管理會計 課件 孫茂竹 第7-12章　存貨決策-業(yè)績考核

孫茂竹編著中國人民大學(xué)出版社管理會計第一章管理會計概論第三章本-量-利分析第四章完全成本法與變動成本法 第二章成本的功能與分類目錄content第五章經(jīng)營預(yù)測 第七章存貨決策 第八章投資決策 第六章經(jīng)營決策 目錄content第九章標(biāo)準(zhǔn)成本法 第十一章預(yù)算管 第十二章業(yè)績考核 第十章作業(yè)成本計算法 目錄content5第一節(jié)存貨及其成本第二節(jié)經(jīng)濟訂貨批量第三節(jié)有數(shù)量折扣時的訂貨批量決策第四節(jié)存貨決策模型的擴展應(yīng)用第五節(jié)不確定情況下的存貨決策第七章存貨決策

第七章6一、存貨第一節(jié)存貨及其成本存貨是指企業(yè)為生產(chǎn)或銷售商品而儲存的各種資產(chǎn),通常包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、委托加工材料、包裝物、低值易耗品等,其中最重要而且占比最大的是原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。存貨對制造企業(yè)等絕大部分企業(yè)來說是必需的。首先,為了保證企業(yè)不間斷生產(chǎn),應(yīng)有一定的原材料儲存量;其次,為了保證均衡生產(chǎn)并且降低生產(chǎn)成本,應(yīng)有一定的在產(chǎn)品儲存量;再次,為滿足產(chǎn)品批量化、常態(tài)化銷售的需要,應(yīng)有足夠的產(chǎn)成品儲存量;最后,為避免或減少經(jīng)營中可能出現(xiàn)的失誤和意外事故對企業(yè)造成的損失,還應(yīng)有一定的安全儲存量。因此,存貨管理的任務(wù)是在保證生產(chǎn)或銷售的正常耗用情況下,合理控制存貨水平、節(jié)約存貨占用資金、降低存貨成本。第七章7二、存貨成本第一節(jié)存貨及其成本(一)采購成本采購成本是指由購買存貨而發(fā)生的買價(購買價格或發(fā)票價格)和運雜費(運輸費用和裝卸費用)構(gòu)成的成本,其總額取決于采購數(shù)量和單位采購成本。由于單位采購成本一般不隨采購數(shù)量的變動而變動,因此,在采購批量決策中,存貨的采購成本通常屬于無關(guān)成本;但當(dāng)供應(yīng)商為擴大銷售而采用數(shù)量折扣等優(yōu)惠方法時,采購成本就成為與決策相關(guān)的成本了。(二)訂貨成本訂貨成本是指為訂購貨物而發(fā)生的各種成本,包括采購人員的工資、采購部門的一般性費用(如辦公費、水電費、折舊費、取暖費等)和采購業(yè)務(wù)費(如差旅費、郵電費、檢驗費等)。訂貨成本可以分為兩大部分:為維持一定的采購能力而發(fā)生的、各期金額比較穩(wěn)定的成本(如折舊費、水電費、辦公費等),稱為固定訂貨成本;隨訂貨次數(shù)的變動而成正比例變動的成本(如差旅費、檢驗費等),稱為變動訂貨成本。(三)儲存成本儲存成本是指為儲存存貨而發(fā)生的各種費用,通常包括兩大類:一是付現(xiàn)成本,包括支付給儲運公司的倉儲費、按存貨價值計算的保險費、陳舊報廢損失、年度檢查費用以及企業(yè)自設(shè)倉庫發(fā)生的所有費用;二是資本成本,即由于投資于存貨而不投資于其他可盈利方面所形成的機會成本。儲存成本也可分為兩部分:凡總額穩(wěn)定,與儲存存貨數(shù)量的多少及儲存時間長短無關(guān)的成本,稱為固定儲存成本;凡總額大小取決于存貨數(shù)量的多少及儲存時間長短的成本,稱為變動儲存成本。(四)缺貨成本缺貨成本是指由于存貨數(shù)量不能及時滿足生產(chǎn)和銷售的需要而給企業(yè)帶來的損失。例如,因停工待料而發(fā)生的損失(如無法按期交貨而支付的罰款、停工期間的固定成本等),由于商品存貨不足而失去的創(chuàng)利額,因采取應(yīng)急措施補足存貨而發(fā)生的超額費用等。第七章8第二節(jié)經(jīng)濟訂貨批量

