高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)14章

2023/12/26第一章第九章清算會(huì)計(jì)目錄1、清算會(huì)計(jì)概述2、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)3、普通清算會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)1、了解企業(yè)清算的原因、類型和業(yè)務(wù)程序以及企業(yè)破產(chǎn)的處理程序；2、理解企業(yè)清算會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容以及清算會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)理論的改變；3、掌握破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)和普通清算會(huì)計(jì)的核算賬務(wù)處理。2023/12/26第一節(jié)清算會(huì)計(jì)概述一、企業(yè)清算概述（一）企業(yè)清算的原因企業(yè)清算是指企業(yè)按章程規(guī)定解散以及由于破產(chǎn)或其他原因宣布終止經(jīng)營(yíng)后，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全面清查，并進(jìn)行收取債權(quán)、清償債務(wù)和分配剩余財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2023/12/26導(dǎo)致企業(yè)清算的原因很多，通常有以下幾種：

（1）企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期限屆滿，投資方無意繼續(xù)經(jīng)營(yíng)；（2）企業(yè)合并或者分立，需要解散；（3）投資一方或各方不履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，致使企業(yè)無法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)；（4）企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損，無力繼續(xù)經(jīng)營(yíng)；（5）企業(yè)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗拒因素遭受嚴(yán)重?fù)p失，無法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)；（6）企業(yè)因違反國(guó)家法律、法規(guī)，危害社會(huì)公共利益，被依法撤銷；（7）企業(yè)宣告破產(chǎn)；（8）股份有限公司和有限責(zé)任公司的股東會(huì)議決定公司解散；（9）法律、企業(yè)章程所規(guī)定的其他解散事由已經(jīng)出現(xiàn)。2023/12/26【例14-1·多選題】企業(yè)發(fā)生下列情況，需要清算的是（）。A.企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期限屆滿，投資方無意繼續(xù)經(jīng)營(yíng)B.企業(yè)合并或者分立，需要解散C.有限責(zé)任公司的全體董事同意公司解散D.企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損，無力繼續(xù)經(jīng)營(yíng)【答案】ABCD2023/12/26（二）企業(yè)清算的類型

2023/12/26普通清算（又稱“解散清算”）破產(chǎn)清算非完全解散清算完全解散清算非完全解散清算完全解散清算思考：二者區(qū)別和聯(lián)系

普通清算和破產(chǎn)清算，既有聯(lián)系又有區(qū)別

二者的聯(lián)系表現(xiàn)在都是結(jié)束被清算企業(yè)的各種債權(quán)、債務(wù)和法律關(guān)系。二者的區(qū)別主要有：一是清算的性質(zhì)不同。普通清算屬于自愿清算或行政清算；而破產(chǎn)清算屬于司法清算。二是處理利益關(guān)系的側(cè)重點(diǎn)不同。普通清算的重點(diǎn)是將剩余財(cái)產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部各投資者之間進(jìn)行分配（投資者之間利益關(guān)系）；破產(chǎn)清算則主要是將有限的財(cái)產(chǎn)在企業(yè)外部各債權(quán)人之間進(jìn)行分配（債權(quán)人之間的利益關(guān)系）。2023/12/26（三）企業(yè)清算的業(yè)務(wù)程序1.成立清算組2.清查債務(wù)3.清查財(cái)產(chǎn)和債權(quán)4.清償債務(wù)5.分配剩余財(cái)產(chǎn)6.編制清算報(bào)告和辦理企業(yè)注銷手續(xù)【例14-2·單選題】破產(chǎn)企業(yè)的下列資產(chǎn)不屬于破產(chǎn)資產(chǎn)的是（）。A.破產(chǎn)宣告前購(gòu)入的存貨 B.已抵押的固定資產(chǎn)C.宣告破產(chǎn)后收回的應(yīng)收賬款 D.未到期的長(zhǎng)期債券投資【答案】B2023/12/26二、清算會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容（一）進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)目錄（二）變價(jià)清算財(cái)產(chǎn)（1）賬面價(jià)值法（2）重估價(jià)值法（3）變現(xiàn)收入法（4）拍賣作價(jià)法（5）收益現(xiàn)值法【例14-3·多選題】下列屬于破產(chǎn)資產(chǎn)計(jì)量方法的是（）。A.賬面凈值法 B.清算價(jià)格法 C.歷史成本法D.現(xiàn)行市價(jià)法【答案】ABD2023/12/26（三）核算和監(jiān)督清算費(fèi)用的支付

