(yīng)收、暫付款項。

（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

其他耳收款

發(fā)生（+）收回（一）

五、應(yīng)收款項減值

壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)收款已有證據(jù)估計可能無法

表明確實無法收回的部分，

收回，預(yù)先提取的

準(zhǔn)備

賬面余額與賬面價值

賬面余額減

備抵后的差額

（凈額）

（-）應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，若證明應(yīng)收款項發(fā)生

減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金

額確認(rèn)為減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。會計準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法核算。

【注意】在預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應(yīng)選用合理的折現(xiàn)率，但短期應(yīng)收款項由

于預(yù)計的未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，故可不對其預(yù)計的未來現(xiàn)金流量進行

折現(xiàn)。

（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

賬務(wù)處理

1.“壞賬準(zhǔn)備”科目的設(shè)置

__________________________壞賬」備___________________________

（1）實際發(fā)生的壞帳損失71）當(dāng)期計生的壞賬準(zhǔn)備金額

（2）沖減的壞賬準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)回多提）（2）已確認(rèn)的壞賬又收回

余額：已計提的壞賬準(zhǔn)備

4-

【注意】應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額后的差額為應(yīng)收賬款賬面價

值，即為企業(yè)應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

壞賬漕備

I①計提的壞賬準(zhǔn)備（補）

②已經(jīng)確認(rèn)的壞

賬又收回

壞賬準(zhǔn)備

①實際發(fā)生的環(huán)①計提的壞賬準(zhǔn)備（補）

賬②已經(jīng)確認(rèn)的壞

②轉(zhuǎn)回多提賬又收回

的壞賬準(zhǔn)備

____________

1余：已提的壞賬準(zhǔn)備

2.當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額的確定

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項的期末余額X估計比例一“壞賬準(zhǔn)備”

調(diào)整前賬戶余額（若為借方余額則減負(fù)數(shù)）

【注意】計算結(jié)果為正數(shù)——補提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備）；

計算結(jié)果為負(fù)數(shù)一一沖銷（相反分錄）

應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額

=應(yīng)收款項的賬面余額X估計的壞賬準(zhǔn)備率

-“壞聯(lián)準(zhǔn)備”貸方余額（或+“壞賬準(zhǔn)備”

科目借方余額）

「正數(shù)=>補提

計算結(jié)果〈

I負(fù)數(shù)=>轉(zhuǎn)回

壞賬準(zhǔn)備

6（發(fā)生壞賬）|初：10

4（余額）

補11萬

年末余額：100X15%=15

年末應(yīng)收：100萬，壞賬準(zhǔn)備率15%

壞賬修備

初：10萬

6萬（已確認(rèn)壞賬又收回）

期116（奈威）

100X15%=15

應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=（100X15%—16）

=—1，

3.計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理

［補提

①期末計提壞賬準(zhǔn)備，

I轉(zhuǎn)回

②實際發(fā)生壞賬

③已確認(rèn)的壞賬又收回

(1)壞賬準(zhǔn)備的計提

壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失

沖減(轉(zhuǎn)回多提)

［補提壞備資產(chǎn).值損失

①期末計提壞賬準(zhǔn)備補

轉(zhuǎn)回『,

轉(zhuǎn)回

②實際發(fā)生壞賬---------------------

③已確認(rèn)的壞賬又收回

(2)應(yīng)收款項作壞賬轉(zhuǎn)銷(確認(rèn)壞賬損失)

應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

發(fā)生壞賬

壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn).值損失

［補提

①期末計提壞賬準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回->—>—

轉(zhuǎn)回_________

②實際發(fā)生壞賬一應(yīng)收半壞,準(zhǔn)備

<------->

注銷應(yīng)收

③已確認(rèn)的壞賬又收回

(3)已確認(rèn)的壞賬又收回

壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款銀行存款

警已確認(rèn)的壬賬

對于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，也可以直接按照實際收回的金額,

借記“銀行存款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。

件卜提壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn).值損失

①期末計提壞賬準(zhǔn)備補

《―-——>

壞賬準(zhǔn)備

②實際發(fā)生壞賬

注銷應(yīng)收

③已確認(rèn)的壞賬又收回

壞賬準(zhǔn)備銀行存款

壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收銀行存款

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)概念

交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺

取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

(-)設(shè)置的科目

企業(yè)通過“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目核

算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。對交易性金融資

產(chǎn)科目分別設(shè)置“成本”和“公允價值變動”等進行明細(xì)核算。

1.交易性金融資產(chǎn)