第七章9第三節(jié)有數(shù)量折扣時的訂貨批量決策為了鼓勵購買者多購買商品,供應(yīng)商對大量購買商品者常常實行數(shù)量折扣價,即規(guī)定每次訂購量達到某一數(shù)量界限時,給予價格優(yōu)惠。于是,在有數(shù)量折扣時,購買者可以利用數(shù)量折扣取得較低商品價、較低運輸費和較低年訂購費用的機會,并使從大批量中得到的節(jié)約可能超過抵償增支的儲存成本。于是,訂貨成本、儲存成本以及采購成本成為訂貨批量決策中的相關(guān)成本,這時,上述三種成本的年總成本最低的方案才是最優(yōu)方案。這時,決策通常分三步進行:(1)計算沒有數(shù)量折扣時的經(jīng)濟訂貨批量。因為按一般原則,當(dāng)有可能獲取數(shù)量削價時,最低訂購量可由經(jīng)濟訂貨批量Q的計算來確定其數(shù)量。(2)計算不考慮數(shù)量折扣時的年總成本。(3)計算考慮數(shù)量折扣時的年總成本。第七章10一、一次訂貨,邊進邊出情況下的決策第四節(jié)存貨決策模型的擴展應(yīng)用前面推導(dǎo)確定的基本數(shù)學(xué)模型,是假定一次訂購的貨物一次全部到達、陸續(xù)使用的。但在實際工作中,也存在一次訂貨后,陸續(xù)到達入庫,陸續(xù)領(lǐng)用的情況。這時,由于存貨邊進邊出,進庫速度大于出庫速度,因此,存貨的存儲量低于訂貨批量(基本數(shù)學(xué)模型中的最高存儲量),其庫存情況如圖第七章11一、一次訂貨,邊進邊出情況下的決策第四節(jié)存貨決策模型的擴展應(yīng)用實際上,每個企業(yè)的存儲面積都是有限的,存儲量也就不能無限制擴大。在這種情況下,如果計算確定的經(jīng)濟訂貨批量大于存儲約束性因素的數(shù)值(超過現(xiàn)有最大存儲量),那么最佳的訂貨批量就是該約束性因素的值。第七章12一、生產(chǎn)工藝的決策第五節(jié)不確定情況下的存貨決策當(dāng)存貨耗用率和采購間隔期穩(wěn)定不變時,企業(yè)可以及時發(fā)出訂單,按照經(jīng)濟訂購批量訂貨,在原有存貨耗盡之時新的存貨恰好入庫。但如果某項存貨的耗用比預(yù)計要快,或者采購間隔期比預(yù)期時間長,就有可能發(fā)生庫存耗竭。兩種庫存耗竭的情況,。由于耗用量增加了,結(jié)果在新存貨尚未到達前庫存存貨已耗盡,耗用量保持不變,但由于原訂存貨尚未運達以致原庫存存貨耗盡。第七章13二、安全庫存量的確定第五節(jié)不確定情況下的存貨決策對于品種繁多、價值較小的存貨,其安全庫存量由經(jīng)驗豐富的經(jīng)理人員在安全庫存量上限范圍內(nèi)加以規(guī)定的方法,稱為經(jīng)驗法。其一般計算公式如下:安全庫存量的上限=最長交貨期×最高每天用量-交貨期正常天數(shù)×平均每天用量由上式可見,所謂安全庫存量的上限,實際是按照交貨期最長和每日耗用量最大這兩種不正?，F(xiàn)象同時發(fā)生為基礎(chǔ)計算的。(一)經(jīng)驗法要準(zhǔn)確估計可能發(fā)生的庫存耗竭成本,必須根據(jù)歷史資料統(tǒng)計庫存耗竭的數(shù)量和概率。在不連續(xù)的概率法下,應(yīng)按不同檔次的相應(yīng)概率計算不同安全庫存量的庫存耗竭成本,并進行比較。比較時,可以計算不同安全庫存量的預(yù)期庫存耗竭成本與該安全庫存量對應(yīng)的儲存成本之和,然后選擇成本總額最低的安全庫存量。(二)不連續(xù)概率法第七章14三、再訂貨點的確定第五節(jié)不確定情況下的存貨決策為了保證生產(chǎn)和銷售活動的連續(xù)性,企業(yè)應(yīng)在存貨用完或售完之前再一次訂貨。訂購下一批貨物的存貨存量(實物量或金額,下同)叫再訂貨點。如何使各種存貨的成本之和達到最低,是再訂貨點決策所要解決的問題。一般來講,當(dāng)庫存存貨量降到采購間隔期的耗用量加上安全庫存量的總和時,就應(yīng)再次訂購貨物。在這種情況下,當(dāng)存貨量降到上述水平時即發(fā)出訂購單,在庫存存貨量等于安全庫存量時,新的貨物可預(yù)期運到。根據(jù)這一原理,再訂貨點的計算公式可確定如下:再訂貨點=(采購間隔日數(shù)×平均每日用量)+安全庫存量15第一節(jié)投資決策基礎(chǔ)

第二節(jié)投資決策指標(biāo)

第三節(jié)投資決策指標(biāo)的運用第八章投資決策

第八章16一、貨幣時間價值第一節(jié)投資決策基礎(chǔ)1.復(fù)利終值復(fù)利終值是指一次性收付款在未來某一時點的本利和。復(fù)利終值計算解決的是現(xiàn)在1元錢n年后取出是多少錢的問題2.復(fù)利現(xiàn)值復(fù)利現(xiàn)值是指在以后年份收到或付出貨幣的現(xiàn)在價值。復(fù)利現(xiàn)值計算解決的是n年后1元錢現(xiàn)在值多少錢的問題(一)一次性收付款終值和現(xiàn)值的計算1.普通年金終值普通年金(又稱后付年金)是指一定時期內(nèi)每期期末相等金額的系列收付款項。2.普通年金現(xiàn)值普通年金現(xiàn)值是指一定時期內(nèi)每期期末收付款項的復(fù)利現(xiàn)值之和。1.年償債基金償債基金是指為了在約定的未來某一時點清償某筆債務(wù)或積聚一定數(shù)額資金而必須分次等額提取的存款準(zhǔn)備金。2.年資本回收額資本回收額是指在約定的年限內(nèi)等額回收的初始投入資本額或清償所欠的債務(wù)額。3.延期年金現(xiàn)值的計算延期年金是指在最初若干期沒有收付款項的情況下,隨后若干期等額的系列收付款項。(二)普通年金終值和現(xiàn)值的計算(三)時間價值基本公式的靈活應(yīng)用第八章17二、現(xiàn)金流量第一節(jié)投資決策基礎(chǔ)投資現(xiàn)金流量(又稱初始現(xiàn)金流量)是項目建設(shè)期內(nèi)為形成生產(chǎn)能力而發(fā)生的現(xiàn)金流動,主要包括投資在固定資產(chǎn)(如廠房、建筑物、機器、設(shè)備等)、流動資產(chǎn)(如購買材料、雇用員工、支付水電費等)和土地使用權(quán)上的資金。(一)投資現(xiàn)金流量營業(yè)現(xiàn)金流量是指企業(yè)在經(jīng)營期間發(fā)生的營業(yè)現(xiàn)金流入量減營業(yè)現(xiàn)金流出量后的差額,即:營業(yè)現(xiàn)金流量=營業(yè)現(xiàn)金流入量-營業(yè)現(xiàn)金流出量終止現(xiàn)金流量包括固定資產(chǎn)的殘值收入、收回原投入的流動資金及收回土地的剩余價值。在投資決策中,固定資產(chǎn)的殘值收入如果與預(yù)定的固定資產(chǎn)殘值不相同,它們之間的差額會引起企業(yè)的利潤增加或減少,因此在計算現(xiàn)金流量時,不能忽視這部分的影響。(二)營業(yè)現(xiàn)金流量(三)終止現(xiàn)金流量第八章18三、資金成本第一節(jié)投資決策基礎(chǔ)(一)個別資金成本1.債券成本2.銀行借款成本3.優(yōu)先股成本4.普通股成本5.留存收益成本(二)加權(quán)平均資金成本當(dāng)企業(yè)采用多種籌資方式進行組合籌資時,組合籌資的資金成本應(yīng)是各種籌資方式資金資本的加權(quán)平均。其計算公式為:

K_W=("∑"┬(j=1))┴nK_jW_j式中:KW——加權(quán)平均資金成本;Kj——第j類個別資金成本;Wj——第j類個別資金占全部資金的比重。0102第八章19一、生產(chǎn)工藝的決策第二節(jié)投資決策指標(biāo)(一)投資回收期投資回收期指的是自投資方案實施起,至收回初始投入資本所需的時間,即能夠使該方案的累計現(xiàn)金流入量等于累計現(xiàn)金流出量的時間,即滿足公式:

("∑"┬(t=1))┴nI_t=("∑"┬(t=1))┴nO_t式中,It為項目實施第t年的凈現(xiàn)金流入量;Ot為項目實施第t年的凈現(xiàn)金流出量。投資回收期就是使上式成立的t,一般以年為單位。(二)投資報酬率投資報酬率反映年平均利潤占總投資的百分比,即:投資報酬率=年平均利潤÷投資總額×100%根據(jù)表8-5的資料,方案A、B、C的投資報酬率分別為:投資報酬率(A)=(500+500)÷2÷10000×100%=5%投資報酬率(B)=(1000+1000+1000+1000)÷4÷10000×100%=10%投資報酬率(C)=(2000+2000+1500+1500)÷4÷20000×100%=8.75%雖然方案A的回收期最短,方案C的回收期最長,但在投資額不等時卻不能判定方案A最優(yōu)。而如果按照投資報酬率來判斷,應(yīng)是方案B最優(yōu),方案C次之,方案A最差。0102第八章20二、動態(tài)投資決策指標(biāo)第二節(jié)投資決策指標(biāo)

(一)凈現(xiàn)值

(二)營業(yè)現(xiàn)金流量(三)內(nèi)部報酬率第八章21一、采納與否的決策第三節(jié)投資決策指標(biāo)的運用某一方案面臨采用或不采用的決策稱為采納與否的決策。很明顯,只有當(dāng)該方案符合某一標(biāo)準(zhǔn)時,它才會被采用,否則將被拒絕。這時,方案優(yōu)劣取舍的基本標(biāo)準(zhǔn)是:凈現(xiàn)值NPV≥0獲利指數(shù)PI≥1內(nèi)部報酬率IRR≥ic投資報酬率≥基準(zhǔn)(期望)投資報酬率包括建設(shè)期的投資回收期≤n/2(即項目計算期的一半)不包括建設(shè)期的投資回收期≤p/2(即項目經(jīng)營期的一半)只有符合上述指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)要求,將會增加企業(yè)的利潤時,該方案才會被采用,否則將被拒絕。第八章22二、選擇互斥的決策第三節(jié)投資決策指標(biāo)的運用(一)差額投資內(nèi)部報酬率法所謂差額投資內(nèi)部報酬率法,是指在原始投資額不同的兩個方案的差量凈現(xiàn)金流量ΔNCF的基礎(chǔ)上,計算差額投資內(nèi)部報酬率ΔIRR,并據(jù)以判斷方案優(yōu)劣的方法。采用這種方法,當(dāng)差額投資內(nèi)部報酬率指標(biāo)大于或等于基準(zhǔn)報酬率或設(shè)定折現(xiàn)率時,原始投資額大的方案較優(yōu);反之,則投資額小的方案為優(yōu)。(二)年等額凈回收額法年等額凈回收額法是指在投資額不等且項目計算期不同的情況下,根據(jù)各個投資方案的年等額凈回收額指標(biāo)的大小來選擇最優(yōu)方案的決策方法。計算時,某一方案的年等額凈回收額等于該方案的凈現(xiàn)值與相關(guān)的資本回收系數(shù)(即指年金現(xiàn)值系數(shù)的倒數(shù))的乘積。在該方法下,所有方案中年等額凈回收額最大的方案即為最優(yōu)方案。0102第八章23三、相容選擇的決策第三節(jié)投資決策指標(biāo)的運用當(dāng)有兩個或兩個以上方案可供選擇時,如果選擇其一而無須舍棄其他方案(即可以同時選擇多個方案),這種決策稱為相容選擇的決策(又稱投資組合的決策)。決策時需要考慮以下問題:第一,如果企業(yè)可用資本無數(shù)量限制,可按凈現(xiàn)值率(凈現(xiàn)值額與初始投資之比)的大小排序,順序選擇有利可圖的方案進行組合決策。第二,如果企業(yè)可用資本有數(shù)量限制,即不能投資于所有可接受的項目24第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異

第二節(jié)變動成本差異的計算和分析

第三節(jié)固定性制造費用成本差異的計算和分析第九章標(biāo)準(zhǔn)成本法

第九章25一、標(biāo)準(zhǔn)成本第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)的,可以作為控制成本支出、評價成本支出效果、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的目標(biāo)成本。準(zhǔn)確地講,“標(biāo)準(zhǔn)成本”有兩種含義:(1)是指“單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本”,它是根據(jù)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價計算出來的,其計算公式為:單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(2)是指“實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本”,它是根據(jù)產(chǎn)品實際產(chǎn)量和單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計算出來的,其計算公式為:實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本=實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本第九章26二、標(biāo)準(zhǔn)成本的分類第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異理想標(biāo)準(zhǔn)成本是最佳生產(chǎn)經(jīng)營條件下可以達到的成本水平,它排除了一切失誤、浪費和閑置,是根據(jù)理論耗用量、最佳價格水平以及最高生產(chǎn)能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。理想標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)成本管理和控制的終極目標(biāo)和方向。(一)理想標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達到的成本水平,它是根據(jù)行業(yè)正常耗用量、正常價格和正常生產(chǎn)能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。正常標(biāo)準(zhǔn)成本是一種可以在較長時間采用的標(biāo)準(zhǔn)成本?，F(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達到的成本水平,它是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)在生產(chǎn)耗用量、價格水平以及生產(chǎn)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本最接近現(xiàn)在的實際成本、最切實可行,是企業(yè)近期采用的標(biāo)準(zhǔn)成本。(二)正常標(biāo)準(zhǔn)成本(三)現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本第九章27第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異三、標(biāo)準(zhǔn)成本的項目構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)成本一般包括直接材料、直接人工、制造費用(細分為固定性制造費用和變動性制造費用)三大項目,各成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本通常由數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)兩個因素決定,即:某成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本=數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)×價格標(biāo)準(zhǔn)四、標(biāo)準(zhǔn)成本差異標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額,按成本構(gòu)成項目可以分為直接材料成本差異、直接人工成本差異和制造費用差異。直接材料成本差異、直接人工成本差異屬于變動成本,決定變動成本數(shù)額的因素是價格水平和耗用數(shù)量。所以,直接材料成本差異、直接人工成本差異按其形成原因可分為價格差異和數(shù)量差異。0304第九章28一、直接材料成本差異第二節(jié)變動成本差異的計算和分析直接材料成本差異是指一定產(chǎn)量時的直接材料實際成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異,其計算公式如下:直接材料成本差異=直接材料實際成本-直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本