清算費(fèi)用是指清算過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括清算組人員工資、辦公費(fèi)、公告費(fèi)、差旅費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、公證費(fèi)、財(cái)產(chǎn)估價(jià)費(fèi)和變賣費(fèi)等。清算會(huì)計(jì)應(yīng)監(jiān)督各項(xiàng)清算費(fèi)用的合理開支，并保證其從企業(yè)的清算財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先支付。2023/12/26【例14-4·多選題】下列屬于清算費(fèi)用的是（）。A.破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)保管費(fèi) B.清算期間財(cái)產(chǎn)變賣損失C.破產(chǎn)安置費(fèi) D.破產(chǎn)訴訟費(fèi)【答案】ACD（四）核算和監(jiān)督債券的收回和債務(wù)的償還

企業(yè)清算會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)清算期間收回的債權(quán)及時(shí)反映，對(duì)確定無法收回的款項(xiàng)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，作為壞賬損失予以核銷；對(duì)于各項(xiàng)債務(wù)，應(yīng)按規(guī)定的日期通知債權(quán)人辦理債權(quán)登記，并及時(shí)反映各項(xiàng)債務(wù)的償還。（五）核算和監(jiān)督企業(yè)的清算損益清算損益是企業(yè)清算過程中發(fā)生的清算收益同清算損失和清算費(fèi)用相抵后的余額。清算過程中的清算收益大于清算損失、清算費(fèi)用的部分為清算凈收益；反之，為清算凈損失。2023/12/26（六）核算和監(jiān)督剩余財(cái)產(chǎn)的分配企業(yè)清算會(huì)計(jì)應(yīng)正確計(jì)算企業(yè)清償債務(wù)后可供分配的剩余財(cái)產(chǎn)，并依據(jù)法規(guī)或合同規(guī)定的分配方法，核算和監(jiān)督剩余財(cái)產(chǎn)的分配。（七）編制清算會(huì)計(jì)報(bào)表為全面系統(tǒng)地反映清算過程和結(jié)果，清算完畢清算會(huì)計(jì)應(yīng)按規(guī)定編制清算財(cái)務(wù)報(bào)表。清算會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括：清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算利潤(rùn)表和債務(wù)清償表。2023/12/26三、清算會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的改變（一）會(huì)計(jì)對(duì)象的改變企業(yè)在清算過程中債權(quán)的回收、債務(wù)的清償、財(cái)產(chǎn)的處理、各項(xiàng)損益和費(fèi)用的發(fā)生以及剩余財(cái)產(chǎn)的分配等資金運(yùn)動(dòng)。（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)的改變清算會(huì)計(jì)主要是提供破產(chǎn)企業(yè)債務(wù)償還和清算財(cái)產(chǎn)處理的會(huì)計(jì)信息。（三）會(huì)計(jì)假設(shè)的改變1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)的改變2.對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的否定3.對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的否定2023/12/26（四）會(huì)計(jì)原則的改變（五）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的改變2023/12/26【例14-5·單選題】下列屬于清算會(huì)計(jì)確認(rèn)收入和費(fèi)用的原則的是（）。A.配比原則 B.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則C.歷史成本原則 D.收付實(shí)現(xiàn)制原則【答案】D第二節(jié)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)一、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)概述（一）破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊分支。它是以現(xiàn)有的各種會(huì)計(jì)方法為基礎(chǔ)，以破產(chǎn)法律制度為依據(jù)，反映和監(jiān)督企業(yè)破產(chǎn)清算過程中的各種會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)、破產(chǎn)債權(quán)、破產(chǎn)凈資產(chǎn)、破產(chǎn)損益等進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一種程序和方法。2023/12/26