成本公允價值變動

2.公允價值變動損益

3.投資收益

(二)會計處理

1.交易性金融資產(chǎn)的取得

(1)初始計量

企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時.，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認(rèn)

金額。

【注意】

第一，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚

未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

2.1購甲公司200萬股，11元/股

其中含有每股0.5元的現(xiàn)金股利

第二，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)在發(fā)生時計入“投資收

益”。

（2）會計處理

交易性金融羋產(chǎn)一一成本

銀行存款

f公允價值

實付款＜應(yīng)收股型（利息）

f代墊

投資收益

一交易費用

2.交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

（1）企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券投資的票

面利率計算的利息收入，確認(rèn)為“投資收益”。

投資收益應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

（2）收到現(xiàn)金股利或債券利息時

應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）銀行存款

①取得時，已代墊，現(xiàn)收回

，銀行存款

現(xiàn)金股利應(yīng)收股利或利息

債券利息②持有期內(nèi)被投資單位

.宣告或應(yīng)計息的（到計息日）

以及收回

投資收益應(yīng)收股利或利息銀行存款

a旦古

3.交易性金融資產(chǎn)的期末計量

資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價值計量，公允價值與賬面余額間的差額計入當(dāng)期損益。

10.15購入每股10元〉公允價上升2

10.31收盤價12元

〉公允價上升1

11.30收盤價13元

、公允價下跌4

12.31收盤價9元

公允價值變動損益交易性金融資一公允價值變動

收益上升

謫失<--------

下跌

交易性金掣資產(chǎn)一成本交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

10.15/1010.31/212,31/4

11.30/1

公允價1變動損益n-

12.31/410.31/2

11.30/1

公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

公允價值大于交易性金融資產(chǎn)賬面余額

<----------------------------A

公允價值小于交易性金融資產(chǎn)賬面余額

4.交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為

當(dāng)期投資收益；同時調(diào)整公允價值變動損益。

何出售時公允價值與賬面余額的差

確認(rèn)投J

資收益j②將已計入公允價值變動損益

I的部分轉(zhuǎn)投資收益

交易性金融資產(chǎn)銀行存款

~~>出售公允價

余額

差額計入“投資收益”

公允價值變動損益投資收益

一原累計確認(rèn)的損失I.

原累計確認(rèn)的收益

【結(jié)論】

處置時的投資收益=出售的公允價值一初始入賬金額

結(jié)論：

確認(rèn)的投資收益=出售的公允價值一取得時的成本

公允價值變動收益5萬

100萬/105萬120萬

k----------八----------I

投資收益：②公允價值變動收益5萬①12。-105=15

「出售時的公允價值、

\投資收益

處置《出售時的賬面余額;