=(單位產(chǎn)品材料實際消耗量×單位材料實際價格-單位產(chǎn)品材料消耗定額×單位材料標(biāo)準(zhǔn)價格)×實際產(chǎn)量(一)直接材料成本差異的計算(1)不能簡單依據(jù)成本差異的方向(節(jié)約或超支)來判斷優(yōu)劣和好壞,如節(jié)約就好,超支就不好。(2)要確定成本差異的責(zé)任部門。(3)要明確成本差異產(chǎn)生原因并確定責(zé)任。第一,限額法。第二,切割法。第三,盤存法。(一)直接材料成本差異的計算(三)直接材料成本差異的管理第九章29二、直接人工成本差異第二節(jié)變動成本差異的計算和分析(一)直接人工成本差異的計算直接人工成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額,其計算公式如下:直接人工成本差異=直接人工實際成本-直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=(單位產(chǎn)品工時實際消耗量×實際工資率-單位產(chǎn)品工時消耗定額×標(biāo)準(zhǔn)工資率)×實際產(chǎn)量(二)直接人工成本差異的分析在計件工資形式下,工資成本屬于直接費用。其控制方法與材料標(biāo)準(zhǔn)差異的控制方法相同,即凡符合標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的生產(chǎn)工人工資,要登記在正常的產(chǎn)量記錄之中,偏離標(biāo)準(zhǔn)的差異則要登記在專設(shè)的差異憑證之中。0102第九章30三、變動性制造費用成本差異第二節(jié)變動成本差異的計算和分析

(二)變動性制造費用成本差異的分析(1)按照“二八”原則,對數(shù)量占20%但金額占80%的項目,應(yīng)逐一進行分析,以確保重點控制的有效性。(2)按照成本動因找出關(guān)聯(lián)因子,如車間范圍內(nèi)屬于照明用電的電費,取決于照明燈具的總功率、照明時間和每度電的價格。(3)按成本效益原則對差異進行評價。如果某車間本日工作時間為8小時,而實際照明為9小時,顯然存在成本浪費問題。(4)根據(jù)變動性制造費用各明細項目的彈性預(yù)算與實際發(fā)生數(shù)進行對比分析,并相應(yīng)采取必要的控制措施。0102第九章31一、固定性制造費用成本差異的計算第三節(jié)固定性制造費用成本差異的計算和分析31

(1)與變動性制造費用成本差異分析同理,應(yīng)按照“二八”原則對數(shù)量占20%但金額占80%的項目逐一進行分析,以確保重點控制的有效性。(2)根據(jù)經(jīng)驗數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)和管理要求確定各明細項目的標(biāo)準(zhǔn),編制預(yù)算、進行控制。如按定崗、定員、定編的要求確定員工的類別、數(shù)量、工資標(biāo)準(zhǔn)等,為工資費用的控制提供依據(jù)。(3)將固定性制造費用各明細項目的固定預(yù)算與實際發(fā)生數(shù)進行對比、分析,按成本效益原則對差異進行評價,并采取必要的控制措施。0102二、固定性制造費用成本差異的分析32第一節(jié)傳統(tǒng)成本計算與決策有用性缺失