（二）破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的對(duì)象

破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的對(duì)象是破產(chǎn)企業(yè)在清算期間的資金運(yùn)動(dòng)。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，其資金運(yùn)動(dòng)具有一次性、終極化的特性。（三）破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的要素清算收入、清算支出、清算損益三要素。1、清算收入是從總體上反映破產(chǎn)企業(yè)償債能力狀況的，主要包括清算初期企業(yè)的貨幣資金，清算期間資產(chǎn)變現(xiàn)收入、收回債權(quán)及對(duì)外投資收入直接償債的資產(chǎn)價(jià)值等；2、清算支出是從總體上反映企業(yè)的負(fù)債規(guī)模、結(jié)構(gòu)和償債順序、數(shù)量等，主要包括清算費(fèi)用、清算損失，支付職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，繳納應(yīng)繳未交稅金、償債等。3、清算損益表現(xiàn)的是前二者之差，清算損益的核算是對(duì)清算收益、清算損失、清算費(fèi)用及清算凈收益等進(jìn)行反映。2023/12/26二、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)原則（一）合法性原則（二）可變現(xiàn)凈值原則（三）劃分破產(chǎn)費(fèi)用與非破產(chǎn)費(fèi)用原則（四）對(duì)等償債原則2023/12/26

（二）根據(jù)《國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》，清算組應(yīng)設(shè)立23個(gè)會(huì)計(jì)科目，按其科目的性質(zhì)可分為三大類。第一類，資產(chǎn)類科目，包括“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“材料”、“半成品”、“產(chǎn)成品”、“投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”和“無形資產(chǎn)”共11個(gè)科目。第二類，負(fù)債表科目，包括“借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“其他應(yīng)交款”和“應(yīng)付債券”共9個(gè)科目。第三類，清算損益類科目，包括“清算費(fèi)用”、“土地轉(zhuǎn)讓收益”和“清算損益”共3個(gè)科目。2023/12/26【例14-6·單選題】甲公司被依法宣告破產(chǎn)，管理人的清算結(jié)果表明：甲公司的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)共2

000萬(wàn)元，發(fā)生破產(chǎn)清算費(fèi)用120萬(wàn)元，欠職工工資150萬(wàn)元，欠稅款1

600萬(wàn)元，破產(chǎn)債權(quán)2

000萬(wàn)元，其中乙公司擁有破產(chǎn)債權(quán)500萬(wàn)元。則根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，乙公司就破產(chǎn)債權(quán)受償?shù)慕痤~為（）萬(wàn)元。A.200 B.30 C.32.5 D.60【答案】C【解析】乙公司受償?shù)慕痤~＝破產(chǎn)債權(quán)×清償率＝（2