丫允價值變動

〔取得時的成本/，損益轉(zhuǎn)入

投資收益P

一、存貨概述

(…)存貨的內(nèi)容

(二)存貨成本的確定

存貨應(yīng)當(dāng)以其實際成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

「采購價格

采購J相關(guān)稅費

成本‘其他可歸屬于存

〔貨采購成本的費用

存貨實＜

際成本加工成本

〔其他成本

△（價格

，采購成本1相關(guān)稅費

I其他可歸屬于采購成本

成本1加工成本的費用

1其他成本

1.存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、

保險費以及其他可一歸屬于存貨采購成本的費用。其中，采購價格是指企業(yè)購入的

材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅

額。其他稅金是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能

從銷項/兌額中抵扣的增值稅進項稅額等。其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指

采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購

過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

2.存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及

按照一定方法分配的制造費用。

3.存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀

態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，但是

為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本。

【注意】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其

他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可以先

進行歸集，期末再進行分?jǐn)?，對于已售商品的進貨費用計入當(dāng)期損益，對于未售

商品的進貨費用計入期末存貨成本。如果進貨費用金額較小也可以直接計入當(dāng)期

損益。

存貨的來源不同，其實際成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。具體的說：

（1）購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、

運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金以及其

他費用，作為實際成本。

（2）自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出，作為實際成本。

（3）委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、

運輸費、裝卸費和保險費等費用，以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。

委托加工物資

①耗用材料成本一

②運費

③加工費

④應(yīng)計入稅金

【注意】

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

（2）企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期

損益。

（三）發(fā)出存貨的計價方法

存貨發(fā)出既可以采用實際成本核算，又可以采用計劃成本核算。如果采用實際成

本法則在存貨發(fā)出時，要在先進先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、

個別計價法等方法中作出選擇。如果按照計劃成本進行存貨核算，則要對存貨的

計劃成本和實際成本之間的差異進行單獨核算，最終將計劃成本調(diào)整為實際成

本。下面先就實際成本核算說明存貨發(fā)出的計價。

存貨

旦魏對甄^

1.個別計價法

2.先進先出法

在物價上漲時，期末存貨成本接近市價，而發(fā)出成本偏低，利潤偏高。

3.月末一次加權(quán)平均法

存貨單位成本=［月初庫存存貨+￡（本月各批進貨的實際單位成本X本月各批

進貨的數(shù)量）（月初庫存存貨的數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和）

發(fā)出存貨實際成本=發(fā)出數(shù)量x存貨單位成本

建=期初金額+本期購入的金額

數(shù)量期初結(jié)存的數(shù)量+本期購入的數(shù)量

二、原材料

（-）原材料按實際成本核算

1.設(shè)置的科目：原材料、在途物資

原材料

①取得實際實際②發(fā)出

*成本成本*

原材料在途物資

取得的驗收發(fā)出材料境收入庫

入庫材料的的實際成本在途的材料

的實際成本的實際成

實際成本本

余額:余額:

2.購入和發(fā)出的會計處理

銀行存生產(chǎn)成

款（等）原材料本（等）

~1）/貨

（4）領(lǐng)料

同到

在途物資

（2）單到（2）貨到

貨未到.入嗥

應(yīng)星賺款

（3）月末貨

L[到單未到

（3）下月初

用沖回

2、購入和發(fā)出的核算

沖銷

I肖售用

（-）原材料按計劃成本核算（本質(zhì)上還是實際成本。將實際成本分為計劃成本

和差異兩部分）

1.設(shè)置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異

2.基本核算程序

材料采嗎原.料生產(chǎn)成.（等）

的^實際成本

材料成本差異

材料采購原材料生產(chǎn)成本（等）

應(yīng)＞實際成本計劃，②喻收、計劃計劃，④發(fā)出、計劃

入庫〉成本成本一成本

采購成本

材料成本差異

酶轉(zhuǎn)嗡收入，⑤結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料

總劃成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的差V超<1

庫形成差異已

或⑤結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的

或③節(jié)約差節(jié)約差

當(dāng)日差異頷

差異率標(biāo)xi。。％

期初的差異額+本期入庫形成的差異額

=--------------------------------------------------------------------------X100%

期初原材料計劃成本+本期入庫形成的計劃成本

發(fā)出材料計劃成本、

應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=發(fā)出的計劃成本X差異率

注：

第一，采購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方；

第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方;

第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差

異”的借方，節(jié)約差計入“材料成本差異”的貸方；

第四，平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本；

第五，期末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。

材料成本差異率=（期初材料成本差異+本期購入材料的成本差異額）/（期初材

料的計劃成本+本期購入材料的計劃成本）x100%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=發(fā)出材料的計劃成本X材料成本差異率