第二節(jié)作業(yè)與成本動因

第三節(jié)作業(yè)成本計算法的成本計算程序及應(yīng)用第十章作業(yè)成本計算法

第十章33一、傳統(tǒng)成本計算的特點第一節(jié)傳統(tǒng)成本計算與決策有用性缺失(1)按經(jīng)濟用途將成本劃分為制造成本和非制造成本。制造成本是生產(chǎn)單元(如車間或門店)范圍內(nèi)發(fā)生的各項費用,包括直接材料、直接人工、制造費用;非制造成本是職能管理部門在組織和管理過程中發(fā)生的各項費用,包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用和研發(fā)費用。(2)制造成本按與特定成本計算對象(如產(chǎn)品、步驟、批別)的關(guān)系分為直接成本和間接成本。直接成本是能夠直接確定成本計算對象并直接計入該成本計算對象的成本項目(如直接材料、直接人工、直接制造費用);間接成本是不能直接確定成本計算對象、由幾個成本計算對象共同負擔(dān)并按照某種標(biāo)準(zhǔn)在幾個成本計算對象之間分配的成本項目(如間接制造費用)。計入各成本計算對象的制造成本,隨產(chǎn)品銷售轉(zhuǎn)為產(chǎn)品銷售成本,而未銷售的和未完工的則形成存貨成本。(3)非制造成本不計入成本計算對象,而是作為期間費用在計算期間損益時全額減除。第十章34二、傳統(tǒng)成本計算的缺陷第一節(jié)傳統(tǒng)成本計算與決策有用性缺失(1)傳統(tǒng)成本計算將間接費用計入最終產(chǎn)品或服務(wù),是假定間接費用的支出有助于產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)完成,這種情況在顧客化生產(chǎn)條件下已發(fā)生改變。(2)傳統(tǒng)成本計算在將間接費用計入最終產(chǎn)品或服務(wù)時采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)(如產(chǎn)品產(chǎn)量、人工工時、機器工時等),必然導(dǎo)致生產(chǎn)數(shù)量多的產(chǎn)品要負擔(dān)較多的間接費用,而生產(chǎn)數(shù)量少的產(chǎn)品則負擔(dān)較少的間接費用。顯然,這種分配方式在假定間接費用隨產(chǎn)量變動而變動的前提下是合適的。但在顧客化生產(chǎn)的現(xiàn)代制造業(yè)中,產(chǎn)量只是引起間接費用發(fā)生的一個原因而不是唯一原因,甚至不再是主要原因。(3)在顧客化生產(chǎn)的現(xiàn)代制造業(yè)中,一方面,間接費用的比重在極大地增加;另一方面,間接費用的結(jié)構(gòu)和歸屬性也發(fā)生了很大的改變。第十章35三、作業(yè)成本計算法的管理目標(biāo)第一節(jié)傳統(tǒng)成本計算與決策有用性缺失(1)區(qū)分增值作業(yè)和不增值作業(yè),通過消除不增值作業(yè)以使不增值作業(yè)成本為零。(2)引入效率與效果,促使低增值作業(yè)向高增值作業(yè)轉(zhuǎn)換,將低增值作業(yè)成本降到最低。(3)確定成本動因和資源動因,發(fā)現(xiàn)成本有效控制的路徑和方法。(4)根除由不合理假設(shè)與錯誤的成本分配造成的成本扭曲,提高成本決策的有用性。第十章36第二節(jié)作業(yè)與成本動因一、作業(yè)及其分類(一)作業(yè)(1)作業(yè)是以人為主體的一項工作。盡管現(xiàn)代制造業(yè)的機械化、自動化甚至智能化的程度很高,但仍然需要人的參與,人掌握并且操縱各種機器設(shè)備,仍然是現(xiàn)代制造業(yè)中各項具體生產(chǎn)工作的主體,也是作業(yè)的主體。例如,水從高處往低處流不是作業(yè),因為這是自然現(xiàn)象;而水從低處往高處流就是作業(yè),因為這是人的行為結(jié)果。(2)作業(yè)消耗一定的資源。作業(yè)以人為主體,至少要消耗一定的人力資源;作業(yè)是人力作用于物的工作,因而也要消耗一定的物質(zhì)資源。例如南水北調(diào)形成三大方案:東線、中線、西線,由于消耗不同種類、不同數(shù)量的資源,并由人根據(jù)不同的狀況去決策,從而形成作業(yè)。(3)將不同作業(yè)相互區(qū)分的標(biāo)志是作業(yè)目的。例如教和學(xué)的目的不同,從而形成兩個不同的作業(yè)。(二)作業(yè)的分類1.按是否增加價值區(qū)分作業(yè)區(qū)分作業(yè)的最基本方法是按是否增加價值分為增值作業(yè)和不增值作業(yè),其中增值作業(yè)是指能給顧客帶來附加價值因而能給企業(yè)帶來利潤的作業(yè),而不增值作業(yè)是指不能給顧客帶來附加價值的作業(yè)。2.按與產(chǎn)品聯(lián)系的緊密程度區(qū)分作業(yè)(1)產(chǎn)品單位層次的作業(yè),即能使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。(2)產(chǎn)品批量層次的作業(yè),即能使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。(3)產(chǎn)品種類層次的作業(yè),即能使某種產(chǎn)品的每個單位都受益的作業(yè)。(4)產(chǎn)品工序?qū)哟蔚淖鳂I(yè),也叫過程作業(yè),是為制造產(chǎn)品和提供服務(wù)做出了貢獻,但和產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量無關(guān)的作業(yè)。0102第十章37第二節(jié)作業(yè)與成本動因二、成本動因(一)作業(yè)性成本動因作業(yè)性成本動因是指在微觀層次上,就某一特定的作業(yè)而言導(dǎo)致其成本變動的原因。傳統(tǒng)上往往把業(yè)務(wù)量(如產(chǎn)量、銷售量、人工工時、機器工時)看作成本變動的原因甚至是唯一原因,至少認(rèn)為它對成本分配起著決定性的制約作用,而忽略其他動因的影響。(二)戰(zhàn)略性成本動因戰(zhàn)略性成本動因是指從戰(zhàn)略上對企業(yè)的產(chǎn)品成本產(chǎn)生影響的因素,具有如下特點:(1)與企業(yè)的戰(zhàn)略密切相連;(2)對產(chǎn)品成本的影響更長期、更持久、更深遠;(3)與作業(yè)性成本動因相比,其形成與改變都較為困難。0102第十章38一、作業(yè)成本計算法的成本計算程序第三節(jié)作業(yè)成本計算法的成本計算程序及應(yīng)用在“決策相關(guān)性”理論基點上,作業(yè)成本計算法可以歸納為“作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè)”。因此,作業(yè)成本計算的基本程序分為兩個階段:第一階段是將各種資源耗費形成的費用分配到相同性質(zhì)的作業(yè)成本庫中,計算每一個成本庫的分配率(即單位作業(yè)成本);第二階段是按作業(yè)成本庫的分配率,把費用分?jǐn)偟匠杀居嬎銓ο?如產(chǎn)品、責(zé)任中心)中,計算成本計算對象的成本。39第一節(jié)預(yù)算管理體系