000－120－150－1

600）÷2

000×500＝32.5（萬(wàn)元）。2023/12/26四、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別（一）起點(diǎn)和終點(diǎn)的不同（二）會(huì)計(jì)原則不同（三）設(shè)置會(huì)計(jì)科目不同（四）賬務(wù)處理不同1.處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的賬務(wù)處理（1）收回應(yīng)收款債權(quán)，按實(shí)際收回的金額或預(yù)計(jì)可變現(xiàn)金額（即收回以物抵債資產(chǎn)）借記“銀行存款”“產(chǎn)成品”等科目；按應(yīng)收金額和實(shí)收金額或預(yù)計(jì)可變現(xiàn)金額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按應(yīng)收金額，貸記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目。對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定及《債務(wù)追索調(diào)賬報(bào)告》的要求，按核銷的金額，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)收款”等科目。2023/12/26（2）變賣材料、產(chǎn)成品等存貨，按實(shí)際變賣收入，借記“銀行存款”等科目，按其賬面價(jià)值和變賣收入的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按賬面價(jià)值，貸記“材料”“產(chǎn)成品”等科目。（3）清算期間取得的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按實(shí)際收入金額借記“銀行存款”等科目，貸記“清算損益”科目；發(fā)生的稅金支出，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。（4）拍賣（或變賣）機(jī)器設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)以及在建工程，按實(shí)際收入，借記“銀行存款”等科目，按其賬面價(jià)值和拍賣（變賣）收入的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)”“在建工程”等科目。轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)繳納的有關(guān)稅費(fèi)等，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。（5）轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、對(duì)外投資等比照上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2023/12/262.破產(chǎn)費(fèi)用的賬務(wù)處理在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)應(yīng)依照下列順序清償：第一，破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金；第二，破產(chǎn)人欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款；第三，普通破產(chǎn)債權(quán)，在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。2023/12/263.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、支付職工有關(guān)費(fèi)用、支付離退休職工有關(guān)費(fèi)用和職工安置費(fèi)，應(yīng)分別情況進(jìn)行賬務(wù)處理4.清償債務(wù)的賬務(wù)處理破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)收入優(yōu)先支付破產(chǎn)費(fèi)用后，按法定的順序清償債務(wù)，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理：（1）支付所欠職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)等，按照實(shí)際支付金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”。在清算過程中發(fā)生的支付給職工的各種費(fèi)用，應(yīng)直接進(jìn)入清算費(fèi)用，不通過“應(yīng)付工資”“應(yīng)付福利費(fèi)”科目核算。（2）交納所欠的稅費(fèi)，按實(shí)際繳納的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。（3）清償其他破產(chǎn)債務(wù)，按人民法院裁定及實(shí)際清償各種債務(wù)的金額，借記“其他應(yīng)付款”“借款”“應(yīng)付票據(jù)”等有關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。2023/12/265.結(jié)轉(zhuǎn)清算損益清算終結(jié)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)科目的余額轉(zhuǎn)入清算損益：（1）將“清算費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入清算損益，借記“清算損益”科目，貸記“清算費(fèi)用”科目。（2）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益轉(zhuǎn)入清算損益，借記“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目，貸記“清算損益”科目。（3）將需要核銷的各項(xiàng)資產(chǎn)、不能抵扣的期初進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入清算損益，借記“清算損益”科目，貸記“材料”“產(chǎn)成品”“無形資產(chǎn)”“投資”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。（4）依據(jù)人民法院裁定將應(yīng)予注銷的不再清償?shù)膫鶆?wù)轉(zhuǎn)入清算損益，借記“應(yīng)付票據(jù)”“其他應(yīng)付款”“借款”等科目，貸記“清算損益”科目。2023/12/26（5）如實(shí)際清算收入小于清算費(fèi)用，應(yīng)立即終止清算程序，未清償?shù)钠飘a(chǎn)債務(wù)不再清償，有關(guān)清算費(fèi)用、清算損益的結(jié)轉(zhuǎn)按上述規(guī)定處理。清算終結(jié)時(shí)，財(cái)務(wù)賬有關(guān)科目的余額及清算損益的余額全部為零。例題詳見教材【14-9】2023/12/26（五）會(huì)計(jì)報(bào)表不同（1）清算開始時(shí)，將審計(jì)報(bào)告確認(rèn)的有關(guān)科目余額轉(zhuǎn)入新賬后，應(yīng)當(dāng)編制“清算資產(chǎn)負(fù)債表”。（2）清算期間，應(yīng)當(dāng)按照人民法院、主管財(cái)政機(jī)關(guān)和同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門規(guī)定的期限編制“清算資產(chǎn)負(fù)債表”“清算財(cái)產(chǎn)表”“清算利潤(rùn)表”。（3）清算終結(jié)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制“清算利潤(rùn)表”“債務(wù)清償表”。破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理詳見教材例題【14-10】至【14-24】2023/12/26第三節(jié)普通清算會(huì)計(jì)一、普通清算會(huì)計(jì)的一般核算程序普通清算分為非完全解散清算和完全解散清算。由于非完全解散清算的核算與完全解散清算的核算基本相同，故本書僅介紹完全解散清算的核算，非完全解散清算的核算不再贅述。（1）全面清查財(cái)產(chǎn)，編制清查后的財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)表和資產(chǎn)負(fù)債表；（