三、包裝物

（1）核算的內(nèi)容

1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品組成部分的包裝物；

2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；

3.隨同商品出售而單獨計價的包裝物；

4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。

（二）會計處理（按計劃成本核算包裝物，在發(fā)出時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料

成本差異）

企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目進行核算。

L生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物成本計入“生產(chǎn)成本”科目；

2.隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的計入“銷售費用”科目；

3.隨同產(chǎn)品出售且單獨計價的計入”其他業(yè)務(wù)成本”科目。

周轉(zhuǎn)材料—包裝物

的）噌加領(lǐng)用g減少

（購入，取得）發(fā)出

四、低值易耗品

（-）低值易耗品的內(nèi)容

（二）低值易耗品的賬務(wù)處理

低值易耗品的核算與原材料核算相似，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗

品”科目進行核算。

低值易耗品可采用一次攤銷法或分次攤銷法。攤銷時，計入“制造費用”等科目。

i.一次攤銷法

一次攤銷法是將其價值在領(lǐng)用時一次計入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

2.分次攤銷法

一在庫一在用一攤銷制造費用等

⑴購入（可贏二~|（□報廢結(jié)碧;（3?每次攤單

五、委托加工物資

（一）委托加工物資的內(nèi)容和成本確定

委托加工物資

（1）耗用物資的,實際成本（4）收回加

（2）支付的，加工費、運費工物資

實際成本*

（3）應(yīng)計入的，稅金

委托加工物資

「①耗用材料中肝好木

--------）頭際成本實際，④收回

《②支付4,T在、-在成本一

----＞加工費、運費

I③應(yīng)計入攵質(zhì)鋁4

--------＞各項稅金

注意：①原材料按計劃成本核算

注：

（1）如果以計劃成本核算，在發(fā)出委托加工物資時，同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)

的材料成本差異。收回委托加工物資時，應(yīng)視同材料購入結(jié)轉(zhuǎn)采購形成的材料成

本差異。

（2）應(yīng)計入委托加工物資成本的稅金

r一般納稅人一一不計入（計工應(yīng)交稅費

一一應(yīng)交增值稅

「增值稅（進項稅額）”）

〔小規(guī)模納稅人一一計入

「收回后直接銷售一一計入

I消費稅，

-收回后隹續(xù)加工為應(yīng)稅消費品再出售

一一不計入（計入“應(yīng)交稅

費—應(yīng)交

消費稅”借方）

一般納稅人一做“進項”

「增值稅

稅金《小規(guī)?！嬋搿拔屑庸の镔Y成本”

〔消費稅

「一般納稅人一做“進項”

希令JI小規(guī)?！嬋搿拔屑庸の镔Y成本”

|「收回后直接出售一計入“委托加工物資成本”

I消菩稅（

4t連續(xù)加工再出售—計入“應(yīng)交稅費一應(yīng)交消

費稅”借方

（二）賬務(wù)處理：

原材料委托加工物資原材料、庫存商品

六、庫存商品

（-）庫存商品的內(nèi)容

（二）庫存商品的核算

1.生產(chǎn)型企業(yè)