第二節(jié)預(yù)算的構(gòu)成及編制

第三節(jié)預(yù)算編制方法第十一章預(yù)算管理

第十一章40一、預(yù)算第一節(jié)預(yù)算管理體系預(yù)算是面向未來,基于業(yè)務(wù)活動和經(jīng)營過程,對企業(yè)某一特定期間的資源進行優(yōu)化配置的規(guī)劃,是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法。第十一章41二、預(yù)算管理第一節(jié)預(yù)算管理體系所謂戰(zhàn)略導(dǎo)向,就是以企業(yè)確定的競爭戰(zhàn)略為根本,引導(dǎo)預(yù)算的編制、控制和評價,將戰(zhàn)略意識貫穿預(yù)算管理的全過程。(一)戰(zhàn)略導(dǎo)向原則目標(biāo)管理的最終目的是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大增值。目標(biāo)管理主要表現(xiàn)在兩個方面:(1)競爭目標(biāo)管理。(2)具體業(yè)務(wù)活動或事項的目標(biāo)管理。強調(diào)企業(yè)預(yù)算對具體工作的規(guī)劃和控制。預(yù)算管理旨在對資源進行優(yōu)化配置,因此以最小的資源占用和耗費實現(xiàn)價值的最大增值就成為必然。企業(yè)在做任何工作時,都要強調(diào)成本效益性。(二)目標(biāo)管理原則(三)成本效益原則第十一章42三、預(yù)算管理體系第一節(jié)預(yù)算管理體系1.預(yù)算管理委員會2.預(yù)算日常管理機構(gòu)3.預(yù)算執(zhí)行單位(一)預(yù)算組織預(yù)算編制一般以銷售預(yù)測為起點,進而對生產(chǎn)經(jīng)營、成本耗費及現(xiàn)金收支等各個方面進行預(yù)測,并在此基礎(chǔ)上,編制預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計利潤表、現(xiàn)金預(yù)算及其附表,以反映企業(yè)在未來期間的經(jīng)營活動、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。預(yù)算編制有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算、滾動預(yù)算等方法(將在本章第三節(jié)講述),但其使用的有效性取決于相關(guān)制度建設(shè)和各項基礎(chǔ)工作的完善。(二)預(yù)算內(nèi)容和基本編制流程(三)預(yù)算編制方法第十一章43一、經(jīng)營預(yù)算第二節(jié)預(yù)算的構(gòu)成及編制銷售預(yù)算是編制預(yù)算的關(guān)鍵,往往也是編制其他預(yù)算的起點。編制銷售預(yù)算的根據(jù)主要有:(1)市場需求及銷售量預(yù)測;(2)銷售單價及變動趨勢預(yù)測;(3)銷售收款條件。(一)銷售預(yù)算產(chǎn)品生產(chǎn)預(yù)算是為產(chǎn)品生產(chǎn)活動編制的預(yù)算,編制的主要依據(jù)是預(yù)算期全年及各季度的銷售量。計算方法為:預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨量-預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨量預(yù)計生產(chǎn)量確定以后,按照單位產(chǎn)品的直接材料耗用量,同時考慮預(yù)計期初、期末的材料存貨量,便可以編制直接材料預(yù)算:預(yù)計直接材料采購量=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品耗用量+預(yù)計期末材料存貨量-預(yù)計期初材料存貨量(三)直接材料預(yù)算(二)產(chǎn)品生產(chǎn)預(yù)算直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似,也是在產(chǎn)品生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。編制直接人工預(yù)算的根據(jù)是產(chǎn)品生產(chǎn)預(yù)算中的每季度預(yù)計生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品定額工時、單位工時工資率(包括基本工資、各種津貼及社會保險費等),其計算公式為:直接人工預(yù)算額=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工小時×單位小時工資率(四)直接人工預(yù)算第十一章44一、經(jīng)營預(yù)算第二節(jié)預(yù)算的構(gòu)成及編制制造費用預(yù)算是除直接材料和直接人工以外不能直接進入某一成本計算對象的其他成本項目的預(yù)算。這些成本項目按照與生產(chǎn)量的相關(guān)性(即成本性態(tài)),通?？煞譃樽儎有灾圃熨M用和固定性制造費用兩類。不同性態(tài)的制造費用,其預(yù)算的編制方法完全不同。在編制制造費用預(yù)算時,應(yīng)分別進行。(五)制造費用預(yù)算產(chǎn)品單位成本及期末存貨不僅影響產(chǎn)品生產(chǎn)預(yù)算,而且直接對預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負債表產(chǎn)生影響。其預(yù)算方法為:首先確定產(chǎn)成品的單位成本,然后用產(chǎn)成品的單位成本乘以預(yù)計的期末產(chǎn)成品存貨量就可以計算產(chǎn)品期末存貨成本。在產(chǎn)品生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上按產(chǎn)品對其成本進行歸集,計算產(chǎn)品單位成本乘以預(yù)計銷售量,便可以計算銷售成本預(yù)算額。(七)銷售成本預(yù)算(六)產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)算(1)銷售費用預(yù)算是針對產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的費用編制的預(yù)算。編制的主要依據(jù)是預(yù)算期全年各季度的銷售量及各種有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)價格資料。(2)管理費用預(yù)算是為管理部門的職能管理活動編制的預(yù)算。(八)銷售費用及管理費用預(yù)算第十一章45二、資本預(yù)算第二節(jié)預(yù)算的構(gòu)成及編制(一)資本支出預(yù)算資本支出預(yù)算是根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略確定的各個長期投資項目,如新的產(chǎn)業(yè)投資、原產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴張、原產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)提升、收購與兼并等重大活動所編制的預(yù)算,由于投資額大、周期長、影響深遠,其預(yù)算編制是在長期投資項目概算基礎(chǔ)上進行的。(二)一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算一次性專門業(yè)務(wù)是指那些非經(jīng)常性發(fā)生的、較為特殊的業(yè)務(wù)活動。一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算是根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略、預(yù)算期經(jīng)營成果的預(yù)測等而編制的,主要包括利潤分配預(yù)算、研究與開發(fā)預(yù)算、技改預(yù)算等。0102第十一章46三、財務(wù)預(yù)算第二節(jié)預(yù)算的構(gòu)成及編制現(xiàn)金預(yù)算是對預(yù)算期內(nèi)所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯總,包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金節(jié)余或不足,以及資金的籌集與應(yīng)用四個組成部分?，F(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金流量管理的重要工具,有助于企業(yè)合理地安排和調(diào)動資金,降低資金的使用成本。(一)現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計資產(chǎn)負債表反映企業(yè)預(yù)算期末資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益各項目的預(yù)計余額,企業(yè)管理當(dāng)局可以據(jù)此了解企業(yè)未來期間的財務(wù)狀況,以便采取有效措施,防止企業(yè)出現(xiàn)不良財務(wù)結(jié)果。預(yù)計利潤表是在上述各經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)上,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則編制的,其編制方法與一般財務(wù)報表中的利潤表相同。預(yù)計利潤表揭示的是企業(yè)未來的盈利情況,企業(yè)管理當(dāng)局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢,并適時調(diào)整其經(jīng)營策略(二)預(yù)計資產(chǎn)負債表(三)預(yù)計利潤表第十一章47一、固定預(yù)算第三節(jié)預(yù)算編制方法固定預(yù)算不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)水平可能發(fā)生的變動,只按預(yù)算期內(nèi)某一預(yù)估的業(yè)務(wù)量水平編制,適用于業(yè)務(wù)量穩(wěn)定的企業(yè)或企業(yè)內(nèi)部的職能部門。第二節(jié)的預(yù)算編制采用的就是固定預(yù)算編制方法。下面以計時工資制的工資費用的預(yù)算編制為例(如圖11-3所示)進行說明,工資費用首先要考慮員工的類別(分生產(chǎn)人員和管理人員,其工資分別計入生產(chǎn)成本和管理費用),然后結(jié)合基期(即預(yù)算期的前一期)人均工資和預(yù)算期工資變動率進行編制。第十一章48二、彈性預(yù)算第三節(jié)預(yù)算編制方法在企業(yè)實際經(jīng)營過程中,由于市場等因素的影響,預(yù)算期的各項指標(biāo),如銷售量、售價,以及各種變動成本費用等都可能發(fā)生變化,彈性預(yù)算就是在變動成本法下,充分考慮到預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的預(yù)算,從而使得預(yù)算更加具有針對性,這種預(yù)算方法也稱作動態(tài)預(yù)算。在實際工作中,可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)時的實際業(yè)務(wù)情況選擇執(zhí)行相應(yīng)的預(yù)算,并按此預(yù)算評價與考核各部門的預(yù)算執(zhí)行情況?？梢?彈性預(yù)算比固定預(yù)算更便于區(qū)分和落實責(zé)任。第十一章49四、概率預(yù)算第三節(jié)預(yù)算編制方法概率預(yù)算是為了反映企業(yè)在實際經(jīng)營過程中各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化而編制出的預(yù)算。它不僅考慮了各因素可能發(fā)生變化的水平范圍,而且考慮到在此范圍內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)的概率情況。因此在預(yù)算的編制過程中,不僅要對有關(guān)變量的相應(yīng)數(shù)值進行加工,而且需要對有關(guān)變量可預(yù)期的概率進行分析。用該方法編制出來的預(yù)算由于在其形成過程中把各種可預(yù)計到的可能性都考慮進去了,因而比較接近于客觀實際情況,同時還能幫助企業(yè)管理當(dāng)局對各種經(jīng)營情況及其結(jié)果出現(xiàn)的可能性做到心中有數(shù),有備無患。第十一章50五、滾動預(yù)算第三節(jié)預(yù)算編制方法滾動預(yù)算也叫永續(xù)預(yù)算或連續(xù)預(yù)算,它與一般預(yù)算的重要區(qū)別在于其預(yù)算期不是固定在某一期間(一般預(yù)算的預(yù)算期通常是1年,并且保持與會計年度相一致)。它的預(yù)算期一般也是1年,但是每執(zhí)行完1個月后,就要將這個月的經(jīng)營成果與預(yù)算數(shù)相對比,從中找出差異及其原因,并據(jù)此對剩余11個月的預(yù)算進行調(diào)整,同時自動增加1個月的預(yù)算,使新的預(yù)算期仍舊保持為1年。第十一章51一、作業(yè)及其分類第三節(jié)預(yù)算編制方法預(yù)算是面向未來,基于業(yè)務(wù)活動和經(jīng)營過程,對企業(yè)某一特定期間的資源進行優(yōu)化配置的規(guī)劃,是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法。52第一節(jié)以企業(yè)為主體的業(yè)績考核

第二節(jié)以責(zé)任中心為主體的業(yè)績考核

第三節(jié)基于經(jīng)濟增加值的業(yè)績考核

第四節(jié)基于戰(zhàn)略的業(yè)績考核

第十二章業(yè)績考核 第十二章53一、基于利潤的業(yè)績考核指標(biāo)第一節(jié)以企業(yè)為主體的業(yè)績考核

(一)營業(yè)利潤率

(二)成本費用利潤率(三)資產(chǎn)報酬率第十二章54一、基于利潤的業(yè)績考核指標(biāo)第一節(jié)以企業(yè)為主體的業(yè)績考核

(四)凈資產(chǎn)收益率

(五)每股收益第十二章55二、基于凈資產(chǎn)收益率的業(yè)績考核體系第一節(jié)以企業(yè)為主體的業(yè)績考核杜邦分析體系是一種全面分析和綜合評價企業(yè)財務(wù)狀況的分析體系,其基本思想是將凈資產(chǎn)收益率逐級分解為相互關(guān)聯(lián)的多項財務(wù)指標(biāo)的乘積,從而有助于深入分析和比較企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。第十二章56一、責(zé)任中心第二節(jié)以責(zé)任中心為主體的業(yè)績考核成本(費用)中心是指只發(fā)生成本(費用)而不取得收入的責(zé)任單位。成本(費用)中心只考核責(zé)任成本,不考核其他內(nèi)容。成本(費用)中心所發(fā)生的各項成本,對成本(費用)中心來說,有些是可以控制的,有些則是無法控制的。顯然,成本(費用)中心只對其可控成本負責(zé)。(一)成本(費用)中心利潤中心是指既要發(fā)生成本又能取得收入,因此能夠根據(jù)收入與成本配比計算利潤的責(zé)任單位。利潤中心的成本和收入必須是可控的。利潤中心的可控收入減去可控成本就是可控利潤,也就是責(zé)任利潤。一般來說,企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位都有自己的可控成本(費用),所以成為利潤中心的關(guān)鍵在于是否存在可控收入。投資中心是指既要發(fā)生成本又能獲得利潤,還有權(quán)力進行投資的責(zé)任單位。顯然,投資中心既要對投資的安全性負責(zé),又要對投資的收益負責(zé)。獨立核算的企業(yè),或總公司下屬的獨立核算的分公司或分廠等往往擁有完整的或較大的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán),從而可以成為投資中心。(二)利潤中心(三)投資中心第十二章57二、內(nèi)部結(jié)算價格第二節(jié)以責(zé)任中心為主體的業(yè)績考核為了分清經(jīng)濟責(zé)任,各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品(或勞務(wù),下同),應(yīng)當(dāng)按照等價交換的原則實行計價結(jié)算。計價結(jié)算中使用的價格稱為內(nèi)部結(jié)算價格。內(nèi)部結(jié)算價格應(yīng)從效率出發(fā),在企業(yè)總體利益最優(yōu)的基礎(chǔ)上,本著公平、合理、利益兼顧的原則制定。第十二章58三、成本中心的業(yè)績考核第二節(jié)以責(zé)任中心為主體的業(yè)績考核由于成本中心只對所報告的成本或費用承擔(dān)責(zé)任,所以業(yè)績考核的主要指標(biāo)是生產(chǎn)效率(如勞動生產(chǎn)率、設(shè)備利用率、材料利用率等)、責(zé)任成本與成本差異等。責(zé)任成本差異是指責(zé)任成本實際數(shù)與責(zé)任成本預(yù)算數(shù)之間的差額,反映了責(zé)任成本預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。責(zé)任成本考核是對責(zé)任成本預(yù)算指標(biāo)完成情況所進行的考查、審核,以及對責(zé)任成本中心的工作績效所進行的評價。為此,成本中心業(yè)績考核的主要指標(biāo)是責(zé)任成本及其增減額、升降率和與其作業(yè)相關(guān)的非財務(wù)指標(biāo)等。責(zé)任成本增減額=責(zé)任成本實際數(shù)-責(zé)任成本預(yù)算數(shù)責(zé)任成本升降率=責(zé)任成本增減額/責(zé)任成本預(yù)算數(shù)第十二章59四、利潤中心的業(yè)績考核第二節(jié)以責(zé)任中心為主體的業(yè)績考核毛利包含了利潤中心管理者所能控制的銷售收入和銷售產(chǎn)品成本兩個因素。此外,由于這一指標(biāo)不包含經(jīng)營費用因素,所以能夠促使各部門管理者進行成本分析和控制。同時,正是由于毛利沒有包含經(jīng)營費用因素,因此在采用這一考核指標(biāo)時,必須注意由于毛利增加而引起的經(jīng)營費用的增加。(一)毛利部門貢獻毛益的計算公式為:部門貢獻毛益=銷售凈額-銷售成本-部門直接費用考察部門貢獻毛益,首先要區(qū)分直接費用和間接費用。直接費用是指那些由于特定部門的業(yè)務(wù)所引起的、能直接歸屬于該部門所控制的費用。如直接費用包括生產(chǎn)人員工資、折舊費等。間接費用是指由企業(yè)整體受益而不能直接歸屬于某一部門的費用。營業(yè)利潤的計算公式為:營業(yè)利潤=銷售凈額-銷售成本-部門直接費用-部門間接費用營業(yè)利潤是在部門貢獻毛益的基礎(chǔ)上減去各部門應(yīng)負擔(dān)的全部間接費用以后的余額。(二)部門貢獻毛益(三)營業(yè)利潤第十二章60五、投資中心的業(yè)績考核第二節(jié)以責(zé)任中心為主體的業(yè)績考核(一)投資報酬率投資報酬率是投資中心一定時期的營業(yè)利潤與該期的投資占用額之比,能揭示投資中心的銷售利潤水平,又能反映資產(chǎn)的使用效果。投資報酬率=營業(yè)利潤÷投資占用額