生r成本庫存商品主營業(yè)隼成本

①完工產(chǎn)品入庫I②發(fā)出（售出）

<-------->?-------->

結(jié)轉(zhuǎn)已售商品

生產(chǎn)成本

2.商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常采用毛利率法和售價金額核算法進行核算。

（1）毛利率法

銷售凈額=銷售收入一銷售退回一銷售折讓

銷售成本=銷售凈額一銷售凈額X毛利率

=銷售凈額X（1-毛利率）

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本一本期銷售成本

銷售成本=銷售凈額一銷售凈額X毛利率

=銷售凈額X（1一毛利率）

期末存貨成本=期初成本+本期購入存貨成本

一本期銷售成本

2月末存貨成本=1200+2800-（3000-300-810）=2110（萬元）。

2月份銷售成本=（3000—300）X（1—30%）

結(jié)存存貨的成本=1200+2800—2700X70%

=2110（萬元）

庫存商品

初：1200

28002700X70%

余：XXX

（2）售價金額核算法

本期銷售商品的實際成本=本期商品銷售收入-本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價

期末結(jié)存商品的實際成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成

本-本期銷售商品的實際成本

商品進銷差價商品采購庫存商品主營業(yè)務(wù)成本

進銷差價

銷售成本=本期的收入一本期已售商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進銷差價

（售價），

=收入X（I-進銷差價率）收入X進銷差價率

期末存貨成本=期初成本+本期購入存貨成本（進價）

一本期銷售商品的成本

期初進價+本期進價

進價率=X100%

期初售價+本期入庫的售價

銷售成本=本期收入X進價率

（售價）

七、存貨清查

存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，期末處理后該賬戶無余

額。核算時分兩步：第一步，批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實相符；第二步，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)處理。

（一）存貨盤盈

待處理財產(chǎn)損溢一一

管理費用待處理流動資產(chǎn)損溢原材料（等）

_（2）批準(zhǔn)后處理.（1）批準(zhǔn)前調(diào)整

盤盈：待處理財產(chǎn)損溢

管理存貨

②批準(zhǔn)后①批前調(diào)叫

處理

（二）存貨盤虧

待處理財產(chǎn)損流一一

原材料待處理流動資產(chǎn)損溢原材料

（1）批準(zhǔn)前調(diào)整殘料入庫

（2）批準(zhǔn)其他,收款

后處理保險或過

<--------

失人賠償

管理費用

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅

一般經(jīng)營損失

（進項稅額轉(zhuǎn)出）--------------?

營業(yè)外支出

非常損失

非常損失材料負(fù)擔(dān)的噌值稅

待處理財產(chǎn)損溢

盤虧:原材料

存貨（原材料）

舞前調(diào)％②批后材料入庫

,處理

管理費用

應(yīng)交稅普

一應(yīng)菱噌值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）一般經(jīng)

營損失

管軍運其他平收款

福公司

責(zé)任人

營業(yè)外支出

非常損失

的凈損失

八、存貨減值

（一）存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量?？勺儸F(xiàn)凈值低于成本的

計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入資產(chǎn)減值損失。如果減值因素已經(jīng)消失，減值的金額應(yīng)

在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)予以恢復(fù)。

期末計價原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低

由于存貨賬面余額=成本

所以，一旦可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計提存貨跌

價準(zhǔn)備，計入資產(chǎn)減值損失

可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價一進一步加工成本一估計銷售費用和稅費

注意：如果存貨是直接用于出售的，則不需用減去進一步加工成本。

②可變現(xiàn)凈值的確定

可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價一進一步加工成本

一估計銷售稅費

注意：第一，進一步加工成本，只對需加工后再出售的存貨

第二，材料是生產(chǎn)使用的，估計售價按照

產(chǎn)品的售價.

（二）存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理

設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備”科目核算，跌價損失計入“資產(chǎn)減值損失”。

當(dāng)期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=（存貨成本一可變現(xiàn)凈值）一存貨跌價準(zhǔn)備已有貸

方余額

結(jié)果大于零為當(dāng)期補提；小于零應(yīng)在已計提的存貨跌價準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

②可變現(xiàn)凈值的確定

可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價一進一步加工成本

一估計銷售稅費

注意：第一，進一步加工成本，只對需加工后再出售的存貨

第二，材料是生產(chǎn)使用的，估計售價按照

產(chǎn)品的售價.

存貨跌價準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失

轉(zhuǎn)回計提―發(fā)生的結(jié)轉(zhuǎn)

轉(zhuǎn)銷（補提）激值損失

余:

當(dāng)期g七里F（存貨成本一可變現(xiàn)凈值）一跌價準(zhǔn)備已有的

的存木跌價準(zhǔn)備貸方余額（已提）

存貨跌價準(zhǔn)備資產(chǎn)減值