=(營業(yè)利潤÷銷售收入)×100%×(銷售收入÷營業(yè)資產(chǎn)) =銷售利潤率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(二)剩余收益剩余收益是指投資中心獲得的利潤,扣減其投資額(或凈資產(chǎn)占用額)按規(guī)定(或預(yù)期)的最低收益率計算的投資收益后的余額,是一個部門的營業(yè)利潤超過其預(yù)期最低收益的部分。其計算公式為:剩余收益=部門邊際貢獻-部門資產(chǎn)應(yīng)計報酬

=部門邊際貢獻-部門資產(chǎn)×資本成本0102第十二章61一、傳統(tǒng)利潤指標(biāo)的缺陷第三節(jié)基于經(jīng)濟增加值的業(yè)績考核管理學(xué)家彼得·德魯克于1995年在《哈佛商業(yè)評論》刊登文章指出,EVA的基礎(chǔ)是我們長期以來一直熟知的、稱為利潤的東西,也就是說,企業(yè)為股東剩下的金錢,從根本上來說是利潤。只要公司的利潤低于資本成本,公司就處于虧損狀態(tài),盡管公司仍要繳納所得稅,好像公司真的盈利一樣。許多公司往往只關(guān)心常規(guī)的會計利潤。會計利潤只扣除了債權(quán)人所提供資金的成本(即債務(wù)利息),但完全沒有考慮股東所提供資金的成本(即預(yù)期投資收益,也稱機會成本)。同樣,大多數(shù)企業(yè)經(jīng)理只關(guān)注經(jīng)營利潤(即毛利),而經(jīng)營利潤甚至沒有扣除債務(wù)利息。實際上,只有股東提供資金的成本像債務(wù)成本一樣被扣除,剩余的才是企業(yè)真正的利潤。第十二章62二、經(jīng)濟增加值的特點第三節(jié)基于經(jīng)濟增加值的業(yè)績考核EVA考評充分考慮了投入資本的機會成本,具有以下突出特點:第一,EVA度量的是資本利潤,而不是企業(yè)利潤。EVA從資本提供者角度出發(fā),度量資本在一段時期內(nèi)的凈收益。只有凈收益高于資本的社會平均收益(資本維持“保值”需要的最低收益),資本才能增值。企業(yè)利潤衡量的是企業(yè)一段時間內(nèi)產(chǎn)出和消耗的差異,而不關(guān)注資本的投入規(guī)模、投入時間、投入成本和投資風(fēng)險等重要因素。第二,EVA度量的是資本的社會利潤,而不是企業(yè)個別利潤。不同的投資者在不同的環(huán)境下,對資本有著不同的獲利要求。EVA剔除掉資本的“個性”特征,對同一風(fēng)險水平的資本,對其最低收益要求并不因持有人和具體環(huán)境不同而不同。因此,EVA度量的是資本的社會利潤,而不是具體資本在具體環(huán)境中的個別利潤,這使EVA度量有了統(tǒng)一的標(biāo)尺,并體現(xiàn)了企業(yè)對所有投資的平等性。第三,EVA度量的是資本的超額收益,而不是利潤總額。為了留住逐利的資本,企業(yè)的盈利率不應(yīng)低于相同風(fēng)險的其他企業(yè)一般能夠達到的水平,最低限度的可以接受的利潤就是資本的正常利潤。EVA度量的正是高出正常利潤的那部分利潤,而不是通常的利潤總額。這反映了資本追逐超額收益的天性。第十二章63三、經(jīng)濟增加值的實質(zhì)內(nèi)涵第三節(jié)基于經(jīng)濟增加值的業(yè)績考核(一)評價指標(biāo)(Measurement)在經(jīng)濟增加值的計算中,對傳統(tǒng)收入概念進行了一系列調(diào)整,從而消除了會計動作產(chǎn)生的異常狀況,并使其盡量與真實狀況相吻合。例如,會計準(zhǔn)則要求公司把研發(fā)費用計入當(dāng)年成本,而經(jīng)濟增加值則建議把研發(fā)費用資本化并在適當(dāng)?shù)臅r期內(nèi)分期攤銷,反映了研發(fā)的長期經(jīng)濟效益,從而鼓勵企業(yè)經(jīng)營者進行新產(chǎn)品的開發(fā)。另外,資本化后的研發(fā)費用還要支付相應(yīng)的資本費用,所以說經(jīng)濟增加值的調(diào)整是雙向的,可以使業(yè)績評價更趨于合理。(二)管理體系(Management)由于經(jīng)濟增加值是全部生產(chǎn)力的度量指標(biāo)體系,所以經(jīng)濟增加值能夠取代其他財務(wù)和經(jīng)營指標(biāo)體系,并與決策程序相統(tǒng)一,形成完整的企業(yè)管理體系。經(jīng)濟增加值指標(biāo)體系真正的作用在于將其廣泛地應(yīng)用到企業(yè)管理中去,包括企業(yè)的制度、工作程序和方法及一系列管理決策。建立在經(jīng)濟增加值基礎(chǔ)上的管理體系密切關(guān)注股東財富的創(chuàng)造,并以此指導(dǎo)公司決策的制定和營運管理,使企業(yè)經(jīng)營更加符合股東利益,使企業(yè)經(jīng)營計劃運行更加有效。0102第十二章64三、經(jīng)濟增加值的實質(zhì)內(nèi)涵第三節(jié)基于經(jīng)濟增